購貨與付款課件

采購與付款循環(huán)審計第十四章采購與付款循環(huán)審計第十四章1查找未入帳的應(yīng)收賬款審計程序固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測試和實質(zhì)性程序。預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序。本章重點查找未入帳的應(yīng)收賬款審計程序本章重點2第一節(jié)采購與付款循環(huán)特性業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購貨與付款循環(huán)應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)減值準備、工程物質(zhì)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)。管理費用購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計的主要會計報表項目如圖：第一節(jié)采購與付款循環(huán)特性業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購3一、主要憑證和會計記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證8.應(yīng)付賬款明細賬9.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10.賣方對賬單一、主要憑證和會計記錄1.請購單6.轉(zhuǎn)賬憑證4購貨與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和會計記錄如圖：主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點1.請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門采購交易“發(fā)生”簽字批準2.編制訂購單訂購單采購部門采購交易完整性訂購單預(yù)先編號并被授權(quán)的采購人員簽名3.驗收商品訂購單、驗收單驗收部門存在或發(fā)生、完整性驗收單預(yù)先編號，一式多聯(lián)4.儲存已驗收的商品存貨驗收單倉庫部門存在保管與采購職責分離購貨與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和會計記錄如圖：5主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點5.編制付款憑單付款憑單、驗收單、定購單、賣方發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、完整性、計價和分攤預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準6.確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、賣方發(fā)票、驗收單、轉(zhuǎn)賬憑證、定購單會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)7.付款付款憑單應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預(yù)先編號，相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金和銀行存款日記賬、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤賬賬核對，賬證核對，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點5.編制6第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述7二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序（一）適當?shù)穆氊煼蛛x請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)的會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序8（二）內(nèi)部核查程序1.采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況2.采購與付款業(yè)務(wù)收授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理4.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況（二）內(nèi)部核查程序9三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（二）授權(quán)批準制度（三）賬薄記錄制度（四）職責分工制度取得、記錄、保管、使用、維修、處置。（五）資本性支出和收益性支出三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控控制和控制測試10（六）固定資產(chǎn)的處置制度投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度11第三節(jié)應(yīng)付賬款審計負債審計的特點：重點在于揭示和糾正負債的低估或漏列；債權(quán)企業(yè)具有完整的會計記錄負債通常不會引起計價問題(一)審計目標1、應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；第三節(jié)應(yīng)付賬款審計122、應(yīng)付賬款期末余額是否正確3、應(yīng)付賬款的披露是否恰當。二、應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）核對應(yīng)付賬款賬薄與相關(guān)憑證2、應(yīng)付賬款期末余額是否正確13（三）實質(zhì)性分析程序：①本期與上期比較②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款；③計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比。④利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付賬款整體合理性（三）實質(zhì)性分析程序：14（四）函證應(yīng)付賬款一般不需要函證。因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得發(fā)票等外來憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但是如果出現(xiàn)下列情況可以函證：①控制風(fēng)險較高；②某明細賬戶金額較大；③被審計單位處于財務(wù)困難時期。（四）函證應(yīng)付賬款15函證的對象：①金額較大的債權(quán)人；②在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③上年度有業(yè)務(wù)往來而本年度沒有業(yè)務(wù)的主要供貨商；④沒有按時寄送對賬單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證結(jié)果的控制：最好采用肯定式函證；購貨與付款課件16如果存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代程序，如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款。目的：為了防止企業(yè)低估負債，審查被審單位有無故意漏計應(yīng)付賬款的行為。購貨與付款課件17查找未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。查找未入賬的應(yīng)付賬款18（六）審查債權(quán)人對賬報告單差異:賣方也已入賬的交運貨品而被審計單位即未受到，亦未入帳確保應(yīng)付賬款截止期的正確性（七）其他測試程序（六）審查債權(quán)人對賬報告單191、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，作重分類調(diào)整。2、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因。對于確是無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積項目3、結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否存在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款雙方同時掛帳的項目，結(jié)合其他應(yīng)付款的明細賬，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。1、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，作重分類調(diào)整。20（八）披露驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。如果發(fā)現(xiàn)客戶因重復(fù)記賬、付款后退貨、預(yù)付賬款等導(dǎo)致某些明細賬借方出現(xiàn)較大余額，審計人員應(yīng)在審計工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄，以便將這些余額在資產(chǎn)負債表中列為資產(chǎn)。（八）披露21第四節(jié)固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計期間。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

FixedAssets第四節(jié)固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形22固定資產(chǎn)的初始確認-組成部分折舊法固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

固定資產(chǎn)的初始確認-組成部分折舊法23（一）審計目的1.固定資產(chǎn)是否存在2.固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有3.固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整4.固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當5.固定資產(chǎn)的期末余額是否正確6.固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當一、固定資產(chǎn)審計（一）審計目的一、固定資產(chǎn)審計24（二）實質(zhì)性程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)計累計折舊分類匯總表。如圖對于期初余額連續(xù)審計在變更會計師事務(wù)所的情況首次審計（二）實質(zhì)性程序25固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額262.實質(zhì)性分析程序（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量比率，并與前期比較（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較（3）計算累計折舊同固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較2.實質(zhì)性分析程序27（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)總成本增加和減少（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況3.檢查固定資產(chǎn)的增加（1）外購固定資產(chǎn)（2）在建工程轉(zhuǎn)入（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用28（3）投資者投入（4）更新改造增加的固定資產(chǎn)（5）融資租賃增加的固定資產(chǎn)（6）對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)（7）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否符合資本化條件（8）是否需要預(yù)計棄置費用，相關(guān)的會計處理是否符合規(guī)定（9）其他途徑（3）投資者投入294.檢查固定資產(chǎn)的減少出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。?）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。

4.檢查固定資產(chǎn)的減少30（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：①復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資31產(chǎn)所帶來的收支③

若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況。④向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)5.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。產(chǎn)所帶來的收支32①固定資產(chǎn)修理費用記入當期費用②固定資產(chǎn)改良支出，計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額③如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是改良，按原則判斷④固定資產(chǎn)的裝修費用，符合原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應(yīng)一次全部計入營業(yè)外支出①固定資產(chǎn)修理費用記入當期費用336.審查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營租賃和融資租賃經(jīng)營租賃：（1）是否簽訂了合同（2）租入的是否確屬企業(yè)必需，或出租的是否確屬企業(yè)多余；（3）租入的是否已登入備查薄融資租賃：支付的租金包括固定資產(chǎn)的價值和利息6.審查固定資產(chǎn)的租賃347.檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（4）當期確認的折舊費用。7.檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。35（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。（6）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等

（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面36二、固定資產(chǎn)——累計折舊的審計（一）累計折舊審計的目標1.確定折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，是否一貫遵循；2.確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；3.確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；4.確定累計折舊的期末余額是否正確；5.確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當二、固定資產(chǎn)——累計折舊的審計37（二）累計折舊的實質(zhì)性程序1.企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選擇的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（二）累計折舊的實質(zhì)性程序383.獲取或編制累計折舊分類匯總表4.分析程序（1）對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核；（2）計算本期計提折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率。3.獲取或編制累計折舊分類匯總表394.復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確。（1）已計提減值準備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確（2）確定固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動時，有關(guān)折舊的計算是否正確。（3）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計提的折舊是否正確。（4）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提折舊，因大修理而停用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。（5）未使用、不需用的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。（6）檢查有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況4.復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確。40（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告，檢查其會計處理是否正確。5.檢查累計折舊的披露是否恰當（7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告，檢41關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊的幾個問題：（一）符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（二）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊的幾個問題：42三、固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定這里的處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等三、固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的可收回431.是否按單項資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備。2.當存在以下情況之一時，是否按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：①長期閑置不用，在可以預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；②由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后，產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；④已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。1.是否按單項資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備。443.已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否不再計提折舊。4.已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，是否在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值是否未超過不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面價值；轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。3.已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否不再計提折舊。45采購與付款循環(huán)審計第十四章采購與付款循環(huán)審計第十四章46查找未入帳的應(yīng)收賬款審計程序固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測試和實質(zhì)性程序。預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序。本章重點查找未入帳的應(yīng)收賬款審計程序本章重點47第一節(jié)采購與付款循環(huán)特性業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購貨與付款循環(huán)應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)減值準備、工程物質(zhì)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)。管理費用購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計的主要會計報表項目如圖：第一節(jié)采購與付款循環(huán)特性業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購48一、主要憑證和會計記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證8.應(yīng)付賬款明細賬9.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10.賣方對賬單一、主要憑證和會計記錄1.請購單6.轉(zhuǎn)賬憑證49購貨與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和會計記錄如圖：主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點1.請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門采購交易“發(fā)生”簽字批準2.編制訂購單訂購單采購部門采購交易完整性訂購單預(yù)先編號并被授權(quán)的采購人員簽名3.驗收商品訂購單、驗收單驗收部門存在或發(fā)生、完整性驗收單預(yù)先編號，一式多聯(lián)4.儲存已驗收的商品存貨驗收單倉庫部門存在保管與采購職責分離購貨與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和會計記錄如圖：50主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點5.編制付款憑單付款憑單、驗收單、定購單、賣方發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、完整性、計價和分攤預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準6.確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、賣方發(fā)票、驗收單、轉(zhuǎn)賬憑證、定購單會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)7.付款付款憑單應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預(yù)先編號，相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金和銀行存款日記賬、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤賬賬核對，賬證核對，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點5.編制51第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、概述52二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序（一）適當?shù)穆氊煼蛛x請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)的會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序53（二）內(nèi)部核查程序1.采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況2.采購與付款業(yè)務(wù)收授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理4.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況（二）內(nèi)部核查程序54三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（二）授權(quán)批準制度（三）賬薄記錄制度（四）職責分工制度取得、記錄、保管、使用、維修、處置。（五）資本性支出和收益性支出三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控控制和控制測試55（六）固定資產(chǎn)的處置制度投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度56第三節(jié)應(yīng)付賬款審計負債審計的特點：重點在于揭示和糾正負債的低估或漏列；債權(quán)企業(yè)具有完整的會計記錄負債通常不會引起計價問題(一)審計目標1、應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；第三節(jié)應(yīng)付賬款審計572、應(yīng)付賬款期末余額是否正確3、應(yīng)付賬款的披露是否恰當。二、應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）核對應(yīng)付賬款賬薄與相關(guān)憑證2、應(yīng)付賬款期末余額是否正確58（三）實質(zhì)性分析程序：①本期與上期比較②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款；③計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比。④利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付賬款整體合理性（三）實質(zhì)性分析程序：59（四）函證應(yīng)付賬款一般不需要函證。因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得發(fā)票等外來憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但是如果出現(xiàn)下列情況可以函證：①控制風(fēng)險較高；②某明細賬戶金額較大；③被審計單位處于財務(wù)困難時期。（四）函證應(yīng)付賬款60函證的對象：①金額較大的債權(quán)人；②在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③上年度有業(yè)務(wù)往來而本年度沒有業(yè)務(wù)的主要供貨商；④沒有按時寄送對賬單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證結(jié)果的控制：最好采用肯定式函證；購貨與付款課件61如果存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代程序，如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款。目的：為了防止企業(yè)低估負債，審查被審單位有無故意漏計應(yīng)付賬款的行為。購貨與付款課件62查找未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。查找未入賬的應(yīng)付賬款63（六）審查債權(quán)人對賬報告單差異:賣方也已入賬的交運貨品而被審計單位即未受到，亦未入帳確保應(yīng)付賬款截止期的正確性（七）其他測試程序（六）審查債權(quán)人對賬報告單641、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，作重分類調(diào)整。2、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因。對于確是無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積項目3、結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否存在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款雙方同時掛帳的項目，結(jié)合其他應(yīng)付款的明細賬，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。1、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，作重分類調(diào)整。65（八）披露驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。如果發(fā)現(xiàn)客戶因重復(fù)記賬、付款后退貨、預(yù)付賬款等導(dǎo)致某些明細賬借方出現(xiàn)較大余額，審計人員應(yīng)在審計工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄，以便將這些余額在資產(chǎn)負債表中列為資產(chǎn)。（八）披露66第四節(jié)固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計期間。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

FixedAssets第四節(jié)固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形67固定資產(chǎn)的初始確認-組成部分折舊法固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

固定資產(chǎn)的初始確認-組成部分折舊法68（一）審計目的1.固定資產(chǎn)是否存在2.固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有3.固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整4.固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當5.固定資產(chǎn)的期末余額是否正確6.固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當一、固定資產(chǎn)審計（一）審計目的一、固定資產(chǎn)審計69（二）實質(zhì)性程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)計累計折舊分類匯總表。如圖對于期初余額連續(xù)審計在變更會計師事務(wù)所的情況首次審計（二）實質(zhì)性程序70固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額712.實質(zhì)性分析程序（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量比率，并與前期比較（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較（3）計算累計折舊同固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較2.實質(zhì)性分析程序72（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)總成本增加和減少（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況3.檢查固定資產(chǎn)的增加（1）外購固定資產(chǎn)（2）在建工程轉(zhuǎn)入（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用73（3）投資者投入（4）更新改造增加的固定資產(chǎn)（5）融資租賃增加的固定資產(chǎn)（6）對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)（7）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否符合資本化條件（8）是否需要預(yù)計棄置費用，相關(guān)的會計處理是否符合規(guī)定（9）其他途徑（3）投資者投入744.檢查固定資產(chǎn)的減少出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。?）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。

4.檢查固定資產(chǎn)的減少75（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：①復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資76產(chǎn)所帶來的收支③

若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況。④向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)5.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。產(chǎn)所帶來的收支77①固定資產(chǎn)修理費用記入當期費用②固定資產(chǎn)改良支出，計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額③如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是改良，按原則判斷④固定資產(chǎn)的裝修費用，符合原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應(yīng)一次全部計入營業(yè)外支出①固定資產(chǎn)修理費用記入當期費用786.審查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營租賃和融資租賃經(jīng)營租賃：（1）是否簽訂了合同（2）租入的是否確屬企業(yè)必需，或出租的是否確屬企業(yè)多余；（3）租入的是否已登入備查薄融資租賃：支付的租金包括固定資產(chǎn)的價值和利息6.審查固定資產(chǎn)的租賃797.檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（4）當期確認的折舊費用。7.檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。80（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。（6）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等

（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面81二、固定資產(chǎn)——累計折舊的審計（一）累計折舊審計的目標1.確定折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，是否一貫遵循；2.確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；3.確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；4.確定累計折舊的期末余額是否正確；5.確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當二、固定資產(chǎn)——累計折舊的審計82（二）累計折舊的實質(zhì)性程序1.企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選擇的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總