財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析模式課件

第4章比較會(huì)計(jì)模式（下）王玉坤燕山大學(xué)會(huì)計(jì)系第4章比較會(huì)計(jì)模式（下）王玉坤4.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系特征4.7發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征4.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.6墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.4發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系(模式)的綜述第4章比較會(huì)計(jì)模式（下）24.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

本章選擇日本、荷蘭和瑞典3個(gè)發(fā)達(dá)國家介紹它們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，這是因?yàn)樗鼈兏骶咛厣?。隨后，則在變革后的東歐國家中選擇捷克略作介紹。最后，對(duì)發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，除選擇墨西哥這個(gè)在國際會(huì)計(jì)中較有影響的國家外，還對(duì)發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的主要特征作一概述。內(nèi)容概述3本章選擇日本、荷蘭和瑞典3個(gè)發(fā)達(dá)國家介紹它們4.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的發(fā)展體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在各個(gè)國家之間的輸入和輸出。日本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在第二次世界大戰(zhàn)以前受德國的影響，第二次世界大戰(zhàn)失敗以后，又深受美國會(huì)計(jì)模式的影響，從而，有一種摻和的跡象。

在日本，也存在著傳統(tǒng)與外來影響的矛盾，外來影響只能逐步地被接受，因此，日本的會(huì)計(jì)發(fā)展是緩慢的。44.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的

所以日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的基本特征就是：兩大模式與本國傳統(tǒng)的摻和。

要了解日本的會(huì)計(jì)還必須了解日本的文化、商業(yè)實(shí)務(wù)和歷史。5所以日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的基本特征就是：兩大模式與本國傳4.1.1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求三角法律體系——稅法、商法、證券交易法

1）稅法在日本，《公司稅法》及有關(guān)稅務(wù)規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體規(guī)定了處理方法，并要求在會(huì)計(jì)記錄和納稅申報(bào)中采用同一種方法。64.1.1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求三角法律體系——稅

2）商法無論是否是公開發(fā)行股票的股份公司以及公開發(fā)行的公司都應(yīng)遵循《商法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求，總數(shù)超過100萬家，屬于法務(wù)省的管理范圍。日本《商法》的立法理念傾向于保護(hù)債權(quán)人利益。72）商法7

3）證券交易法日本的《證券交易法》仿效美國的《證券法》和《證券交易法》，在第二次世界大戰(zhàn)之后的占領(lǐng)時(shí)期從美國引入日本，頒布于1947年3月。根據(jù)《證券交易法》的要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，更趨向于便利投資者根據(jù)報(bào)表信息對(duì)公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)業(yè)績進(jìn)行分析。83）證券交易法日本的《證券交易法》仿效美國的《證券4.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二次世界大戰(zhàn)后日本金融市場(chǎng)法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定受到美國的影響：（1）1948年制定了《證券交易法》（2）1948年制定了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（3）1948年成立了證券交易委員會(huì)（4）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查委員會(huì)于1949年成立94.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二次4.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以大藏省為主體并利用他的顧問機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)根據(jù)《證券交易法》制定的，重要的則由大藏省以法令的形式公布。系統(tǒng)性的基礎(chǔ)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》、《成本計(jì)算準(zhǔn)則》104.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日本的4.1.3轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

日本于2001年7月成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)，由它資助日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，以取代企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，其組織架構(gòu)與當(dāng)時(shí)美國的FASB基本相同?；饡?huì)由董事會(huì)和受托人共同管理。截至2009年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了11個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。114.1.3轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日本

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要轉(zhuǎn)向依靠民間力量的機(jī)制，其背景大致有二：一是隨著日本海外投資的擴(kuò)展，日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)接受國際影響的速度加快，提高了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可信度和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度的要求。二是為了促使日本能在當(dāng)時(shí)正在全面重組的IASC中占有一席之地。4.1.4日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程12日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要轉(zhuǎn)向依靠民間力量的機(jī)制，其背景日本進(jìn)入IASB后，在闡明關(guān)于日本乃至亞洲的環(huán)境特點(diǎn)和會(huì)計(jì)要求方面，發(fā)揮了積極的作用。日本在積極地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但日本同時(shí)也明確表示不能保證日本國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完全的趨同。13日本進(jìn)入IASB后，在闡明關(guān)于日本乃至亞洲的環(huán)境特點(diǎn)和會(huì)計(jì)要14目前存在于日本公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要不同之處：（1）金融工具；（2）企業(yè)合并；（3）資產(chǎn)減值；（4）養(yǎng)老金；（5）研發(fā)費(fèi)用；（6）合并報(bào)表；（7）投資用房產(chǎn)。金融管理局允許在日本上市的國外上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但不允許本國的上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。14目前存在于日本公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要4.1.5會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求相比美國和英國，日本會(huì)計(jì)職業(yè)界并不強(qiáng)大。至2000年年底，日本只有13226名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和149家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一方面和日本極其嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有關(guān)，另一方面則是和日本的“終生雇傭文化”有關(guān)。154.1.5會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求相比美國和英國，日本會(huì)計(jì)日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織活動(dòng)和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)十分相似。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的審計(jì)準(zhǔn)則和慣例也和美國的相類似，最重要的共同特征是，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的概念來作出職業(yè)判斷的。16日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織活動(dòng)和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)十分相似。注日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，也許是世界各國中最嚴(yán)格的。需要通過三次考試，才能取得執(zhí)業(yè)資格：171第一次考試屬于預(yù)考性質(zhì)，其目的是判斷應(yīng)試者是否具備參加第二次考試的學(xué)歷要求；（日語、數(shù)學(xué)、一般的論文）3第三次考試旨在進(jìn)一步判斷應(yīng)試者是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要的、較高層次的專業(yè)應(yīng)用能力。（會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)以及財(cái)務(wù)分析）2第二次考試是關(guān)鍵性的，其目的是判斷應(yīng)試者是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)；（會(huì)計(jì)、審計(jì)、商法、企業(yè)管理）日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，也許是世界各國中最嚴(yán)格的。需要4.1.6

其他重要特征1)“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜總的趨向是從前者向后者轉(zhuǎn)化而更接近于美會(huì)計(jì)模式。182）高度的舉債經(jīng)營方式日本公司的高度的舉債經(jīng)營方式,也許是在世界各國中占首位的。這與重視公司短期償債能力的美國會(huì)計(jì)慣例，形成了鮮明的對(duì)照。3）在利潤分配中先提留法定公積和任意公積這和德國等歐洲大陸國家是相同的，而與美國不同。4.1.6其他重要特征1)“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于

在阿倫的分類中，荷蘭被歸入以德國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系為代表的北歐會(huì)計(jì)模式；

在諾比斯的分類中，荷蘭則被列為以微觀為基礎(chǔ)、側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、注重理論的典型代表。

兩者從不同的角度指出了荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征。4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征19在阿倫的分類中，荷蘭被歸入以德國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系為代表的

荷蘭的會(huì)計(jì)展現(xiàn)了一些有趣的矛盾。荷蘭的法定會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求比較隨意，但有著高度專業(yè)化的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。荷蘭是一個(gè)成文法系國家，但會(huì)計(jì)卻以“公允反映”為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)彼此分離的活動(dòng)。更有趣的是，“公允反映”導(dǎo)向是在沒有強(qiáng)大的證券市場(chǎng)影響下發(fā)展起來的。20荷蘭的會(huì)計(jì)展現(xiàn)了一些有趣的矛盾。荷蘭的法定會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)荷蘭與其他北歐國家相類似，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以法律為基礎(chǔ)的，最基本的法定財(cái)務(wù)報(bào)告要求包含在《民法典》中?！渡谭ā芬灿幸恍┰瓌t性規(guī)定。1970年，荷蘭頒布的《年度報(bào)表法》帶來重大的變化，對(duì)荷蘭公司的財(cái)務(wù)報(bào)告做出詳細(xì)規(guī)定。4.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有別于稅務(wù)會(huì)計(jì)21荷蘭與其他北歐國家相類似，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以法律為基礎(chǔ)的，最基本這些法定原則，構(gòu)成了荷蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。不僅如此，荷蘭還是世界上惟一明確規(guī)定對(duì)《年度報(bào)表法》的實(shí)施進(jìn)行法定檢查的國家。22但有一點(diǎn)卻是荷蘭會(huì)計(jì)不同于德國會(huì)計(jì)的顯著特征，那就是荷蘭《年度報(bào)表法》和《所得稅法》的會(huì)計(jì)要求并不完全一致。荷蘭的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅報(bào)表則是截然分開的。在這方面，與美國的會(huì)計(jì)慣例類似。這些法定原則，構(gòu)成了荷蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。22但有一點(diǎn)卻是荷蘭4.2.2由官方和民間結(jié)合的三方“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《年度報(bào)表法》把根據(jù)法定原則制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體工作，交給包括政府、公司和第三者在內(nèi)的關(guān)注會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的團(tuán)體，組成了一個(gè)其成員包括政府官員、公司以及職業(yè)會(huì)計(jì)師、工會(huì)代表的荷蘭三方“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”。234.2.2由官方和民間結(jié)合的三方“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制定4.2.3因執(zhí)行歐盟指令對(duì)法定會(huì)計(jì)要求的改變1983年荷蘭為執(zhí)行歐盟4號(hào)指令對(duì)其法定會(huì)計(jì)要求作出了第一次重大的改變，于1984年1月1日生效。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式作出更詳細(xì)的規(guī)定，擴(kuò)大了報(bào)表注釋。

（2）引入“法定準(zhǔn)備”。241988年荷蘭在《民法典》中也做出修訂，以執(zhí)行第7號(hào)指令關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定。4.2.3因執(zhí)行歐盟指令對(duì)法定會(huì)計(jì)要求的改變14.2.4會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮了積極的作用。25早在1895年，荷蘭會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)就成立了。以后的立法卻成立了兩個(gè)新的會(huì)計(jì)團(tuán)體：荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NIVRA）和會(huì)計(jì)管理咨詢師（AA）協(xié)會(huì)。4.2.4會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)4.2.5在北歐會(huì)計(jì)模式中最富有與美國會(huì)計(jì)模式相協(xié)調(diào)的色彩《年度報(bào)表法》在規(guī)定“必須按照穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”的同時(shí)，又提出了年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)顯示財(cái)務(wù)狀況和成果的“公允”圖景；在“形式”與“實(shí)質(zhì)”的問題上，荷蘭會(huì)計(jì)也開始轉(zhuǎn)變“形式勝于實(shí)質(zhì)”的觀念。26荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在強(qiáng)調(diào)“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”和采用“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”等方面保持著它的以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的基本特征。4.2.5在北歐會(huì)計(jì)模式中最富有與美國會(huì)計(jì)模式相協(xié)調(diào)的4.2.6現(xiàn)行重置成本計(jì)量是荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注重理論指導(dǎo)的例證荷蘭在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中流行現(xiàn)行重置成本計(jì)量，被認(rèn)為是富有創(chuàng)新意義的最大特色。荷蘭會(huì)計(jì)界由于堅(jiān)持企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)方法和強(qiáng)調(diào)重置價(jià)格或重置成本的重要性而在世界上享有盛譽(yù)。他們認(rèn)為，會(huì)計(jì)上關(guān)于資本和收益的概念必須與經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念相一致；如果資本不能得以保全，空談收益是毫無意義的，因物價(jià)變動(dòng)帶來的增值不能視為收益。274.2.6現(xiàn)行重置成本計(jì)量是荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注重理論指導(dǎo)的4.2.7近期對(duì)國際會(huì)計(jì)趨同化的主要行動(dòng)1）2001年10月，荷蘭通過了允許荷蘭公司使用IAS或美國GAAP編制財(cái)務(wù)報(bào)表的法案。2）從2002年起，荷蘭年度報(bào)告委員會(huì)發(fā)布了一系列與IAS和IFRS趨同的新的“年度報(bào)告指南”。3）2007年2月，荷蘭金融市場(chǎng)管理局公布對(duì)荷蘭上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查。4）2007年2月，成立由12位國外的IFRS專家組成的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。284.2.7近期對(duì)國際會(huì)計(jì)趨同化的主要行動(dòng)1）2001年104.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

阿倫的會(huì)計(jì)模式分類把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系歸入以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式；諾比斯的會(huì)計(jì)模式分類則把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系列為代表以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)、根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的典型代表。294.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征阿倫的會(huì)計(jì)模4.3.1稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例國家以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會(huì)計(jì)要求，幾乎完全支配著瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例。30在瑞典，應(yīng)稅收益基本上就是報(bào)告收益，因而無需采用所得稅跨期攤配的程序確認(rèn)遞延所得稅。4.3.1稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)對(duì)于稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策沒有作出的規(guī)定，瑞典會(huì)計(jì)慣例的其他依據(jù)是：（1）1975年起生效的《公司法》（2）1977年1月1日起生效的《會(huì)計(jì)法》（3）從1976年7月開始的瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（4）瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（FAR）發(fā)布的會(huì)計(jì)慣例建議。31對(duì)于稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策沒有作出的規(guī)定，瑞典會(huì)計(jì)慣例的其他依據(jù)4.3.2以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”―“未稅準(zhǔn)備”

瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系當(dāng)然也保持著以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的特征，因而采取非?！胺€(wěn)健”的會(huì)計(jì)政策,通過“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”和低估資產(chǎn)價(jià)值來隱藏公司利潤。這些會(huì)計(jì)慣例都為稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策所容許。稅法允許公司建立“未稅準(zhǔn)備”，尤為瑞典會(huì)計(jì)的特色。324.3.2以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”―“未稅準(zhǔn)備”4.3.3會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界包括資歷較高的特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師（FAR）以及幾類資歷較低的審計(jì)師（SRS）。瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)慣例建議，并每年出版一冊(cè)《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》。該協(xié)會(huì)還發(fā)布對(duì)其會(huì)員具有約束力的審計(jì)建議。334.3.3會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界4.3.4關(guān)于《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》

從1980年開始，瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年都出版《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》，這也是一種獨(dú)特的做法。每年一版的入門指南中，有介紹瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表本身的結(jié)構(gòu)特征的，也有與其他主要國家的會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例相聯(lián)系和對(duì)比的。344.3.4關(guān)于《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》從19804.4發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述

在本章，我們選擇了日本、荷蘭和瑞典三國，介紹了這三個(gè)各具特色的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，從中也可以看出四大會(huì)計(jì)模式對(duì)不同國家的不同領(lǐng)域和不同程度的影響。354.4發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述在4.4.1美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式并立1）環(huán)境因素的主要差異美英一方與歐洲大陸為另一方，存在著比較顯著的環(huán)境差異。其中對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的發(fā)展和變革最具影響的是：（1）美國和英國同屬不成文法系國家，而歐洲大陸國家則屬成文法系國家。英美：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以不具有法定的強(qiáng)制性而只具有取得相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性；會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的威望和勢(shì)力。歐洲大陸：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和管理直接以法律為基礎(chǔ)，往往由官方為主制定，并以法規(guī)的形式發(fā)布。會(huì)計(jì)職業(yè)界相對(duì)不夠強(qiáng)大。364.4.1美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式并立1（2）美國和英國的資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)，而歐洲大陸國家主要依靠大銀行籌集資金。美英：其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是保護(hù)社會(huì)公眾投資者的利益，要求“公允表達(dá)”（美）和“真實(shí)公允”（英），財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度高，要求充分披露。歐洲大陸：主要依靠大銀行湊集資金。其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要就以公司利益和主要債權(quán)人利益為導(dǎo)向，一般不要求充分披露。財(cái)務(wù)報(bào)告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在著一定的矛盾。37（2）美國和英國的資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)，而歐洲大陸國家主要依靠大38

（3）美國和英國的跨國經(jīng)營活動(dòng)和跨國公司最為發(fā)達(dá)，相對(duì)來說，歐洲大陸國家的跨國公司和經(jīng)營規(guī)模就較小。因此長期以來，歐洲大陸國家的會(huì)計(jì)立法就缺乏對(duì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，或?qū)喜?bào)表的編制規(guī)定了與美國不同的程序和方法。至今，法德等歐洲大陸國家的立法上仍然保持著為向國際資本市場(chǎng)融資而按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報(bào)表和按國內(nèi)會(huì)計(jì)立法要求編制的公司個(gè)別報(bào)表之間的差異。38（3）美國和英國的跨國經(jīng)營活動(dòng)和跨國公司最為發(fā)達(dá)，相對(duì)2）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾在美英會(huì)計(jì)模式中，“公允”優(yōu)先，允許為達(dá)到“公允”而不符合具體的法定要求，只要對(duì)其理由和影響作出披露；在歐洲大陸國家，第一位是“合法”。

（2）“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式優(yōu)于實(shí)質(zhì)”392）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾3（3）“適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則英美：適度穩(wěn)健，體現(xiàn)在“只預(yù)計(jì)損失，不預(yù)計(jì)收益”的慣例上，對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)要求“公允”而不能任意低估；歐洲大陸：通過不同程度的“任意”低估資產(chǎn)價(jià)值。40（3）“適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則40（4）充分披露與不要求充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告中的充分披露體現(xiàn)了保護(hù)社會(huì)公眾投資者利益的要求，歐洲大陸國家往往出于保護(hù)公司和主要債權(quán)人的利益，除對(duì)股份公開發(fā)行的公司外，則不要求充分披露。41（4）充分披露與不要求充分披露41（5）利潤分配中是否提留公積歐洲大陸：在利潤中預(yù)先提留公積（法定的和任意的）的制度，是歐洲大陸國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中通常的做法，而且在世界范圍內(nèi)還有重大的影響；美英：企業(yè)對(duì)于因特定目的而需要保存一部分留存收益不做分配時(shí)，只能是暫時(shí)的，不能提留永久性的公積。42（5）利潤分配中是否提留公積42綜上所述，英美會(huì)計(jì)模式為一方與歐洲大陸會(huì)計(jì)模式為另一方，其差異不是在短期內(nèi)就能趨同的，連同受其不同程度的影響和交叉影響在內(nèi)的國家，形成了當(dāng)前全球范圍內(nèi)形形色色的國別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。43綜上所述，英美會(huì)計(jì)模式為一方與歐洲大陸會(huì)計(jì)模式為另一方，其差4.4.2歐盟在兩大會(huì)計(jì)模式趨同化中的作用歐盟在地區(qū)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化中存在重大作用。歐盟第4號(hào)、第7號(hào)指令在推動(dòng)歐盟各成員國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化中存在重大影響，盡管各國在接受和執(zhí)行的程度上還有差異。

特別值得我們重視的是：英國作為歐盟的成員國，其會(huì)計(jì)模式對(duì)歐洲大陸國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的影響和摻和作用。第4號(hào)指令把英國會(huì)計(jì)模式的“真實(shí)和公允”觀念引入歐洲大陸國家，是一件具有深遠(yuǎn)影響的大事。444.4.2歐盟在兩大會(huì)計(jì)模式趨同化中的作用歐盟4.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

我們選擇捷克作為經(jīng)歷了具有歷史意義的政治驟變的東歐國家代表，來考察其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的變革。454.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征我們選擇捷克4.5.1歷史性的變革

捷克正處在由集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之中。

第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以前，捷克的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受德國模式的影響。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，1946年共產(chǎn)黨上臺(tái)執(zhí)政，隨著集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的建立，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向蘇聯(lián)模式，即集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。464.5.1歷史性的變革捷克正處在由集中的計(jì)劃經(jīng)

1989年共產(chǎn)黨政權(quán)解體后，捷克斯洛伐克快速走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。1989年以來，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快調(diào)整了法律和管理結(jié)構(gòu)，以刺激經(jīng)濟(jì)和吸引外資，并取消了價(jià)格管理；重新制定了《商法》和《會(huì)計(jì)法》，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和推行西方的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)重新轉(zhuǎn)向西方。

1995年，捷克成為“前共產(chǎn)主義國家”參加經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的第一個(gè)成員國。2004年5月1日，捷克已成為歐洲聯(lián)盟的完全成員國。471989年共產(chǎn)黨政權(quán)解體后，捷克斯洛伐克快速走向市4.5.2變革后規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律體系1）《商法》1991年捷克斯洛伐克議會(huì)通過了新的《商法》，從1992年1月1日起施行。新《商法》以德國的商法為模式，引進(jìn)了一大批與企業(yè)有關(guān)的立法。

2）《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》于1991年通過，自1993年1月1日起生效，它為會(huì)計(jì)設(shè)定了要求?；跉W盟的第4號(hào)指令，該法規(guī)定運(yùn)用統(tǒng)一的賬戶表進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。484.5.2變革后規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律體系1）《商3）《審計(jì)師法》

審計(jì)由《審計(jì)師法》規(guī)范，該法于1992年通過。根據(jù)該法成立了審計(jì)師協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)審計(jì)師的注冊(cè)、教育、考試和懲戒以及制定審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，如審計(jì)報(bào)告的格式等。493）《審計(jì)師法》494.5.3新組建的會(huì)計(jì)職業(yè)界

捷克的審計(jì)師協(xié)會(huì)是根據(jù)《審計(jì)師法》成立的。由于這些審計(jì)師要獨(dú)立地承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，其專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)和提高是十分迫切的。504.5.3新組建的會(huì)計(jì)職業(yè)界捷克的審計(jì)師協(xié)會(huì)是4.5.4其他重要特征（1）捷克的財(cái)務(wù)報(bào)告，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之外,對(duì)“附注”有明確的披露要求。（2）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求，遵從歐盟的第7號(hào)指令。（3）研究和開發(fā)成本只有與已經(jīng)成功地完成的項(xiàng)目有關(guān)并能產(chǎn)生未來收益的，才可以資本化。（4）要求在利潤分配中先提取法定公積。514.5.4其他重要特征（1）捷克的財(cái)務(wù)報(bào)告，在資產(chǎn)負(fù)債4.6墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

在發(fā)展中國家中，墨西哥屬于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的國家，在西班牙語國家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大國（次于講葡萄牙語的巴西），從20世紀(jì)30年代以來，保持著比較穩(wěn)定的政局。524.6墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征在發(fā)展中國家中，墨4.6.1墨西哥的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響墨西哥主要是自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)：政府擁有或控制的公司在石油和公用事業(yè)中占主導(dǎo)地位，而私人企業(yè)則在制造、建設(shè)、采礦、娛樂和服務(wù)行業(yè)中領(lǐng)先。近年來，政府還對(duì)其在非戰(zhàn)略性行業(yè)持有的股份進(jìn)行了私有化。家族控制的企業(yè)集團(tuán)主導(dǎo)著墨西哥的私營經(jīng)濟(jì)，在一定程度上限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國對(duì)墨西哥經(jīng)濟(jì)的影響擴(kuò)展到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。534.6.1墨西哥的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響墨西哥主要是4.6.2由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則在墨西哥，墨西哥注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。54盡管法律制度建立在民法的基礎(chǔ)上，但墨西哥的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定采取的是美英模式，而不是歐洲大陸模式。關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行審計(jì)的要求，因公司的類型和規(guī)模而異。墨西哥卡蒂特略金字塔4.6.2由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則4.6.3財(cái)務(wù)報(bào)告接近美英模式

從1990年起，墨西哥公司的會(huì)計(jì)年度必須與日歷年度相一致，還必須編制比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表必須對(duì)通貨膨脹作出調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整的影響列示在股東權(quán)益變動(dòng)表中。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割的部分，內(nèi)容比較廣泛。554.6.3財(cái)務(wù)報(bào)告接近美英模式從1990年起，4.6.4其他重要特征1）墨西哥采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。2）會(huì)計(jì)慣例多數(shù)與美國基本上相同。3）但是，在利潤分配上，墨西哥卻與歐洲大陸國家相似，要求每年應(yīng)先按凈收益提取5%的法定公積，直到達(dá)到外發(fā)股本的20%為止。564.6.4其他重要特征1）墨西哥采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。4.7發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征

關(guān)于發(fā)展中國家的較全面而簡括的定義是：“正在力求通過工業(yè)化開發(fā)其資源的貧窮或非工業(yè)國家”。遍布在非洲、亞洲和拉丁美洲，習(xí)慣上也統(tǒng)稱為第三世界國家。574.7發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征關(guān)4.7.1發(fā)展中國家的現(xiàn)狀在發(fā)展中國家中，其貧困落后的程度與發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的努力和成就，有著顯著的差別。窮的——非洲撒哈拉沙漠以前的許多國家、孟加拉、格林納達(dá)富的——中東、東南亞、中國、墨西哥、巴西、亞洲四小龍（新加坡、韓國、香港、臺(tái)灣）金磚四國584.7.1發(fā)展中國家的現(xiàn)狀在發(fā)展中國家中，其貧困落后的從總體上看，發(fā)展中國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長率遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，但一些發(fā)展中國家（主要是非洲）則政局不穩(wěn)，甚至內(nèi)戰(zhàn)不斷，民不聊生，滿目瘡痍。59為了謀求第三世界的共同利益，抗御發(fā)達(dá)國家的掠取過高的投資和貿(mào)易利潤，發(fā)展中國家正在聯(lián)合起來進(jìn)行斗爭(zhēng)，以謀求建立公平公正的國際經(jīng)濟(jì)新秩序。從總體上看，發(fā)展中國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長率遠(yuǎn)高于4.7.2發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系處在不斷變革之中，許多國家稱之為會(huì)計(jì)改革，它是整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革的重要一環(huán)。2）各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，一方面受到歷史傳統(tǒng)的影響。另一方面，由于改革開放，又不可避免的受到主要投資來源國的會(huì)計(jì)影響。604.7.2發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3）在改革開放的進(jìn)程中，對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出不同的會(huì)計(jì)要求。4）鑒于發(fā)展中國家的政治多數(shù)傾向于集權(quán)制，會(huì)計(jì)規(guī)范大都采取政府法規(guī)和準(zhǔn)法規(guī)的形式。613）在改革開放的進(jìn)程中，對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出不同的會(huì)5）政府干預(yù)在不少國家比較嚴(yán)重，“合法性”一般高于“公允性”。6）強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)算，傾向于盡可能不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益。7）在利潤分配中，大多數(shù)國家傾向于歐洲大陸模式。其目的是把一部分財(cái)力持續(xù)保留在公司內(nèi)。625）政府干預(yù)在不少國家比較嚴(yán)重，“合法性”一般高于“公允性”4.7.3發(fā)展中國家當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的獨(dú)特問題——通貨膨脹會(huì)計(jì)

發(fā)展中國家采用的計(jì)量通貨膨脹影響的方法，一般都采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，而保持歷史成本的計(jì)量屬性。634.7.3發(fā)展中國家當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的獨(dú)特問題——通貨膨思考題美國、英國、法國、德國和日本等國會(huì)計(jì)模式的基本特征是什么？你是否認(rèn)為當(dāng)代發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，存在著美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式的并立？按照你的觀點(diǎn)，其主要差異在哪些方面？有沒有趨向協(xié)調(diào)化的可能性？64思考題美國、英國、法國、德國和日本等國會(huì)計(jì)模式的基本特征是什第4章比較會(huì)計(jì)模式（下）王玉坤燕山大學(xué)會(huì)計(jì)系第4章比較會(huì)計(jì)模式（下）王玉坤4.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系特征4.7發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征4.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.6墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.4發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系(模式)的綜述第4章比較會(huì)計(jì)模式（下）664.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

本章選擇日本、荷蘭和瑞典3個(gè)發(fā)達(dá)國家介紹它們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，這是因?yàn)樗鼈兏骶咛厣?。隨后，則在變革后的東歐國家中選擇捷克略作介紹。最后，對(duì)發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，除選擇墨西哥這個(gè)在國際會(huì)計(jì)中較有影響的國家外，還對(duì)發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的主要特征作一概述。內(nèi)容概述67本章選擇日本、荷蘭和瑞典3個(gè)發(fā)達(dá)國家介紹它們4.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的發(fā)展體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在各個(gè)國家之間的輸入和輸出。日本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在第二次世界大戰(zhàn)以前受德國的影響，第二次世界大戰(zhàn)失敗以后，又深受美國會(huì)計(jì)模式的影響，從而，有一種摻和的跡象。

在日本，也存在著傳統(tǒng)與外來影響的矛盾，外來影響只能逐步地被接受，因此，日本的會(huì)計(jì)發(fā)展是緩慢的。684.1日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的

所以日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的基本特征就是：兩大模式與本國傳統(tǒng)的摻和。

要了解日本的會(huì)計(jì)還必須了解日本的文化、商業(yè)實(shí)務(wù)和歷史。69所以日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的基本特征就是：兩大模式與本國傳4.1.1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求三角法律體系——稅法、商法、證券交易法

1）稅法在日本，《公司稅法》及有關(guān)稅務(wù)規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體規(guī)定了處理方法，并要求在會(huì)計(jì)記錄和納稅申報(bào)中采用同一種方法。704.1.1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求三角法律體系——稅

2）商法無論是否是公開發(fā)行股票的股份公司以及公開發(fā)行的公司都應(yīng)遵循《商法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求，總數(shù)超過100萬家，屬于法務(wù)省的管理范圍。日本《商法》的立法理念傾向于保護(hù)債權(quán)人利益。712）商法7

3）證券交易法日本的《證券交易法》仿效美國的《證券法》和《證券交易法》，在第二次世界大戰(zhàn)之后的占領(lǐng)時(shí)期從美國引入日本，頒布于1947年3月。根據(jù)《證券交易法》的要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，更趨向于便利投資者根據(jù)報(bào)表信息對(duì)公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)業(yè)績進(jìn)行分析。723）證券交易法日本的《證券交易法》仿效美國的《證券4.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二次世界大戰(zhàn)后日本金融市場(chǎng)法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定受到美國的影響：（1）1948年制定了《證券交易法》（2）1948年制定了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（3）1948年成立了證券交易委員會(huì)（4）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查委員會(huì)于1949年成立734.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二次4.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以大藏省為主體并利用他的顧問機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)根據(jù)《證券交易法》制定的，重要的則由大藏省以法令的形式公布。系統(tǒng)性的基礎(chǔ)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》、《成本計(jì)算準(zhǔn)則》744.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日本的4.1.3轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

日本于2001年7月成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)，由它資助日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，以取代企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，其組織架構(gòu)與當(dāng)時(shí)美國的FASB基本相同?；饡?huì)由董事會(huì)和受托人共同管理。截至2009年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了11個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。754.1.3轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日本

日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要轉(zhuǎn)向依靠民間力量的機(jī)制，其背景大致有二：一是隨著日本海外投資的擴(kuò)展，日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)接受國際影響的速度加快，提高了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可信度和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度的要求。二是為了促使日本能在當(dāng)時(shí)正在全面重組的IASC中占有一席之地。4.1.4日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程76日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要轉(zhuǎn)向依靠民間力量的機(jī)制，其背景日本進(jìn)入IASB后，在闡明關(guān)于日本乃至亞洲的環(huán)境特點(diǎn)和會(huì)計(jì)要求方面，發(fā)揮了積極的作用。日本在積極地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但日本同時(shí)也明確表示不能保證日本國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完全的趨同。77日本進(jìn)入IASB后，在闡明關(guān)于日本乃至亞洲的環(huán)境特點(diǎn)和會(huì)計(jì)要78目前存在于日本公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要不同之處：（1）金融工具；（2）企業(yè)合并；（3）資產(chǎn)減值；（4）養(yǎng)老金；（5）研發(fā)費(fèi)用；（6）合并報(bào)表；（7）投資用房產(chǎn)。金融管理局允許在日本上市的國外上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但不允許本國的上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。14目前存在于日本公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要4.1.5會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求相比美國和英國，日本會(huì)計(jì)職業(yè)界并不強(qiáng)大。至2000年年底，日本只有13226名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和149家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一方面和日本極其嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有關(guān)，另一方面則是和日本的“終生雇傭文化”有關(guān)。794.1.5會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求相比美國和英國，日本會(huì)計(jì)日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織活動(dòng)和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)十分相似。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的審計(jì)準(zhǔn)則和慣例也和美國的相類似，最重要的共同特征是，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的概念來作出職業(yè)判斷的。80日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織活動(dòng)和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)十分相似。注日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，也許是世界各國中最嚴(yán)格的。需要通過三次考試，才能取得執(zhí)業(yè)資格：811第一次考試屬于預(yù)考性質(zhì)，其目的是判斷應(yīng)試者是否具備參加第二次考試的學(xué)歷要求；（日語、數(shù)學(xué)、一般的論文）3第三次考試旨在進(jìn)一步判斷應(yīng)試者是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要的、較高層次的專業(yè)應(yīng)用能力。（會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)以及財(cái)務(wù)分析）2第二次考試是關(guān)鍵性的，其目的是判斷應(yīng)試者是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)；（會(huì)計(jì)、審計(jì)、商法、企業(yè)管理）日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，也許是世界各國中最嚴(yán)格的。需要4.1.6

其他重要特征1)“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜總的趨向是從前者向后者轉(zhuǎn)化而更接近于美會(huì)計(jì)模式。822）高度的舉債經(jīng)營方式日本公司的高度的舉債經(jīng)營方式,也許是在世界各國中占首位的。這與重視公司短期償債能力的美國會(huì)計(jì)慣例，形成了鮮明的對(duì)照。3）在利潤分配中先提留法定公積和任意公積這和德國等歐洲大陸國家是相同的，而與美國不同。4.1.6其他重要特征1)“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于

在阿倫的分類中，荷蘭被歸入以德國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系為代表的北歐會(huì)計(jì)模式；

在諾比斯的分類中，荷蘭則被列為以微觀為基礎(chǔ)、側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、注重理論的典型代表。

兩者從不同的角度指出了荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征。4.2荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征83在阿倫的分類中，荷蘭被歸入以德國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系為代表的

荷蘭的會(huì)計(jì)展現(xiàn)了一些有趣的矛盾。荷蘭的法定會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求比較隨意，但有著高度專業(yè)化的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。荷蘭是一個(gè)成文法系國家，但會(huì)計(jì)卻以“公允反映”為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)彼此分離的活動(dòng)。更有趣的是，“公允反映”導(dǎo)向是在沒有強(qiáng)大的證券市場(chǎng)影響下發(fā)展起來的。84荷蘭的會(huì)計(jì)展現(xiàn)了一些有趣的矛盾。荷蘭的法定會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)荷蘭與其他北歐國家相類似，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以法律為基礎(chǔ)的，最基本的法定財(cái)務(wù)報(bào)告要求包含在《民法典》中。《商法》也有一些原則性規(guī)定。1970年，荷蘭頒布的《年度報(bào)表法》帶來重大的變化，對(duì)荷蘭公司的財(cái)務(wù)報(bào)告做出詳細(xì)規(guī)定。4.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有別于稅務(wù)會(huì)計(jì)85荷蘭與其他北歐國家相類似，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以法律為基礎(chǔ)的，最基本這些法定原則，構(gòu)成了荷蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。不僅如此，荷蘭還是世界上惟一明確規(guī)定對(duì)《年度報(bào)表法》的實(shí)施進(jìn)行法定檢查的國家。86但有一點(diǎn)卻是荷蘭會(huì)計(jì)不同于德國會(huì)計(jì)的顯著特征，那就是荷蘭《年度報(bào)表法》和《所得稅法》的會(huì)計(jì)要求并不完全一致。荷蘭的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅報(bào)表則是截然分開的。在這方面，與美國的會(huì)計(jì)慣例類似。這些法定原則，構(gòu)成了荷蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。22但有一點(diǎn)卻是荷蘭4.2.2由官方和民間結(jié)合的三方“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《年度報(bào)表法》把根據(jù)法定原則制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體工作，交給包括政府、公司和第三者在內(nèi)的關(guān)注會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的團(tuán)體，組成了一個(gè)其成員包括政府官員、公司以及職業(yè)會(huì)計(jì)師、工會(huì)代表的荷蘭三方“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”。874.2.2由官方和民間結(jié)合的三方“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制定4.2.3因執(zhí)行歐盟指令對(duì)法定會(huì)計(jì)要求的改變1983年荷蘭為執(zhí)行歐盟4號(hào)指令對(duì)其法定會(huì)計(jì)要求作出了第一次重大的改變，于1984年1月1日生效。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式作出更詳細(xì)的規(guī)定，擴(kuò)大了報(bào)表注釋。

（2）引入“法定準(zhǔn)備”。881988年荷蘭在《民法典》中也做出修訂，以執(zhí)行第7號(hào)指令關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定。4.2.3因執(zhí)行歐盟指令對(duì)法定會(huì)計(jì)要求的改變14.2.4會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮了積極的作用。89早在1895年，荷蘭會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)就成立了。以后的立法卻成立了兩個(gè)新的會(huì)計(jì)團(tuán)體：荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NIVRA）和會(huì)計(jì)管理咨詢師（AA）協(xié)會(huì)。4.2.4會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)4.2.5在北歐會(huì)計(jì)模式中最富有與美國會(huì)計(jì)模式相協(xié)調(diào)的色彩《年度報(bào)表法》在規(guī)定“必須按照穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”的同時(shí)，又提出了年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)顯示財(cái)務(wù)狀況和成果的“公允”圖景；在“形式”與“實(shí)質(zhì)”的問題上，荷蘭會(huì)計(jì)也開始轉(zhuǎn)變“形式勝于實(shí)質(zhì)”的觀念。90荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在強(qiáng)調(diào)“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”和采用“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”等方面保持著它的以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的基本特征。4.2.5在北歐會(huì)計(jì)模式中最富有與美國會(huì)計(jì)模式相協(xié)調(diào)的4.2.6現(xiàn)行重置成本計(jì)量是荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注重理論指導(dǎo)的例證荷蘭在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中流行現(xiàn)行重置成本計(jì)量，被認(rèn)為是富有創(chuàng)新意義的最大特色。荷蘭會(huì)計(jì)界由于堅(jiān)持企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)方法和強(qiáng)調(diào)重置價(jià)格或重置成本的重要性而在世界上享有盛譽(yù)。他們認(rèn)為，會(huì)計(jì)上關(guān)于資本和收益的概念必須與經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念相一致；如果資本不能得以保全，空談收益是毫無意義的，因物價(jià)變動(dòng)帶來的增值不能視為收益。914.2.6現(xiàn)行重置成本計(jì)量是荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注重理論指導(dǎo)的4.2.7近期對(duì)國際會(huì)計(jì)趨同化的主要行動(dòng)1）2001年10月，荷蘭通過了允許荷蘭公司使用IAS或美國GAAP編制財(cái)務(wù)報(bào)表的法案。2）從2002年起，荷蘭年度報(bào)告委員會(huì)發(fā)布了一系列與IAS和IFRS趨同的新的“年度報(bào)告指南”。3）2007年2月，荷蘭金融市場(chǎng)管理局公布對(duì)荷蘭上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查。4）2007年2月，成立由12位國外的IFRS專家組成的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。924.2.7近期對(duì)國際會(huì)計(jì)趨同化的主要行動(dòng)1）2001年104.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

阿倫的會(huì)計(jì)模式分類把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系歸入以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式；諾比斯的會(huì)計(jì)模式分類則把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系列為代表以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)、根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的典型代表。934.3瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征阿倫的會(huì)計(jì)模4.3.1稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例國家以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會(huì)計(jì)要求，幾乎完全支配著瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例。94在瑞典，應(yīng)稅收益基本上就是報(bào)告收益，因而無需采用所得稅跨期攤配的程序確認(rèn)遞延所得稅。4.3.1稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)對(duì)于稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策沒有作出的規(guī)定，瑞典會(huì)計(jì)慣例的其他依據(jù)是：（1）1975年起生效的《公司法》（2）1977年1月1日起生效的《會(huì)計(jì)法》（3）從1976年7月開始的瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（4）瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（FAR）發(fā)布的會(huì)計(jì)慣例建議。95對(duì)于稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策沒有作出的規(guī)定，瑞典會(huì)計(jì)慣例的其他依據(jù)4.3.2以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”―“未稅準(zhǔn)備”

瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系當(dāng)然也保持著以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的特征，因而采取非?！胺€(wěn)健”的會(huì)計(jì)政策,通過“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”和低估資產(chǎn)價(jià)值來隱藏公司利潤。這些會(huì)計(jì)慣例都為稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策所容許。稅法允許公司建立“未稅準(zhǔn)備”，尤為瑞典會(huì)計(jì)的特色。964.3.2以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”―“未稅準(zhǔn)備”4.3.3會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界包括資歷較高的特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師（FAR）以及幾類資歷較低的審計(jì)師（SRS）。瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)慣例建議，并每年出版一冊(cè)《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》。該協(xié)會(huì)還發(fā)布對(duì)其會(huì)員具有約束力的審計(jì)建議。974.3.3會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界4.3.4關(guān)于《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》

從1980年開始，瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年都出版《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》，這也是一種獨(dú)特的做法。每年一版的入門指南中，有介紹瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表本身的結(jié)構(gòu)特征的，也有與其他主要國家的會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例相聯(lián)系和對(duì)比的。984.3.4關(guān)于《理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門》從19804.4發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述

在本章，我們選擇了日本、荷蘭和瑞典三國，介紹了這三個(gè)各具特色的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，從中也可以看出四大會(huì)計(jì)模式對(duì)不同國家的不同領(lǐng)域和不同程度的影響。994.4發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述在4.4.1美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式并立1）環(huán)境因素的主要差異美英一方與歐洲大陸為另一方，存在著比較顯著的環(huán)境差異。其中對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的發(fā)展和變革最具影響的是：（1）美國和英國同屬不成文法系國家，而歐洲大陸國家則屬成文法系國家。英美：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以不具有法定的強(qiáng)制性而只具有取得相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性；會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的威望和勢(shì)力。歐洲大陸：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和管理直接以法律為基礎(chǔ)，往往由官方為主制定，并以法規(guī)的形式發(fā)布。會(huì)計(jì)職業(yè)界相對(duì)不夠強(qiáng)大。1004.4.1美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式并立1（2）美國和英國的資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)，而歐洲大陸國家主要依靠大銀行籌集資金。美英：其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是保護(hù)社會(huì)公眾投資者的利益，要求“公允表達(dá)”（美）和“真實(shí)公允”（英），財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度高，要求充分披露。歐洲大陸：主要依靠大銀行湊集資金。其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要就以公司利益和主要債權(quán)人利益為導(dǎo)向，一般不要求充分披露。財(cái)務(wù)報(bào)告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在著一定的矛盾。101（2）美國和英國的資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)，而歐洲大陸國家主要依靠大102

（3）美國和英國的跨國經(jīng)營活動(dòng)和跨國公司最為發(fā)達(dá)，相對(duì)來說，歐洲大陸國家的跨國公司和經(jīng)營規(guī)模就較小。因此長期以來，歐洲大陸國家的會(huì)計(jì)立法就缺乏對(duì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，或?qū)喜?bào)表的編制規(guī)定了與美國不同的程序和方法。至今，法德等歐洲大陸國家的立法上仍然保持著為向國際資本市場(chǎng)融資而按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報(bào)表和按國內(nèi)會(huì)計(jì)立法要求編制的公司個(gè)別報(bào)表之間的差異。38（3）美國和英國的跨國經(jīng)營活動(dòng)和跨國公司最為發(fā)達(dá)，相對(duì)2）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾在美英會(huì)計(jì)模式中，“公允”優(yōu)先，允許為達(dá)到“公允”而不符合具體的法定要求，只要對(duì)其理由和影響作出披露；在歐洲大陸國家，第一位是“合法”。

（2）“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式優(yōu)于實(shí)質(zhì)”1032）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾3（3）“適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則英美：適度穩(wěn)健，體現(xiàn)在“只預(yù)計(jì)損失，不預(yù)計(jì)收益”的慣例上，對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)要求“公允”而不能任意低估；歐洲大陸：通過不同程度的“任意”低估資產(chǎn)價(jià)值。104（3）“適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則40（4）充分披露與不要求充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告中的充分披露體現(xiàn)了保護(hù)社會(huì)公眾投資者利益的要求，歐洲大陸國家往往出于保護(hù)公司和主要債權(quán)人的利益，除對(duì)股份公開發(fā)行的公司外，則不要求充分披露。105（4）充分披露與不要求充分披露41（5）利潤分配中是否提留公積歐洲大陸：在利潤中預(yù)先提留公積（法定的和任意的）的制度，是歐洲大陸國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中通常的做法，而且在世界范圍內(nèi)還有重大的影響；美英：企業(yè)對(duì)于因特定目的而需要保存一部分留存收益不做分配時(shí)，只能是暫時(shí)的，不能提留永久性的公積。106（5）利潤分配中是否提留公積42綜上所述，英美會(huì)計(jì)模式為一方與歐洲大陸會(huì)計(jì)模式為另一方，其差異不是在短期內(nèi)就能趨同的，連同受其不同程度的影響和交叉影響在內(nèi)的國家，形成了當(dāng)前全球范圍內(nèi)形形色色的國別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。107綜上所述，英美會(huì)計(jì)模式為一方與歐洲大陸會(huì)計(jì)模式為另一方，其差4.4.2歐盟在兩大會(huì)計(jì)模式趨同化中的作用歐盟在地區(qū)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化中存在重大作用。歐盟第4號(hào)、第7號(hào)指令在推動(dòng)歐盟各成員國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化中存在重大影響，盡管各國在接受和執(zhí)行的程度上還有差異。

特別值得我們重視的是：英國作為歐盟的成員國，其會(huì)計(jì)模式對(duì)歐洲大陸國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的影響和摻和作用。第4號(hào)指令把英國會(huì)計(jì)模式的“真實(shí)和公允”觀念引入歐洲大陸國家，是一件具有深遠(yuǎn)影響的大事。1084.4.2歐盟在兩大會(huì)計(jì)模式趨同化中的作用歐盟4.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

我們選擇捷克作為經(jīng)歷了具有歷史意義的政治驟變的東歐國家代表，來考察其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的變革。1094.5捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征我們選擇捷克4.5.1歷史性的變革

捷克正處在由集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之中。

第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以前，捷克的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受德國模式的影響。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，1946年共產(chǎn)黨上臺(tái)執(zhí)政，隨著集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的建立，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向蘇聯(lián)模式，即集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。1104.5.1歷史性的變革捷克正處在由集中的計(jì)劃經(jīng)

1989年共產(chǎn)黨政權(quán)解體后，捷克斯洛伐克快速走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。1989年以來，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快調(diào)整了法律和管理結(jié)構(gòu)，以刺激經(jīng)濟(jì)和吸引外資，并取消了價(jià)格管理；重新制定了《商法》和《會(huì)計(jì)法》，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和推行西方的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)重新轉(zhuǎn)向西方。

1995年，捷克成為“前共產(chǎn)主義國家”參加經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的第一個(gè)成員國。2004年5月1日，捷克已成為歐洲聯(lián)盟的完全成員國。1111989年共產(chǎn)黨政權(quán)解體后，捷克斯洛伐克快速走向市4.5.2變革后規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律體系1）《商法》1991年捷克斯洛伐克議會(huì)通過了新的《商法》，從1992年1月1日起施行。新《商法》以德國的商法為模式，引進(jìn)了一大批與企業(yè)有關(guān)的立法。

2）《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)法》于1991年通過，自1993年1月1日起生效，它為會(huì)計(jì)設(shè)定了要求?；跉W盟的第4號(hào)指令，該法規(guī)定運(yùn)用統(tǒng)一的賬戶表進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1124.5.2變革后規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律體系1）《商3）《審計(jì)師法》

審計(jì)由《審計(jì)師法》規(guī)范，該法于1992年通過。根據(jù)該法成立了審計(jì)師協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)審計(jì)師的注冊(cè)、教育、考試和懲戒以及制定審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，如審計(jì)報(bào)告的格式等。1133）《審計(jì)師法》494.5.3新組建的會(huì)計(jì)職業(yè)界

捷克的審計(jì)師協(xié)會(huì)是根據(jù)《審計(jì)師法》成立的。由于這些審計(jì)師要獨(dú)立地承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，其專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)和提高是十分迫切的。1144.5.3新組建的會(huì)計(jì)職業(yè)界捷克的審計(jì)師協(xié)會(huì)是4.5.4其他重要特征（1