通貨膨脹會計（三）課件

第十一章通貨膨脹會計（三）

——現(xiàn)時成本會計12/9/20221第十一章通貨膨脹會計（三）

——現(xiàn)時成本會計12/7/20第一節(jié)現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計方法和程序。（一）以名義貨幣作為計價單位一般物價水平會計以等值貨幣作為計價單位現(xiàn)時成本會計則是以在通貨膨脹條件下不同時期形成的單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位12/9/20222高級財務(wù)會計第一節(jié)現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征12（二）以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本以現(xiàn)時成本為計價基準(zhǔn)使所計價的對象針對性較為具體，且不同的資產(chǎn)在通貨膨脹中的價格變動不同，因此在核算中必須根據(jù)個別物價水平變動情況有針對性地調(diào)整個別資產(chǎn)發(fā)生價格變動。（三）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進(jìn)行日常核算12/9/20223高級財務(wù)會計（二）以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)12/7/二、現(xiàn)時成本會計的作用可以提供更加切合實際的會計信息有利于資本維護(hù)有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進(jìn)企業(yè)管理12/9/20224高級財務(wù)會計二、現(xiàn)時成本會計的作用12/7/20224高級財務(wù)會計第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進(jìn)行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時購進(jìn)價格反映所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本一般可依據(jù)現(xiàn)時的市場牌價，也可以依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。12/9/20225高級財務(wù)會計第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本12二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益（P474）三、計算現(xiàn)時成本會計收益現(xiàn)時成本會計收益是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費(fèi)用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。現(xiàn)時成本會計在財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)不同的觀念下，對現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理不同。在財務(wù)資本維護(hù)的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認(rèn)；當(dāng)該項資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關(guān)費(fèi)用從銷售收入中抵補(bǔ)后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。在實物資本維護(hù)的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必須發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護(hù)耗用實物資本的變動數(shù)額，不構(gòu)成本期的損益，只是該項置存資產(chǎn)在通貨膨脹中資金來源的權(quán)益數(shù)額的相應(yīng)變動，因此在核算中是將此部分增加的價格作為資本維護(hù)的準(zhǔn)備金直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項目下反映，而不計入利潤表中。12/9/20226高級財務(wù)會計二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益（P474）12/7/20226高級四、編制現(xiàn)時成本會計報表現(xiàn)時成本會計報表包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表12/9/20227高級財務(wù)會計四、編制現(xiàn)時成本會計報表12/7/20227高級財務(wù)會計第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法（一）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系（二）設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶持有損益賬戶在財務(wù)資本維護(hù)觀念下，“持有損益”屬于損益類賬戶在實物資本維護(hù)觀念下，“持有損益”賬戶反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準(zhǔn)備金，是權(quán)益類科目增補(bǔ)折舊費(fèi)賬戶增補(bǔ)折舊費(fèi)是為彌補(bǔ)以前各期所提折舊費(fèi)不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不完全屬于本期費(fèi)用。為保證本期收入與費(fèi)用的配比正確，增補(bǔ)折舊費(fèi)不計入本期折舊費(fèi)，而需單獨(dú)設(shè)置“增補(bǔ)折舊費(fèi)”賬戶核算12/9/20228高級財務(wù)會計第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法1（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本核算1.存貨的核算（P480）2.固定資產(chǎn)的核算（P482）3.其他類別資產(chǎn)的核算（四）負(fù)債和權(quán)益類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的核算12/9/20229高級財務(wù)會計（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本核算12/7/20229高二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制將現(xiàn)時成本會計賬簿體系的賬戶期末余額編制的科目余額表，經(jīng)試算平衡后，將各賬戶的期末余額分別填入現(xiàn)時成本資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各相應(yīng)項目，然后對資產(chǎn)負(fù)債表的各類合計和總計進(jìn)行相應(yīng)的計算填列。財務(wù)資本維護(hù)下，持有資產(chǎn)損益計入當(dāng)期損益實物資本維護(hù)下，持產(chǎn)損益作為權(quán)益類項目12/9/202210高級財務(wù)會計二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法12/7/202210高級財務(wù)（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制其報表格式與傳統(tǒng)財務(wù)會計利潤及其分配表基本相同，只是以財務(wù)資本維護(hù)觀念為前提的利潤及其分配表的經(jīng)濟(jì)利潤項下，將持有資產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護(hù)觀念下的“稅前利潤”在實物資本維護(hù)觀念下的持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類項目，故直接在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映例題見課本P49112/9/202211高級財務(wù)會計（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制12/7/202211第四節(jié)現(xiàn)時成本會計的評價一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點(diǎn)可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的改進(jìn)有利于企業(yè)的收益的合理分配12/9/202212高級財務(wù)會計第四節(jié)現(xiàn)時成本會計的評價一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點(diǎn)12/7/二、現(xiàn)時成本會計的缺點(diǎn)資產(chǎn)計價的主觀性較強(qiáng)，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏一定的可比性不計列一般物價水平變動產(chǎn)生的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素影響未予以反映和消除設(shè)置兩套會計賬簿或另設(shè)一些專門賬戶，加大了核算費(fèi)用12/9/202213高級財務(wù)會計二、現(xiàn)時成本會計的缺點(diǎn)12/7/202213高級財務(wù)會計第十一章通貨膨脹會計（三）

——現(xiàn)時成本會計12/9/202214第十一章通貨膨脹會計（三）

——現(xiàn)時成本會計12/7/20第一節(jié)現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計方法和程序。（一）以名義貨幣作為計價單位一般物價水平會計以等值貨幣作為計價單位現(xiàn)時成本會計則是以在通貨膨脹條件下不同時期形成的單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位12/9/202215高級財務(wù)會計第一節(jié)現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征12（二）以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本以現(xiàn)時成本為計價基準(zhǔn)使所計價的對象針對性較為具體，且不同的資產(chǎn)在通貨膨脹中的價格變動不同，因此在核算中必須根據(jù)個別物價水平變動情況有針對性地調(diào)整個別資產(chǎn)發(fā)生價格變動。（三）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進(jìn)行日常核算12/9/202216高級財務(wù)會計（二）以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準(zhǔn)12/7/二、現(xiàn)時成本會計的作用可以提供更加切合實際的會計信息有利于資本維護(hù)有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進(jìn)企業(yè)管理12/9/202217高級財務(wù)會計二、現(xiàn)時成本會計的作用12/7/20224高級財務(wù)會計第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進(jìn)行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時購進(jìn)價格反映所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本一般可依據(jù)現(xiàn)時的市場牌價，也可以依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。12/9/202218高級財務(wù)會計第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本12二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益（P474）三、計算現(xiàn)時成本會計收益現(xiàn)時成本會計收益是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費(fèi)用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。現(xiàn)時成本會計在財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)不同的觀念下，對現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理不同。在財務(wù)資本維護(hù)的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認(rèn)；當(dāng)該項資產(chǎn)銷售或領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關(guān)費(fèi)用從銷售收入中抵補(bǔ)后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。在實物資本維護(hù)的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必須發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護(hù)耗用實物資本的變動數(shù)額，不構(gòu)成本期的損益，只是該項置存資產(chǎn)在通貨膨脹中資金來源的權(quán)益數(shù)額的相應(yīng)變動，因此在核算中是將此部分增加的價格作為資本維護(hù)的準(zhǔn)備金直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益項目下反映，而不計入利潤表中。12/9/202219高級財務(wù)會計二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益（P474）12/7/20226高級四、編制現(xiàn)時成本會計報表現(xiàn)時成本會計報表包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表12/9/202220高級財務(wù)會計四、編制現(xiàn)時成本會計報表12/7/20227高級財務(wù)會計第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法（一）建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系（二）設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶持有損益賬戶在財務(wù)資本維護(hù)觀念下，“持有損益”屬于損益類賬戶在實物資本維護(hù)觀念下，“持有損益”賬戶反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準(zhǔn)備金，是權(quán)益類科目增補(bǔ)折舊費(fèi)賬戶增補(bǔ)折舊費(fèi)是為彌補(bǔ)以前各期所提折舊費(fèi)不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不完全屬于本期費(fèi)用。為保證本期收入與費(fèi)用的配比正確，增補(bǔ)折舊費(fèi)不計入本期折舊費(fèi)，而需單獨(dú)設(shè)置“增補(bǔ)折舊費(fèi)”賬戶核算12/9/202221高級財務(wù)會計第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法1（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本核算1.存貨的核算（P480）2.固定資產(chǎn)的核算（P482）3.其他類別資產(chǎn)的核算（四）負(fù)債和權(quán)益類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的核算12/9/202222高級財務(wù)會計（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本核算12/7/20229高二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法（一）現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制將現(xiàn)時成本會計賬簿體系的賬戶期末余額編制的科目余額表，經(jīng)試算平衡后，將各賬戶的期末余額分別填入現(xiàn)時成本資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各相應(yīng)項目，然后對資產(chǎn)負(fù)債表的各類合計和總計進(jìn)行相應(yīng)的計算填列。財務(wù)資本維護(hù)下，持有資產(chǎn)損益計入當(dāng)期損益實物資本維護(hù)下，持產(chǎn)損益作為權(quán)益類項目12/9/202223高級財務(wù)會計二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法12/7/202210高級財務(wù)（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制其報表格式與傳統(tǒng)財務(wù)會計利潤及其分配表基本相同，只是以財務(wù)資本維護(hù)觀念為前提的利潤及其分配表的經(jīng)濟(jì)利潤項下，將持有資產(chǎn)損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”、“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和財務(wù)資本維護(hù)觀念下的“稅前利潤”在實物資本維護(hù)觀念下的持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類項目，故直接在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映例題見課本P49112/9/202224高級財務(wù)會計（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制12/7/202211第四節(jié)現(xiàn)時成本會計的評價一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點(diǎn)可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的改進(jìn)有利于