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第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能與性質(zhì)。1了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的。2了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與功能。3了解財(cái)務(wù)報(bào)表的編製重點(diǎn)與各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)係。4了解一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的性質(zhì)、來源與重要性。5了解會(huì)計(jì)學(xué)的分類。6了解臺(tái)灣與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)。72Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能與性質(zhì)。1了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的。2主要來源次要來源其他來源一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)損益表保留盈餘表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表的特性財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作帳主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷學(xué)習(xí)架構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則3Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源損益表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作帳主體學(xué)習(xí)架構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)營(yíng)利企業(yè)成立之目的,在於賺取最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),並且希望能夠永續(xù)經(jīng)營(yíng)。能否賺取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則決定於獲利能力(Profitability)能否永續(xù)經(jīng)營(yíng)則決定於償債能力(Solvency)。獲利能力與償債能力統(tǒng)稱為企業(yè)的基本面

(Fundamental)。4Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)營(yíng)利企業(yè)成立之目的,在於賺取最大的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)決定獲利能力(Profitability)營(yíng)利的目的永續(xù)經(jīng)營(yíng)決定償債能力(Solvency)基本面fundametal5Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)營(yíng)利的目的永續(xù)經(jīng)營(yíng)基本面5Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種資訊處理的程序,包含

(1)辨識(shí)、(2)衡量(3)記錄、(4)分類(5)彙總、(6)調(diào)整(7)結(jié)帳,(8)溝通等八種功能。透過這八種功能的運(yùn)作,準(zhǔn)備將一個(gè)特定企業(yè)在一個(gè)固定期間的可衡量經(jīng)濟(jì)交易,製作成財(cái)務(wù)報(bào)表以後提供給報(bào)表使用者,以幫助報(bào)表使用者做出客觀、正確的決策。6Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccountin財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的在於研習(xí)企業(yè)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過程中,所需要的理論和操作方法,以求達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之目的,真正提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有用的會(huì)計(jì)資訊。7Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)的本質(zhì)帳務(wù)處理(作帳)為一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)(固定)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)交易,製作成財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂特定企業(yè)就是一個(gè)企業(yè)組織該企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)交易能夠被清楚而且獨(dú)立的辨識(shí)出來。一個(gè)特定企業(yè)指獨(dú)資、合夥,以及公司三種不同型態(tài)的企業(yè)組織。8Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)帳務(wù)處理(作帳)為一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)(固定)會(huì)計(jì)期間的獨(dú)資(Proprietorship)獨(dú)資為企業(yè)所有權(quán)屬於一個(gè)人的非法人企業(yè)組織。在法律上沒有行為能力。通常為規(guī)模(即資本額)小。從法律觀點(diǎn)而言獨(dú)資企業(yè)和企業(yè)所有人是同一體的東西,企業(yè)所有人在法律上必須承擔(dān)獨(dú)資企業(yè)的所有利潤(rùn)與損失。(即獨(dú)資所有人必須針對(duì)獨(dú)資企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限責(zé)任)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)而言,獨(dú)資企業(yè)的帳務(wù)處理對(duì)象僅限於獨(dú)資企業(yè)本身。其會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目?jī)H限於處理企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)所有人私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由於不是作帳的對(duì)象,所以不屬於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作範(fàn)圍。9Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)獨(dú)資(Proprietorship)獨(dú)資為企業(yè)所有權(quán)屬於一合夥(Partnership)屬非法人的企業(yè)組織,合夥企業(yè)的所有人,必須為一個(gè)以上的合夥人。法律上合夥企業(yè)本身並無行為能力。合夥企業(yè)通常亦屬規(guī)模小,而且所有權(quán)與管理權(quán)不分開的企業(yè)組織。擁有企業(yè)的合夥人,必須承擔(dān)企業(yè)的所有利潤(rùn)與損失,並且針對(duì)合夥企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。合夥組織的作帳對(duì)象僅限於合夥企業(yè),合夥所有人私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不是合夥企業(yè)的帳務(wù)處理對(duì)象。10Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)合夥(Partnership)屬非法人的企業(yè)組織,合夥企業(yè)公司(Corporation)公司為營(yíng)利社團(tuán)法人型態(tài)的企業(yè)組織;所謂法人(LegalEntity)就是依據(jù)政府法令規(guī)章成立的企業(yè)。公司生存期間長(zhǎng)、籌資容易,所以規(guī)模大。目前的公司強(qiáng)調(diào)「所有權(quán)」與「管理權(quán)」分開,使得企業(yè)能夠得到更「專業(yè)化」與「效率化」的經(jīng)營(yíng)與管理。在法律上具有獨(dú)立的行為能力,法律上認(rèn)定公司的行為與公司所有人的行為彼此獨(dú)立。公司的所有人稱為股東(Shareholder),股東藉由投資(即購買)公司股票(Stock)成為公司的所有人;股票就是對(duì)於公司財(cái)產(chǎn)權(quán)益的書面證明。公司的性質(zhì)如果屬於股份有限公司,則股東對(duì)於公司的債務(wù)僅負(fù)有限責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上,公司組織的帳務(wù)處理對(duì)象僅限於公司企業(yè),只有公司自身產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易,才是會(huì)計(jì)必須處理的工作。11Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)公司(Corporation)公司為營(yíng)利社團(tuán)法人型態(tài)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料可衡量經(jīng)濟(jì)交易指企業(yè)從事日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的交易,而且這些交易同時(shí)具備下列二個(gè)特性:必須為經(jīng)濟(jì)交易;經(jīng)濟(jì)交易指會(huì)造成經(jīng)濟(jì)後果的企業(yè)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)交易在發(fā)生的時(shí)候,就可以非??陀^、正確的用貨幣衡量??珊饬康慕?jīng)濟(jì)交易:1.外部交易2.內(nèi)部交易

如果是因?yàn)槠髽I(yè)與外界的互動(dòng)而發(fā)生,稱為外部交易(ExternalTransaction)。例如「乙丑公司」本日將商品以現(xiàn)金$100出售給「丙寅公司」。交易如果僅屬於公司內(nèi)部的活動(dòng)而不涉及外部,則稱為內(nèi)部交易(InternalTransaction);例如公司各部門之間的相互銷貨,支付員工薪水等等。12Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料可衡量經(jīng)濟(jì)交易指企業(yè)從事日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生假設(shè)「丁卯公司」本日發(fā)生下列三項(xiàng)交易:出售一批商品給丙寅公司,收到現(xiàn)金$1,000。為經(jīng)濟(jì)交易從經(jīng)濟(jì)部智慧財(cái)產(chǎn)局取得專利權(quán),該專利權(quán)係屬公司自行研發(fā)的製造新技術(shù),估計(jì)可以為公司帶來重大的財(cái)務(wù)利益。為經(jīng)濟(jì)交易聘請(qǐng)五位工人。為人事事件而非經(jīng)濟(jì)交易。13Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)假設(shè)「丁卯公司」本日發(fā)生下列三項(xiàng)交易:13Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品企業(yè)將一個(gè)會(huì)計(jì)期間(例如一週、一個(gè)月、一季等等)產(chǎn)生的可衡量經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)過帳務(wù)處理以後,就可以在會(huì)計(jì)期間結(jié)束得到財(cái)務(wù)報(bào)表(例如週報(bào)、月報(bào)、季報(bào)等等)。每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋的期間,稱為作帳期間或會(huì)計(jì)期間(AccountingPeriod);企業(yè)可以依照自己的需要決定會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)短。14Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品企業(yè)將一個(gè)會(huì)計(jì)期間(例如一週、一個(gè)月、一季等財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的在於提供財(cái)務(wù)報(bào)表,以滿足外部使用者

(ExternalUsers)的需求。通常包含:股東或打算購買股票的投資人。債權(quán)人或打算將資金貸款給企業(yè)的投資人,例如銀行或債券投資人。政府機(jī)構(gòu),例如法院、國稅局、各縣市政府等等。其他民間團(tuán)體,例如工會(huì)、公司員工、消基會(huì)等等。15Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的在於提供財(cái)務(wù)報(bào)表,以滿足外四種外部使用者裡面,最重要的使用者為股票投資人和債權(quán)人。股票投資人希望藉由財(cái)務(wù)報(bào)表的幫助,了解企業(yè)的長(zhǎng)短期獲利能力,以決定是否購買或出售股票;債權(quán)人希望從財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容,了解企業(yè)償債和支付利息的能力,以決定是否貸款給企業(yè)。16Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)四種外部使用者裡面,最重要的使用者為股票投資人和債權(quán)人。股票財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)並非萬能因?yàn)樗荒軌蛱峁┙o報(bào)表使用者,全部的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資訊。財(cái)務(wù)報(bào)表主要的功能為報(bào)導(dǎo)歷史性質(zhì)的交易資料,而不在於提供未來性質(zhì)的預(yù)測(cè)資料。雖然帳務(wù)處理過程中具有相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫽A(chǔ),但是會(huì)計(jì)人員仍然需要經(jīng)常針對(duì)交易的衡量採取主觀的假設(shè)與判斷,無法和自然科學(xué)一樣追求絕對(duì)的客觀。17Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)並非萬能因?yàn)樗荒軌蛱峁┙o報(bào)表使用者,1.2財(cái)務(wù)報(bào)表一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,通常包含下列四種不同性質(zhì)的表格:損益表incomestatement保留盈餘表statementofretainedearnings資產(chǎn)負(fù)債表balancesheet現(xiàn)金流量表statementofcashflows18Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.2財(cái)務(wù)報(bào)表一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,通常包含下列四種不同性質(zhì)損益表損益表(IncomeStatement,簡(jiǎn)稱I/S)是一種動(dòng)態(tài)流量(Flow)觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)會(huì)計(jì)期間,產(chǎn)生的收入(Revenues)與費(fèi)用(Expenses)總金額與詳細(xì)金額,可以了解企業(yè)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)成果與獲利能力。19Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)損益表損益表(IncomeStatement,簡(jiǎn)稱I/S表1.1損益表20Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.1損益表20Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)保留盈餘表保留盈餘表(StatementofRetainedEarnings,簡(jiǎn)稱StmtofR/E)是一種「動(dòng)態(tài)流量」的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)會(huì)計(jì)期間保留盈餘(RetainedEarnings)金額的變動(dòng)。公司歷年未發(fā)還給股東的「盈餘累積」稱為保留盈餘,其所有權(quán)屬於全體股東。因此企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間如果「保留盈餘增加」,將「增加股東權(quán)益」(參考表1.3)。21Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)保留盈餘表保留盈餘表(StatementofRetai表1.2保留盈餘表22Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.2保留盈餘表22Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet,簡(jiǎn)稱B/S)是一種靜態(tài)存量(stock)觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在特定的一點(diǎn)時(shí)間(注意:不是一個(gè)會(huì)計(jì)期間),持有的資產(chǎn)(Assets)、負(fù)債(Liabilities)與股東權(quán)益(Stockholders‘Equity)總金額與詳細(xì)金額,以反應(yīng)企業(yè)在該特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的重要特性:不管在什麼時(shí)候編製資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額恆等於負(fù)債總額加上股東權(quán)益總額。23Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet,簡(jiǎn)稱B/表1.3資產(chǎn)負(fù)債表24Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.3資產(chǎn)負(fù)債表24Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(StatementofCashFlows,簡(jiǎn)稱SCF)是一種「動(dòng)態(tài)流量」的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)會(huì)計(jì)期間,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)、投資,以及財(cái)務(wù)這三種活動(dòng),直接或間接造成的現(xiàn)金變動(dòng)。25Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(StatementofCash表1.4現(xiàn)金流量表26Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.4現(xiàn)金流量表26Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特性所有財(cái)務(wù)報(bào)表皆由資產(chǎn)負(fù)債表衍生而出。亦即,所有動(dòng)態(tài)「流量」觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表,其目的在於解釋靜態(tài)「存量」財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一些重要數(shù)字的來源與變動(dòng)。每一種財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)於衡量企業(yè)的獲利能力和償債能力都有不同的貢獻(xiàn),而且各種報(bào)表之間存在著相輔相成的效果,所以並無孰輕孰重的差別。27Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特性所有財(cái)務(wù)報(bào)表皆由資產(chǎn)負(fù)債表衍生而出。亦即,所有*****財(cái)務(wù)報(bào)表編製的重點(diǎn)表頭一定要揭示三項(xiàng)資料(參閱表1.1):(1)作帳主體的企業(yè)名稱;(2)報(bào)表名稱,以及(3)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。28Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)*****財(cái)務(wù)報(bào)表編製的重點(diǎn)表頭一定要揭示三項(xiàng)資料(參閱表1表1.1損益表企業(yè)名稱報(bào)表名稱會(huì)計(jì)期間第一數(shù)字雙橫線數(shù)字29Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.1損益表企業(yè)名稱報(bào)表名稱會(huì)計(jì)期間第一數(shù)字29Ch1編製報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候,注意下列幾個(gè)重點(diǎn):報(bào)表上每一個(gè)數(shù)字欄的第一個(gè)數(shù)字和劃雙橫線數(shù)字的前面必須加「$」,這個(gè)新臺(tái)幣「元」的「貨幣單位」符號(hào)。所有金額數(shù)字每逢三個(gè)位數(shù)必須加一「撇」,以加速報(bào)表閱讀者了解這些數(shù)字所代表的金額。例如「$12,345,678」金額數(shù)字如果代表相減(或相反方向)的觀念,則該數(shù)字通常必須加上括號(hào),以表示該金額為反方向或負(fù)向走勢(shì)的金額。報(bào)表上完成一些金額的小計(jì)

(Subtotal)以後,必須在最後一個(gè)數(shù)字底下劃一條橫線

(即單橫線)。30Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)編製報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候,注意下列幾個(gè)重點(diǎn):30Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上如果在一個(gè)數(shù)字下面劃雙橫線,表示平衡

(Balance)、總計(jì)(Total)或一個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的報(bào)導(dǎo)已經(jīng)結(jié)束。表頭與報(bào)表內(nèi)容的編製重點(diǎn)請(qǐng)讀者務(wù)必遵守;一個(gè)優(yōu)良會(huì)計(jì)人員的特質(zhì)在於耐心、認(rèn)真與嚴(yán)謹(jǐn),不論從事帳務(wù)處理或編製財(cái)務(wù)報(bào)表,都要求所有會(huì)計(jì)紀(jì)錄清楚明白與整潔美觀。31Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)報(bào)表上如果在一個(gè)數(shù)字下面劃雙橫線,表示平衡(Balance1.3一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則企業(yè)取得資金的來源除了依靠自有資本(即自行從營(yíng)業(yè)中獲利),第二個(gè)來源就是經(jīng)由資本市場(chǎng)(例如股票市場(chǎng)或債券市場(chǎng))股東的投資或債權(quán)人的貸款。然而眾多企業(yè)追逐有限的經(jīng)濟(jì)資源,資本市場(chǎng)資金的最後歸向,取決於企業(yè)是否能夠提出一套完整的財(cái)務(wù)資料

(包含財(cái)務(wù)報(bào)表),說服資金提供者將資金投入企業(yè)。製作財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,如果不能夠依循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,勢(shì)必導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)為了達(dá)到目的,採用不一致、不科學(xué)(即不客觀或無系統(tǒng)),甚至不誠實(shí)的帳務(wù)處理方法,將資金引導(dǎo)至經(jīng)營(yíng)不善的公司,造成國家社會(huì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。32Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.3一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則企業(yè)取得資金的來源除了依靠自有資本為了減低這些弊病發(fā)生的可能,因應(yīng)社會(huì)大眾對(duì)於財(cái)務(wù)透明化的要求,企業(yè)編製財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候除非具備特殊的原因,否則都必須遵守「一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則」。33Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)為了減低這些弊病發(fā)生的可能,因應(yīng)社會(huì)大眾對(duì)於財(cái)務(wù)透明化的要求定義1.2一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,簡(jiǎn)稱GAAP):一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為企業(yè)製作財(cái)務(wù)報(bào)表過程中,必須遵守的會(huì)計(jì)處理原則與程序方法。34Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.2一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GenerallyAccep以美國而言,一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的來源依其重要程度,可以分為三個(gè)層次:主要來源次要來源其他來源35Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)以美國而言,一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的來源依其重要程度,可以分為三個(gè)主要來源1-美國證券管理委員會(huì)(SEC)(1934~1938)美國證券管理委員會(huì)(TheSecurities&ExchangeCommission,簡(jiǎn)稱SEC)為美國聯(lián)邦政府成立的官方機(jī)構(gòu),相當(dāng)於目前臺(tái)灣行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)所屬的證券期貨局(證期局)。西元1934~迄今SEC對(duì)於一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則扮演的角色,著重於建議、監(jiān)督,以及支持由非官方機(jī)構(gòu)所制訂的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而非實(shí)際制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。36Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源1-美國證券管理委員會(huì)(SEC)(1934~193主要來源1-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAPThecommitteeonaccountingprocedure根據(jù)SEC的規(guī)定,所有公開發(fā)行公司必須在規(guī)定的期限,將遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定的季報(bào)

(會(huì)計(jì)期間為三個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表)以及年報(bào)

(會(huì)計(jì)期間為12個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表)繳付SEC以供查核;並檢附會(huì)計(jì)師對(duì)於年報(bào)的查帳意見書(Auditor‘sReport)。查帳意見書指經(jīng)過會(huì)計(jì)師查核年報(bào)以後,對(duì)於財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製,所公布的審核意見。37Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源1-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAPThecommitte主要來源2-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP))(1939~1959)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(TheCommitteeonAccountingProcedure,簡(jiǎn)稱CAP)為「美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)」為了順應(yīng)SEC的要求,於西元1939年成立的非官方一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)。生存期間(1939-1959)總共發(fā)行51號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則,名稱為會(huì)計(jì)研究公報(bào)(AccountingResearchBulletins,簡(jiǎn)稱ARB);到目前為止如果還沒有被修正或取消,就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。38Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源2-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP))(1939~195主要來源3-會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(1959~1973)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(TheAccountingPrinciplesBoard,簡(jiǎn)稱APB),附屬於美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),非官方的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)取代CAP。生存期間(1959-1973)總共發(fā)行31號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,名稱為APB意見書(APBOpinions)。到目前為止如果還沒有被修正或取消,就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。39Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源3-會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(1959~1973主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1973~)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(TheFinancialAccountingStandardsBoard,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FinancialAccountingFoundation,簡(jiǎn)稱FAF)成立的非官方一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)取代APB。西元1973~迄今總共發(fā)行154號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)(StatementsofFinancialAccountingStandards,簡(jiǎn)稱SFAS)以及47號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋(FASBInterpretations)。所有未經(jīng)過修正或取消的SFAS以及FASBInterpretations,都是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。40Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1973~)主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)FASB於西元1978年開始發(fā)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)(StatementsofFinancialAccountingConcepts,簡(jiǎn)稱SFAC),介紹制訂一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所遵循的基礎(chǔ)觀念和其架構(gòu)??偣舶l(fā)布七號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)。41Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)FASB於西元1次要來源交易使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果無法從主要來源得到解答,則必須依據(jù)為產(chǎn)業(yè)通行的方法;也就是使用相同產(chǎn)業(yè)大家所通行的會(huì)計(jì)處理程序與方法。42Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)次要來源交易使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果無法從主要來源得到解答,則必須其他來源企業(yè)如果對(duì)於會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問,而且從主要來源和次要來源都得不到滿意的解答,則必須參考權(quán)威機(jī)構(gòu)所發(fā)行的刊物,試圖從這些刊物中尋求答案。43Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)其他來源企業(yè)如果對(duì)於會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問,而且從主要來源和次要來其他來源美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,簡(jiǎn)稱AICPA)係由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師組成的職業(yè)團(tuán)體。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmericanAccountingAssociation,簡(jiǎn)稱AAA)主要成員為從事會(huì)計(jì)研究與教育的學(xué)者,例如大學(xué)教授或博士班學(xué)生。管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(InstituteofManagementAccountants,簡(jiǎn)稱IMA)的組成份子主要為各公司的會(huì)計(jì)人員,以及職業(yè)管理師

(CertifiedManagementAccountant,簡(jiǎn)稱CMA)。44Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)其他來源美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)44Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)美國一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,其主要來源有二:ARB或APBOpinions規(guī)定的會(huì)計(jì)處理原則與程序方法,但是到目前為止還沒有被修正或取消。未經(jīng)過修正或取消的SFAS以及FASBInterpretations。美國的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為非官方機(jī)構(gòu)所制訂,所以準(zhǔn)則本身並不具備法律的強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束性來自社會(huì)上官方和非官方權(quán)威機(jī)構(gòu)的全力支持。45Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)美國一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,其主要來源有二:附錄1A會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與職業(yè)的分類會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的分類,其他比較明顯的分類包含:管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)研究如何提供給企業(yè)的內(nèi)部使用者有用的資訊,以滿足內(nèi)部使用者短、中、長(zhǎng)期的決策需求。審計(jì)(Auditing)審計(jì)(Auditing)研究如何收集和衡量相關(guān)的證據(jù),以完成審計(jì)工作的目標(biāo),確定企業(yè)所列報(bào)的數(shù)量資訊(QuantifiedInformation)是否按照一定的準(zhǔn)則或程序編製,就是俗稱的查帳。實(shí)務(wù)上審計(jì)工作包含下列三種:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(F/SAudit)循規(guī)審計(jì)(ComplianceAudit)績(jī)效審計(jì)(OperationalAudit)46Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)附錄1A會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與職業(yè)的分類會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的分類,其他比較明顯非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)(NonprofitAccounting)企業(yè)成立之目的如果是以服務(wù)社會(huì)大眾為宗旨,而不在於賺取經(jīng)濟(jì)利益,稱為「非營(yíng)利企業(yè)」;例如學(xué)校、醫(yī)院、政府或宗教機(jī)構(gòu)等等。非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)(NonprofitAccounting)的特色,在於研究如何編製非營(yíng)利企業(yè)各種基金的財(cái)務(wù)報(bào)表,以滿足報(bào)表使用者的需要,所以也稱為基金會(huì)計(jì)(FundAccounting)。會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)(AccountingInformationSystems)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)(AccountingInformationSystems,簡(jiǎn)稱AIS)研究如何在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)置一套完善的會(huì)計(jì)情報(bào)制度,希望藉由這套情報(bào)系統(tǒng)的運(yùn)作,幫助公司內(nèi)部的管理人員,達(dá)成企劃和內(nèi)部控制的目標(biāo)。47Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)(NonprofitAccounting)會(huì)計(jì)職業(yè)的種類私人會(huì)計(jì)(PrivateAccounting)私人會(huì)計(jì)(PrivateAccounting)就是受雇於營(yíng)利企業(yè),從事會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)相關(guān)的工作。公眾會(huì)計(jì)(PublicAccounting)公眾會(huì)計(jì)(PublicAccounting)就是取得政府或非政府機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)專業(yè)執(zhí)照以後,提供社會(huì)大眾會(huì)計(jì)服務(wù)。例如取得會(huì)計(jì)師執(zhí)照以後,從事(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)查核,以及(2)稅務(wù)和管理的諮詢服務(wù)。非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)(NonprofitAccounting)非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)指受雇於非營(yíng)利企業(yè),從事各種會(huì)計(jì)相關(guān)工作。48Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)會(huì)計(jì)職業(yè)的種類私人會(huì)計(jì)(PrivateAccounting附錄1B臺(tái)灣和國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則臺(tái)灣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)師公會(huì)屬下之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì);73年被財(cái)團(tuán)法人中華民國會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)所屬之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)取代。成員來自政府單位、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、民間團(tuán)體;71年至94年十月為止,已經(jīng)發(fā)布36號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。49Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)附錄1B臺(tái)灣和國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則臺(tái)灣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則49Ch國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了協(xié)調(diào)(Harmonize)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,增加不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,西元1973年十個(gè)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,成立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(InternationalAccountingStandardsCommittee,簡(jiǎn)稱IASC),開始從事制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(InternationalAccountingStandards,簡(jiǎn)稱IAS)的工作??偛吭O(shè)在倫敦,組織結(jié)構(gòu)調(diào)整並且成立新的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(InternationalAccountingStandardsBoard,簡(jiǎn)稱IASB),繼續(xù)國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則(InternationalFinancialReportingStandards,簡(jiǎn)稱IFRS)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂工作。IASB已經(jīng)發(fā)布46號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(41號(hào)IAS加上5號(hào)IFRS)。50Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則50Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)ThankYou!51Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)ThankYou!51Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)52Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能與性質(zhì)。1了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的。2了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與功能。3了解財(cái)務(wù)報(bào)表的編製重點(diǎn)與各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)係。4了解一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的性質(zhì)、來源與重要性。5了解會(huì)計(jì)學(xué)的分類。6了解臺(tái)灣與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)。753Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能與性質(zhì)。1了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的。2主要來源次要來源其他來源一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)損益表保留盈餘表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表的特性財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作帳主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷學(xué)習(xí)架構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則54Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源損益表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作帳主體學(xué)習(xí)架構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)營(yíng)利企業(yè)成立之目的,在於賺取最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),並且希望能夠永續(xù)經(jīng)營(yíng)。能否賺取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則決定於獲利能力(Profitability)能否永續(xù)經(jīng)營(yíng)則決定於償債能力(Solvency)。獲利能力與償債能力統(tǒng)稱為企業(yè)的基本面

(Fundamental)。55Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)營(yíng)利企業(yè)成立之目的,在於賺取最大的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)決定獲利能力(Profitability)營(yíng)利的目的永續(xù)經(jīng)營(yíng)決定償債能力(Solvency)基本面fundametal56Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)營(yíng)利的目的永續(xù)經(jīng)營(yíng)基本面5Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種資訊處理的程序,包含

(1)辨識(shí)、(2)衡量(3)記錄、(4)分類(5)彙總、(6)調(diào)整(7)結(jié)帳,(8)溝通等八種功能。透過這八種功能的運(yùn)作,準(zhǔn)備將一個(gè)特定企業(yè)在一個(gè)固定期間的可衡量經(jīng)濟(jì)交易,製作成財(cái)務(wù)報(bào)表以後提供給報(bào)表使用者,以幫助報(bào)表使用者做出客觀、正確的決策。57Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccountin財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的在於研習(xí)企業(yè)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過程中,所需要的理論和操作方法,以求達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之目的,真正提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有用的會(huì)計(jì)資訊。58Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)的本質(zhì)帳務(wù)處理(作帳)為一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)(固定)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)交易,製作成財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂特定企業(yè)就是一個(gè)企業(yè)組織該企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)交易能夠被清楚而且獨(dú)立的辨識(shí)出來。一個(gè)特定企業(yè)指獨(dú)資、合夥,以及公司三種不同型態(tài)的企業(yè)組織。59Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)帳務(wù)處理(作帳)為一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)(固定)會(huì)計(jì)期間的獨(dú)資(Proprietorship)獨(dú)資為企業(yè)所有權(quán)屬於一個(gè)人的非法人企業(yè)組織。在法律上沒有行為能力。通常為規(guī)模(即資本額)小。從法律觀點(diǎn)而言獨(dú)資企業(yè)和企業(yè)所有人是同一體的東西,企業(yè)所有人在法律上必須承擔(dān)獨(dú)資企業(yè)的所有利潤(rùn)與損失。(即獨(dú)資所有人必須針對(duì)獨(dú)資企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限責(zé)任)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)而言,獨(dú)資企業(yè)的帳務(wù)處理對(duì)象僅限於獨(dú)資企業(yè)本身。其會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目?jī)H限於處理企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)所有人私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由於不是作帳的對(duì)象,所以不屬於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作範(fàn)圍。60Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)獨(dú)資(Proprietorship)獨(dú)資為企業(yè)所有權(quán)屬於一合夥(Partnership)屬非法人的企業(yè)組織,合夥企業(yè)的所有人,必須為一個(gè)以上的合夥人。法律上合夥企業(yè)本身並無行為能力。合夥企業(yè)通常亦屬規(guī)模小,而且所有權(quán)與管理權(quán)不分開的企業(yè)組織。擁有企業(yè)的合夥人,必須承擔(dān)企業(yè)的所有利潤(rùn)與損失,並且針對(duì)合夥企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。合夥組織的作帳對(duì)象僅限於合夥企業(yè),合夥所有人私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不是合夥企業(yè)的帳務(wù)處理對(duì)象。61Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)合夥(Partnership)屬非法人的企業(yè)組織,合夥企業(yè)公司(Corporation)公司為營(yíng)利社團(tuán)法人型態(tài)的企業(yè)組織;所謂法人(LegalEntity)就是依據(jù)政府法令規(guī)章成立的企業(yè)。公司生存期間長(zhǎng)、籌資容易,所以規(guī)模大。目前的公司強(qiáng)調(diào)「所有權(quán)」與「管理權(quán)」分開,使得企業(yè)能夠得到更「專業(yè)化」與「效率化」的經(jīng)營(yíng)與管理。在法律上具有獨(dú)立的行為能力,法律上認(rèn)定公司的行為與公司所有人的行為彼此獨(dú)立。公司的所有人稱為股東(Shareholder),股東藉由投資(即購買)公司股票(Stock)成為公司的所有人;股票就是對(duì)於公司財(cái)產(chǎn)權(quán)益的書面證明。公司的性質(zhì)如果屬於股份有限公司,則股東對(duì)於公司的債務(wù)僅負(fù)有限責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上,公司組織的帳務(wù)處理對(duì)象僅限於公司企業(yè),只有公司自身產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易,才是會(huì)計(jì)必須處理的工作。62Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)公司(Corporation)公司為營(yíng)利社團(tuán)法人型態(tài)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料可衡量經(jīng)濟(jì)交易指企業(yè)從事日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的交易,而且這些交易同時(shí)具備下列二個(gè)特性:必須為經(jīng)濟(jì)交易;經(jīng)濟(jì)交易指會(huì)造成經(jīng)濟(jì)後果的企業(yè)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)交易在發(fā)生的時(shí)候,就可以非??陀^、正確的用貨幣衡量??珊饬康慕?jīng)濟(jì)交易:1.外部交易2.內(nèi)部交易

如果是因?yàn)槠髽I(yè)與外界的互動(dòng)而發(fā)生,稱為外部交易(ExternalTransaction)。例如「乙丑公司」本日將商品以現(xiàn)金$100出售給「丙寅公司」。交易如果僅屬於公司內(nèi)部的活動(dòng)而不涉及外部,則稱為內(nèi)部交易(InternalTransaction);例如公司各部門之間的相互銷貨,支付員工薪水等等。63Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料可衡量經(jīng)濟(jì)交易指企業(yè)從事日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生假設(shè)「丁卯公司」本日發(fā)生下列三項(xiàng)交易:出售一批商品給丙寅公司,收到現(xiàn)金$1,000。為經(jīng)濟(jì)交易從經(jīng)濟(jì)部智慧財(cái)產(chǎn)局取得專利權(quán),該專利權(quán)係屬公司自行研發(fā)的製造新技術(shù),估計(jì)可以為公司帶來重大的財(cái)務(wù)利益。為經(jīng)濟(jì)交易聘請(qǐng)五位工人。為人事事件而非經(jīng)濟(jì)交易。64Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)假設(shè)「丁卯公司」本日發(fā)生下列三項(xiàng)交易:13Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品企業(yè)將一個(gè)會(huì)計(jì)期間(例如一週、一個(gè)月、一季等等)產(chǎn)生的可衡量經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)過帳務(wù)處理以後,就可以在會(huì)計(jì)期間結(jié)束得到財(cái)務(wù)報(bào)表(例如週報(bào)、月報(bào)、季報(bào)等等)。每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋的期間,稱為作帳期間或會(huì)計(jì)期間(AccountingPeriod);企業(yè)可以依照自己的需要決定會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)短。65Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品企業(yè)將一個(gè)會(huì)計(jì)期間(例如一週、一個(gè)月、一季等財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的在於提供財(cái)務(wù)報(bào)表,以滿足外部使用者

(ExternalUsers)的需求。通常包含:股東或打算購買股票的投資人。債權(quán)人或打算將資金貸款給企業(yè)的投資人,例如銀行或債券投資人。政府機(jī)構(gòu),例如法院、國稅局、各縣市政府等等。其他民間團(tuán)體,例如工會(huì)、公司員工、消基會(huì)等等。66Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的在於提供財(cái)務(wù)報(bào)表,以滿足外四種外部使用者裡面,最重要的使用者為股票投資人和債權(quán)人。股票投資人希望藉由財(cái)務(wù)報(bào)表的幫助,了解企業(yè)的長(zhǎng)短期獲利能力,以決定是否購買或出售股票;債權(quán)人希望從財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容,了解企業(yè)償債和支付利息的能力,以決定是否貸款給企業(yè)。67Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)四種外部使用者裡面,最重要的使用者為股票投資人和債權(quán)人。股票財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)並非萬能因?yàn)樗荒軌蛱峁┙o報(bào)表使用者,全部的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資訊。財(cái)務(wù)報(bào)表主要的功能為報(bào)導(dǎo)歷史性質(zhì)的交易資料,而不在於提供未來性質(zhì)的預(yù)測(cè)資料。雖然帳務(wù)處理過程中具有相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫽A(chǔ),但是會(huì)計(jì)人員仍然需要經(jīng)常針對(duì)交易的衡量採取主觀的假設(shè)與判斷,無法和自然科學(xué)一樣追求絕對(duì)的客觀。68Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)並非萬能因?yàn)樗荒軌蛱峁┙o報(bào)表使用者,1.2財(cái)務(wù)報(bào)表一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,通常包含下列四種不同性質(zhì)的表格:損益表incomestatement保留盈餘表statementofretainedearnings資產(chǎn)負(fù)債表balancesheet現(xiàn)金流量表statementofcashflows69Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.2財(cái)務(wù)報(bào)表一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,通常包含下列四種不同性質(zhì)損益表損益表(IncomeStatement,簡(jiǎn)稱I/S)是一種動(dòng)態(tài)流量(Flow)觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)會(huì)計(jì)期間,產(chǎn)生的收入(Revenues)與費(fèi)用(Expenses)總金額與詳細(xì)金額,可以了解企業(yè)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)成果與獲利能力。70Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)損益表損益表(IncomeStatement,簡(jiǎn)稱I/S表1.1損益表71Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.1損益表20Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)保留盈餘表保留盈餘表(StatementofRetainedEarnings,簡(jiǎn)稱StmtofR/E)是一種「動(dòng)態(tài)流量」的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)會(huì)計(jì)期間保留盈餘(RetainedEarnings)金額的變動(dòng)。公司歷年未發(fā)還給股東的「盈餘累積」稱為保留盈餘,其所有權(quán)屬於全體股東。因此企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間如果「保留盈餘增加」,將「增加股東權(quán)益」(參考表1.3)。72Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)保留盈餘表保留盈餘表(StatementofRetai表1.2保留盈餘表73Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.2保留盈餘表22Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet,簡(jiǎn)稱B/S)是一種靜態(tài)存量(stock)觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在特定的一點(diǎn)時(shí)間(注意:不是一個(gè)會(huì)計(jì)期間),持有的資產(chǎn)(Assets)、負(fù)債(Liabilities)與股東權(quán)益(Stockholders‘Equity)總金額與詳細(xì)金額,以反應(yīng)企業(yè)在該特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的重要特性:不管在什麼時(shí)候編製資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額恆等於負(fù)債總額加上股東權(quán)益總額。74Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet,簡(jiǎn)稱B/表1.3資產(chǎn)負(fù)債表75Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.3資產(chǎn)負(fù)債表24Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(StatementofCashFlows,簡(jiǎn)稱SCF)是一種「動(dòng)態(tài)流量」的財(cái)務(wù)報(bào)表,目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè),在一個(gè)會(huì)計(jì)期間,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)、投資,以及財(cái)務(wù)這三種活動(dòng),直接或間接造成的現(xiàn)金變動(dòng)。76Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(StatementofCash表1.4現(xiàn)金流量表77Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.4現(xiàn)金流量表26Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特性所有財(cái)務(wù)報(bào)表皆由資產(chǎn)負(fù)債表衍生而出。亦即,所有動(dòng)態(tài)「流量」觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表,其目的在於解釋靜態(tài)「存量」財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一些重要數(shù)字的來源與變動(dòng)。每一種財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)於衡量企業(yè)的獲利能力和償債能力都有不同的貢獻(xiàn),而且各種報(bào)表之間存在著相輔相成的效果,所以並無孰輕孰重的差別。78Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特性所有財(cái)務(wù)報(bào)表皆由資產(chǎn)負(fù)債表衍生而出。亦即,所有*****財(cái)務(wù)報(bào)表編製的重點(diǎn)表頭一定要揭示三項(xiàng)資料(參閱表1.1):(1)作帳主體的企業(yè)名稱;(2)報(bào)表名稱,以及(3)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。79Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)*****財(cái)務(wù)報(bào)表編製的重點(diǎn)表頭一定要揭示三項(xiàng)資料(參閱表1表1.1損益表企業(yè)名稱報(bào)表名稱會(huì)計(jì)期間第一數(shù)字雙橫線數(shù)字80Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.1損益表企業(yè)名稱報(bào)表名稱會(huì)計(jì)期間第一數(shù)字29Ch1編製報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候,注意下列幾個(gè)重點(diǎn):報(bào)表上每一個(gè)數(shù)字欄的第一個(gè)數(shù)字和劃雙橫線數(shù)字的前面必須加「$」,這個(gè)新臺(tái)幣「元」的「貨幣單位」符號(hào)。所有金額數(shù)字每逢三個(gè)位數(shù)必須加一「撇」,以加速報(bào)表閱讀者了解這些數(shù)字所代表的金額。例如「$12,345,678」金額數(shù)字如果代表相減(或相反方向)的觀念,則該數(shù)字通常必須加上括號(hào),以表示該金額為反方向或負(fù)向走勢(shì)的金額。報(bào)表上完成一些金額的小計(jì)

(Subtotal)以後,必須在最後一個(gè)數(shù)字底下劃一條橫線

(即單橫線)。81Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)編製報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候,注意下列幾個(gè)重點(diǎn):30Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上如果在一個(gè)數(shù)字下面劃雙橫線,表示平衡

(Balance)、總計(jì)(Total)或一個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的報(bào)導(dǎo)已經(jīng)結(jié)束。表頭與報(bào)表內(nèi)容的編製重點(diǎn)請(qǐng)讀者務(wù)必遵守;一個(gè)優(yōu)良會(huì)計(jì)人員的特質(zhì)在於耐心、認(rèn)真與嚴(yán)謹(jǐn),不論從事帳務(wù)處理或編製財(cái)務(wù)報(bào)表,都要求所有會(huì)計(jì)紀(jì)錄清楚明白與整潔美觀。82Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)報(bào)表上如果在一個(gè)數(shù)字下面劃雙橫線,表示平衡(Balance1.3一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則企業(yè)取得資金的來源除了依靠自有資本(即自行從營(yíng)業(yè)中獲利),第二個(gè)來源就是經(jīng)由資本市場(chǎng)(例如股票市場(chǎng)或債券市場(chǎng))股東的投資或債權(quán)人的貸款。然而眾多企業(yè)追逐有限的經(jīng)濟(jì)資源,資本市場(chǎng)資金的最後歸向,取決於企業(yè)是否能夠提出一套完整的財(cái)務(wù)資料

(包含財(cái)務(wù)報(bào)表),說服資金提供者將資金投入企業(yè)。製作財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,如果不能夠依循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,勢(shì)必導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)為了達(dá)到目的,採用不一致、不科學(xué)(即不客觀或無系統(tǒng)),甚至不誠實(shí)的帳務(wù)處理方法,將資金引導(dǎo)至經(jīng)營(yíng)不善的公司,造成國家社會(huì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。83Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.3一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則企業(yè)取得資金的來源除了依靠自有資本為了減低這些弊病發(fā)生的可能,因應(yīng)社會(huì)大眾對(duì)於財(cái)務(wù)透明化的要求,企業(yè)編製財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候除非具備特殊的原因,否則都必須遵守「一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則」。84Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)為了減低這些弊病發(fā)生的可能,因應(yīng)社會(huì)大眾對(duì)於財(cái)務(wù)透明化的要求定義1.2一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,簡(jiǎn)稱GAAP):一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為企業(yè)製作財(cái)務(wù)報(bào)表過程中,必須遵守的會(huì)計(jì)處理原則與程序方法。85Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.2一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GenerallyAccep以美國而言,一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的來源依其重要程度,可以分為三個(gè)層次:主要來源次要來源其他來源86Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)以美國而言,一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的來源依其重要程度,可以分為三個(gè)主要來源1-美國證券管理委員會(huì)(SEC)(1934~1938)美國證券管理委員會(huì)(TheSecurities&ExchangeCommission,簡(jiǎn)稱SEC)為美國聯(lián)邦政府成立的官方機(jī)構(gòu),相當(dāng)於目前臺(tái)灣行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)所屬的證券期貨局(證期局)。西元1934~迄今SEC對(duì)於一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則扮演的角色,著重於建議、監(jiān)督,以及支持由非官方機(jī)構(gòu)所制訂的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而非實(shí)際制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。87Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源1-美國證券管理委員會(huì)(SEC)(1934~193主要來源1-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAPThecommitteeonaccountingprocedure根據(jù)SEC的規(guī)定,所有公開發(fā)行公司必須在規(guī)定的期限,將遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定的季報(bào)

(會(huì)計(jì)期間為三個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表)以及年報(bào)

(會(huì)計(jì)期間為12個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表)繳付SEC以供查核;並檢附會(huì)計(jì)師對(duì)於年報(bào)的查帳意見書(Auditor‘sReport)。查帳意見書指經(jīng)過會(huì)計(jì)師查核年報(bào)以後,對(duì)於財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製,所公布的審核意見。88Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源1-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAPThecommitte主要來源2-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP))(1939~1959)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(TheCommitteeonAccountingProcedure,簡(jiǎn)稱CAP)為「美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)」為了順應(yīng)SEC的要求,於西元1939年成立的非官方一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)。生存期間(1939-1959)總共發(fā)行51號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則,名稱為會(huì)計(jì)研究公報(bào)(AccountingResearchBulletins,簡(jiǎn)稱ARB);到目前為止如果還沒有被修正或取消,就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。89Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源2-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP))(1939~195主要來源3-會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(1959~1973)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(TheAccountingPrinciplesBoard,簡(jiǎn)稱APB),附屬於美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),非官方的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)取代CAP。生存期間(1959-1973)總共發(fā)行31號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,名稱為APB意見書(APBOpinions)。到目前為止如果還沒有被修正或取消,就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。90Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源3-會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(1959~1973主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1973~)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(TheFinancialAccountingStandardsBoard,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FinancialAccountingFoundation,簡(jiǎn)稱FAF)成立的非官方一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)取代APB。西元1973~迄今總共發(fā)行154號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)(StatementsofFinancialAccountingStandards,簡(jiǎn)稱SFAS)以及47號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋(FASBInterpretations)。所有未經(jīng)過修正或取消的SFAS以及FASBInterpretations,都是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。91Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1973~)主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)FASB於西元1978年開始發(fā)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)(StatementsofFinancialAccountingConcepts,簡(jiǎn)稱SFAC),介紹制訂一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所遵循的基礎(chǔ)觀念和其架構(gòu)。總共發(fā)布七號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)。92Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)FASB於西元1次要來源交易使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果無法從主要來源得到解答,則必須依據(jù)為產(chǎn)業(yè)通行的方法;也就是使用相同產(chǎn)業(yè)大家所通行的會(huì)計(jì)處理程序與方法。93Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)次要來源交易使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果無法從主要來源得到解答,則必須其他來源企業(yè)如果對(duì)於會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問,而且從主要來源和次要來源都得不到滿意的解答,則必須參考權(quán)威機(jī)構(gòu)所發(fā)行的刊物,試圖從這些刊物中尋求答案。94Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)其他來源企業(yè)如果對(duì)於會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問,而且從主要來源和次要來其他來源美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,簡(jiǎn)稱AICPA)係由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師組成的職業(yè)團(tuán)體。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmericanAccountingAssociation,簡(jiǎn)稱AAA)主要成員為從事會(huì)計(jì)研究與教育的學(xué)者,例如大學(xué)教授或博士班學(xué)生。管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(InstituteofManagementAccountants,簡(jiǎn)稱

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