審計(jì)終結(jié)與報(bào)告課件

審計(jì)終結(jié)與報(bào)告第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)231第二節(jié)審計(jì)終結(jié)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告審計(jì)終結(jié)與報(bào)告第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)231第二節(jié)審計(jì)

1.掌握期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目

的含義、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；2.了解終結(jié)審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；3.理解審計(jì)報(bào)告的含義；4.掌握不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)形成的條件；

5.掌握不同類(lèi)型審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。知識(shí)目標(biāo)：審計(jì)終結(jié)與報(bào)告1.掌握期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目知識(shí)目標(biāo)：審計(jì)終結(jié)與報(bào)告技能目標(biāo)1．結(jié)合具體審計(jì)案例，形成準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)，編寫(xiě)正確的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)終結(jié)與報(bào)告技能目標(biāo)1．結(jié)合具體審計(jì)案例，形成準(zhǔn)確的審計(jì)意審計(jì)終結(jié)與報(bào)告

1993年1月10日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上海延中實(shí)業(yè)股份有限公司(股票

代碼600601)出具了中國(guó)證券市場(chǎng)第一份保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告

出現(xiàn)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)文獻(xiàn)資料中。但隨后該報(bào)告被改為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，

上海延中實(shí)業(yè)股份有限公司修改后的1993年年報(bào)披露：“我公司于1993年3月6日在《上海證券報(bào)》第五版刊登的1992年年度報(bào)告書(shū)中，發(fā)現(xiàn)有些差錯(cuò)、筆誤，現(xiàn)經(jīng)上海中惠會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師部展通先生校核，以此年度報(bào)告書(shū)為準(zhǔn)”。案例導(dǎo)入

中國(guó)證券市場(chǎng)第一份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告思考題：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)分幾種？什么事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)？審計(jì)終結(jié)與報(bào)告1993年1月10日，審計(jì)終結(jié)與報(bào)告在完成各業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目予以關(guān)注，并考慮它們對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。在審計(jì)終結(jié)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)取得被審計(jì)單位管理層聲明和律師聲明，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，復(fù)核審計(jì)工作，并在與管理層和治理層充分溝通的基礎(chǔ)上，最終形成審計(jì)意見(jiàn)，出具正確的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)終結(jié)與報(bào)告在完成各業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)期初第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額審計(jì)（一）期初余額的含義

期初余額是指期初已存在的賬戶余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額審計(jì)（一）期初余額的含義第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（1）期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。

（3）期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。（2）期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。特征：第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（1）期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述。

（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）期初余額的審計(jì)程序

（1）考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。如果被審計(jì)單位上期運(yùn)用會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或予以披露。

（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，審計(jì)程序如下：第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）期初余額的審計(jì)程序第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1

查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；32

考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；3

與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。

（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)，審計(jì)程序如下：第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1

對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)；32

對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，必要時(shí)，實(shí)施追加審計(jì)程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)（2）

如果審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果錯(cuò)報(bào)影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（1）（3）（4）第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（四）期初余額的審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（2）如果審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)谝还?jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)二、期后事項(xiàng)審計(jì)（一）期后事項(xiàng)概述

所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)二、期后事項(xiàng)審計(jì)（一）期后事項(xiàng)概述第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1.主動(dòng)識(shí)別“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”

（1）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。

（2）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后的重大會(huì)議記錄紀(jì)要。查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的記錄、紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議記錄、紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1.主動(dòng)識(shí)別第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）查閱有關(guān)財(cái)務(wù)信息。查閱最近的財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。

（4）向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。

（5）向被審計(jì)單位管理層詢問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。在實(shí)施了上述審計(jì)程序后，如果知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或予以披露。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）查閱有關(guān)財(cái)務(wù)信息第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.被動(dòng)識(shí)別“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”

在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢。審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，但被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果知悉“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”可能存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大事實(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.被動(dòng)識(shí)別“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”在第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書(shū)。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

（2）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而未修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而未修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）管理層不修改財(cái)務(wù)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)3.沒(méi)有義務(wù)識(shí)別“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”

在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)3.沒(méi)有義務(wù)識(shí)別“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取如下措施：實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

（2）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理。如果管理層未采取任何行動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取措施防止報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知管理層。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果知悉此類(lèi)期后事項(xiàng)時(shí)已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）臨近公布下一期第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（一）管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.管理層的責(zé)任

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（一）管理層的責(zé)任和第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任在執(zhí)行財(cái)?shù)谝还?jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理；（2）根據(jù)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)程序

（1）關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象；

（2）了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)于存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象計(jì)劃采取的措施，并判斷其能否緩解對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響；第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)程序第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）與管理層分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表；

（4）與管理層分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、贏利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)；

（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)；

（6）檢查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況；第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）與管理層分析、討第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（7）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；

（8）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況；

（9）檢查有無(wú)改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性；第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（7）查閱股東大會(huì)、董第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（10）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書(shū)面聲明；

（11）對(duì)于應(yīng)予披露的持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，驗(yàn)明是否已作恰當(dāng)披露。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（10）向被審計(jì)單位管第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估或評(píng)估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出適當(dāng)評(píng)估是管理層的責(zé)任。（1）（2）（3）（4）

如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，管理層選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?。第一?jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估或第二節(jié)審計(jì)終結(jié)一、取得管理層聲明書(shū)和律師聲明書(shū)（一）取得管理層聲明書(shū)1.管理層聲明的含義與作用

管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。

管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二是提供審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)一、取得管理層聲明書(shū)和律師聲明書(shū)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。向管理層獲取書(shū)面聲明是獲取此類(lèi)審計(jì)證據(jù)的一種方法。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可第二節(jié)審計(jì)終結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書(shū)面聲明：

（2）管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附于書(shū)面聲明后。

（1）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書(shū)面聲第二節(jié)審計(jì)終結(jié)3.對(duì)管理層聲明的記錄

管理層聲明書(shū)。（1）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函。（2）

管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。書(shū)面聲明可采取下列形式：第二節(jié)審計(jì)終結(jié)3.對(duì)管理層聲明的記錄管理第二節(jié)審計(jì)終結(jié)

董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。（3）4.管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施

如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）取得律師聲明書(shū)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）取得律師聲明書(shū)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)二、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表

審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類(lèi)錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類(lèi)錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)二、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）編制試算平衡表

試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮賬項(xiàng)調(diào)整分錄、重分類(lèi)調(diào)整分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。調(diào)整分錄匯總表和重分類(lèi)分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表和利潤(rùn)表試算平衡表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后的數(shù)額為準(zhǔn)。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）編制試算平衡表試算平第二節(jié)審計(jì)終結(jié)三、復(fù)核審計(jì)工作（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（1）審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核

這種復(fù)核主要是評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。（2）項(xiàng)目合伙人的復(fù)核

項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級(jí)別的復(fù)核。該復(fù)核既是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)三、復(fù)核審計(jì)工作（一）項(xiàng)目組內(nèi)部第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨(dú)立復(fù)核。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第二節(jié)審計(jì)終結(jié)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核有如下意義：（3）消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。（1）實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；（2）確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；第二節(jié)審計(jì)終結(jié)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核有如下意第二節(jié)審計(jì)終結(jié)四、復(fù)核審計(jì)工作（一）溝通目的（3）（1）（2）.

及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；

共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)四、復(fù)核審計(jì)工作（一）溝通目的（第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）溝通內(nèi)容（1）（2）（3）（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）溝通內(nèi)容（1）（2）（3）（第二節(jié)審計(jì)終結(jié)五、形成審計(jì)意見(jiàn)

在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，需要將分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)，綜合考慮在審計(jì)過(guò)程中所收集到的全部證據(jù)。負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。在有些情況下，這些工作可以先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理初步完成，然后再逐級(jí)交給部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師認(rèn)真復(fù)核，并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要與被審計(jì)單位召開(kāi)溝通會(huì)。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并說(shuō)明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)五、形成審計(jì)意見(jiàn)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義和種類(lèi)

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則

的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的總結(jié)，是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是一份具有法律效力的文件，具有法定證明力。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義和種類(lèi)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告包括：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告二、編制審計(jì)報(bào)告的要求和步驟（一）編制審計(jì)報(bào)告的要求

為保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，恰當(dāng)表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須持客觀、認(rèn)真、審慎的態(tài)度，按照下列要求編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告二、編制審計(jì)報(bào)告的要求和步驟（一第三節(jié)審計(jì)報(bào)告

態(tài)度要客觀，立場(chǎng)要公正，實(shí)事求是；（1）

審計(jì)證據(jù)要充分、適當(dāng)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告必須有根有據(jù)。（3）

審計(jì)報(bào)告必須具有高度準(zhǔn)確性；（2）第三節(jié)審計(jì)報(bào)告態(tài)度要客觀，立場(chǎng)要公正，實(shí)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（二）編制審計(jì)報(bào)告的步驟

編制審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)嚴(yán)格而細(xì)致的工作。為確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，按照審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)程序認(rèn)真編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（二）編制審計(jì)報(bào)告的步驟編第三節(jié)審計(jì)報(bào)告

整理、復(fù)核和分析審計(jì)工作底稿；（1）

確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型；（3）

提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露；（2）

編制和出具審計(jì)報(bào)告。（4）第三節(jié)審計(jì)報(bào)告整理、復(fù)核和分析審計(jì)工作第三節(jié)審計(jì)報(bào)告三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（1）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。（2）第三節(jié)審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條第三節(jié)審計(jì)報(bào)告四、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括：

當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。（1）第三節(jié)審計(jì)報(bào)告四、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事第三節(jié)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外），但不影響已發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。（2）

其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。除上述兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。（3）第三節(jié)審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（1）第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（二）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告

因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）第三節(jié)審計(jì)報(bào)告因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告第三節(jié)審計(jì)報(bào)告（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【本章小結(jié)】

本章闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)終結(jié)階段的各項(xiàng)工作，主要包括完成各項(xiàng)特殊項(xiàng)目審計(jì)工作、獲取管理層聲明及終結(jié)審計(jì)。（1）特殊項(xiàng)目審計(jì)工作包括期初余額審計(jì)、期后事項(xiàng)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)等，各種審計(jì)結(jié)果都會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生不同的影響。（2）管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述，其基本作用：一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，二是提供審計(jì)證據(jù)。如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)終結(jié)與報(bào)告【本章小結(jié)】本章闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)終結(jié)階段的各（3）終結(jié)審計(jì)包括編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表、與管理層和治理層溝通、復(fù)核審計(jì)工作、形成審計(jì)意見(jiàn)等。（4）審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告有四種基本類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，其出具的條件、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)等不同。審計(jì)終結(jié)與報(bào)告（3）終結(jié)審計(jì)包括編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表、與管理層審計(jì)終結(jié)與報(bào)告審計(jì)終結(jié)與報(bào)告審計(jì)終結(jié)與報(bào)告第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)231第二節(jié)審計(jì)終結(jié)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告審計(jì)終結(jié)與報(bào)告第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)231第二節(jié)審計(jì)

1.掌握期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目

的含義、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；2.了解終結(jié)審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；3.理解審計(jì)報(bào)告的含義；4.掌握不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)形成的條件；

5.掌握不同類(lèi)型審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。知識(shí)目標(biāo)：審計(jì)終結(jié)與報(bào)告1.掌握期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目知識(shí)目標(biāo)：審計(jì)終結(jié)與報(bào)告技能目標(biāo)1．結(jié)合具體審計(jì)案例，形成準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)，編寫(xiě)正確的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)終結(jié)與報(bào)告技能目標(biāo)1．結(jié)合具體審計(jì)案例，形成準(zhǔn)確的審計(jì)意審計(jì)終結(jié)與報(bào)告

1993年1月10日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上海延中實(shí)業(yè)股份有限公司(股票

代碼600601)出具了中國(guó)證券市場(chǎng)第一份保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告

出現(xiàn)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)文獻(xiàn)資料中。但隨后該報(bào)告被改為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，

上海延中實(shí)業(yè)股份有限公司修改后的1993年年報(bào)披露：“我公司于1993年3月6日在《上海證券報(bào)》第五版刊登的1992年年度報(bào)告書(shū)中，發(fā)現(xiàn)有些差錯(cuò)、筆誤，現(xiàn)經(jīng)上海中惠會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師部展通先生校核，以此年度報(bào)告書(shū)為準(zhǔn)”。案例導(dǎo)入

中國(guó)證券市場(chǎng)第一份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告思考題：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)分幾種？什么事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)？審計(jì)終結(jié)與報(bào)告1993年1月10日，審計(jì)終結(jié)與報(bào)告在完成各業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目予以關(guān)注，并考慮它們對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。在審計(jì)終結(jié)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)取得被審計(jì)單位管理層聲明和律師聲明，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，復(fù)核審計(jì)工作，并在與管理層和治理層充分溝通的基礎(chǔ)上，最終形成審計(jì)意見(jiàn)，出具正確的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)終結(jié)與報(bào)告在完成各業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)期初第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額審計(jì)（一）期初余額的含義

期初余額是指期初已存在的賬戶余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額審計(jì)（一）期初余額的含義第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（1）期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。

（3）期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。（2）期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。特征：第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（1）期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述。

（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）期初余額的審計(jì)程序

（1）考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。如果被審計(jì)單位上期運(yùn)用會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或予以披露。

（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，審計(jì)程序如下：第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）期初余額的審計(jì)程序第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1

查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；32

考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；3

與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。

（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)，審計(jì)程序如下：第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1

對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)；32

對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，必要時(shí)，實(shí)施追加審計(jì)程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)1對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)（2）

如果審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果錯(cuò)報(bào)影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（1）（3）（4）第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（四）期初余額的審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（2）如果審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)谝还?jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)二、期后事項(xiàng)審計(jì)（一）期后事項(xiàng)概述

所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)二、期后事項(xiàng)審計(jì)（一）期后事項(xiàng)概述第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1.主動(dòng)識(shí)別“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”

（1）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。

（2）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后的重大會(huì)議記錄紀(jì)要。查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的記錄、紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議記錄、紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1.主動(dòng)識(shí)別第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）查閱有關(guān)財(cái)務(wù)信息。查閱最近的財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。

（4）向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。

（5）向被審計(jì)單位管理層詢問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。在實(shí)施了上述審計(jì)程序后，如果知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或予以披露。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）查閱有關(guān)財(cái)務(wù)信息第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.被動(dòng)識(shí)別“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”

在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢。審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，但被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果知悉“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”可能存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大事實(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.被動(dòng)識(shí)別“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”在第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書(shū)。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

（2）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而未修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而未修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）管理層不修改財(cái)務(wù)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)3.沒(méi)有義務(wù)識(shí)別“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”

在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)3.沒(méi)有義務(wù)識(shí)別“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取如下措施：實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

（2）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理。如果管理層未采取任何行動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取措施防止報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知管理層。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果知悉此類(lèi)期后事項(xiàng)時(shí)已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）臨近公布下一期第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（一）管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.管理層的責(zé)任

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（一）管理層的責(zé)任和第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任在執(zhí)行財(cái)?shù)谝还?jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理；（2）根據(jù)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)程序

（1）關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象；

（2）了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)于存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象計(jì)劃采取的措施，并判斷其能否緩解對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響；第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)程序第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（3）與管理層分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表；

（4）與管理層分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、贏利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)；

（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)承諾及或有事項(xiàng)；

（6）檢查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況；第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（3）與管理層分析、討第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（7）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；

（8）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況；

（9）檢查有無(wú)改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性；第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（7）查閱股東大會(huì)、董第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

（10）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書(shū)面聲明；

（11）對(duì)于應(yīng)予披露的持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，驗(yàn)明是否已作恰當(dāng)披露。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（10）向被審計(jì)單位管第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響第一節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估或評(píng)估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出適當(dāng)評(píng)估是管理層的責(zé)任。（1）（2）（3）（4）

如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，管理層選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?。第一?jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估或第二節(jié)審計(jì)終結(jié)一、取得管理層聲明書(shū)和律師聲明書(shū)（一）取得管理層聲明書(shū)1.管理層聲明的含義與作用

管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。

管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二是提供審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)一、取得管理層聲明書(shū)和律師聲明書(shū)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。向管理層獲取書(shū)面聲明是獲取此類(lèi)審計(jì)證據(jù)的一種方法。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可第二節(jié)審計(jì)終結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書(shū)面聲明：

（2）管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附于書(shū)面聲明后。

（1）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書(shū)面聲第二節(jié)審計(jì)終結(jié)3.對(duì)管理層聲明的記錄

管理層聲明書(shū)。（1）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函。（2）

管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。書(shū)面聲明可采取下列形式：第二節(jié)審計(jì)終結(jié)3.對(duì)管理層聲明的記錄管理第二節(jié)審計(jì)終結(jié)

董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。（3）4.管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施

如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）取得律師聲明書(shū)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）取得律師聲明書(shū)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)第二節(jié)審計(jì)終結(jié)二、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表

審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類(lèi)錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類(lèi)錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)二、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）編制試算平衡表

試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮賬項(xiàng)調(diào)整分錄、重分類(lèi)調(diào)整分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。調(diào)整分錄匯總表和重分類(lèi)分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表和利潤(rùn)表試算平衡表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后的數(shù)額為準(zhǔn)。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）編制試算平衡表試算平第二節(jié)審計(jì)終結(jié)三、復(fù)核審計(jì)工作（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（1）審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核

這種復(fù)核主要是評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。（2）項(xiàng)目合伙人的復(fù)核

項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級(jí)別的復(fù)核。該復(fù)核既是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)三、復(fù)核審計(jì)工作（一）項(xiàng)目組內(nèi)部第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨(dú)立復(fù)核。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第二節(jié)審計(jì)終結(jié)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核有如下意義：（3）消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。（1）實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；（2）確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；第二節(jié)審計(jì)終結(jié)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核有如下意第二節(jié)審計(jì)終結(jié)四、復(fù)核審計(jì)工作（一）溝通目的（3）（1）（2）.

及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；

共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)四、復(fù)核審計(jì)工作（一）溝通目的（第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）溝通內(nèi)容（1）（2）（3）（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)（二）溝通內(nèi)容（1）（2）（3）（第二節(jié)審計(jì)終結(jié)五、形成審計(jì)意見(jiàn)

在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，需要將分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)，綜合考慮在審計(jì)過(guò)程中所收集到的全部證據(jù)。負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。在有些情況下，這些工作可以先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理初步完成，然后再逐級(jí)交給部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師認(rèn)真復(fù)核，并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要與被審計(jì)單位召開(kāi)溝通會(huì)。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并說(shuō)明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。第二節(jié)審計(jì)終結(jié)五、形成審計(jì)意見(jiàn)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義和種類(lèi)

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則

的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的總結(jié)，是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是一份具有法律效力的文件，具有法定證明力。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義和種類(lèi)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告包括：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告二、編制審計(jì)報(bào)告的要求和步驟（一）編制審計(jì)報(bào)告的要求

為保證審