CAS40合營安排趙國強

CAS40-合營安排主講趙國強教授注冊會計師，注冊資產(chǎn)評估師全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試命題專家財政部會計資格無紙化考試命題專家CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!聲明

課件內(nèi)容基于對于新發(fā)布或修訂準則的理解，并不能替代對原文的閱讀課件內(nèi)容所涉及有些處理（包括示例），一切以財政部最終發(fā)布的應(yīng)用指南為準主要是對新變化的講解，并不涉及之前發(fā)布的解釋公告的規(guī)定CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!真相往往就在于毫末之間。把一杯水從桌上端到嘴邊并不吃力，把它精確地移動一毫米卻要花更長時間和更多氣力。精確是一件笨重的事。會計是手藝——和數(shù)學(xué)相識一棵樹能夠升到天堂，它的根一定扎在地獄?！狫ohnsteeleGordon偉大的博弈CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!我國會計標(biāo)準體系IASB技術(shù)改革我國會計準則與IFRS趨同CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!政府會計1.財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計制度（1997）2.行政單位會計行政單位會計制度（2013）3.事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計準則（2012）事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位行業(yè)會計制度高等學(xué)校會計制度科學(xué)事業(yè)單位會計制度4.基金會計國有建設(shè)單位制度社?；饡嬛贫菴AS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!A．國際財務(wù)報告準則（5個，由國際會計準則理事會制定）1.國際財務(wù)報告準則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準則

2.國際財務(wù)報告準則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付

3.國際財務(wù)報告準則第3號——企業(yè)合并

4.國際財務(wù)報告準則第4號——保險合同

5.國際財務(wù)報告準則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營

B．國際會計準則（發(fā)布了41個，有效的32個，由國際會計準則委員會制定CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!IASB在2010及2011年間頒布了下列新準則或更新的準則：-IFRS9-金融工具-IFRS10-合并財務(wù)報表-IFRS11-合營安排-IFRS12-在其他主體中權(quán)益的披露-IFRS13-公允價值計量-IAS1-財務(wù)報表的列報（修訂）-IAS27-單獨財務(wù)報表（修訂）-IAS28-聯(lián)營和合營中的投資（修訂）CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!-

CAS39-公允價值計量（新增）-CAS9-職工薪酬（修訂）-CAS30-財務(wù)報表列報（修訂）-CAS40-合營安排（新增）-CAS33-合并財務(wù)報表（修訂）-CAS2-長期股權(quán)投資（修訂）-CAS41-在其他主體中權(quán)益的披露（新增）-金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定（金融工具規(guī)定）CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!總的修訂過程上述7項準則的建設(shè)工作起步于2012年，當(dāng)時財政部多次發(fā)文對修訂或新增會計準則征求意見，以進一步規(guī)范有關(guān)會計處理，并保持我國會計準則與國際會計準則的持續(xù)趨同與等效。財政部會計司針對征求意見結(jié)果，逐項完善，歷時一年多，于2014年1月起陸續(xù)發(fā)布上述準則的制度執(zhí)行稿。具體修訂原因從實際應(yīng)用角度看，本次修訂的具體原因有三個：一是完善準則體例和統(tǒng)一理順相關(guān)準則解釋及補充規(guī)定的需要；二是服務(wù)現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要；三是與國際協(xié)調(diào)的需要。（2007年以來國際會計準則委員會修訂或新出臺了大部分重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計準則。）CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，合營安排日益增多，實務(wù)界、監(jiān)管部門等在企業(yè)會計準則執(zhí)行過程中提出建議，有必要根據(jù)我國實際情況單獨制定一項會計準則以規(guī)范合營安排各參與方的會計處理。此次發(fā)布的主要內(nèi)容：對合營安排進行定義、分類，并對共同控制進行界定，明確了共同經(jīng)營和合營企業(yè)各參與方的會計處理方法，包括個別報表和合并報表層面，至于具體如何核算，則有長期股權(quán)投資、金融工具確認和計量等其他相關(guān)會計準則予以規(guī)范。2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。引言CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!二、合營安排的認定（一）合營安排的定義與特征合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：——各參與方均受到該安排的約束；——兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。

提示：

1、兩個以上參與方（合營方？其他參與方？）

2、安排的約束

3、共同控制CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!1、參與方的角色：“合營方”VS“其他方”第三條合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。第四條合營方在合營安排中權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!2、安排的約束安排通常書面形式，如合同、協(xié)議等通過成立單獨主體的，單獨主體的公司章程等法律文件相關(guān)約定內(nèi)容合營安排的目的、業(yè)務(wù)活動及期限合營安排的治理機構(gòu)（董事會或類似機構(gòu)）成員的任命方式對相關(guān)事項的決策參與方需要提供的資本或其他投入（出資的約定）資產(chǎn)、負債、收入、費用、損益如何在參與方中分配CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

保護性權(quán)利，是指僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進行決策的一項權(quán)利CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!集體控制VS單獨一方控制控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》在集體控制下，不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制。盡管所有參與方聯(lián)合起來一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方。例：A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有相關(guān)活動由代表85%以上表決權(quán)的股東通過即可。A、B、CVSA、B、C、DCAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!最重大相關(guān)活動的識別對共同控制判斷的影響例2A公司和B公司簽訂了一份機械產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的協(xié)議。產(chǎn)品的生產(chǎn)由A公司負責(zé)，產(chǎn)品的銷售和推廣由B公司負責(zé)，只要在預(yù)算要求的范圍內(nèi)，A公司和B公司就其負責(zé)的領(lǐng)域（生產(chǎn)或銷售和推廣）自行進行決策，不需要雙方一致同意。但是，協(xié)議規(guī)定，A公司和B公司必須一致同意才能批準所有生產(chǎn)、銷售和推廣活動的財務(wù)政策（例如預(yù)算的批復(fù)或者預(yù)算的重大修改等）。假設(shè)生產(chǎn)、銷售和推廣活動以及財務(wù)政策決定均能對該安排的回報產(chǎn)生重大影響。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!集體控制與共同控制、重大影響的關(guān)系例4

假定一項安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在該安排中擁有的表決權(quán)分別為50%，30%和20%。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，75%以上的表決權(quán)即可對安排的相關(guān)活動做出決策。例5

假定一項安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，對安排的相關(guān)活動做出決策至少需要75%的表決權(quán)。例6A公司、B公司、C公司、D公司各持有E公司25%的表決權(quán)。E公司的最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，所有重大事項由代表60%以上表決權(quán)的股東通過即可。問：能否判斷為共同控制？CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!爭議解決機制的安排及參與方的其他權(quán)利例8A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務(wù)。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機構(gòu)為股東會。所有重大事項均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過。如若雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達成一致意見時，A公司并不享有“一票通過權(quán)”而是持有購買B公司持有的C公司全部50%股權(quán)的期權(quán)。當(dāng)A公司、B公司雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達成一致意見時，A公司就可以隨時行使該期權(quán)。期權(quán)的行權(quán)價格以行權(quán)時點C公司股權(quán)的公允價值為依據(jù)確定。問：能否判斷為共同控制？CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!暗含共同控制例10假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有重大事項由代表95%以上表決權(quán)的股東通過即可。問：能否判斷為共同控制？CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!例12-例13A公司、B公司、C公司對D公司的持股比例分別30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務(wù)、其最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，所有重大事項由過半數(shù)以上表決權(quán)的股東通過即可。例12

假設(shè)A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對C公司的重大事項進行表決時，A公司、B公司均應(yīng)一致行動。例13

假設(shè)A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，對C公司的重大事項進行表決時，B公司充分尊重A公司的意愿，如果雙方意見不一致的，B公司將按照A公司的意見行使表決權(quán)。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!共同經(jīng)營和合營企業(yè)的判斷第十二條通過單獨主體達成的合營安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營：（一）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。（二）合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。（三）其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。不能僅憑合營方對合營安排提供債務(wù)擔(dān)保即將其視為合營方承擔(dān)該安排相關(guān)負債。合營方承擔(dān)向合營安排支付認繳出資義務(wù)的，不視為合營方承擔(dān)該安排相關(guān)負債。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!1、分析合營安排是否通過單獨主體達成

第十一條未通過單獨主體達成的合營安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。如外國的駐京辦事處。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!3、分析合同安排的相關(guān)約定

CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!其他相關(guān)事實和情況的影響

例16

見[例15]，與[例15]不同的是，A公司、B公司修改了合資協(xié)議，新合資協(xié)議未規(guī)定A公司、B公司必須購買C公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，并允許C公司將產(chǎn)品出售給其他方，而僅規(guī)定A公司、B公司在同等采購價款及條件下有優(yōu)先購買權(quán)。注：C公司的產(chǎn)品為行業(yè)內(nèi)通用產(chǎn)品，存在活躍的銷售市場。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!四、合營安排的會計處理

CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!例17A公司、B公司通過單獨主體的形式共同達成了一項合營安排C公司，A公司和B公司享有C公司中資產(chǎn)的權(quán)利并承擔(dān)起負債的義務(wù)，C公司屬于共同經(jīng)營。因此，A公司和B公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計準則規(guī)定對與C公司相關(guān)的資產(chǎn)和負債的權(quán)利與義務(wù)進行會計處理。根據(jù)合營安排C公司的合同條款規(guī)定，A公司享有C公司資產(chǎn)中廠房相關(guān)的所有權(quán)利，并承擔(dān)向第三方償還與廠房相關(guān)負債的義務(wù)；A公司和B公司根據(jù)各自所占權(quán)益的比例（各50%）對C公司的所有其他資產(chǎn)享有權(quán)利，并對所有其他負債承擔(dān)義務(wù)。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!（一）共同經(jīng)營——合營方的會計處理共同經(jīng)營中，合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認該部分損失。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!（三）合營企業(yè)參與方的會計處理1.合營方（共同控制方）的會計外理

合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理。2.不享有共同控制的參與方（非合營方）的會計處理

對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進行會計處理：（1）對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理。（2）對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!注意：對于CAS40執(zhí)行日之前滿足《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定的合營企業(yè)，根據(jù)CAS40的規(guī)定進行重新評估，可能被分類為合營企業(yè)，也可能被分類為共同經(jīng)營。對于CAS40執(zhí)行日之前的共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)，根據(jù)CAS40的規(guī)定進行重新評估，將被分類為共同經(jīng)營，但不可能被分類為合營企業(yè)。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!相關(guān)知識1.如何閱讀會計準則會計準則的結(jié)構(gòu)：目標(biāo)、范圍、定義、確認、計量、披露2.個別報表、合并報表、單獨報表3.確認、計量要分開4.列報：列示、披露5.會計目標(biāo)：公允、客觀、真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!我國會計標(biāo)準體系企業(yè)會計政府會計非營利組織會計CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!IASB技術(shù)改革國際會計標(biāo)準由國際會計準則理事會所發(fā)布。國際會計準則理事會（IASB）成立于2001年，其前身是國際會計準則委員會（IASC，成立于1973年）。

國際會計標(biāo)準具體由《國際財務(wù)報告準則》和《國際會計準則》組成。接軌——趨同CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!在會計準則領(lǐng)域，“趨同”是一個永恒不變的話題。自2006年2月27日國際會計準則委員會（IASB）與美國會計準則委員會（FASB）簽署了諾沃克協(xié)議（2008年進行了修訂）以后，這兩大世界上居于主導(dǎo)地位的準則體系拉開了趨同大幕，且已取得了一些實質(zhì)性的成果。而國際財務(wù)報告準則（IFRSs）與美國準則的趨同又遭遇了百年不遇的2008年金融危機，這兩大因素都加速了IFRSs的更新和調(diào)整。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!我國會計準則與IFRS趨同

鑒于中國的《企業(yè)會計準則》（CAS）與IFRSs也已實質(zhì)趨同——其標(biāo)志性的事件就是2010年4月份財政部頒布的《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》。因此，作為對于IFRSs更新內(nèi)容的回應(yīng)，財政部在2012年間，在原有38條準則的基礎(chǔ)上，頒布了一系列新準則及修訂原有準則的征求意見稿。經(jīng)過了一年多的征求意見后，于2014年初頒布了以下準則或會計處理規(guī)定：CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!

根據(jù)文中規(guī)定，這些新增或修訂準則（除金融工具規(guī)定立即施行外）都將自2014年7月1日起施行——實質(zhì)上，作為會計政策的變更，新內(nèi)容的應(yīng)用，將在2014年全年以及截至2013年12月31日止的比較報表上體現(xiàn)出來CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!內(nèi)容要點

引言主要內(nèi)容

1.合營安排的范圍2.合營安排的認定3.合營安排的分類4.合營安排的會計處理

5.銜接規(guī)定CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!一、應(yīng)用范圍

合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。因此，CAS40既適用于合營方，也適用于對合營安排不享有共同控制的參與方。

風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體（如投資連結(jié)保險產(chǎn)品）持有的在合營企業(yè)中的權(quán)益不屬于CAS40的適用范圍，應(yīng)當(dāng)在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)。

主要內(nèi)容CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制要正確理解合營安排的定義中，需要準確把握“參與方”、“共同控制”等概念。是否存在共同控制是判斷一項安排是否為合營安排的關(guān)鍵。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!例1

A公司、B公司、C公司對D公司的持股比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經(jīng)營活動為醫(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，所有重大事項須由代表75%以上表決權(quán)的股東通過。問：指出D公司的合營方和其他參與方

A和B是合營方，C是其他參與方CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!3、共同控制第五條共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。本準則所稱相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。共同控制的判斷第六條如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。在判斷是否存在共同控制時，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。如：一項安排涉及A、B、C三方，A在該項安排中擁有50%的表決權(quán)，B和C在該項安排中各擁有25%的表決權(quán)。A、B、C三方在合同中約定，任何有關(guān)安排相關(guān)活動的議案至少需要獲得75%的表決權(quán)同意才能通過。盡管A能夠否決安排的任何議案，但是A無法控制該安排，因為A需要獲得B或C的同意。在本例中，存在三種參與方的組合（即A、B和C組合，A和B組合，A和C組合）能夠控制該項安排，因此不構(gòu)成共同控制，該項安排也不是合營安排。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!共同控制判斷的要點控制新模型同樣適用于對共同控制的判斷，如相關(guān)活動的識別、實質(zhì)性權(quán)利的識別、實質(zhì)控制的判斷程序等構(gòu)成共同控制的參與方組合的界定原則——集體控制與共同控制、重大影響的關(guān)系

特別關(guān)注爭議解決機制的安排與參與方的其他權(quán)利暗含共同控制CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!一致同意相關(guān)活動的決策要求參與方一致同意－－存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中，對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動單方面做出決策。

集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!共同控制中參與方組合的界定原則例3A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有重大事項通過的表決權(quán)比例：情形一、85%以上表決權(quán)的股東通過即可情形二、60%以上表決權(quán)的股東通過即可問：可能存在哪些參與方組合？CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!爭議解決機制的安排及參與方的其他權(quán)利例7A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機構(gòu)為股東會。所有重大事項均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過。如若雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達成一致意見時，A公司股東代表享有“一票通過權(quán)”，即最終以A公司的股東代表的意見為最終方案。問：能否判斷為共同控制？CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!爭議解決機制的安排及參與方的其他權(quán)利

例9A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體并進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的所有相關(guān)活動，并不需要C公司也表示同意，但C公司具有對該主體發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具的否決權(quán)。問：C公司能否實施共同控制？CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!暗含共同控制例11A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為研究和開發(fā)前沿新藥。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識，而B公司自身的主要經(jīng)營范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財務(wù)總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級管理人員均由A公司派出。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機構(gòu)為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長；B公司派出1名代表。所有重大事項須經(jīng)2/3以上董事表決通過。如果B公司派出的董事對于所有重大事項具有一票否決權(quán)。問：能否判斷為共同控制？CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!三、合營安排的分類第九條合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排(未通過單獨主體達成的合營安排,劃分為共同經(jīng)營)。如，拍電影合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。第十條合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務(wù)進行評價時應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!注意：現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投投資》將合營安排分為共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)和合營企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投投資》的規(guī)定，按照是否設(shè)立企業(yè)來區(qū)分合營企業(yè)與共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)，如果設(shè)立了企業(yè)，即為合營企業(yè)；如果沒有設(shè)立企業(yè)，即為共同控制經(jīng)營或共同控制資產(chǎn)。根據(jù)CAS40的規(guī)定，按照合營方是擁有合營安排的資產(chǎn)的權(quán)利和承擔(dān)合營安排的負債的義務(wù)，還是對合營安排的凈資產(chǎn)擁有權(quán)利，來區(qū)分共同經(jīng)營和合營企業(yè)。單獨主體的存在是某一合營安排被劃分為合營企業(yè)的必要條件，但非充分條件。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!合營安排通過單獨主體達成A公司、B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過程中對于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股權(quán),對C公司實施共同控制。協(xié)議約定：①A公司、B公司均需按其持股比例購買C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購價格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價，以恰好彌補C公司的運營、籌資等成本費用；②除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方；③為了籌措生產(chǎn)線建造資金，C公司向銀行借款，A公司、B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保責(zé)任；④A公司、B公司按出資比例享有C公司的凈利潤以及凈資產(chǎn)；⑤A公司和B公司將從C公司購買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!其他相關(guān)事實和情況的影響

例15A公司、B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過程中對于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件，各占C公司50%的股權(quán)，對C公司實施共同控制。合同安排沒有明確A公司、B公司對C公司的資產(chǎn)和負債的權(quán)利與義務(wù)。因此，主體C的法律形式和合同安排的條款表明，該項安排是一項合營企業(yè)。

A公司、B公司均需按其持股比例購買C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購價格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價，以彌補C公司的運營、籌資成本。除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方。為了籌措生產(chǎn)線建造資金，C公司向銀行借款，A公司、B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保責(zé)任。CAS40合營安排趙國強共62頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!共同經(jīng)營和合營企業(yè)的判斷——重新評估

第十三條相關(guān)事實和情況變化導(dǎo)致合營方在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營方應(yīng)當(dāng)對合營安排的分類進行重新評估。合營安排——合營企業(yè)合營企