采購(gòu)與付款循環(huán)課件

第十二章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)幾個(gè)帳戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)其它相關(guān)賬戶審計(jì)第十二章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性1目的要求了解采購(gòu)與付款循環(huán)的特性明確內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)付賬款審計(jì)掌握固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)明確其它相關(guān)賬戶審計(jì)目的要求了解采購(gòu)與付款循環(huán)的特性2第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3一、采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4訂購(gòu)單應(yīng)送交以下部門(mén)訂購(gòu)單應(yīng)送交以下部門(mén)5驗(yàn)收驗(yàn)收6復(fù)核與記錄復(fù)核與記錄7核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單8二、主要憑證及會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的賬戶采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的憑證二、主要憑證及會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的賬戶9涉及的主要帳戶涉及的主要帳戶10涉及的主要憑證涉及的主要憑證11請(qǐng)購(gòu)單事先編號(hào)否？請(qǐng)購(gòu)單事先編號(hào)否？12訂購(gòu)單事先編號(hào)否？訂購(gòu)單事先編號(hào)否？13驗(yàn)收單事先編號(hào)否？驗(yàn)收單事先編號(hào)否？14第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的

實(shí)質(zhì)性程序購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述（238頁(yè)表12-1）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序（資料來(lái)源：會(huì)計(jì)023班第一組案例討論發(fā)言稿）付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（241頁(yè)）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的

實(shí)質(zhì)性程序購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和15固定資產(chǎn)循環(huán)、內(nèi)控、內(nèi)控測(cè)試1.預(yù)算制度。預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性程序樣玖俊2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。3.賬簿記錄制度。除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需要固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來(lái)幫助。固定資產(chǎn)循環(huán)、內(nèi)控、內(nèi)控測(cè)試1.預(yù)算制度。預(yù)算制度是固定資產(chǎn)16固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

1.預(yù)算制度。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。3.賬簿記錄制度。4.職責(zé)分工制度。對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.資本性支出和收益支出的區(qū)分制度。企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍，金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試1.預(yù)算制度。17固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試6.處置制度。包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。7.定期盤(pán)點(diǎn)制度。對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況。8.維護(hù)保養(yǎng)制度。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試6.處置制度。包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢18第三節(jié)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的

實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)付帳款審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)工程物資審計(jì)在建工程審計(jì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)第三節(jié)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的

19一、應(yīng)付賬款審計(jì)（調(diào)節(jié)利潤(rùn)重要項(xiàng)目)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付帳款的期末余額是否正確確定應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1、核對(duì)明細(xì)表和有關(guān)賬目2、進(jìn)行分析性復(fù)核（選擇使用）3、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款4、查找未入賬的應(yīng)付賬款——應(yīng)付帳款審計(jì)的重點(diǎn)一、應(yīng)付賬款審計(jì)（調(diào)節(jié)利潤(rùn)重要項(xiàng)目)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)20（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2/35、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，如果有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審單位作重分類調(diào)整6、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款7、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。8、結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有否不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2/35、檢查應(yīng)付帳款是否存21（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

3/39、被審單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10、關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方帳款。確定其合法性和合理性、真實(shí)性。11、對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)付帳款，檢查其采用的折算匯率是否正確。12、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng)如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其會(huì)計(jì)報(bào)表中附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

3/39、被審單位與債權(quán)人22核對(duì)明細(xì)表和有關(guān)賬目核對(duì)明細(xì)表和有關(guān)賬目23進(jìn)行分析性復(fù)核存貨與應(yīng)付賬款余額比較一般來(lái)說(shuō)，存貨增加相應(yīng)的應(yīng)付賬款會(huì)成比例的有所增長(zhǎng)，如果存貨末見(jiàn)增長(zhǎng)，而應(yīng)付賬款的余額畸高，這時(shí)就應(yīng)懷疑是否存在掛賬不入減少收入的問(wèn)題。進(jìn)行分析性復(fù)核存貨與應(yīng)付賬款余額比較24向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款情形：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證；函證控制：同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

函證的替代程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款情形：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)25函證對(duì)象和函證方式函證對(duì)象和函證方式26查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款27查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員。查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同，以期發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理28相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿1.應(yīng)付賬款審計(jì)程序表2.應(yīng)付賬款審定表3.應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶審定表4.函證結(jié)果控制表5.采購(gòu)業(yè)務(wù)檢查情況表6.應(yīng)付賬款抽查表相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿1.應(yīng)付賬款審計(jì)程序表29主要舞弊手法1/41.利用應(yīng)付賬款隱瞞收入，即將“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入“應(yīng)付賬款”有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會(huì)在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時(shí)，同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來(lái)賬上。2.應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。3.虛列應(yīng)付賬款，虛減利潤(rùn)，少繳稅有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費(fèi)用--修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款--××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，結(jié)果會(huì)使本期利潤(rùn)虛減8萬(wàn)元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬(wàn)元。主要舞弊手法1/41.利用應(yīng)付賬款隱瞞收入，即將“營(yíng)業(yè)外收入30主要舞弊手法2/44、故意增大應(yīng)付賬款如某企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)某物時(shí)，會(huì)要求對(duì)方開(kāi)票員多列采購(gòu)金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購(gòu)員張×在采購(gòu)原料時(shí)，要求對(duì)方開(kāi)具5萬(wàn)元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬(wàn)元，采購(gòu)員伙同對(duì)方開(kāi)票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。5、利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對(duì)方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫(kù)”。按規(guī)定，對(duì)付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過(guò)以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應(yīng)付賬款--××單位（總價(jià)），貸：銀行存款”，之后再?gòu)匿N貨單位拿取折扣部分。主要舞弊手法2/44、故意增大應(yīng)付賬款31主要舞弊手法3/46、故意推遲付款，合伙私分罰款有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購(gòu)買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計(jì)人員在對(duì)某家俱廠審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購(gòu)貨對(duì)方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了.主要舞弊手法3/46、故意推遲付款，合伙私分罰款32主要舞弊手法4/48、不合理擠入，假公濟(jì)私有些企業(yè)對(duì)于一些非法開(kāi)支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計(jì)人員在對(duì)某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購(gòu)入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計(jì)人員在盤(pán)點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。9、用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫(kù)存商品”的會(huì)計(jì)分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項(xiàng)稅）。如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：“借：應(yīng)付賬款--××35100，貸：庫(kù)存商品--××35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項(xiàng)增值稅5100元，虛減利潤(rùn)。10.少計(jì)應(yīng)付賬款，期末對(duì)已收到的購(gòu)貨發(fā)票或貨到單未到的，不做賬務(wù)處理。粉飾財(cái)務(wù)狀況主要舞弊手法4/48、不合理擠入，假公濟(jì)私33二、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序案例分析累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)34固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在35固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表2、實(shí)質(zhì)性分析程序（選擇使用）3、實(shí)地觀察所購(gòu)入的固定資產(chǎn)4、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)5、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)6、固定資產(chǎn)減少的審計(jì)7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定8、檢查固定資產(chǎn)的租賃固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總36固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序9、獲取暫時(shí)閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明材料文件，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確10、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)11、檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)12、確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限、殘值和折舊方法是否合理13、檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用14、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)15、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況16檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序9、獲取暫時(shí)閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、37固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表38核對(duì)報(bào)表數(shù)、總帳、明細(xì)賬核對(duì)報(bào)表數(shù)、總帳、明細(xì)賬39固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬40審查期初余額審查期初余額41審查期初余額審查期初余額42實(shí)質(zhì)性分析程序

計(jì)算固定資產(chǎn)原值/本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間進(jìn)行比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷未入賬的新增資產(chǎn)等問(wèn)題。本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算的錯(cuò)誤。累計(jì)折舊／固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值/本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以43固定資產(chǎn)增加的審計(jì)對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資者合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。對(duì)于因其它原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。

固定資產(chǎn)增加的審計(jì)對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、44固定資產(chǎn)減少的審計(jì)審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)——高估固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少的審計(jì)審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。45案例分析根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)報(bào)廢需通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。另外處置固定資產(chǎn)時(shí)，凈值占原值的比例為70%于是審計(jì)人員調(diào)閱了固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)到報(bào)廢時(shí)僅使用了15個(gè)月于是詢問(wèn)被審單位有關(guān)人員報(bào)廢原因，對(duì)方無(wú)法提供合理解釋。再三追問(wèn)下，有關(guān)人員承認(rèn)該固定資產(chǎn)在購(gòu)入后不久因轉(zhuǎn)產(chǎn)被閑置，企業(yè)于是將其變賣，所得款項(xiàng)進(jìn)入了“小金庫(kù)”審計(jì)人員提請(qǐng)被審單位按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，修改相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額。被審單位同意修改。在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄該事項(xiàng)及調(diào)整情況。案例分析根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)報(bào)廢需通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”46檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定核算原則——固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)達(dá)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，其增計(jì)后的余額不能超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)待攤或預(yù)提的方式核算。具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出，通常的處理方法為：固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不得超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額如果不能區(qū)分修理還是改良，或二者結(jié)合在一起，則應(yīng)按照原則進(jìn)行判斷。固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定核算原則——固定資產(chǎn)的后續(xù)支出47審查所有權(quán)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)有合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。審查所有權(quán)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)48實(shí)地觀察固定資產(chǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)49觀察程序觀察程序50以明細(xì)賬為起點(diǎn)以明細(xì)賬為起點(diǎn)51以實(shí)物為起點(diǎn)以實(shí)物為起點(diǎn)52觀察結(jié)果的記錄觀察結(jié)果的記錄53實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)觀察重點(diǎn)——實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍——觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。

實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)觀察重點(diǎn)——實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加54固定資產(chǎn)抽查表固定資產(chǎn)抽查表55檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃56會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（即：企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時(shí)間等情況）；已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（即：暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如開(kāi)工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。如果被審計(jì)單位是上市公司，應(yīng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按類別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說(shuō)明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押或擔(dān)保等情況；披露通過(guò)融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值；披露通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明57案例分析——資本化事項(xiàng)審計(jì)案例1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司（簡(jiǎn)稱渝鈦白）在深圳證券交易所上市，從1996年開(kāi)始，渝鈦白公司經(jīng)營(yíng)上開(kāi)始虧損，1997年度財(cái)務(wù)報(bào)表虧損總額為3136萬(wàn)元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財(cái)務(wù)報(bào)告，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。為什么重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)渝鈦白公司簽發(fā)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告呢？出于以下原因：1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)付債券利息9064萬(wàn)元，渝鈦白公司將其資本化計(jì)入鈦白粉工程成本渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元未計(jì)提入賬。案例分析——資本化事項(xiàng)審計(jì)案例1993年7月12日，58分析據(jù)有關(guān)資料介紹，渝鈦白公司的鈦白粉工程于1995年下半年開(kāi)始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)合格產(chǎn)品，1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這雖然與設(shè)計(jì)能力1.5萬(wàn)噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而不是工程尚未達(dá)到設(shè)計(jì)能力，因此為該項(xiàng)目借款的應(yīng)付債券1997年度發(fā)生的利息8064萬(wàn)元不能計(jì)入鈦白粉工程成本中，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。分析據(jù)有關(guān)資料介紹，渝鈦白公司的鈦白粉工程于59分析雖然渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線而借入的美元貸款60萬(wàn)元產(chǎn)生的（該生產(chǎn)線在改制時(shí)已作為未使用資產(chǎn)）。而在1997年度渝鈦白公司未與銀行核對(duì)，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則，渝鈦白公司應(yīng)當(dāng)把此項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所在于渝鈦白公司管理當(dāng)局發(fā)生嚴(yán)重意見(jiàn)分歧后堅(jiān)持簽發(fā)了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任意識(shí)的加強(qiáng)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的走向成熟。分析雖然渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.60資本化問(wèn)題何時(shí)開(kāi)始資本化一般在資本性支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始時(shí)何時(shí)暫停資本化何時(shí)停止資本化如何劃分自有資金和借入資金資本化問(wèn)題何時(shí)開(kāi)始資本化61累計(jì)折舊審計(jì)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于：確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（二）累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊審計(jì)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊62（二）累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆欠袂昂笠恢?。?duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析復(fù)核：

對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。計(jì)算累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。審查折舊的計(jì)提和分配驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（二）累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分63累計(jì)折舊審計(jì)案例審計(jì)人員在審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到甲公司1999年1月1日購(gòu)入一棟辦公樓原值為9000萬(wàn)元，估計(jì)折舊年限為20年，采用直線法計(jì)提折舊。在計(jì)提折舊時(shí)，甲公司卻忽略了計(jì)算凈殘值，而公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定的凈殘值率為5%，所得稅稅率為33%，審計(jì)人員要求甲公司進(jìn)行調(diào)整。累計(jì)折舊審計(jì)案例審計(jì)人員在審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，64案例分析計(jì)算應(yīng)調(diào)整金額1999和2000兩年多提折舊費(fèi)431250元

90000000

90000000×（1-5％）20×1220×122001年多計(jì)提折舊225000元90000000—90000000×（1-5％）2020編制調(diào)整分錄借：累計(jì)折舊665250貸：以前年度損益調(diào)整431250管理費(fèi)用225000借：以前年度損益調(diào)整431250貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅152312.5利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)288937.5×23－×23案例分析計(jì)算應(yīng)調(diào)整金額×23－×2365應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

審計(jì)程序及方法與應(yīng)付賬款審計(jì)類同，特點(diǎn)如下：應(yīng)付票據(jù)審計(jì)審計(jì)程序及方法與應(yīng)付賬款審計(jì)類同66采購(gòu)與付款循環(huán)課件67采購(gòu)與付款循環(huán)課件68采購(gòu)與付款循環(huán)課件69采購(gòu)與付款循環(huán)課件70業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序規(guī)律總結(jié)

對(duì)幾乎所有的項(xiàng)目審計(jì)，一般的審計(jì)程序大體可按如下思路安排：

業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序規(guī)律總結(jié)對(duì)幾乎所有的項(xiàng)目審計(jì)，一般的審計(jì)71從審計(jì)認(rèn)定分析

從審計(jì)認(rèn)定分析72思考題1、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序的應(yīng)用2、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序的應(yīng)用思考題1、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)73課堂討論案例案例背景A公司成立于1999年，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料的生產(chǎn)加工、銷售、高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷等。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2001年開(kāi)始接受A公司董事會(huì)委托，對(duì)A公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。2004年2月15日~3月3日，B公司師事務(wù)所派出以小李為項(xiàng)目經(jīng)理，以高峰、郭達(dá)、李明為組員的審計(jì)小組，對(duì)該公司2003年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。根據(jù)分工，高峰負(fù)責(zé)購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)測(cè)試與取證工作。本案例主要反映購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。課堂討論案例案例背景74案例內(nèi)容與過(guò)程一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試高峰的測(cè)試過(guò)程及結(jié)果如下：(1)隨機(jī)抽取2003年1~12月開(kāi)出的購(gòu)貨合同60份，與請(qǐng)購(gòu)單、賣方發(fā)票驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付款憑單、記賬憑證相核對(duì)，并追查至明細(xì)賬和總賬，測(cè)試相符率為98%。(2)固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制的符合性測(cè)試：①抽查本年度新增加的10項(xiàng)固定資產(chǎn)和2項(xiàng)在建工程項(xiàng)目，均有預(yù)算，并經(jīng)過(guò)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)。②在建工程中付款均具有發(fā)票或其他原始憑證。③完工工程中借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法正確，資本化金額合理。④除營(yíng)業(yè)樓擴(kuò)建工程外，完工工程已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，輸竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)。⑤固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，折舊率符合規(guī)定，前后期一致。⑥固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)。⑦固定資產(chǎn)每年盤(pán)點(diǎn)一次。(3)付款業(yè)務(wù)的檢查與現(xiàn)金和銀行存款符合性測(cè)試結(jié)果相符率99%。根據(jù)以上測(cè)試結(jié)果，高峰下了這樣的測(cè)試結(jié)論：該循環(huán)測(cè)試相符率較高，可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。

結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)高峰的測(cè)試過(guò)程及結(jié)果結(jié)合固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)高峰的測(cè)試過(guò)程及結(jié)果結(jié)合付款業(yè)務(wù)的內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)高峰的測(cè)試過(guò)程及結(jié)果案例內(nèi)容與過(guò)程一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)的75二、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表審計(jì)人員高峰從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，如表12-1所示。2．函證應(yīng)付賬款3．查找未入賬的應(yīng)付賬款4．審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表76表12-1應(yīng)付賬款明細(xì)表單位：萬(wàn)元

高峰首先對(duì)明細(xì)表中的期初余額、借貸方發(fā)生額和合計(jì)的期末余額進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤，將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬、總賬的相關(guān)金額相核對(duì)，證明相符。但發(fā)現(xiàn)G公司明細(xì)賬戶有借方余額50萬(wàn)元，經(jīng)查屬于正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)。應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目的借方余額應(yīng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目反映，且金額較大，因此建議重分類調(diào)整為：借：預(yù)付賬款——G公司500000貸：應(yīng)付賬款——G公司500000表12-1應(yīng)付賬款明細(xì)表單位：萬(wàn)元高峰首772．函證應(yīng)付賬款審計(jì)人員高峰選擇了余額在40萬(wàn)元以上的8戶明細(xì)賬戶及余額較小但本期發(fā)生額較大的7戶，發(fā)出肯定式函證共計(jì)15份，收回14份。對(duì)收回的14份進(jìn)行函證結(jié)果分析，未發(fā)現(xiàn)異常情況。對(duì)未收回的W戶80萬(wàn)元進(jìn)行如下替代程序：檢查購(gòu)銷合同，合同號(hào)為0089號(hào)，雙方約定貨物收到后6個(gè)月付款。查驗(yàn)倉(cāng)庫(kù)收貨記錄，供貨方所發(fā)貨物與合同一致，已辦理估價(jià)入庫(kù)手續(xù)(價(jià)格與合同一致)。查驗(yàn)被審計(jì)單位付款憑證為次年2月份銀付字40萬(wàn)元，所付銀行匯票存根聯(lián)收款單位名稱與合同簽訂相符。40萬(wàn)的金額是怎樣確定出來(lái)的？回憶函證對(duì)象的選擇？1、重要客戶，即使余額不大2、余額較大2．函證應(yīng)付賬款審計(jì)人員高峰選擇了40萬(wàn)的金額是怎樣確定出來(lái)78、某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證： 應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額 A公司22，650元

46，100元 B公司—

1，980，000元 C公司65，000元

75，000元 D公司190，000元2，123，000元試問(wèn)：假定上述四家公司均為甲公司的購(gòu)貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？、某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該793．查找未入賬的應(yīng)付賬款（1/3）為防止企業(yè)低估負(fù)債，查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員高峰實(shí)施了以下的審計(jì)程序：檢查環(huán)球公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購(gòu)貨發(fā)票、有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。詢問(wèn)環(huán)球公司的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員。查閱環(huán)球公司的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。3．查找未入賬的應(yīng)付賬款（1/3）為防止企業(yè)低估負(fù)債，查證企803．查找未入賬的應(yīng)付賬款（2/3）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的情況及相應(yīng)處理如下：（1）12月30日從M公司購(gòu)入甲貨物100萬(wàn)元，并已包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，而購(gòu)貨發(fā)票于2004年1月2日才收到，記入了2004年1月份的賬內(nèi)，2003年12月無(wú)進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄。由于該公司銷售成本核算一般采用倒記法，如果存貨包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，購(gòu)貨發(fā)票未入賬，就會(huì)虛減銷售成本，虛增本年利潤(rùn)。于是，高峰提請(qǐng)環(huán)球公司調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表數(shù)額，其會(huì)計(jì)調(diào)整分錄為：借：原材料——甲貨物1000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：應(yīng)付賬款——M公司1170000用上月庫(kù)存余額加本月進(jìn)貨再減去本月庫(kù)存余額，算出的就是本月的成本。即倒推法3．查找未入賬的應(yīng)付賬款（2/3）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的情況813．查找未入賬的應(yīng)付賬款（3/3）(2)12月31日收到L公司開(kāi)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，專用發(fā)票注明原材料價(jià)款及運(yùn)費(fèi)為16000元，增值稅稅款為2720元(運(yùn)出地交貨)。會(huì)計(jì)人員待2004年1月7日收到原材料并驗(yàn)收入庫(kù)后，支付款項(xiàng)時(shí)才作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。該筆業(yè)務(wù)屬于存貨及應(yīng)付賬款同時(shí)漏記，雖然也低記了負(fù)債，但由于存貨未包括在年末盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并不影響利潤(rùn)，且金額較小，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要，因此，可不予以調(diào)整。3．查找未入賬的應(yīng)付賬款（3/3）(2)12月31日收到82

4．審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款審計(jì)人員在審驗(yàn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，B公司賬戶賬齡已有2年。據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)人員介紹，B公司業(yè)已破產(chǎn)，款項(xiàng)已無(wú)法支付，還未對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行處理。根據(jù)制度規(guī)定，無(wú)法支持、長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。因此，審計(jì)人員提請(qǐng)作如下調(diào)整：借：應(yīng)付賬款——B公司100000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000004．審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款審計(jì)人員在審驗(yàn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，B公司83三、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．取得固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯兌表審計(jì)人員首先取得固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯兌表，如表12-2所示，并進(jìn)行了復(fù)核，將匯總表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。高峰還認(rèn)真地將匯兌表中的期初余額與上年審計(jì)工作底稿中的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。三、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．取得固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分84表12-2固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯兌表

客戶名稱：編制人：日期：索引號(hào)：

截止日期：復(fù)核人：日期：頁(yè)次：?jiǎn)挝唬涸?2-2固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯兌表

客戶名稱：85

2.審查固定資產(chǎn)的增加2003年，環(huán)球公司固定資產(chǎn)增加情況如下：5月10日從“在建工程”轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用房屋(甲產(chǎn)品生產(chǎn)線廠房)3750000元，機(jī)械設(shè)備(甲產(chǎn)品生產(chǎn)線)6100000元。9月1日直接購(gòu)入并投入使用的運(yùn)輸設(shè)備400000元。12月10日從“在建工程”轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)用房?jī)r(jià)值2600000元。對(duì)于9月1日直接購(gòu)入的運(yùn)輸設(shè)備，高峰通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，證明其計(jì)價(jià)正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)齊備，會(huì)計(jì)處理正確。對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的的，高峰著重檢查了竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄核對(duì)是否相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)。發(fā)現(xiàn)5月10日轉(zhuǎn)入的機(jī)械設(shè)備6100000元中，有自產(chǎn)設(shè)備800000元，是按成本價(jià)從存貨中直接轉(zhuǎn)入的(不含稅銷售價(jià)100萬(wàn)元)。因此高峰建議作如下調(diào)整：借：固定資產(chǎn)170000貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅170000假設(shè)專用設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%；則應(yīng)補(bǔ)提折舊9421[170000×(1-5%)÷10]/12×7元，補(bǔ)提折舊的調(diào)整錄錄為：借：制造費(fèi)用9421貸：累計(jì)折舊94212.審查固定資產(chǎn)的增加2003年，環(huán)球公司固定資產(chǎn)增加情況86

3．審查固定資產(chǎn)的減少環(huán)球公司2003年固定資產(chǎn)減少情況如下：3月5日因報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”950000元。其中：生產(chǎn)用房屋建筑物原值2000000元，凈值450000元；專用設(shè)備原值1800000元，凈值500000元。8月1日向外出售專用機(jī)械設(shè)備，原值900000元，凈值250000元。12月1日向外出售運(yùn)輸設(shè)備原值450000元，凈值90000元。審計(jì)人員高峰首先審查了減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算準(zhǔn)確。此外，高峰還結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，審查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額正確，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，未發(fā)現(xiàn)異常情況。3．審查固定資產(chǎn)的減少環(huán)球公司2003年固定資產(chǎn)減少情況如874．審查固定資產(chǎn)折舊的提取審計(jì)人員首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行了復(fù)核。具體方法是，先對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整，然后將本期應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)余額乘折舊率。在進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。4．審查固定資產(chǎn)折舊的提取審計(jì)人員首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性884．審查固定資產(chǎn)折舊的提取在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5~9月份的折舊明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份(5~9月)提取，少提了7個(gè)月的折舊費(fèi)。經(jīng)計(jì)算共少提35萬(wàn)元，建議調(diào)整如下：借：管理費(fèi)用220000銷售費(fèi)用130000貸：累計(jì)折舊3500004．審查固定資產(chǎn)折舊的提取在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公895．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（1/3）審計(jì)人員以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行了實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用情況。審查發(fā)現(xiàn)環(huán)球公司賬面上有20臺(tái)非生產(chǎn)用汽車，實(shí)際盤(pán)點(diǎn)僅16臺(tái)。經(jīng)查閱有關(guān)資料及向有關(guān)人員調(diào)查，了解到這4臺(tái)汽車已2003年6月30日變賣，實(shí)際收款48000元，并將實(shí)際收到的價(jià)款記入“其他應(yīng)付款”科目。這4臺(tái)車變賣時(shí)的賬面原值為240000元，凈值為50000元。由于未減少固定資產(chǎn)造成多提折舊6個(gè)月，計(jì)13000。因此，審計(jì)人員建議調(diào)整分錄如下：5．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（1/3）審計(jì)人員以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為905．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（2/3）(1)借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊190000貸：固定資產(chǎn)240000(2)借：其他應(yīng)付款48000貸：固定資產(chǎn)清理48000(3)借：營(yíng)業(yè)外支出2000貸：固定資產(chǎn)清理2000(4)借：累計(jì)折舊13000貸：管理費(fèi)用13000

5．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（2/3）(1)借：固定資產(chǎn)清理915．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（3/3）另外在實(shí)地觀察中還發(fā)現(xiàn)，環(huán)球公司現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建部分，2003年12月已實(shí)際投入使用，但追查至固定資產(chǎn)賬面無(wú)此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映，結(jié)合在建工程科目的檢查，發(fā)現(xiàn)該擴(kuò)建項(xiàng)目總成本為150000，因此，審計(jì)人員建議作如下調(diào)整：借：固定資產(chǎn)150000貸：在建工程1500005．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)（3/3）另外在實(shí)地觀察中還發(fā)現(xiàn)，環(huán)球92

6．審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)審計(jì)人員主要通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單和運(yùn)營(yíng)證件等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員除了獲取產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本外，進(jìn)一步審核了有關(guān)合同、發(fā)票、付款憑證。通過(guò)這些審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)異常情況。6．審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)審計(jì)人員主要通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)93固定資產(chǎn)審計(jì)程序總結(jié)1．取得固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯兌表2.審查固定資產(chǎn)的增加3．審查固定資產(chǎn)的減少4．審查固定資產(chǎn)折舊的提取5．實(shí)地觀察固定資產(chǎn)6．審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)審計(jì)程序總結(jié)1．取得固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯兌表94課堂練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集了下列資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購(gòu)貨業(yè)務(wù)信息，見(jiàn)下表：要求：指出上述購(gòu)貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在哪些問(wèn)題？應(yīng)如何調(diào)整？課堂練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2005年度的購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集95采購(gòu)與付款循環(huán)課件96

＃1316、＃1317和＃1318入庫(kù)單所對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因?yàn)樨浳镆呀?jīng)在2005年度實(shí)際收到，這三筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計(jì)260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：借：原材料260000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)44200貸：應(yīng)付賬款304200 ＃1316、＃1317和＃1318入庫(kù)單所對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)97大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華于2010年年底對(duì)昌盛公司進(jìn)行預(yù)審，包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試和對(duì)部分交易、活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審中，王華發(fā)現(xiàn)以下情況，請(qǐng)代為逐一判斷被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華于2010年年底對(duì)昌盛公司進(jìn)98(1)為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購(gòu)人員不得參與驗(yàn)收。收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨物后，必須由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購(gòu)單一致后，采購(gòu)部門(mén)方能開(kāi)具付款憑單。(2)采購(gòu)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核。(1)為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購(gòu)人員不得參與99(3)按照被審計(jì)單位與W公司簽署的購(gòu)貨合同，自被審計(jì)單位收到材料起10日內(nèi)付款者，昌盛公司可獲得10%的現(xiàn)金折扣。昌盛公司在2010年10月16日收到所購(gòu)材料后，于18日按照購(gòu)貨發(fā)票所列金額30萬(wàn)元的90%向W公司支付了材料款。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，昌盛公司對(duì)此筆付款作了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。(3)按照被審計(jì)單位與W公司簽署的購(gòu)貨合同，自被審計(jì)單位收到100(4)7月1日購(gòu)入并安裝價(jià)值50萬(wàn)元的生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個(gè)月的試運(yùn)行。在此期間內(nèi)，隨時(shí)可能需要進(jìn)行調(diào)試，根據(jù)這一情況，昌盛公司從2010年10月1日起對(duì)該設(shè)備開(kāi)始計(jì)提折舊。(5)昌盛公司于2010年初開(kāi)始建造一生產(chǎn)車間，10月份完工后投入使用，但由于種種原因，尚未辦理完竣工手續(xù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，昌盛公司對(duì)此車間仍在在建工程中反映。(4)7月1日購(gòu)入并安裝價(jià)值50萬(wàn)元的生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)101(6)昌盛公司于2003年起采用融資租賃方式租入乙公司一座2005年完工、預(yù)計(jì)使用年限為70年的辦公樓，相關(guān)合同顯示的融資租賃期限為2005年1月至2013年12月，2010年1月昌盛公司對(duì)此辦公樓進(jìn)行了裝修，相關(guān)的裝修費(fèi)用為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在未來(lái)10年內(nèi)無(wú)須再進(jìn)行裝修，昌盛公司對(duì)此次裝修計(jì)提折舊時(shí)，確定計(jì)提折舊的年限為10年。(6)昌盛公司于2003年起采用融資租賃方式租入乙公司一座102(7)昌盛公司于2010年初以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入丙公司的尚可使用年限為20年的成品倉(cāng)庫(kù)一座，租賃期限到2017年為止，昌盛公司在租入該倉(cāng)庫(kù)后，立即按照8年使用年限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了裝修，支付的裝修費(fèi)用為80萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修，昌盛公司當(dāng)年采用直線法計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊。(8)昌盛公司2010年因?yàn)橐豁?xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)，導(dǎo)致了20萬(wàn)元固定資產(chǎn)清理凈收益，計(jì)入資本公積科目。(7)昌盛公司于2010年初以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入丙公司的尚可103【正確答案】：(1)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。昌盛公司將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。(2)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，昌盛公司在相關(guān)規(guī)定中，沒(méi)有包括對(duì)驗(yàn)收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險(xiǎn);另外付款業(yè)務(wù)應(yīng)該是由財(cái)會(huì)部門(mén)辦理的，不是采購(gòu)部門(mén)。(3)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購(gòu)貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，據(jù)此，昌盛公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄是借記應(yīng)付賬款30萬(wàn)元，貸記銀行存款27萬(wàn)元，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)元?！菊_答案】：(1)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，采購(gòu)、驗(yàn)收、104(4)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，昌盛公司對(duì)此電子設(shè)備應(yīng)從增加當(dāng)月的下月起計(jì)提折舊。(5)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在建工程應(yīng)在投入使用后按照暫估價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)，待辦理完竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)科目，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。(6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期(4年)和固定資產(chǎn)的尚可使用年限(65年)三者較短的期限計(jì)提折舊。(7)按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，而不是計(jì)提折舊。(8)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在債務(wù)重組中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，發(fā)生的凈損失計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出，而不是計(jì)入到資本公積。(4)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，昌盛公司對(duì)此電子設(shè)備應(yīng)從增加當(dāng)月的105第十二章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)幾個(gè)帳戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)其它相關(guān)賬戶審計(jì)第十二章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性106目的要求了解采購(gòu)與付款循環(huán)的特性明確內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)付賬款審計(jì)掌握固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)明確其它相關(guān)賬戶審計(jì)目的要求了解采購(gòu)與付款循環(huán)的特性107第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)108一、采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、采購(gòu)與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)109訂購(gòu)單應(yīng)送交以下部門(mén)訂購(gòu)單應(yīng)送交以下部門(mén)110驗(yàn)收驗(yàn)收111復(fù)核與記錄復(fù)核與記錄112核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單113二、主要憑證及會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的賬戶采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的憑證二、主要憑證及會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的賬戶114涉及的主要帳戶涉及的主要帳戶115涉及的主要憑證涉及的主要憑證116請(qǐng)購(gòu)單事先編號(hào)否？請(qǐng)購(gòu)單事先編號(hào)否？117訂購(gòu)單事先編號(hào)否？訂購(gòu)單事先編號(hào)否？118驗(yàn)收單事先編號(hào)否？驗(yàn)收單事先編號(hào)否？119第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的

實(shí)質(zhì)性程序購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述（238頁(yè)表12-1）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序（資料來(lái)源：會(huì)計(jì)023班第一組案例討論發(fā)言稿）付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（241頁(yè)）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的

實(shí)質(zhì)性程序購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和120固定資產(chǎn)循環(huán)、內(nèi)控、內(nèi)控測(cè)試1.預(yù)算制度。預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性程序樣玖俊2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。3.賬簿記錄制度。除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需要固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來(lái)幫助。固定資產(chǎn)循環(huán)、內(nèi)控、內(nèi)控測(cè)試1.預(yù)算制度。預(yù)算制度是固定資產(chǎn)121固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

1.預(yù)算制度。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。3.賬簿記錄制度。4.職責(zé)分工制度。對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.資本性支出和收益支出的區(qū)分制度。企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍，金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試1.預(yù)算制度。122固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試6.處置制度。包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。7.定期盤(pán)點(diǎn)制度。對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況。8.維護(hù)保養(yǎng)制度。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試6.處置制度。包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢123第三節(jié)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的

實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)付帳款審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)工程物資審計(jì)在建工程審計(jì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)第三節(jié)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的

124一、應(yīng)付賬款審計(jì)（調(diào)節(jié)利潤(rùn)重要項(xiàng)目)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付帳款的期末余額是否正確確定應(yīng)付帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1、核對(duì)明細(xì)表和有關(guān)賬目2、進(jìn)行分析性復(fù)核（選擇使用）3、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款4、查找未入賬的應(yīng)付賬款——應(yīng)付帳款審計(jì)的重點(diǎn)一、應(yīng)付賬款審計(jì)（調(diào)節(jié)利潤(rùn)重要項(xiàng)目)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)125（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2/35、檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，如果有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審單位作重分類調(diào)整6、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款7、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。8、結(jié)合預(yù)付帳款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有否不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款。（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序2/35、檢查應(yīng)付帳款是否存126（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

3/39、被審單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10、關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方帳款。確定其合法性和合理性、真實(shí)性。11、對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)付帳款，檢查其采用的折算匯率是否正確。12、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng)如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其會(huì)計(jì)報(bào)表中附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。（二）應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

3/39、被審單位與債權(quán)人127核對(duì)明細(xì)表和有關(guān)賬目核對(duì)明細(xì)表和有關(guān)賬目128進(jìn)行分析性復(fù)核存貨與應(yīng)付賬款余額比較一般來(lái)說(shuō)，存貨增加相應(yīng)的應(yīng)付賬款會(huì)成比例的有所增長(zhǎng)，如果存貨末見(jiàn)增長(zhǎng)，而應(yīng)付賬款的余額畸高，這時(shí)就應(yīng)懷疑是否存在掛賬不入減少收入的問(wèn)題。進(jìn)行分析性復(fù)核存貨與應(yīng)付賬款余額比較129向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款情形：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證；函證控制：同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

函證的替代程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款情形：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)130函證對(duì)象和函證方式函證對(duì)象和函證方式131查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款132查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員。查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同，以期發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理133相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿1.應(yīng)付賬款審計(jì)程序表2.應(yīng)付賬款審定表3.應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶審定表4.函證結(jié)果控制表5.采購(gòu)業(yè)務(wù)檢查情況表6.應(yīng)付賬款抽查表相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿1.應(yīng)付賬款審計(jì)程序表134主要舞弊手法1/41.利用應(yīng)付賬款隱瞞收入，即將“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入“應(yīng)付賬款”有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會(huì)在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時(shí)，同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來(lái)賬上。2.應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。3.虛列應(yīng)付賬款，虛減利潤(rùn)，少繳稅有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費(fèi)用--修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款--××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，結(jié)果會(huì)使本期利潤(rùn)虛減8萬(wàn)元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬(wàn)元。主要舞弊手法1/41.利用應(yīng)付賬款隱瞞收入，即將“營(yíng)業(yè)外收入135主要舞弊手法2/44、故意增大應(yīng)付賬款如某企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)某物時(shí)，會(huì)要求對(duì)方開(kāi)票員多列采購(gòu)金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購(gòu)員張×在采購(gòu)原料時(shí)，要求對(duì)方開(kāi)具5萬(wàn)元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬(wàn)元，采購(gòu)員伙同對(duì)方開(kāi)票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。5、利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對(duì)方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫(kù)”。按規(guī)定，對(duì)付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過(guò)以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應(yīng)付賬款--××單位（總價(jià)），貸：銀行存款”，之后再?gòu)匿N貨單位拿取折扣部分。主要舞弊手法2/44、故意增大應(yīng)付賬款136主要舞弊手法3/46、故意推遲付款，合伙私分罰款有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購(gòu)買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計(jì)人員在對(duì)某家俱廠審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購(gòu)貨對(duì)方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了.主要舞弊手法3/46、故意推遲付款，合伙私分罰款137主要舞弊手法4/48、不合理擠入，假公濟(jì)私有些企業(yè)對(duì)于一些非法開(kāi)支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計(jì)人員在對(duì)某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購(gòu)入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計(jì)人員在盤(pán)點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。9、用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫(kù)存商品”的會(huì)計(jì)分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項(xiàng)稅）。如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：“借：應(yīng)付賬款--××35100，貸：庫(kù)存商品--××35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項(xiàng)增值稅5100元，虛減利潤(rùn)。10.少計(jì)應(yīng)付賬款，期末對(duì)已收到的購(gòu)貨發(fā)票或貨到單未到的，不做賬務(wù)處理。粉飾財(cái)務(wù)狀況主要舞弊手法4/48、不合理擠入，假公濟(jì)私138二、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序案例分析累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)139固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在140固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表2、實(shí)質(zhì)性分析程序（選擇使用）3、實(shí)地觀察所購(gòu)入的固定資產(chǎn)4、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)5、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)6、固定資產(chǎn)減少的審計(jì)7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定8、檢查固定資產(chǎn)的租賃固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總141固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序9、獲取暫時(shí)閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明材料文件，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確10、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)11、檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)12、確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限、殘值和折舊方法是否合理13、檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用14、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)15、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況16檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序9、獲取暫時(shí)閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、142固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表143核對(duì)報(bào)表數(shù)、總帳、明細(xì)賬核對(duì)報(bào)表數(shù)、總帳、明細(xì)賬144固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬145審查期初余額審查期初余額146審查期初余額審查期初余額147實(shí)質(zhì)性分析程序

計(jì)算固定資產(chǎn)原值/本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間進(jìn)行比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷未入賬的新增資產(chǎn)等問(wèn)題。本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算的錯(cuò)誤。累計(jì)折舊／固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值/本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以148固定資產(chǎn)增加的審計(jì)對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資者合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確