財務(wù)會計報告概述與報表分析課件

第六章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)會計報表附注第七節(jié)財務(wù)報表分析第六章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述1《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！逼髽I(yè)如何做到知己知彼?知己知彼，百戰(zhàn)不殆《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一2

既然信息使用者所需的會計信息、會計賬簿中已有記錄，為什么還要編制會計報表？WHY?既然信息使用者所需的會計信息、會計賬簿中已3第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的定義與種類（一）財務(wù)會計報告的定義

■反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況信息的文件；

■

反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果信息的文件；

■反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量信息的文件。

第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的定義與種類4報表使用人政府及主管部門債權(quán)人企業(yè)經(jīng)營管理者投資人報表使用人政府及主管部門債權(quán)人企業(yè)經(jīng)營管理者投資人5對企業(yè)財務(wù)報告予以關(guān)注的不僅僅是企業(yè)經(jīng)營者管理者公司最高管理當(dāng)局的成員債權(quán)人銀行等金融機構(gòu)借貸人、供應(yīng)商顧客公司產(chǎn)品（勞務(wù)）的購買者員工公司內(nèi)部除管理者之外的勞動者監(jiān)管機構(gòu)政府財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會潛在投資者上市公司等的未來投資者對企業(yè)財務(wù)報告予以關(guān)注的不僅僅是企業(yè)經(jīng)營者管理者公司最高管理6A企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？人們從企業(yè)的財務(wù)報告中獲取有用的經(jīng)濟信息，同時通過對財務(wù)報告的分析，有助于人們作出正確的經(jīng)濟決策。償債能力？成本控制？投資決策？預(yù)算編制？市場前景？保本增值？稅收繳納？A企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？人們從企業(yè)的財務(wù)報告中獲取有用的經(jīng)濟信息，同7對財務(wù)會計報告的定義的理解②會計報表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會計報表所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果反映企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量

★財務(wù)會計報告的定義是根據(jù)財務(wù)報告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的對財務(wù)會計報告的定義的理解②③資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表①所8（二）財務(wù)會計報告的種類

按編報時間可分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。年度報告中期報告（二）財務(wù)會計報告的種類年度報告中期報告9二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成

會計報表+附注+相關(guān)信息或資料②會計報表附注③相關(guān)信息或資料①會計報表會計報表：用以提供會計信息的表格報表附注：對報表信息的詳細說明相關(guān)信息或資料：對報表的編制單位和依據(jù)等的說明二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成②③①會計報表：報表附注：對報表信息的10三、編制財務(wù)會計報告的基本要求（一）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求應(yīng)遵循可靠性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。三、編制財務(wù)會計報告的基本要求（一）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要11誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰拙哂姓\信的聲譽往往能大幅減少交易成本。2003年春天，巴菲特得知沃爾瑪有意出售一個年營業(yè)額約230億美元的非核心事業(yè)，該事業(yè)名為麥克林（McLane）。多年以來，巴菲特一直把《財富》雜志所調(diào)查“最受人景仰的企業(yè)”那一票投給沃爾瑪，因為他對沃爾瑪?shù)恼\信和經(jīng)營能力有著高度的信心。誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰拙哂姓\信的聲譽往往能大幅減少交12誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰桩?dāng)時整個收購交易出奇的簡單迅速，巴菲特和沃爾瑪?shù)氖紫攧?wù)官面談了兩小時，巴菲特當(dāng)場點頭同意購買金額，而沃爾瑪?shù)氖紫攧?wù)官只打了通電話請示首席執(zhí)行官，交易就宣告結(jié)束。29天后，購買麥克林的15億美元款項，就由伯克希爾-哈撒韋公司直接匯入沃爾瑪賬戶，中間沒有任何投資銀行介入。誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰桩?dāng)時整個收購交易出奇的簡單迅速13誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰走@種交易是否太過于草率？巴菲特說，他相信沃爾瑪財務(wù)報表所提供的一切數(shù)字，因此計算合理的收購價格對他輕而易舉。事后也證明，沃爾瑪提供巴菲特的各項數(shù)據(jù)的確坦誠無欺。誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰走@種交易是否太過于草率？巴菲特14（二）編制財務(wù)會計報告的時間要求應(yīng)遵循及時性原則的要求按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)會計報告（二）編制財務(wù)會計報告的時間要求按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)15（三）編制財務(wù)會計報告的形式要求財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次編定頁次，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、統(tǒng)一代碼、組織形式、所在地址、報表所屬期間等信息資料。并應(yīng)由企業(yè)負責(zé)人和會計機構(gòu)負責(zé)人等簽名并蓋章，以示對財務(wù)會計報告的真實性負責(zé)。（三）編制財務(wù)會計報告的形式要求財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次16

1.編制財務(wù)會計報告前應(yīng)進行財產(chǎn)清查，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對清查結(jié)果進行處理。

2.財務(wù)會計報告應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的格式和內(nèi)容及編制要求編制。做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，相關(guān)數(shù)字之間應(yīng)當(dāng)一致；與上期報告文件的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)銜接。（四）編制財務(wù)會計報告的其他要求1.編制財務(wù)會計報告前應(yīng)進行財產(chǎn)清查，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對清查17會計報表的編制程序清查財產(chǎn)整理和調(diào)整會計分錄核對賬目對會計分錄進行試算，編制工作底稿結(jié)賬編制報表會計報表的編制程序清查財產(chǎn)整理和調(diào)整會計分錄核對賬目對會計分18

工作底稿的格式工作底稿編制單位年月日

賬戶名稱調(diào)整前的期末余額調(diào)整調(diào)整后的期末余額利潤表資產(chǎn)負債表借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方工作底稿的格式工作底稿賬戶名稱調(diào)整前的期末余額調(diào)整19第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式（一）資產(chǎn)負債表的含義◆反映企業(yè)某一特定日期（一般是會計期末，如月末、季末或年末等）財務(wù)狀況的會計報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式20

資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元

資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計

21資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況）的報表。

資產(chǎn)負債表

2004年3月31日

2004年3月

2003年度資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月22資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況）的報表。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下

一般是指期末的時間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營等）

則不一定是期末，但仍是一個時點，不是一個時期。資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月23資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況）的報表。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下

一般是指期末的時間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營等）

則不一定是期末，但仍是一個時點，不是一個時期。靜態(tài)報表資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月24●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?！穹从称髽I(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債以及償債的時間。

（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分25（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容●反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

●提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。

（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容●反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況26

思考題：

資產(chǎn)負債表中各項目是按什么順序分類和排

列的？

思考題：

資產(chǎn)負債表中各項目是按什么順序分類和排27（三）資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容及表格格式1.資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容由表首和正表兩個部分組成正表的內(nèi)容：資產(chǎn)、負債的具體項目均按流動性強弱排列。所有者權(quán)益的具體項目按永久性大小排列。（三）資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容及表格格式1.資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容28

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）表首正表

29（1）賬戶式因其外表形式像“T”形賬戶而得名。在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式。（2）報告式2.資產(chǎn)負債表正表的格式（1）賬戶式2.資產(chǎn)負債表正表的格式30（1）賬戶式

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列（1）賬戶式31（2）報告式

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)流動資產(chǎn)：

貨幣資金

（略）負債流動負債：（略）所有者權(quán)益

實收資本（略）按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列（2）報告式32根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會計報表至少應(yīng)反映相接續(xù)的兩個會計期間的比較數(shù)據(jù)，即本期“期末數(shù)”與“年初數(shù)”（上一會計期間期末數(shù)）。這種形式的資產(chǎn)負債表稱為“比較資產(chǎn)負債表”。（格式見下頁）二、資產(chǎn)負債表的編制方法根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會計報表至少應(yīng)反映相接續(xù)33（一）“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的基本填列方法1.“年初數(shù)”的填列

一般可根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表上的“期末數(shù)”填列。（一）“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的基本填列方法34

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息應(yīng)交稅費（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產(chǎn)負債表

352.填列“期末數(shù)”的基本方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”等項目。（2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列。如“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”等項目。2.填列“期末數(shù)”的基本方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直362.填列“期末數(shù)”的基本方法（3）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析填列。如“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目就是根據(jù)對“長期借款”等賬戶所屬的明細賬戶所反映的償還期已不滿1年的長期借款等情況的分析，根據(jù)有關(guān)明細賬戶的余額填列的。（見下例）2.填列“期末數(shù)”的基本方法（3）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細賬37【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償38

（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等項目。

庫存現(xiàn)金期末余額20000

銀行存款期末余額300000合計320000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目

原材料期末余額540000

生產(chǎn)成本期末余額160000

庫存商品期末余額400000合計1100000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、39案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失創(chuàng)下信息產(chǎn)業(yè)存貨跌價損失最高紀錄的公司是著名的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備供貨商思科（Cisco）。2001年5月9日，思科宣布了高達22.5億美元的存貨跌價損失，這個巨額損失源自于管理階層的誤判。20世紀90年代，思科營業(yè)額由7億美元增長到122億美元，平均年增長率為62％。思科認為網(wǎng)絡(luò)設(shè)備爆炸式的需求將持續(xù)，因此不斷地增加存貨，但是當(dāng)景氣突然反轉(zhuǎn)時，這些存貨的價值立刻暴跌。案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失創(chuàng)下信息產(chǎn)業(yè)存貨跌價損40案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失存貨跌價損失的消息一經(jīng)公布，當(dāng)天思科的股價由20.33美元跌到19.13美元，下跌幅度為6％。一般而言，科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品生命周期較短，三個月到半年間若無法順利售出，價值往往會蕩然無存。加上科技產(chǎn)業(yè)存貨中的在制品質(zhì)量難以查證，也很容易造成后續(xù)評價的誤差或扭曲。案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失存貨跌價損失的消息一經(jīng)公41（5）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。

如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項目

應(yīng)收賬款－A企業(yè)期末余額200000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－C企業(yè)期末余額300000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－B企業(yè)期末余額40000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－U企業(yè)期末余額80000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－V企業(yè)期末余額60000

（應(yīng)收性質(zhì)）合計560000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目合計120000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)收賬款”項目（5）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”和“42

應(yīng)付賬款－H企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－F企業(yè)期末余額140000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－E企業(yè)期末余額6000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－D企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）合計306000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”項目合計120000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)付賬款”項目

應(yīng)付賬款－W企業(yè)期末余額160000

（應(yīng)付性質(zhì)）

如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目。

（二）表中各項目“期末數(shù)”的具體填列方法參見教材。應(yīng)付賬款－H企業(yè)應(yīng)付賬款－F企業(yè)43案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景假設(shè)你是一個銀行家或投資人，當(dāng)知道以下資產(chǎn)負債表的信息后，試問你是否愿意貸款或投資這家公司：

A公司資產(chǎn)總共是21.6億美元，遺憾的是，經(jīng)過多年的虧損，A公司已經(jīng)賠光了當(dāng)初股東投入的所有資本，并產(chǎn)生負10.4億美元的股東權(quán)益。經(jīng)由會計恒等式得知，A公司的總負債金額是32億美元（21.6億＋10.4億）。案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景假設(shè)你是一個銀行家或投資人，當(dāng)知44案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景A公司就是大名鼎鼎的網(wǎng)絡(luò)書店亞馬遜。在網(wǎng)絡(luò)泡沫還沒吹破前，投資人普遍存在的熱烈信心，使亞馬遜在1999年每股股價曾高達132美元，市值為1380億美元。當(dāng)2000年網(wǎng)絡(luò)泡沫破滅時，亞馬遜最低股價曾跌到每股6美元，市值只剩下28.5億美元。

2006年11月，亞馬遜每股股價約43美元，市值到達136億美元。案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景A公司就是大名鼎鼎的網(wǎng)絡(luò)書店亞馬遜45案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景2008年3月，在A發(fā)布第一季度業(yè)報兩個月后，其市值有了大幅度上漲。由于股價達到了2008年每股收益預(yù)期的53倍，A的市值達到了Google和eBay的兩倍，幾乎是蘋果的兩倍。A的高市值與多種因素有關(guān)，其中包括投資的縮減、一些投資者對A未來的信心。

案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景2008年3月，在Amazon.c46亞馬遜2009年10月公布的業(yè)績顯示，其2009年第三季度利潤增長69%，營業(yè)收入增長28%，在此之后，亞馬遜股價在當(dāng)天盤后交易中一度上漲15%，達到107.90美元。亞馬遜2009年10月25日暴漲，漲幅達26.8%，報每股118.49美元。2009年迄今，亞馬遜股價累計漲幅已經(jīng)超過了100%。按照拆股調(diào)整后的股價計算，亞馬遜股價已經(jīng)超過1999年12月創(chuàng)下的106.69美元的歷史最高點。亞馬遜2009年10月公布的業(yè)績顯示，其2009年第三季度利47第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）利潤表的含義◆反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式48●反映構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的各項要素內(nèi)容，如營業(yè)收入、營業(yè)成本和各項期間費用等。●反映構(gòu)成企業(yè)利潤總額的要素內(nèi)容。如營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出投資收益等。

●反映構(gòu)成企業(yè)凈利潤的要素內(nèi)容。如利潤總額和所得稅費用。（二）利潤表的內(nèi)容●反映構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的各項要素內(nèi)容，（二）利潤表的內(nèi)容49(三)利潤表的格式

利潤表也是由表首和正表兩個部分組成。（四）利潤表正表的格式

主要有多步式和單步式兩種。

多步式利潤表為企業(yè)所常用。(三)利潤表的格式50

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤比較利潤表

51（一）“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”的基本填列方法1.“本月數(shù)”的基本填列方法（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。二、利潤表的編制方法（一）“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”的基本填列方法二、利潤表的編521.“本月數(shù)”的基本填列方法（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。

“投資收益”賬戶為借方余額時用“－”填列1.“本月數(shù)”的基本填列方法（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填53利潤表中各項目的編制利潤表中各項目的編制不象資產(chǎn)負債表編制那么復(fù)雜，基本上就是用相應(yīng)賬戶的本期發(fā)生額直接對照抄入利潤表中即可。利潤表中各項目的編制利潤表中各項目的編制不象資產(chǎn)負債表編制那542.“本年累計數(shù)”的基本填列方法反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。2.“本年累計數(shù)”的基本填列方法反映各項目自本年年初起至報告55第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的定義及內(nèi)容(一)現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，屬于動態(tài)報表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的定義及內(nèi)容56現(xiàn)金

流動性最強的資產(chǎn)

決定企業(yè)的生存與發(fā)展能力現(xiàn)金57現(xiàn)金流量指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入與流出的數(shù)量。（凡引起現(xiàn)金總量變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會產(chǎn)生現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出如，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入。如，企業(yè)購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等支付現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。**

企業(yè)現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)換，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。如，從銀行取款，用現(xiàn)金購買短期債券。現(xiàn)金流量指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入與流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入現(xiàn)金58（二）編制現(xiàn)金流量表的目的1/2報表名稱作用不為之處資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)在一定日期所擁有的資產(chǎn)，需償還的債務(wù)，及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況，顯示償債能力。不反映企業(yè)財務(wù)狀況的變動。利潤表反映了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，即盈利與虧損，表明企業(yè)運用資產(chǎn)的獲利能力。不能說明在營業(yè)活動中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。不能說明籌資活動提供了多少現(xiàn)金。不能說明投資活動運用了多少現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入，流出及現(xiàn)金凈流量。（二）編制現(xiàn)金流量表的目的1/2報表名稱作用不為之處資產(chǎn)59一種經(jīng)濟現(xiàn)象有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)。

反之，有的企業(yè)沒有盈利，卻能有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)，甚至對外投資。

利用現(xiàn)金流量表可以解釋

?一種經(jīng)濟現(xiàn)象有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償60關(guān)注“現(xiàn)金流量”的意義一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用成本支出利潤本制度的缺點：如有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務(wù)危機。關(guān)注“現(xiàn)金流量”的意義一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用成本支61關(guān)注現(xiàn)金流量的意義一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用成本支出利潤無現(xiàn)金流入的收入本制度的缺點：如有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務(wù)危機。應(yīng)收賬款關(guān)注現(xiàn)金流量的意義一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用成本支出利62關(guān)注現(xiàn)金流量的意義一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用成本支出利潤無現(xiàn)金流出的費用本制度的特點：如有時候企業(yè)的利潤較低，但卻有較多可動用現(xiàn)金。待攤費用分攤應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息關(guān)注現(xiàn)金流量的意義一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用成本支出利63舉例1：本月出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。本月產(chǎn)品銷售成本計8萬元。結(jié)果：利潤2萬元，但本月無可動用的現(xiàn)金（流入）舉例2：本月未出售產(chǎn)品，但現(xiàn)金收到前欠貨款10萬元。本月現(xiàn)金支付各類費用合計2萬元。結(jié)果：盡管利潤為－2萬元，但本月有8萬元的現(xiàn)金凈流入舉例1：舉例2：64舉例3：企業(yè)新開張，現(xiàn)金支付開辦費9萬元。開辦費分3年均攤。本年度出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。本年度產(chǎn)品銷售成本計6萬元。結(jié)果：利潤1萬元，但本年度不但無現(xiàn)金流入，反而有9萬元的現(xiàn)金凈流出。舉例3：65編制現(xiàn)金流量表的目的2/2權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制現(xiàn)金流量表將企業(yè)會計核算資料由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。編制現(xiàn)金流量表的目的2/2權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制現(xiàn)金流量表將企66(三)現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。(三)現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債671.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。(四)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(四)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容682.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量69以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制。現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款等。

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)70（一）庫存現(xiàn)金企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金。（二）銀行存款是指可以隨時用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款等。（一）庫存現(xiàn)金71（三）其他貨幣資金企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，即“其他貨幣資金”賬戶核算的銀行存款。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。

（三）其他貨幣資金72（四）現(xiàn)金等價物企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。（四）現(xiàn)金等價物73三、現(xiàn)金流量表的格式

由表首和正表組成。

表首：概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。

三、現(xiàn)金流量表的格式74正表反映現(xiàn)金流量表的項目內(nèi)容。

●經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

●投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

●籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

●匯率變動對現(xiàn)金的影響；

●現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?，F(xiàn)金流量表的基本格式見教材表11-7。正表反映現(xiàn)金流量表的項目內(nèi)容。75現(xiàn)金流量表的編制方法

——“直接法”和“間接法”1.直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映來自于企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。2.間接法是以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收、應(yīng)付等項目的增減變動，來計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法

76第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表的定義

在股份公司為股東權(quán)益變動表。

是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的報表。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的定義77二、所有者權(quán)益變動表的作用可了解企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益各項目（實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等）的增加、減少及其余額的情況；分析其變動原因及預(yù)測未來的變動趨勢。二、所有者權(quán)益變動表的作用可了解企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益各78三、所有者權(quán)益變動表的項目內(nèi)容1.凈利潤；

2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；

3.會計政策變更和差錯更正的累計影響金額；

三、所有者權(quán)益變動表的項目內(nèi)容794.所有者投入資本和向所有者分配利潤；5.按照規(guī)定提取的盈余公積；6.實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。4.所有者投入資本和向所有者分配利潤；80第六節(jié)會計報表附注

一、會計報表附注的定義◆是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！羰菚媹蟊淼慕M成部分。第六節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的定義81（一）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；（二）遵循企業(yè)會計準則的聲明；（三）重要會計政策的說明；（四）重要會計估計的說明；

二、會計報表附注的內(nèi)容（一）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；二、會計報表附注的內(nèi)容82二、會計報表附注的內(nèi)容（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；（六）對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明；二、會計報表附注的內(nèi)容（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更83（七）或有和承諾事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。

（八）其他內(nèi)容

1.在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報表批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額。

（七）或有和承諾事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。84

（八）其他內(nèi)容2.其他信息：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動;（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。（八）其他內(nèi)容2.其他信息：85第七節(jié)財務(wù)報表分析第七節(jié)財務(wù)報表分析86第六章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)會計報表附注第七節(jié)財務(wù)報表分析第六章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述87《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！逼髽I(yè)如何做到知己知彼?知己知彼，百戰(zhàn)不殆《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一88

既然信息使用者所需的會計信息、會計賬簿中已有記錄，為什么還要編制會計報表？WHY?既然信息使用者所需的會計信息、會計賬簿中已89第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的定義與種類（一）財務(wù)會計報告的定義

■反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況信息的文件；

■

反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果信息的文件；

■反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量信息的文件。

第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的定義與種類90報表使用人政府及主管部門債權(quán)人企業(yè)經(jīng)營管理者投資人報表使用人政府及主管部門債權(quán)人企業(yè)經(jīng)營管理者投資人91對企業(yè)財務(wù)報告予以關(guān)注的不僅僅是企業(yè)經(jīng)營者管理者公司最高管理當(dāng)局的成員債權(quán)人銀行等金融機構(gòu)借貸人、供應(yīng)商顧客公司產(chǎn)品（勞務(wù)）的購買者員工公司內(nèi)部除管理者之外的勞動者監(jiān)管機構(gòu)政府財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會潛在投資者上市公司等的未來投資者對企業(yè)財務(wù)報告予以關(guān)注的不僅僅是企業(yè)經(jīng)營者管理者公司最高管理92A企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？人們從企業(yè)的財務(wù)報告中獲取有用的經(jīng)濟信息，同時通過對財務(wù)報告的分析，有助于人們作出正確的經(jīng)濟決策。償債能力？成本控制？投資決策？預(yù)算編制？市場前景？保本增值？稅收繳納？A企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？人們從企業(yè)的財務(wù)報告中獲取有用的經(jīng)濟信息，同93對財務(wù)會計報告的定義的理解②會計報表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會計報表所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果反映企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量

★財務(wù)會計報告的定義是根據(jù)財務(wù)報告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的對財務(wù)會計報告的定義的理解②③資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表①所94（二）財務(wù)會計報告的種類

按編報時間可分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。年度報告中期報告（二）財務(wù)會計報告的種類年度報告中期報告95二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成

會計報表+附注+相關(guān)信息或資料②會計報表附注③相關(guān)信息或資料①會計報表會計報表：用以提供會計信息的表格報表附注：對報表信息的詳細說明相關(guān)信息或資料：對報表的編制單位和依據(jù)等的說明二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成②③①會計報表：報表附注：對報表信息的96三、編制財務(wù)會計報告的基本要求（一）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求應(yīng)遵循可靠性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。三、編制財務(wù)會計報告的基本要求（一）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要97誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰拙哂姓\信的聲譽往往能大幅減少交易成本。2003年春天，巴菲特得知沃爾瑪有意出售一個年營業(yè)額約230億美元的非核心事業(yè)，該事業(yè)名為麥克林（McLane）。多年以來，巴菲特一直把《財富》雜志所調(diào)查“最受人景仰的企業(yè)”那一票投給沃爾瑪，因為他對沃爾瑪?shù)恼\信和經(jīng)營能力有著高度的信心。誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰拙哂姓\信的聲譽往往能大幅減少交98誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰桩?dāng)時整個收購交易出奇的簡單迅速，巴菲特和沃爾瑪?shù)氖紫攧?wù)官面談了兩小時，巴菲特當(dāng)場點頭同意購買金額，而沃爾瑪?shù)氖紫攧?wù)官只打了通電話請示首席執(zhí)行官，交易就宣告結(jié)束。29天后，購買麥克林的15億美元款項，就由伯克希爾-哈撒韋公司直接匯入沃爾瑪賬戶，中間沒有任何投資銀行介入。誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰桩?dāng)時整個收購交易出奇的簡單迅速99誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰走@種交易是否太過于草率？巴菲特說，他相信沃爾瑪財務(wù)報表所提供的一切數(shù)字，因此計算合理的收購價格對他輕而易舉。事后也證明，沃爾瑪提供巴菲特的各項數(shù)據(jù)的確坦誠無欺。誠信：巴菲特與沃爾瑪?shù)囊淮谓灰走@種交易是否太過于草率？巴菲特100（二）編制財務(wù)會計報告的時間要求應(yīng)遵循及時性原則的要求按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)會計報告（二）編制財務(wù)會計報告的時間要求按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)101（三）編制財務(wù)會計報告的形式要求財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次編定頁次，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、統(tǒng)一代碼、組織形式、所在地址、報表所屬期間等信息資料。并應(yīng)由企業(yè)負責(zé)人和會計機構(gòu)負責(zé)人等簽名并蓋章，以示對財務(wù)會計報告的真實性負責(zé)。（三）編制財務(wù)會計報告的形式要求財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次102

1.編制財務(wù)會計報告前應(yīng)進行財產(chǎn)清查，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對清查結(jié)果進行處理。

2.財務(wù)會計報告應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的格式和內(nèi)容及編制要求編制。做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，相關(guān)數(shù)字之間應(yīng)當(dāng)一致；與上期報告文件的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)銜接。（四）編制財務(wù)會計報告的其他要求1.編制財務(wù)會計報告前應(yīng)進行財產(chǎn)清查，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對清查103會計報表的編制程序清查財產(chǎn)整理和調(diào)整會計分錄核對賬目對會計分錄進行試算，編制工作底稿結(jié)賬編制報表會計報表的編制程序清查財產(chǎn)整理和調(diào)整會計分錄核對賬目對會計分104

工作底稿的格式工作底稿編制單位年月日

賬戶名稱調(diào)整前的期末余額調(diào)整調(diào)整后的期末余額利潤表資產(chǎn)負債表借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方工作底稿的格式工作底稿賬戶名稱調(diào)整前的期末余額調(diào)整105第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式（一）資產(chǎn)負債表的含義◆反映企業(yè)某一特定日期（一般是會計期末，如月末、季末或年末等）財務(wù)狀況的會計報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式106

資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元

資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計

107資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況）的報表。

資產(chǎn)負債表

2004年3月31日

2004年3月

2003年度資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月108資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況）的報表。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下

一般是指期末的時間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營等）

則不一定是期末，但仍是一個時點，不是一個時期。資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月109資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月31日單位：元資

產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況）的報表。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下

一般是指期末的時間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營等）

則不一定是期末，但仍是一個時點，不是一個時期。靜態(tài)報表資產(chǎn)負債表（簡易）

填報單位：○○公司2008年12月110●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?！穹从称髽I(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債以及償債的時間。

（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分111（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容●反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。

●提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。

（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容●反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況112

思考題：

資產(chǎn)負債表中各項目是按什么順序分類和排

列的？

思考題：

資產(chǎn)負債表中各項目是按什么順序分類和排113（三）資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容及表格格式1.資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容由表首和正表兩個部分組成正表的內(nèi)容：資產(chǎn)、負債的具體項目均按流動性強弱排列。所有者權(quán)益的具體項目按永久性大小排列。（三）資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容及表格格式1.資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容114

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）表首正表

115（1）賬戶式因其外表形式像“T”形賬戶而得名。在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式。（2）報告式2.資產(chǎn)負債表正表的格式（1）賬戶式2.資產(chǎn)負債表正表的格式116（1）賬戶式

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列（1）賬戶式117（2）報告式

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)流動資產(chǎn)：

貨幣資金

（略）負債流動負債：（略）所有者權(quán)益

實收資本（略）按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列（2）報告式118根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會計報表至少應(yīng)反映相接續(xù)的兩個會計期間的比較數(shù)據(jù)，即本期“期末數(shù)”與“年初數(shù)”（上一會計期間期末數(shù)）。這種形式的資產(chǎn)負債表稱為“比較資產(chǎn)負債表”。（格式見下頁）二、資產(chǎn)負債表的編制方法根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會計報表至少應(yīng)反映相接續(xù)119（一）“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的基本填列方法1.“年初數(shù)”的填列

一般可根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表上的“期末數(shù)”填列。（一）“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的基本填列方法120

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息應(yīng)交稅費（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產(chǎn)負債表

1212.填列“期末數(shù)”的基本方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”等項目。（2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列。如“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”等項目。2.填列“期末數(shù)”的基本方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直1222.填列“期末數(shù)”的基本方法（3）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析填列。如“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目就是根據(jù)對“長期借款”等賬戶所屬的明細賬戶所反映的償還期已不滿1年的長期借款等情況的分析，根據(jù)有關(guān)明細賬戶的余額填列的。（見下例）2.填列“期末數(shù)”的基本方法（3）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細賬123【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償124

（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等項目。

庫存現(xiàn)金期末余額20000

銀行存款期末余額300000合計320000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目

原材料期末余額540000

生產(chǎn)成本期末余額160000

庫存商品期末余額400000合計1100000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、125案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失創(chuàng)下信息產(chǎn)業(yè)存貨跌價損失最高紀錄的公司是著名的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備供貨商思科（Cisco）。2001年5月9日，思科宣布了高達22.5億美元的存貨跌價損失，這個巨額損失源自于管理階層的誤判。20世紀90年代，思科營業(yè)額由7億美元增長到122億美元，平均年增長率為62％。思科認為網(wǎng)絡(luò)設(shè)備爆炸式的需求將持續(xù)，因此不斷地增加存貨，但是當(dāng)景氣突然反轉(zhuǎn)時，這些存貨的價值立刻暴跌。案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失創(chuàng)下信息產(chǎn)業(yè)存貨跌價損126案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失存貨跌價損失的消息一經(jīng)公布，當(dāng)天思科的股價由20.33美元跌到19.13美元，下跌幅度為6％。一般而言，科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品生命周期較短，三個月到半年間若無法順利售出，價值往往會蕩然無存。加上科技產(chǎn)業(yè)存貨中的在制品質(zhì)量難以查證，也很容易造成后續(xù)評價的誤差或扭曲。案例1：存貨會因價格下跌造成重大損失存貨跌價損失的消息一經(jīng)公127（5）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。

如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項目

應(yīng)收賬款－A企業(yè)期末余額200000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－C企業(yè)期末余額300000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－B企業(yè)期末余額40000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－U企業(yè)期末余額80000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－V企業(yè)期末余額60000

（應(yīng)收性質(zhì)）合計560000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目合計120000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)收賬款”項目（5）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”和“128

應(yīng)付賬款－H企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－F企業(yè)期末余額140000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－E企業(yè)期末余額6000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－D企業(yè)期末余額100000

（預(yù)付性質(zhì)）合計306000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”項目合計120000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)付賬款”項目

應(yīng)付賬款－W企業(yè)期末余額160000

（應(yīng)付性質(zhì)）

如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目。

（二）表中各項目“期末數(shù)”的具體填列方法參見教材。應(yīng)付賬款－H企業(yè)應(yīng)付賬款－F企業(yè)129案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景假設(shè)你是一個銀行家或投資人，當(dāng)知道以下資產(chǎn)負債表的信息后，試問你是否愿意貸款或投資這家公司：

A公司資產(chǎn)總共是21.6億美元，遺憾的是，經(jīng)過多年的虧損，A公司已經(jīng)賠光了當(dāng)初股東投入的所有資本，并產(chǎn)生負10.4億美元的股東權(quán)益。經(jīng)由會計恒等式得知，A公司的總負債金額是32億美元（21.6億＋10.4億）。案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景假設(shè)你是一個銀行家或投資人，當(dāng)知130案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景A公司就是大名鼎鼎的網(wǎng)絡(luò)書店亞馬遜。在網(wǎng)絡(luò)泡沫還沒吹破前，投資人普遍存在的熱烈信心，使亞馬遜在1999年每股股價曾高達132美元，市值為1380億美元。當(dāng)2000年網(wǎng)絡(luò)泡沫破滅時，亞馬遜最低股價曾跌到每股6美元，市值只剩下28.5億美元。

2006年11月，亞馬遜每股股價約43美元，市值到達136億美元。案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景A公司就是大名鼎鼎的網(wǎng)絡(luò)書店亞馬遜131案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景2008年3月，在A發(fā)布第一季度業(yè)報兩個月后，其市值有了大幅度上漲。由于股價達到了2008年每股收益預(yù)期的53倍，A的市值達到了Google和eBay的兩倍，幾乎是蘋果的兩倍。A的高市值與多種因素有關(guān)，其中包括投資的縮減、一些投資者對A未來的信心。

案例2：資產(chǎn)質(zhì)量與未來愿景2008年3月，在Amazon.c132亞馬遜2009年10月公布的業(yè)績顯示，其2009年第三季度利潤增長69%，營業(yè)收入增長28%，在此之后，亞馬遜股價在當(dāng)天盤后交易中一度上漲15%，達到107.90美元。亞馬遜2009年10月25日暴漲，漲幅達26.8%，報每股118.49美元。2009年迄今，亞馬遜股價累計漲幅已經(jīng)超過了100%。按照拆股調(diào)整后的股價計算，亞馬遜股價已經(jīng)超過1999年12月創(chuàng)下的106.69美元的歷史最高點。亞馬遜2009年10月公布的業(yè)績顯示，其2009年第三季度利133第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式（一）利潤表的含義◆反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容與格式134●反映構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的各項要素內(nèi)容，如營業(yè)收入、營業(yè)成本和各項期間費用等。●反映構(gòu)成企業(yè)利潤總額的要素內(nèi)容。如營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出投資收益等。

●反映構(gòu)成企業(yè)凈利潤的要素內(nèi)容。如利潤總額和所得稅費用。（二）利潤表的內(nèi)容●反映構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的各項要素內(nèi)容，（二）利潤表的內(nèi)容135(三)利潤表的格式

利潤表也是由表首和正表兩個部分組成。（四）利潤表正表的格式

主要有多步式和單步式兩種。

多步式利潤表為企業(yè)所常用。(三)利潤表的格式136

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤比較利潤表

137（一）“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”的基本填列方法1.“本月數(shù)”的基本填列方法（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。二、利潤表的編制方法（一）“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”的基本填列方法二、利潤表的編1381.“本月數(shù)”的基本填列方法（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。

“投資收益”賬戶為借方余額時用“－”填列1.“本月數(shù)”的基本填列方法（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填139利潤表中各項目的編制利潤表中各項目的編制不象資產(chǎn)負債表編制那么復(fù)雜，基本上就是用相應(yīng)賬戶的本期發(fā)生額直接對照抄入利潤表中即可。利潤表中各項目的編制利潤表中各項目的編制不象資產(chǎn)負債表編制那1402.“本年累計數(shù)”的基本填列方法反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列。2.“本年累計數(shù)”的基本填列方法反映各項目自本年年初起至報告141第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的定義及內(nèi)容(一)現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，屬于動態(tài)報表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的定義及內(nèi)容142現(xiàn)金

流動性最強的資產(chǎn)

決定企業(yè)的生存與發(fā)展能力現(xiàn)金143現(xiàn)金流量指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入與流出的數(shù)量。（凡引起現(xiàn)金總量變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會產(chǎn)生現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出如，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入。如，企業(yè)購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等支付現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。**

企業(yè)現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)換，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。如，從銀行取款，用現(xiàn)金購買短期債券。現(xiàn)金流量指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入與流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入現(xiàn)金144（二）編制現(xiàn)金流量表的目的1/2報表名稱作用不為之處資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)在一定日期所擁有的資產(chǎn)，需償還的債務(wù)，及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況，顯示償債能力。不反映企業(yè)財務(wù)狀況的變動。利潤表反映了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，即盈利與虧損，表明企業(yè)運用資產(chǎn)的獲利能力。不能說明在營業(yè)活動中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。不能說明籌資活動提供了多少現(xiàn)金。不能說明投資活動運用了多少現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入，流出及現(xiàn)金凈流量。（二）編制現(xiàn)金流量表的目的1/2報表名稱作用不為之處資產(chǎn)145一種經(jīng)濟現(xiàn)象有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)。

反之，有的企業(yè)沒有盈利，卻能有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)，甚至對外投資。

利用現(xiàn)金流量表可以解釋

?一種經(jīng)濟現(xiàn)象有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償146關(guān)注“現(xiàn)金流量”的意義一般情況下都用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用成本支出利潤本制度的缺點：如有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務(wù)危機。關(guān)注