個(gè)人所得稅課件2

第十六章個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。內(nèi)容概要（一）納稅義務(wù)人1．居民納稅義務(wù)人2．非居民納稅義務(wù)人（二）所得稅來(lái)源的確定（三）應(yīng)稅所得項(xiàng)目（四）稅率（五）應(yīng)納稅所得額的確定1．費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2．附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍3．每次收入的確定4．其他規(guī)定（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）稅收優(yōu)惠（八）境外所得稅額扣除（九）納稅申報(bào)及繳納第十六章個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各1第一節(jié)納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。第一節(jié)納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中2第一節(jié)納稅義務(wù)人一、居民納稅義務(wù)人1.居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。?）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。第一節(jié)納稅義務(wù)人一、居民納稅義務(wù)人3第一節(jié)納稅義務(wù)人“臨時(shí)離境”：及對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間新規(guī)定。境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。第一節(jié)納稅義務(wù)人“臨時(shí)離境”：及對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)4第一節(jié)納稅義務(wù)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。境內(nèi)所得臨時(shí)離境:是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的5第二節(jié)所得來(lái)源的確定

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得有：（一）在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。（二）在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。（三）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。（四）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

第二節(jié)所得來(lái)源的確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得有：6第二節(jié)所得來(lái)源的確定（五）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（六）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（七）因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)所得來(lái)源的確定（五）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土7第二節(jié)所得來(lái)源的確定（八）在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得的名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（九）在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

第二節(jié)所得來(lái)源的確定（八）在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得8第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目

應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征稅范圍，目前共11項(xiàng)。

一、工資、薪金所得注意的問題：1.免納個(gè)人所得稅2.不予征稅項(xiàng)目（4項(xiàng)）：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。3.結(jié)合免稅項(xiàng)目，（有些工薪所得是不征稅的）；第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征稅范9第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目4.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題5.免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照此稅目個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目4.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題10第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算11第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項(xiàng)）；

五、稿酬所得（指?jìng)€(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）；

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資12第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外；個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目六、特許權(quán)使用費(fèi)所得13第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房政策九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（三）個(gè)人出售自有住房對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房14第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得十一、其他所得第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及15第四節(jié)稅率個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率第四節(jié)稅率個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類16第四節(jié)稅率②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：其中有3個(gè)稅目有加征或減征1.勞務(wù)報(bào)酬所得：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%第四節(jié)稅率②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率17第四節(jié)稅率2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。第四節(jié)稅率2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%18第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅項(xiàng)目

（1）工資薪金所得：月扣除2000元。（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（即每月2000元）第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅項(xiàng)目19第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入<4000元：定額扣800元每次收入>4000元：定額扣20%（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特20第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：這三項(xiàng)無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：（1）外籍人員；（2）境外任職中國(guó)公民；（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除2800元。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（6）利息、股息、紅利所得，偶然21第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定三、每次收入的確定：有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅（一）勞務(wù)報(bào)酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定三、每次收入的確定：22第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表23第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)24第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。

第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各25第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（一）個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定26第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)下的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得，27第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除2000元(或4800元)（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額28第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累全年收入扣除必要費(fèi)用（每月800元）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得①20%比例稅率；②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收。①每次收入小于4000元:定額扣除800元②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累29第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率（房屋租賃按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；②修繕費(fèi)用；③800元或20%固定費(fèi)用第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）稿酬所得20%比例稅率，并按30第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率31第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。（一）查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（8項(xiàng)）及標(biāo)準(zhǔn)參見教材第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得：32第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治33第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。5.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具34第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3‰。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)35第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，36第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)37第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。（二）核定征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除38第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)這里需要說(shuō)明的是：（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所39第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)40第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得：注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有加成征收；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得：41第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法1.個(gè)人取得的不含稅收入，所得稅的計(jì)算不含稅收入額不超過3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率假設(shè)不含稅收入是3000元，3000元還原稅前。（公式改正）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法42第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.不含稅收入超過3360元（1）應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]或[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.不含稅收入超過3360元43第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過3360元的部分200無(wú)2超過3360元～21000元的部分200843超過21000元～49500元的部分302000764超過49500元的部分40700068第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%44第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：注意以下問題：1.定額或定率扣除；

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算如果單位或個(gè)人為納稅人代付45第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.次的規(guī)定；46第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%儲(chǔ)蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免稅，1999年11月1日之后恢復(fù)征稅。

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)47第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目（新增內(nèi)容）；4.出租房產(chǎn)稅額減按10%征收（新增內(nèi)容）。重點(diǎn)掌握內(nèi)容：第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：48第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中一次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收49第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：（1）每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）×（1-20%）]第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額50第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法51第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=：計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅所得額×適用的稅率52第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題--11個(gè)問題，掌握有一定普遍性的問題：（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法--新變化內(nèi)容自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題--153第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得上述第5條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取54第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。P390根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得。（四）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)P390個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所55第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題（六）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)不征稅；將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題56第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題1.收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過部分應(yīng)征收個(gè)人所得稅。2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得57第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3.企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。（八）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題：1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3.企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)58第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2.對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派59第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（九）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題：這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（九）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資60第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資61第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√（注：√代表征稅，×代表不征稅）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪62第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法居住時(shí)間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資新金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)63第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額64第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。（十）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題：對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。（十一）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問題

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪65第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：準(zhǔn)免稅的所得。（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元）（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險(xiǎn)賠款。（六）見義勇為獎(jiǎng)金。

第七節(jié)稅收優(yōu)惠66第七節(jié)稅收優(yōu)惠二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。第七節(jié)稅收優(yōu)惠二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目67第七節(jié)稅收優(yōu)惠（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得第七節(jié)稅收優(yōu)惠（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)68第七節(jié)稅收優(yōu)惠四、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠五、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不90超過日的納稅人的減免稅優(yōu)惠。

第七節(jié)稅收優(yōu)惠四、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以69

第八節(jié)境外所得的稅額扣除

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。要點(diǎn)內(nèi)容1.扣除方法限額扣除第八節(jié)境外所得的稅額扣除納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)70

第八節(jié)境外所得的稅額扣除

2.限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3.限額抵扣方法納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過第八節(jié)境外所得的稅額扣除2.限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)，71

第八節(jié)境外所得的稅額扣除

部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5.居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。第八節(jié)境外所得的稅額扣除部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額72第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納

一、自行申報(bào)納稅（一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人1.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；2.沒有扣繳義務(wù)人的；3.分筆取得一次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許取使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；4.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；5.稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納一、自行申報(bào)納稅73第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納（二）自行申報(bào)納稅的納稅期限1.賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。2.賬簿不健全的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。3.年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報(bào)；分次取得的，每次取得后7日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。4.獨(dú)資和合伙企業(yè)：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，7日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納（二）自行申報(bào)納稅的納稅期限74第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納

5.獨(dú)資和合伙企業(yè)：終止經(jīng)營(yíng)的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳（三）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式（四）自行申報(bào)的申報(bào)地點(diǎn)

二、代扣代繳（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納5.獨(dú)資和合伙企業(yè)：終止經(jīng)營(yíng)的，75第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。（三）代扣代期限應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)。

三、核定征收（二）根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%。

第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任76第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納（三）會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及其他中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅征收管理，也應(yīng)按照上述律師事務(wù)所有關(guān)原則進(jìn)行處理。第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納（三）會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)77第十六章個(gè)人所得稅課件78第十六章個(gè)人所得稅課件79

80第十六章個(gè)人所得稅課件81第十六章個(gè)人所得稅課件82第十六章個(gè)人所得稅課件83第十六章個(gè)人所得稅課件84第十六章個(gè)人所得稅課件85第十六章個(gè)人所得稅課件86第十六章個(gè)人所得稅課件87第十六章個(gè)人所得稅課件88第十六章個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。內(nèi)容概要（一）納稅義務(wù)人1．居民納稅義務(wù)人2．非居民納稅義務(wù)人（二）所得稅來(lái)源的確定（三）應(yīng)稅所得項(xiàng)目（四）稅率（五）應(yīng)納稅所得額的確定1．費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2．附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍3．每次收入的確定4．其他規(guī)定（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）稅收優(yōu)惠（八）境外所得稅額扣除（九）納稅申報(bào)及繳納第十六章個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各89第一節(jié)納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。第一節(jié)納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中90第一節(jié)納稅義務(wù)人一、居民納稅義務(wù)人1.居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。第一節(jié)納稅義務(wù)人一、居民納稅義務(wù)人91第一節(jié)納稅義務(wù)人“臨時(shí)離境”：及對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間新規(guī)定。境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。第一節(jié)納稅義務(wù)人“臨時(shí)離境”：及對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)92第一節(jié)納稅義務(wù)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。境內(nèi)所得臨時(shí)離境:是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的93第二節(jié)所得來(lái)源的確定

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得有：（一）在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。（二）在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。（三）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。（四）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

第二節(jié)所得來(lái)源的確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得有：94第二節(jié)所得來(lái)源的確定（五）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（六）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（七）因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)所得來(lái)源的確定（五）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土95第二節(jié)所得來(lái)源的確定（八）在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得的名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（九）在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

第二節(jié)所得來(lái)源的確定（八）在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得96第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目

應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征稅范圍，目前共11項(xiàng)。

一、工資、薪金所得注意的問題：1.免納個(gè)人所得稅2.不予征稅項(xiàng)目（4項(xiàng)）：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。3.結(jié)合免稅項(xiàng)目，（有些工薪所得是不征稅的）；第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征稅范97第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目4.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題5.免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照此稅目個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目4.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題98第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算99第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項(xiàng)）；

五、稿酬所得（指?jìng)€(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）；

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資100第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外；個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目六、特許權(quán)使用費(fèi)所得101第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房政策九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（三）個(gè)人出售自有住房對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房102第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得十一、其他所得第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及103第四節(jié)稅率個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率第四節(jié)稅率個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類104第四節(jié)稅率②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：其中有3個(gè)稅目有加征或減征1.勞務(wù)報(bào)酬所得：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%第四節(jié)稅率②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率105第四節(jié)稅率2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。第四節(jié)稅率2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%106第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅項(xiàng)目

（1）工資薪金所得：月扣除2000元。（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（即每月2000元）第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅項(xiàng)目107第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入<4000元：定額扣800元每次收入>4000元：定額扣20%（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特108第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：這三項(xiàng)無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：（1）外籍人員；（2）境外任職中國(guó)公民；（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除2800元。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（6）利息、股息、紅利所得，偶然109第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定三、每次收入的確定：有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅（一）勞務(wù)報(bào)酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定三、每次收入的確定：110第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表111第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)112第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。

第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各113第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（一）個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定114第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)下的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得，115第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除2000元(或4800元)（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額116第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累全年收入扣除必要費(fèi)用（每月800元）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得①20%比例稅率；②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收。①每次收入小于4000元:定額扣除800元②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累117第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率（房屋租賃按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；②修繕費(fèi)用；③800元或20%固定費(fèi)用第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）稿酬所得20%比例稅率，并按118第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率119第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。（一）查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（8項(xiàng)）及標(biāo)準(zhǔn)參見教材第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得：120第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治121第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。5.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具122第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3‰。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)123第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，124第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)125第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。（二）核定征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除126第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)這里需要說(shuō)明的是：（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所127第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)128第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得：注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有加成征收；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得：129第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法1.個(gè)人取得的不含稅收入，所得稅的計(jì)算不含稅收入額不超過3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率假設(shè)不含稅收入是3000元，3000元還原稅前。（公式改正）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法130第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.不含稅收入超過3360元（1）應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]或[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.不含稅收入超過3360元131第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過3360元的部分200無(wú)2超過3360元～21000元的部分200843超過21000元～49500元的部分302000764超過49500元的部分40700068第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%132第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：注意以下問題：1.定額或定率扣除；

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算如果單位或個(gè)人為納稅人代付133第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.次的規(guī)定；134第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%儲(chǔ)蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免稅，1999年11月1日之后恢復(fù)征稅。

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)135第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目（新增內(nèi)容）；4.出租房產(chǎn)稅額減按10%征收（新增內(nèi)容）。重點(diǎn)掌握內(nèi)容：第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：136第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中一次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收137第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：（1）每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）×（1-20%）]第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額138第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法139第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=：計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅所得額×適用的稅率140第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題--11個(gè)問題，掌握有一定普遍性的問題：（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法--新變化內(nèi)容自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題--1141第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得上述第5條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取142第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。P390根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得。（四）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)P390個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所143第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題（六）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)不征稅；將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題144第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題1.收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過部分應(yīng)征收個(gè)人所得稅。2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得145第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3.企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。（八）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題：1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3.企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)146第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2.對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派147第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（九）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題：這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（九）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資148第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資149第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年