財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)-課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)

4．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述4．2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)4．3會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征4．4財(cái)務(wù)報(bào)表的要素4．5財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)

4．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述1第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)．形成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。2第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)4．1．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展1、綜述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（ConceptualFrameworkOfFinancialAccounting，簡(jiǎn)稱CF)是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在認(rèn)真分析了各方的意見(jiàn)后認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提出一個(gè)基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較早就開(kāi)始嘗試研究會(huì)計(jì)的一些基本概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。34．1．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展1、綜述32、20世紀(jì)50年代到60年代

以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)基本理論美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究有所深入，它所屬的會(huì)計(jì)研究分部著手研究會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并試圖以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究。42、20世紀(jì)50年代到60年代

以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)：首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)研究會(huì)計(jì)目的和目標(biāo)。5會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)：首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)研究美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與局限性提出看法；(2)列舉并描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；(3)說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(4)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語(yǔ)。如具有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。6美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年發(fā)布了它的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念與會(huì)計(jì)原則》。提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)等基本概念問(wèn)題，但缺乏充分有效的研究。7會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年發(fā)布了它的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究1966年發(fā)布的著名報(bào)告《論基本會(huì)計(jì)理論》。該報(bào)告雖然沒(méi)有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，為后來(lái)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，提供了最直接、最有效的理論準(zhǔn)備。8美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究1966年發(fā)布的著名3、20世紀(jì)70年代中后期（1）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)‘‘滯脹’’狀態(tài)，從而給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新問(wèn)題同時(shí)企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算等，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。93、20世紀(jì)70年代中后期（1）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的（2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，引起會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈不滿。這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。10（2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一詞。從1978年到2000年，該委員會(huì)先后發(fā)布了6號(hào)概念公告，形成了一個(gè)完整的概念結(jié)構(gòu)體系。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，起著指引方向的作用；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概念的橋梁；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手段。

11（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式使4．1．2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代企業(yè)的一些基本理論為基礎(chǔ)的，離開(kāi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的基本理論，就很難理解概念結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些核心概念，它以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系。124．1．2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)122、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。可以用于指導(dǎo)和開(kāi)拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件的內(nèi)在邏輯性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化；可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性，以做出合理的決策；可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供方向；可以減少準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的壓力；

132、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用的局限性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在性質(zhì)上是一個(gè)技術(shù)性規(guī)范，但它的制訂在一定程度上仍然無(wú)法完全擺脫政治干預(yù)和政治談判的影響；會(huì)計(jì)環(huán)境因素也會(huì)影響人們對(duì)概念結(jié)構(gòu)的理解，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮就會(huì)受到一定的影響。143、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用的局限性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖4．1．3建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的1、基本目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與應(yīng)用的作用，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

154．1．3建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的1、基本目的152、FASB的觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這個(gè)體系能用來(lái)引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。162、FASB的觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù)。該委員會(huì)希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)“可以幫助委員會(huì)發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為委員會(huì)減少立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的多種備選處理方案提供基礎(chǔ)”17概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。174．1．4西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)葛家澍教授和劉峰教授“美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)始終沒(méi)有包括與現(xiàn)金流量有關(guān)的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納法，使概念結(jié)構(gòu)內(nèi)在的邏輯性受到損害；財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用不明確”?！百Y產(chǎn)的定義與確認(rèn)、計(jì)量之間不一致；目標(biāo)定位不恰當(dāng)，文字不嚴(yán)密，沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表及其編報(bào)等”。184．1．4西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)葛家澍教授和劉峰教授4．1．5

建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性1、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系按照我國(guó)許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者的觀點(diǎn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括三層：第一層主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層主要包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。194．1．5

建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性1、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)包括哪些基本概念、劃分為幾個(gè)層次；前后邏輯一致、用語(yǔ)一致、使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)形成一體；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)；要向國(guó)際化方向努力；要有一定的繼承性，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄。202、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十四講主講教師：吳斌21東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十四講主講教師：吳斌21第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)4．2．1財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論的中心，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。22第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)4．2．1財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義221、從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)要運(yùn)行，就必須要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立并聯(lián)系起來(lái)。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)和中心研究制訂的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。231、從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而2、制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。（1）具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接“接口”，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終則以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外公開(kāi)；（2）具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論，但它又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）具有能制約其他會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方向，可以檢驗(yàn)其他會(huì)計(jì)理論是否脫離了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行軌道。

242、制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的4．2．2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況1、早期研究的回顧1940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著〈公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論〉中指出會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來(lái)幫助人們了解企業(yè)的。會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)如實(shí)分類、正確濃縮并充分報(bào)告。254．2．2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況1、早期研究的回顧252、1966年，AAA（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)表了(論基本會(huì)計(jì)理論)的報(bào)告會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：對(duì)有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。262、1966年，AAA（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)表了(論基本會(huì)計(jì)理3、1970年AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第4號(hào)公告(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息有助于報(bào)表使用者(主要是業(yè)主和債權(quán)人)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng)等。273、1970年AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第4號(hào)公告4、特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的成果1971年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)專門(mén)研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個(gè)參考課題：(1)誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表?(2)他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會(huì)計(jì)師提供的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)?284、特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的成果1971年AI特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于1973年發(fā)表了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的研究報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，并將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)表等12項(xiàng)。29特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于1973年發(fā)表了5、1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的第1號(hào)概念公告——(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo))。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息”。財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策?！?05、1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的第1號(hào)概念公告——(財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。31財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在(4)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息。由計(jì)量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，正是財(cái)務(wù)報(bào)告主要的中心。(5)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。(6)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托資源使用情況的信息。(7)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)經(jīng)理人員和董事們?cè)诎凑諛I(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息。32(4)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息4．2．2報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)。即：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。334．2．2報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)1、‘‘受托責(zé)任觀”財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用的情況；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告上所反映的資源的管理和使用情況來(lái)關(guān)注資本的保值與增值，可達(dá)到此目的。這種觀點(diǎn)在研究方法上以描述為主，因此也被稱為“描述性目標(biāo)”。在受托責(zé)任觀在資本市場(chǎng)不是十分發(fā)達(dá)的情況下，較為切合實(shí)際，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為相一致。341、‘‘受托責(zé)任觀”財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者(股東)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十五講主講教師：吳斌35東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十五講主講教師：吳斌352、“決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息的使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等)提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。

多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，所有者(委托人)與經(jīng)營(yíng)者(受托人)的委托與受托關(guān)系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。這種觀點(diǎn)主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為“規(guī)范性目標(biāo)”。362、“決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息的使用者(主要包FASB發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告FASB發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就是按決策有用論的觀點(diǎn)確立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的。其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也傾向于這種觀點(diǎn)，他們?cè)谥朴嗀?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，將向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息放在首位。37FASB發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告FASB發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)IASC的觀點(diǎn)IASC在1989年指出：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如，是保持還是賣出對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。38IASC的觀點(diǎn)IASC在1989年指出：38ASB于1991年指出財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力，以便對(duì)一系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息。39ASB于1991年指出財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀3、實(shí)證研究的思路來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是降低企業(yè)——作為一系列契約的---連結(jié)的契約成本(包括簽約成本和監(jiān)督成本等)。對(duì)于實(shí)證研究者的這種結(jié)論，葛家澍教授認(rèn)為：盡管實(shí)證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當(dāng)前的理論術(shù)語(yǔ)相一致，我們還是將實(shí)證研究所得出的會(huì)計(jì)目標(biāo)，稱為‘‘實(shí)證性目標(biāo)”。這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)便新增了一種觀點(diǎn)，可以不妨稱它為“降低成本論”。403、實(shí)證研究的思路來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是降低企4．2．4我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和制訂1、基本觀點(diǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在20世紀(jì)80年代中期也基本形成了兩大代表性的流派，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)的職能以反映為主(以葛家澍教授為主要代表)，因?yàn)闀?huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能(以楊紀(jì)婉教授為主要代表)，因?yàn)闀?huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。414．2．4我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和制訂1、基本觀點(diǎn)412、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系會(huì)計(jì)職能是客觀存在的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是主觀的要求，二者的性質(zhì)不同。無(wú)論是會(huì)計(jì)目標(biāo)，還是會(huì)計(jì)職能，都要經(jīng)過(guò)人們的主觀認(rèn)識(shí)過(guò)程，才能被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)同。人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，一定會(huì)推動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的進(jìn)步。對(duì)會(huì)計(jì)職能的深入研究，也將會(huì)給會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。422、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系會(huì)計(jì)職能是客觀存在的，會(huì)計(jì)目標(biāo)3、我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。433、我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符4、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的確定能否像美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣，用“決策有用觀”去建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。需要我們認(rèn)真地考慮到我國(guó)目前的資本市場(chǎng)、現(xiàn)代企業(yè)制度以及信息使用者的素質(zhì)等環(huán)境。444、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的確定能否像美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣“決策有用觀”建立我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較恰當(dāng)?shù)谝?，“受托?zé)任觀”和“決策有用觀”的實(shí)質(zhì)基本相同，都要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息，信息使用者都要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，只是決策的目的不同(前者要對(duì)是否更換受托人進(jìn)行決策，后者要對(duì)是否追加或轉(zhuǎn)讓投資進(jìn)行決策)，因而需要的信息多少、質(zhì)量特征、得到信息的形式不同。45“決策有用觀”建立我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較恰當(dāng)?shù)谝?，“受托?zé)第二，我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展速度很快，在10年的時(shí)間內(nèi)，已經(jīng)從無(wú)到有，從一個(gè)區(qū)域性的市場(chǎng)到全國(guó)性的市場(chǎng)(上市公司數(shù)量已超過(guò)1000家)，從無(wú)規(guī)范可尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎完全計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化．已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展?！皼Q策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備。46第二，我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展速度很快，在10年的時(shí)間內(nèi)，已經(jīng)從無(wú)第三，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。第四，避免經(jīng)常修改財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，節(jié)約研究制訂成本。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境畢竟與其他國(guó)家不同，按“決策有用觀”建立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以后，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況去進(jìn)行具體的理解和運(yùn)用。47第三，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。47第三節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征4．3．1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的意義

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)主體的一種“產(chǎn)品”。作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對(duì)消費(fèi)者的影響就越大。會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策的影響不同。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也才能較好地實(shí)現(xiàn)。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，即使提供了，對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策也沒(méi)有多大用處，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也就難實(shí)現(xiàn)。

48第三節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征4．3．1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的意2、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標(biāo)，才能對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征維護(hù)著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。是聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的橋梁，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息起著約束作用，使其能符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求。

492、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用4．3．2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述1、1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征。相關(guān)性又包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；可靠性則包括真實(shí)性、可核性和中立性?？杀刃?包括一貫性)是決策有用的次要質(zhì)量特征?？衫斫庑允轻槍?duì)用戶的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的效益大于成本和重要性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。504．3．2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述1、1980年5月，F(xiàn)5151東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十六講主講教師：吳斌52東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十六講主講教師：吳斌522、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為四個(gè)層次第一層是有用性。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。第二層是相關(guān)性和可靠性。它們是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。第三層是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性和真實(shí)性、可核性、中立性。它們是對(duì)相關(guān)性和可靠性的具體說(shuō)明；第四層是可比性(包括一貫性)。它是會(huì)計(jì)信息的次要特征。532、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為四個(gè)層次3、會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)約束條件（1）效益大于成本；（2）重要性。4、會(huì)計(jì)信息的可理解性主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的知識(shí)水平提出的要求，當(dāng)然，為了讓使用者更充分地理解并使用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員在提供信息時(shí)，應(yīng)使用通俗易懂的表達(dá)方式。給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對(duì)權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對(duì)權(quán)重必須隨環(huán)境而變動(dòng)。543、會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)約束條件（1）效益大于成本；545、IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性包括重要性；可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件，即及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。555、IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述可理解性、相關(guān)性、可靠性和4．3．3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性1、相關(guān)性

相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門(mén)或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。相關(guān)性反映了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響能力。相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面。564．3．3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性1、相關(guān)性56（1）預(yù)測(cè)價(jià)值會(huì)計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，雖然主要是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。但未來(lái)是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預(yù)測(cè)就會(huì)缺乏基礎(chǔ)。57（1）預(yù)測(cè)價(jià)值會(huì)計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者（2）反饋價(jià)值指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進(jìn)行預(yù)測(cè)。例如，一個(gè)公司的月報(bào)，對(duì)于本月的實(shí)績(jī)具有反饋價(jià)值，對(duì)于年度績(jī)效則同時(shí)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。58（2）反饋價(jià)值指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的（3）及時(shí)性會(huì)計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，就有可能失去決策的相關(guān)性。及時(shí)性與相關(guān)性的關(guān)系及時(shí)的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時(shí)提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。59（3）及時(shí)性會(huì)計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供2、可靠性可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴。它要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，忠實(shí)地表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。只有可靠的會(huì)計(jì)信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對(duì)決策設(shè)有任何用處。602、可靠性可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使決策者足以（1）真實(shí)性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)地反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況。真實(shí)性并不要求會(huì)計(jì)信息百分之百地反映客觀實(shí)際。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息往往是近似計(jì)量的結(jié)果，而不是精確計(jì)量的結(jié)果。只要選擇運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方法和程序合規(guī)、合理，并進(jìn)行了無(wú)錯(cuò)誤的加工、整理，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所輸出的信息就認(rèn)為是真實(shí)的。61（1）真實(shí)性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)地反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況（2）可核性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征，也叫可驗(yàn)證性。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本為主要計(jì)量屬性，可以保證會(huì)計(jì)信息的可核性。62（2）可核性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征，也叫可驗(yàn)（3）中立性會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對(duì)決策者有用，而不能根據(jù)個(gè)人的偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?，故意去選用會(huì)計(jì)方法或歪曲會(huì)計(jì)信息。中立性要求會(huì)計(jì)人員要站在客觀的立場(chǎng)上，不偏不倚地選擇會(huì)計(jì)方法。63（3）中立性會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)3、相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡（1）越是可靠的信息，其相關(guān)性也越大。而相關(guān)性越大的信息，具可靠性也越強(qiáng)。凡是對(duì)決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。（2）有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關(guān)性卻較差。在某種情況下，相關(guān)性和可靠性對(duì)信息的有用性也有不同的影響。我們不能片面強(qiáng)調(diào)一方而忽略另一方。（3）不同的信息使用者有不同的需要，對(duì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛(ài)，有的使用者更關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。同一信息使用者在不同的時(shí)期，對(duì)相關(guān)性和可靠性的側(cè)重也有所不同。643、相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡（1）越是可靠的4．3．4

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件1、效益大于成本

效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會(huì)計(jì)信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費(fèi)的成本。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件，而且在性質(zhì)上主要是一個(gè)數(shù)量方面的約束條件。654．3．4

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件1、效益大于成本652、重要性（1）含義重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。它是會(huì)計(jì)信息的約束條件。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。從性質(zhì)方面講，只要該事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響時(shí)，就屬于具有重要性的事項(xiàng)；從數(shù)量方面講，當(dāng)該事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量則可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則被認(rèn)為是重要的事項(xiàng)。662、重要性（1）含義664．3．5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征1、可理解性可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)。而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒?huì)計(jì)信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可以理解的。674．3．5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征1、可理解性672、可比性可比性(包括一貫性)是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相同；如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映其差異。682、可比性可比性(包括一貫性)是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)3、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并提供會(huì)計(jì)信息，而不能根據(jù)其法律形式或人為形式。693、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的綜述會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征不是不變的，它們會(huì)受到編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的經(jīng)濟(jì)、法律；政治和社會(huì)環(huán)境的影響，當(dāng)獲得新的深入見(jiàn)解和研究成果時(shí)，這些特征就應(yīng)當(dāng)改變。由于種種原因，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息還存在許多質(zhì)量問(wèn)題，世界各國(guó)都應(yīng)繼續(xù)深入地研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。70綜述會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征不是不變的，它們會(huì)受到編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的4．3．6我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來(lái)1992年發(fā)布的《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定了12條會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性和重要性。2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式的原則。714．3．6我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來(lái)1992年發(fā)布的東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十七講主講教師：吳斌72東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十七講主講教師：吳斌72第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素4．4．1財(cái)務(wù)報(bào)表要素的意義1、財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素就是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要因素。是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的“材料”，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表要素指的是大類，如資產(chǎn)、負(fù)債等，各大類所包含的各個(gè)特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是項(xiàng)目。73第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素4．4．1財(cái)務(wù)報(bào)表要素的意義732、意義（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素主要是從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。財(cái)務(wù)報(bào)表要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、規(guī)范會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系以及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體體現(xiàn)，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的兩種形態(tài)的基本分類。財(cái)務(wù)報(bào)表要素通過(guò)數(shù)目和文字對(duì)特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上做出反映。742、意義（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素主要是從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信（3）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)人員基于一定目標(biāo)而對(duì)其工作內(nèi)容進(jìn)行合理與系統(tǒng)的劃分而形成的基本類目。所有的會(huì)計(jì)要素之和就構(gòu)成了會(huì)計(jì)工作內(nèi)容總體。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是一個(gè)最基本的會(huì)計(jì)概念，也是概念結(jié)構(gòu)中的重要內(nèi)容。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)表要素共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。有了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，才能進(jìn)一步對(duì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。75（3）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)人員基于一定目標(biāo)而對(duì)其工作內(nèi)容進(jìn)行合4．4．2國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分（一）美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分美國(guó)的第6號(hào)概念公告指出，財(cái)務(wù)報(bào)表共有十個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。764．4．2國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分（一）美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的1、資產(chǎn)資產(chǎn)是可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。2、負(fù)債負(fù)債是將來(lái)可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來(lái)要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。3、業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益或凈資產(chǎn)是以某一個(gè)體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。4、業(yè)主投資業(yè)主投資是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個(gè)體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見(jiàn)的是收到資產(chǎn)，有時(shí)也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債。771、資產(chǎn)資產(chǎn)是可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的5、派給業(yè)主款派給業(yè)主款是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。6、全面收益全面收益是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。785、派給業(yè)主款派給業(yè)主款是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企7、營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債或二者兼而有之。8、費(fèi)用費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物。提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而減少的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或二者兼而有之。797、營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中9、利得

利得是某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。10、損失損失是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。前三個(gè)屬于一類，用以描述一瞬間的資源或?qū)Y源要求權(quán)的水平或金額；可以將起稱為靜態(tài)要素其余七個(gè)為一類，用以描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)的交易和其他事項(xiàng)及情況的結(jié)果?？梢詫⑵鸱Q為動(dòng)態(tài)要素809、利得

利得是某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來(lái)自邊（二）美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分的特點(diǎn)(1)突出了權(quán)益要素

將影響業(yè)主權(quán)益要素的兩項(xiàng)重要內(nèi)容——業(yè)主投資和派給業(yè)主款作為兩個(gè)獨(dú)立的要素：既要求提供業(yè)主權(quán)益的靜態(tài)信息，又要求提供業(yè)主權(quán)益的重要變動(dòng)信息，這就有利于維護(hù)業(yè)主權(quán)益。81（二）美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分的特點(diǎn)(1)突出了權(quán)益要素8(2)突出了全面收益要素。將影響全面收益的兩項(xiàng)特殊內(nèi)容——利得和損失也作為兩個(gè)獨(dú)立的要素，既要求提供經(jīng)營(yíng)性的收支即營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用，也要求提供非經(jīng)營(yíng)性的收支即利得和損失，這就能夠更充分地反映全面收益的形成來(lái)源。82(2)突出了全面收益要素。將影響全面收益的兩項(xiàng)特殊內(nèi)容——（三）IASC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分1989年公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。資產(chǎn)負(fù)債表要素是資產(chǎn)、負(fù)債和產(chǎn)權(quán)；收益表中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用。將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為五個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用。并明確指出，收益的定義包括了收入和利得；費(fèi)用的定義包括了損失，也包括了那些在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。83（三）IASC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分1989年公布的《關(guān)于編制4．4．3

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。(1)與會(huì)計(jì)對(duì)象在理論上協(xié)調(diào)一致。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種類型。財(cái)務(wù)報(bào)表要素作為會(huì)計(jì)對(duì)象的兩種基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體表現(xiàn)。(2)與會(huì)計(jì)方程式和財(cái)務(wù)報(bào)表理論協(xié)調(diào)一致。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的數(shù)量關(guān)系，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素之間的關(guān)系是建立利潤(rùn)表的理論依據(jù)。844．4．3

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入4.4.4財(cái)務(wù)報(bào)表要素的改進(jìn)854.4.4財(cái)務(wù)報(bào)表要素的改進(jìn)85東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十八講主講教師：吳斌86東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十八講主講教師：吳斌86第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量4.5.1財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量的意義1、確認(rèn)與計(jì)量的含義財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量也稱做會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等之類正式地列入某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。凡是已經(jīng)確認(rèn)與計(jì)量了的項(xiàng)目，要同時(shí)以文字和金額加以描述，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表總計(jì)之中。87第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量4.5.1財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量2、確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)系廣義的確認(rèn)已包括了計(jì)量，計(jì)量只是確認(rèn)的一部分。從會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，確認(rèn)與計(jì)量可以分開(kāi)來(lái)研究。其中財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)一定的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要解決“是什么”、“何時(shí)是”與“如何記錄與報(bào)告”的問(wèn)題；財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量則是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的計(jì)量單位和計(jì)量屬性來(lái)認(rèn)定某一項(xiàng)目的金額大小，它主要解決“是多少”的問(wèn)題。882、確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)系廣義的確認(rèn)已包括了計(jì)量，計(jì)量只是確認(rèn)的一3、確認(rèn)與計(jì)量的分析程序（1）初始確認(rèn)與計(jì)量指對(duì)某一項(xiàng)目認(rèn)定為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素，并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；（2）再確認(rèn)與計(jì)量指在初始確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)所有項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，最終列示在財(cái)務(wù)報(bào)表里，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)產(chǎn)生影響；（3）終止確認(rèn)與計(jì)量指如果有足夠的證據(jù)表明已經(jīng)經(jīng)過(guò)第一個(gè)環(huán)節(jié)或第二個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)與計(jì)量的某一項(xiàng)目，因某些原因而發(fā)生了變化，應(yīng)立即修正或終止對(duì)它的確認(rèn)與計(jì)量，甚至將其從財(cái)務(wù)報(bào)表上剔除。

893、確認(rèn)與計(jì)量的分析程序（1）初始確認(rèn)與計(jì)量894、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)和計(jì)量是記錄與報(bào)告的前提。財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量理論被視為會(huì)計(jì)理論的核心。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的必要手段。只有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的確認(rèn)與計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的信息才會(huì)對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。904、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)4.5.2確認(rèn)與計(jì)量理論的簡(jiǎn)要回顧914.5.2確認(rèn)與計(jì)量理論的簡(jiǎn)要回顧914.5.3財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)1、確認(rèn)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)基礎(chǔ)是指在時(shí)間上對(duì)某一項(xiàng)目的確認(rèn)做出規(guī)定。在對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先要選擇一定的確認(rèn)基礎(chǔ)，因?yàn)椴煌拇_認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生不同的確認(rèn)結(jié)果。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè)，即：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。924.5.3財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)1、確認(rèn)基礎(chǔ)92權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是互相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念，當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)生的時(shí)間恰好與款項(xiàng)收付的時(shí)間一致時(shí)，根據(jù)二者確認(rèn)的結(jié)果相同。但如果不一致時(shí)，根據(jù)它們所確認(rèn)的結(jié)果會(huì)有一定的差異。長(zhǎng)期以來(lái)，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中普遍將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)基礎(chǔ)。93權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是互相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念，當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)2、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(1)定義，是指所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；(2)可計(jì)量性，是指所確認(rèn)的項(xiàng)目要具有一個(gè)相關(guān)的可計(jì)量屬性，要能可靠地予以計(jì)量；(3)相關(guān)性。是指因所確認(rèn)的項(xiàng)目所生成的信息。應(yīng)對(duì)使用者的決策有足夠的影響；(4)可靠性，是指所確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)該是真實(shí)的、可核的和中立的。942、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。944，5，4財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量?jī)蓚€(gè)最關(guān)鍵的計(jì)量要素，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。954，5，4財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量?jī)蓚€(gè)最關(guān)鍵的計(jì)量要素，即計(jì)量單位和1、計(jì)量單位為了滿足會(huì)計(jì)信息的決策有用性，在會(huì)計(jì)上就產(chǎn)生了名義貨幣和一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣兩種計(jì)量單位供企業(yè)選擇。961、計(jì)量單位為了滿足會(huì)計(jì)信息的決策有用性，在會(huì)計(jì)上就產(chǎn)生了名義貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)(1)符合“幣值穩(wěn)定”的會(huì)計(jì)假設(shè)；(2)可以保證計(jì)量單位的統(tǒng)一，便于會(huì)計(jì)核算；(3)在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下，能比較準(zhǔn)確真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；(4)可以簡(jiǎn)化計(jì)量手續(xù)，減輕會(huì)計(jì)人員的工作量。97名義貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)97缺點(diǎn)在物價(jià)上漲幅度較大的情況下，采用名義貨幣單位就不能反映貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力，會(huì)造成資本不能保持，有些企業(yè)甚至可能出現(xiàn)虛盈實(shí)虧，影響會(huì)計(jì)信息的決策有用性。按照國(guó)際慣例，只要物價(jià)變動(dòng)不超過(guò)惡性通貨膨脹的程度(其主要標(biāo)志是三年累計(jì)的通貨膨脹率接近或超過(guò)100％)，一般都以各國(guó)法定的名義貨幣作為計(jì)量單位，而不考慮貨幣購(gòu)買(mǎi)力的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。98缺點(diǎn)在物價(jià)上漲幅度較大的情況下，采用名義貨幣單位就不能反映貨2、計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面。在會(huì)計(jì)上，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性就是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素中的各類或各個(gè)項(xiàng)目予以貨幣量化的具體表現(xiàn)形式。992、計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即目前主要有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(1)歷史成本歷史成本是指企業(yè)取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物，也叫實(shí)際成本或投入價(jià)值在歷史成本計(jì)量屬性下，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等要素都應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格，而不必考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。100目前主要有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、可變(2)現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，也叫重置成本或產(chǎn)出價(jià)值?，F(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)在價(jià)值。固定資產(chǎn)和存貨可以按現(xiàn)行成本計(jì)量，在現(xiàn)行成本下，負(fù)債應(yīng)按當(dāng)前要求清償債務(wù)時(shí)未貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額來(lái)記錄。101(2)現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或其(3)現(xiàn)行售價(jià)現(xiàn)行售價(jià)是指在正常清算條件下，如果出售某項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物即資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值或“現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值”，也叫現(xiàn)行脫手價(jià)值。它等于所出售資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用后的差額，這個(gè)市場(chǎng)價(jià)格是指賣方市場(chǎng)價(jià)格(而非像重置成本那樣依據(jù)買(mǎi)方市場(chǎng)價(jià)格)?，F(xiàn)行售價(jià)反映了資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)在價(jià)值、產(chǎn)出價(jià)值、假定價(jià)值。102(3)現(xiàn)行售價(jià)現(xiàn)行售價(jià)是指在正常清算條件下，如果出售某項(xiàng)資FASB關(guān)于現(xiàn)行市價(jià)的觀點(diǎn)FASB認(rèn)為，現(xiàn)行市價(jià)一般適用于某些有價(jià)證券上的投資，以及那些將以低于以前賬面價(jià)值的價(jià)格出售的資產(chǎn)或某些涉及有市價(jià)的商品和證券的負(fù)債。IASC關(guān)于現(xiàn)行市價(jià)的觀點(diǎn)有價(jià)證券可以按其現(xiàn)行市價(jià)來(lái)計(jì)量。103FASB關(guān)于現(xiàn)行市價(jià)的觀點(diǎn)FASB認(rèn)為，現(xiàn)行市價(jià)一般適用于某(4)可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，某項(xiàng)資產(chǎn)可望帶來(lái)的未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，扣除該資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)尚需發(fā)生的直接成本，也叫預(yù)期脫手價(jià)值?？蓪?shí)現(xiàn)凈值反映了資產(chǎn)、負(fù)債的未來(lái)價(jià)值、產(chǎn)出價(jià)值和預(yù)期價(jià)值。由于可實(shí)現(xiàn)凈值無(wú)法包括全部資產(chǎn)，一般適用于計(jì)劃未來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定數(shù)額的負(fù)債。104(4)可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，某項(xiàng)資產(chǎn)可望FASB關(guān)于可實(shí)現(xiàn)凈值的觀點(diǎn)短期應(yīng)收賬款和某些存貨按其可實(shí)現(xiàn)凈值報(bào)告。IASC關(guān)于可實(shí)現(xiàn)凈值的觀點(diǎn)IASC認(rèn)為，按照以適當(dāng)方式出售資產(chǎn)而在當(dāng)前能夠獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)記錄資產(chǎn)，按負(fù)債的清償價(jià)值來(lái)記錄負(fù)債，即以預(yù)期要支付的未貼現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)記錄，以滿足負(fù)債的一般定義。如對(duì)已知數(shù)額的應(yīng)收款應(yīng)扣除可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)算其可實(shí)現(xiàn)凈值。105FASB關(guān)于可實(shí)現(xiàn)凈值的觀點(diǎn)短期應(yīng)收賬款和某些存貨按其可實(shí)現(xiàn)(5)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。即資產(chǎn)在使用過(guò)程中可望得到的現(xiàn)金凈流入量的現(xiàn)值。在這種計(jì)量屬性下，負(fù)債應(yīng)按在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)期要清償?shù)奈磥?lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值反映了資產(chǎn)、負(fù)債的未來(lái)價(jià)值、產(chǎn)出價(jià)值和預(yù)期價(jià)值。也反映了資產(chǎn)的獲利能力，一般情況下，現(xiàn)值越大，資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)；反之，現(xiàn)值越小，資產(chǎn)的獲利能力越小106(5)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下五種計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面在時(shí)間上，要分清過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)；在交易的性質(zhì)上，要分清實(shí)際交易、假設(shè)現(xiàn)時(shí)交易和預(yù)期交易；在交換價(jià)值的類型上，要分清投入交換價(jià)值和產(chǎn)出交換價(jià)值；在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征上，要分清是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是可靠性；在操作的可行性上。要分清是容易還是困難。107五種計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面在時(shí)間上，要分不斷創(chuàng)新的金融工具，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展提供了很好的契機(jī)。于是，一種新的計(jì)量屬性——公允價(jià)值便應(yīng)運(yùn)而生所謂公允價(jià)值是指在公平交易中。熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。108不斷創(chuàng)新的金融工具，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展提供了很好的契機(jī)。于3、計(jì)量模式（1）概念計(jì)量模式是指計(jì)量單位和計(jì)量屬性的組合形式。兩種計(jì)量單位和五種計(jì)量屬性可以組成十種計(jì)量模式。1093、計(jì)量模式（1）概念109（2）計(jì)量模式的分類歷史成本／名義貨幣單位模式；歷史成本／一般購(gòu)買(mǎi)力單位模式；現(xiàn)行成本／名義貨幣單位模式；現(xiàn)行成本／一般購(gòu)買(mǎi)力單位模式；現(xiàn)行售價(jià)／名義貨幣單位模式；現(xiàn)行售價(jià)／一般購(gòu)買(mǎi)力單位模式；可實(shí)現(xiàn)凈值／名義貨幣單位模式；可實(shí)現(xiàn)凈值／一般購(gòu)買(mǎi)力單位模式；未來(lái)現(xiàn)金流人的現(xiàn)值／名義貨幣單位模式；未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值／一般購(gòu)買(mǎi)力單位模式。110（2）計(jì)量模式的分類歷史成本／名義貨幣單位模式；110（3）常用的計(jì)量模式能夠用到的計(jì)量模式主要是前四種。最常使用的是歷史成本／名義貨幣單位模式財(cái)務(wù)資本保持概念為基礎(chǔ)的歷史成本／名義貨幣模式要求以財(cái)務(wù)資本保持概念為基礎(chǔ)，認(rèn)為只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)或貨幣金額在扣除了這一期間對(duì)所有者的分配和所有者的投資以后超過(guò)期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)或貨幣金額時(shí)，才算實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)。111（3）常用的計(jì)量模式能夠用到的計(jì)量模式主要是前四種。111以資本保全概念為基礎(chǔ)的歷史成本／名義貨幣模式以資本保全概念為基礎(chǔ)的歷史成本／名義貨幣模式只有在資本保持完整無(wú)損后才能確認(rèn)收益。資本保全概念有兩種，一是財(cái)務(wù)資本保全，一是實(shí)物資本保全。在目前使用的前四種計(jì)量模式中，(1)和(2)以財(cái)務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)的；(3)和(4)以實(shí)物資本保全概念為基礎(chǔ)的。112以資本保全概念為基礎(chǔ)的歷史成本／名義貨幣模式以資本保全概念為4.5.5我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量比較簡(jiǎn)單，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量比較簡(jiǎn)單，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目主要按照歷史成本／名義貨幣單位模式計(jì)量。強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)遵循歷史成本原則，負(fù)債一律按未來(lái)應(yīng)付金額人賬，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量主要強(qiáng)調(diào)貨物是否發(fā)運(yùn)，款項(xiàng)是否收付或索取款項(xiàng)的憑證是否得到，同時(shí)根據(jù)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》注重實(shí)現(xiàn)原則、和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。1134.5.5我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量比本章小結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)最明顯的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用，可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)都堅(jiān)信，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。114本章小結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它也是會(huì)計(jì)基本理論的中心。會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。我國(guó)按“決策有用觀”建立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較合適，但應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況去進(jìn)行具體的理解和運(yùn)用。115財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征是相關(guān)性和可靠性，輔以可理解性、可比性和實(shí)質(zhì)重于形式等其他特征。成本效益原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件。116會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要財(cái)務(wù)報(bào)表要素是從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。各個(gè)國(guó)家在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分上存在差異，都有其合理之處，也都需進(jìn)一步改進(jìn)。改進(jìn)過(guò)程中應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表要素的涵蓋性與窮盡性、互排性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性、對(duì)等性。117財(cái)務(wù)報(bào)表要素是從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)特征所作的財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量也稱作會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，是指將某——項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等之類正式地列入某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。確認(rèn)基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)貴發(fā)生制。確認(rèn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)是：滿足定義、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。118財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量也稱作會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，是指將某——項(xiàng)目計(jì)量過(guò)程中兩個(gè)最關(guān)鍵的要素是計(jì)量單位和計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)上可選用的計(jì)量單位有名義貨幣單位和一般(不變)購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。目前，計(jì)量屬性主要有五種，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)(現(xiàn)行價(jià)值)、可實(shí)現(xiàn)(變現(xiàn))凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計(jì)量模式是指計(jì)量單位和計(jì)量屬性的組合形式，常見(jiàn)的有歷史成本／名義貨幣單位模式、歷史成本／一般購(gòu)買(mǎi)力單位模式、現(xiàn)行成本／名義貨幣單位模式和現(xiàn)行成本／一般購(gòu)買(mǎi)力單位模式。前兩種以財(cái)務(wù)資本保全概念為基礎(chǔ)，后兩種以實(shí)物資本保全概念為基礎(chǔ)。119計(jì)量過(guò)程中兩個(gè)最關(guān)鍵的要素是計(jì)量單位和計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)上可選用我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)要按照歷史成本／名義貨幣單位模式計(jì)量。120我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)要按照歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)

4．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述4．2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)4．3會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征4．4財(cái)務(wù)報(bào)表的要素4．5財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量121財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)

4．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述1第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)．形成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。122第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)4．1．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展1、綜述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（ConceptualFrameworkOfFinancialAccounting，簡(jiǎn)稱CF)是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在認(rèn)真分析了各方的意見(jiàn)后認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提出一個(gè)基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較早就開(kāi)始嘗試研究會(huì)計(jì)的一些基本概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。1234．1．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展1、綜述32、20世紀(jì)50年代到60年代

以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)基本理論美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究有所深入，它所屬的會(huì)計(jì)研究分部著手研究會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并試圖以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究。1242、20世紀(jì)50年代到60年代

以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)：首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)研究會(huì)計(jì)目的和目標(biāo)。125會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)：首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)研究美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與局限性提出看法；(2)列舉并描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；(3)說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(4)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語(yǔ)。如具有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。126美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年發(fā)布了它的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念與會(huì)計(jì)原則》。提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)等基本概念問(wèn)題，但缺乏充分有效的研究。127會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年發(fā)布了它的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究1966年發(fā)布的著名報(bào)告《論基本會(huì)計(jì)理論》。該報(bào)告雖然沒(méi)有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，為后來(lái)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，提供了最直接、最有效的理論準(zhǔn)備。128美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究1966年發(fā)布的著名3、20世紀(jì)70年代中后期（1）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)‘‘滯脹’’狀態(tài)，從而給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新問(wèn)題同時(shí)企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算等，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。1293、20世紀(jì)70年代中后期（1）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的（2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，引起會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈不滿。這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。130（2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一詞。從1978年到2000年，該委員會(huì)先后發(fā)布了6號(hào)概念公告，形成了一個(gè)完整的概念結(jié)構(gòu)體系。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，起著指引方向的作用；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概念的橋梁；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手段。

131（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式使4．1．2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代企業(yè)的一些基本理論為基礎(chǔ)的，離開(kāi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的基本理論，就很難理解概念結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些核心概念，它以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系。1324．1．2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)122、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)?？梢杂糜谥笇?dǎo)和開(kāi)拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件的內(nèi)在邏輯性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化；可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性，以做出合理的決策；可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供方向；可以減少準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的壓力；

1332、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用的局限性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在性質(zhì)上是一個(gè)技術(shù)性規(guī)范，但它的制訂在一定程度上仍然無(wú)法完全擺脫政治干預(yù)和政治談判的影響；會(huì)計(jì)環(huán)境因素也會(huì)影響人們對(duì)概念結(jié)構(gòu)的理解，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮就會(huì)受到一定的影響。1343、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用的局限性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖4．1．3建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的1、基本目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與應(yīng)用的作用，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

1354．1．3建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的1、基本目的152、FASB的觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這個(gè)體系能用來(lái)引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。1362、FASB的觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù)。該委員會(huì)希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)“可以幫助委員會(huì)發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為委員會(huì)減少立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的多種備選處理方案提供基礎(chǔ)”137概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。174．1．4西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)葛家澍教授和劉峰教授“美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)始終沒(méi)有包括與現(xiàn)金流量有關(guān)的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納法，使概念結(jié)構(gòu)內(nèi)在的邏輯性受到損害；財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用不明確”?！百Y產(chǎn)的定義與確認(rèn)、計(jì)量之間不一致；目標(biāo)定位不恰當(dāng)，文字不嚴(yán)密，沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表及其編報(bào)等”。1384．1．4西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)葛家澍教授和劉峰教授4．1．5

建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性1、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系按照我國(guó)許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者的觀點(diǎn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括三層：第一層主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層主要包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。1394．1．5

建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性1、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)包括哪些基本概念、劃分為幾個(gè)層次；前后邏輯一致、用語(yǔ)一致、使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)形成一體；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)；要向國(guó)際化方向努力；要有一定的繼承性，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄。1402、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十四講主講教師：吳斌141東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)理論第十四講主講教師：吳斌21第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)4．2．1財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論的中心，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。142第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)4．2．1財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義221、從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)要運(yùn)行，就必須要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立并聯(lián)系起來(lái)。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)和中心研究制訂的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。1431、從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而2、制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。（1）具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接“接口”，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終則以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外公開(kāi)；（2）具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論，但它又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）具有能制約其他會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方向，可以檢驗(yàn)其他會(huì)計(jì)理論是否脫離了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行軌道。

1442、制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的4．2．2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況1、早期研究的回顧1940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著〈公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論〉中指出會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來(lái)幫助人們了解企業(yè)的。會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)如實(shí)分類、正確濃縮并充分報(bào)告。1454．2．2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況1、早期研究的回顧252、1966年，AAA（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)表了(論基本會(huì)計(jì)理論)的報(bào)告會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：對(duì)有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。1462、1966年，AAA（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)表了(論基本會(huì)計(jì)理3、1970年AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第4號(hào)公告(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息有助于報(bào)表使用者(主要是業(yè)主和債權(quán)人)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng)等。1473、1970年AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第4號(hào)公告4、特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的成果1971年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)專門(mén)研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個(gè)參考課題：(1)誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表?(2)他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會(huì)計(jì)師提供的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)?1484、特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的成果1971年AI特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于1973年發(fā)表了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的研究報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，并將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)表等12項(xiàng)。149特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于1973年發(fā)表了5、1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的第1號(hào)概念公告——(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo))。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息”。財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策?！?505、1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的第1號(hào)概念公告——(財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。151財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在(4)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息。由計(jì)量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，正是財(cái)務(wù)報(bào)告主要的中心。(5)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。(6)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托資源使用情況的信息。(7)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)經(jīng)理人員和董事們?cè)诎凑諛I(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息。152(4)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息4．2．2報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)。即：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。1534．2．2報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)1、‘‘受托責(zé)任觀”財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用的情況；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離