財務會計與消費稅管理知識分析課件

1第三章消費稅法目錄第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計算第三節(jié)消費稅的會計處理第四節(jié)消費稅的申報與繳納1第三章消費稅法目錄第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)2第一節(jié)消費稅概述消費稅是對我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅。(1)從價定率(2)從量定額(3)復合征收2第一節(jié)消費稅概述(1)從價定率(2)從量定額(3)復合3第一節(jié)消費稅概述消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。一般消費稅特殊消費稅日用品必需品特定消費行為特定消費品3第一節(jié)消費稅概述一般消費稅特殊消費稅日必特特我國消費稅的特點征收范圍的選擇性只選擇部分消費品征稅，14個項目征稅環(huán)節(jié)的單一性稅收負擔的差異性征收方法的靈活性稅收負擔的轉接性4我國消費稅的特點征收范圍的選擇性只選擇部分消費品征稅，15消費稅征稅范圍1、生產(chǎn)應稅消費品；2、委托加工應稅消費品；3、進口應稅消費品；4、零售應稅消費品；增值稅的征稅范圍1、銷售貨物；2、進口貨物；3、提供加工勞務；4、提供修理修配勞務；5消費稅征稅范圍1、生產(chǎn)應稅消費品；2、委托加工應稅消費品；61、非生活必需品甚至是奢侈品。如化妝品、貴重首飾、高爾夫球等。

2、對人體和環(huán)境有害的商品。如煙、酒、煙花爆竹等。

3、不可再生資源。如：成品油。

基于以上原因，對這些商品加征消費稅，以限制其消費

61、非生活必需品甚至是奢侈品。如化妝品、貴重首飾、高爾夫球7二、消費稅的納稅義務人在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫條例規(guī)定的消費品的單位和個人。7二、消費稅的納稅義務人8三、消費稅的稅目、稅率

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅是典型的間接稅。

1、消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求；2、按不同的產(chǎn)品設計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；3、消費稅是價內稅，是價格的組成部分；4、消費稅實行從價定率和從量定額兩種計算方法。8三、消費稅的稅目、稅率

消費稅是在對貨物普遍征9消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、化妝品品等。9消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品第一類：一些過度消費會10三、消費稅的稅目、稅率稅目(14個）稅率（1%~56%；等）一、煙1、卷煙（1）甲類卷煙注①56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2、雪茄煙36%3、煙絲30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黃酒240元/噸注①：甲類卷煙，即每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的。10三、消費稅的稅目、稅率稅目(14個）稅率（1%~56%；11稅目稅率3、啤酒注②（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4、其他酒10%5、酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%(生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅)五、鞭炮、焰火15%接上表注②：甲類啤酒，指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上；乙類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下。（判斷時包括，計算時不包括）

11稅目稅率3、啤酒注②（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類12接上表稅目稅率六、成品油1、汽油（1）含鉛汽油1.40元/升（2）無鉛汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石腦油1.00元/升5、溶劑油1.00元/升6、潤滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽車輪胎3%12接上表稅目稅率六、成品油1、汽油（1）含鉛汽油13稅目稅率八、摩托車1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1、乘用車（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%接上表13稅目稅率八、摩托車1、汽缸容量在250毫升（含250毫升14稅目稅率2、中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表*20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%接上表比例稅率定額稅率復合稅率啤酒、黃酒、成品油卷煙、白酒每只價格在1萬元（不含增值稅）以上其他14稅目稅率2、中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十151、（多項選擇題）下列關于消費稅稅率運用的說法中，正確的有（）。

A.每標準條卷煙對外調撥價在70元以下的，從價定率稅率為36%

B.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒消費稅單位稅額為250元/噸

C.甲類卷煙稅率為56％

D.納稅人之間批發(fā)銷售的卷煙按5%繳納消費稅

正確答案：ABC

納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。151、（多項選擇題）下列關于消費稅稅率運用的說法中，正16例12.我國消費稅的稅率形式包括（）。A、超額累進稅率；B、超率累進稅率；C、比例稅率；D、定額稅率。3.下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有（）。A、酒精；B、黃酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD1.下列各項中應征收消費稅的是（）。A、摩托車；B、冰箱；C、彩電；D、空調。16例12.我國消費稅的稅率形式包括（）。3.下列適用定17第三節(jié)消費稅的應納稅額的計算從價定率從量定額復合征收一、計稅依據(jù)應納稅額=銷售價格×比例稅率應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率應納稅額=銷售價格×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率卷煙、白酒啤酒、黃酒、成品油17第三節(jié)消費稅的應納稅額的計算從價從量復合一、計稅依據(jù)181、銷售額的確定納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。（1）一般規(guī)定：181、銷售額的確定納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價191）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。3）增值稅銷項稅額。（2）不并入銷售額：抬頭是購買方191）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸發(fā)票20例2

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額4.68萬元。該廠10月份應繳納多少消費稅額。20例2某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月121（3）包裝物及其押金：1）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上任何核算，均應并入銷售額中征收消費稅。2）納稅人的包裝物收取押金，不計入銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征消費稅。3）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額，征收消費稅。21（3）包裝物及其押金：1）應稅消費品連同包裝物銷售的，無222、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口征稅數(shù)量。222、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的23例3某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸。計算應納消費稅稅額。資料:汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升無鉛汽油定額稅率1元/升柴油定額稅率0.8元/升應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率23例3某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸。24例4

某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸不含增值稅價格2800元，乙啤酒每噸不含增值稅價格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸。當月銷售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，應繳納多少消費稅？甲啤酒每噸出廠價乙啤酒每噸出廠價甲啤酒應納消費稅乙啤酒應納消費稅判斷定額稅率時包括，計算時不包括，定額稅與計價無關押金一般是含稅的，計算時要還原成不含稅價24例4某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸25例5

某酒廠銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1200000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15000元，約定包裝物2個月退回。計算應納消費稅稅額。解:應納稅額=1200000×20%+60×2000×0.5+15000÷(1+17%)×20%=302564.10(元)應納稅額=銷售價格×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率25例5某酒廠銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1263、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

某高爾夫球具廠是一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，8月該廠將一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為多少？應納稅額=77.22/(1+17%)*10%=6.6萬元例6263、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設非獨立核算門市27（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。例7某廠A牌化妝品平均銷價20000元/箱，最高銷價22000元/箱，以上價格均不含增值稅，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)資料，求此項業(yè)務應繳納的增值稅和消費稅。增值稅銷項稅額應納消費稅額注意：增值稅是按平均銷售價格計算27（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債28二、應納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后,不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其它方面。不納稅1、直接對外銷售2、自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于其他方面指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

納稅暫時不納稅以后銷售時納稅28二、應納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算所謂自29①按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。②按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。③按組成計稅價格計算納稅。按下面的順序確定銷售額:銷售價格確定29①按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。②按同類消30組成計稅價格確定從價定率復合征收30組成計稅價格確定從價復合31例8某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。31例8某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化32例9

某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為10%，每噸稅額240元，計算該黃酒應繳納的消費稅和增值稅。利潤消費稅成本32例9某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作33例10某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅額是多少？33例10某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)放34某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅額30000元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅分別是多少。例11按使用數(shù)量計稅；對外銷售價格確認34某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，35（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律在委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。非個人個人35（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算委托方提供原料和主要材料36①按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。②按受托方上月或最近月份的銷售價格計算納稅。③按組成計稅價格計算納稅。按下面的順序確定銷售額:36①按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。②按受托方上月或37從價定率復合征收37從價復合38例12某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。38例12某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額39例13某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算消費稅。39例13某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱401.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務：（1）購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。高爾夫球及球具消費稅稅率為10%（1）計算乙企業(yè)應已代收代繳的消費稅。2011注會例14401.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，41【答案】（1）乙企業(yè)應代收代繳的消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）41【答案】42（三）進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算從價定率從量定額復合征收42（三）進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算從價從量復合43例14某商貿(mào)公司，7月進口一批應稅消費品，已知該批貨物的關稅完稅價格90萬元，海關規(guī)定繳納的關稅18萬元，該貨物的進口消費稅稅率為10%，計算該企業(yè)應繳納的進口消費稅。43例14某商貿(mào)公司，7月進口一批應稅消費品，已知該批貨物的44（四）零售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算金銀首飾、鉆石及鉆石飾品為零售環(huán)節(jié)征稅，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。需要注意的幾個問題（P72）

44（四）零售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算45（四）已納消費稅扣除的計算外購應稅消費品已納稅款的扣除（1）以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；45（四）已納消費稅扣除的計算外（1）以外購已稅煙絲為原料生46（四）已納消費稅扣除的計算外購應稅消費品已納稅款的扣除（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。46（四）已納消費稅扣除的計算外（7）以外購已稅桿頭、桿身和47期初庫存的外購應稅消費品買價

當期購進的應稅消費品買價

期末庫存的外購應稅消費品買價=+-當期準予扣除的外購應稅消費品買價47期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的應稅消費品買價48例15

某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅煙絲金額20萬元，當月又外購已稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用。請計算卷煙廠當月準予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。48例15某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅煙絲金額249某卷煙廠6月份外購煙絲價款200000元，月初庫存外購已稅煙絲50000元，月末庫存外購已稅煙絲66000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙20標準箱，取得不含稅銷售額為280000元，款項已收。該卷煙廠應納消費稅稅額為多少？例16適用36%的比例稅率49某卷煙廠6月份外購煙絲價款200000元，月初庫存外購50委托加工應稅消費品已納稅款的扣除（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。50委（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）51期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款=+-51期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回的委托加工52第三章消費稅法目錄第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計算第三節(jié)消費稅的會計處理第四節(jié)消費稅的申報與繳納1第三章消費稅法目錄第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)53第一節(jié)消費稅概述消費稅是對我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅。(1)從價定率(2)從量定額(3)復合征收2第一節(jié)消費稅概述(1)從價定率(2)從量定額(3)復合54第一節(jié)消費稅概述消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。一般消費稅特殊消費稅日用品必需品特定消費行為特定消費品3第一節(jié)消費稅概述一般消費稅特殊消費稅日必特特我國消費稅的特點征收范圍的選擇性只選擇部分消費品征稅，14個項目征稅環(huán)節(jié)的單一性稅收負擔的差異性征收方法的靈活性稅收負擔的轉接性55我國消費稅的特點征收范圍的選擇性只選擇部分消費品征稅，156消費稅征稅范圍1、生產(chǎn)應稅消費品；2、委托加工應稅消費品；3、進口應稅消費品；4、零售應稅消費品；增值稅的征稅范圍1、銷售貨物；2、進口貨物；3、提供加工勞務；4、提供修理修配勞務；5消費稅征稅范圍1、生產(chǎn)應稅消費品；2、委托加工應稅消費品；571、非生活必需品甚至是奢侈品。如化妝品、貴重首飾、高爾夫球等。

2、對人體和環(huán)境有害的商品。如煙、酒、煙花爆竹等。

3、不可再生資源。如：成品油。

基于以上原因，對這些商品加征消費稅，以限制其消費

61、非生活必需品甚至是奢侈品。如化妝品、貴重首飾、高爾夫球58二、消費稅的納稅義務人在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫條例規(guī)定的消費品的單位和個人。7二、消費稅的納稅義務人59三、消費稅的稅目、稅率

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅是典型的間接稅。

1、消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求；2、按不同的產(chǎn)品設計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；3、消費稅是價內稅，是價格的組成部分；4、消費稅實行從價定率和從量定額兩種計算方法。8三、消費稅的稅目、稅率

消費稅是在對貨物普遍征60消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、化妝品品等。9消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品第一類：一些過度消費會61三、消費稅的稅目、稅率稅目(14個）稅率（1%~56%；等）一、煙1、卷煙（1）甲類卷煙注①56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2、雪茄煙36%3、煙絲30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黃酒240元/噸注①：甲類卷煙，即每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的。10三、消費稅的稅目、稅率稅目(14個）稅率（1%~56%；62稅目稅率3、啤酒注②（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4、其他酒10%5、酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%(生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅)五、鞭炮、焰火15%接上表注②：甲類啤酒，指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上；乙類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下。（判斷時包括，計算時不包括）

11稅目稅率3、啤酒注②（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類63接上表稅目稅率六、成品油1、汽油（1）含鉛汽油1.40元/升（2）無鉛汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石腦油1.00元/升5、溶劑油1.00元/升6、潤滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽車輪胎3%12接上表稅目稅率六、成品油1、汽油（1）含鉛汽油64稅目稅率八、摩托車1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1、乘用車（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%接上表13稅目稅率八、摩托車1、汽缸容量在250毫升（含250毫升65稅目稅率2、中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表*20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%接上表比例稅率定額稅率復合稅率啤酒、黃酒、成品油卷煙、白酒每只價格在1萬元（不含增值稅）以上其他14稅目稅率2、中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十661、（多項選擇題）下列關于消費稅稅率運用的說法中，正確的有（）。

A.每標準條卷煙對外調撥價在70元以下的，從價定率稅率為36%

B.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒消費稅單位稅額為250元/噸

C.甲類卷煙稅率為56％

D.納稅人之間批發(fā)銷售的卷煙按5%繳納消費稅

正確答案：ABC

納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。151、（多項選擇題）下列關于消費稅稅率運用的說法中，正67例12.我國消費稅的稅率形式包括（）。A、超額累進稅率；B、超率累進稅率；C、比例稅率；D、定額稅率。3.下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有（）。A、酒精；B、黃酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD1.下列各項中應征收消費稅的是（）。A、摩托車；B、冰箱；C、彩電；D、空調。16例12.我國消費稅的稅率形式包括（）。3.下列適用定68第三節(jié)消費稅的應納稅額的計算從價定率從量定額復合征收一、計稅依據(jù)應納稅額=銷售價格×比例稅率應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率應納稅額=銷售價格×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率卷煙、白酒啤酒、黃酒、成品油17第三節(jié)消費稅的應納稅額的計算從價從量復合一、計稅依據(jù)691、銷售額的確定納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。（1）一般規(guī)定：181、銷售額的確定納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價701）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。3）增值稅銷項稅額。（2）不并入銷售額：抬頭是購買方191）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸發(fā)票71例2

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額4.68萬元。該廠10月份應繳納多少消費稅額。20例2某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月172（3）包裝物及其押金：1）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上任何核算，均應并入銷售額中征收消費稅。2）納稅人的包裝物收取押金，不計入銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征消費稅。3）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額，征收消費稅。21（3）包裝物及其押金：1）應稅消費品連同包裝物銷售的，無732、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口征稅數(shù)量。222、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的74例3某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸。計算應納消費稅稅額。資料:汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升無鉛汽油定額稅率1元/升柴油定額稅率0.8元/升應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率23例3某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸。75例4

某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸不含增值稅價格2800元，乙啤酒每噸不含增值稅價格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸。當月銷售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，應繳納多少消費稅？甲啤酒每噸出廠價乙啤酒每噸出廠價甲啤酒應納消費稅乙啤酒應納消費稅判斷定額稅率時包括，計算時不包括，定額稅與計價無關押金一般是含稅的，計算時要還原成不含稅價24例4某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸76例5

某酒廠銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1200000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15000元，約定包裝物2個月退回。計算應納消費稅稅額。解:應納稅額=1200000×20%+60×2000×0.5+15000÷(1+17%)×20%=302564.10(元)應納稅額=銷售價格×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率25例5某酒廠銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1773、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

某高爾夫球具廠是一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，8月該廠將一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為多少？應納稅額=77.22/(1+17%)*10%=6.6萬元例6263、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設非獨立核算門市78（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。例7某廠A牌化妝品平均銷價20000元/箱，最高銷價22000元/箱，以上價格均不含增值稅，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)資料，求此項業(yè)務應繳納的增值稅和消費稅。增值稅銷項稅額應納消費稅額注意：增值稅是按平均銷售價格計算27（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債79二、應納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后,不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其它方面。不納稅1、直接對外銷售2、自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于其他方面指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

納稅暫時不納稅以后銷售時納稅28二、應納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算所謂自80①按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。②按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。③按組成計稅價格計算納稅。按下面的順序確定銷售額:銷售價格確定29①按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。②按同類消81組成計稅價格確定從價定率復合征收30組成計稅價格確定從價復合82例8某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。31例8某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化83例9

某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為10%，每噸稅額240元，計算該黃酒應繳納的消費稅和增值稅。利潤消費稅成本32例9某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作84例10某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅額是多少？33例10某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)放85某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅額30000元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅分別是多少。例11按使用數(shù)量計稅；對外銷售價格確認34某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，86（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律在委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。非個人個人35（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算委托方提供原料和主要材料87①按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。②按受托方上月或最近月份的銷售價格計算納稅。③按組成計稅價格計算納稅。按下面的順序確定銷售額:36①按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。②按受托方上月或88從價定率復合征收37從價復合89例12某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。38例12某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額90例13某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算消費稅。39例13某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱911.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務：（1）購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)