變動(dòng)成本法和全部成本法在企業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的研

變動(dòng)成本法和全部成本法在企業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的研論文導(dǎo)讀:：與變動(dòng)成本法相對(duì)應(yīng)的是完全成本法。變動(dòng)成本法能具體表現(xiàn)出各產(chǎn)品對(duì)企業(yè)奉獻(xiàn)的大小。論文本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：變動(dòng)成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織慣例的成本計(jì)算經(jīng)過(guò)中，以成天性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本根據(jù)其成天性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制作費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算形式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用處分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包含在生產(chǎn)經(jīng)過(guò)中所消耗的全部生產(chǎn)成本〔即直接材料、直接人工和制作費(fèi)用〕，將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包含變動(dòng)生產(chǎn)成本又包含固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包括了一部分固定生產(chǎn)成本。二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的需要性變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能知足的要求。雖然變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提升效益等方面具有眾多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)原則中成本核算及財(cái)政報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制訂期的財(cái)政報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采取變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門(mén)正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、、分析和控制提供有用的資料。由此可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的本能機(jī)能，兩種成本法能夠結(jié)合使用、相互補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)政報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的反復(fù)。三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用形式1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性通過(guò)兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最重要的差異不同是對(duì)固定制作費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制作費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制作費(fèi)用則作為期間費(fèi)可用之處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制作費(fèi)用在兩種方法下都必需列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)政費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)可用之處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因而，兩種方法固然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差別，但對(duì)于詳細(xì)成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)下對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊?，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目的，是可行和需要的。2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶(hù)處理方面最重要的區(qū)別，是對(duì)固定性制作費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制作費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制作費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制作成本+本期已銷(xiāo)商品中的固定制作成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷(xiāo)商品中的固定性制作成本的處理并無(wú)本質(zhì)性的差異不同，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因而，在變動(dòng)成本法下能夠得出下面結(jié)論:今年利潤(rùn)賬戶(hù)期末余額=A-B-C存貨賬戶(hù)期末余額=D-B-C主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額=E-(F-B-C)其中，A為完全成本法下的今年利潤(rùn)賬戶(hù)期末余額;B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制作費(fèi)用;D為完全成本法下存貨賬戶(hù)期末余額;E為完全成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制作費(fèi)用。3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶(hù)設(shè)置一級(jí)賬戶(hù)的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶(hù)，只在一級(jí)賬戶(hù)下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶(hù)，重要設(shè)下面二級(jí)科目:制作費(fèi)用-變動(dòng)性制作費(fèi)用;制作費(fèi)用-固定性制作費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制作費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制作費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理在成本的日常核算經(jīng)過(guò)中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成天性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因而只需將當(dāng)期發(fā)生的制作費(fèi)用分解為變動(dòng)性制作費(fèi)用和固定性制作費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全一樣，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，能夠很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包含直接材料、直接人工和制作費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的本身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制作費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶(hù)均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)存貨中的固定成本賬戶(hù)。也就是說(shuō)，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制作費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然根據(jù)原來(lái)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入存貨中的固定成本賬戶(hù)。平常根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包含固定性制作費(fèi)用，所以無(wú)論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包括固定性制作費(fèi)用，固定性制作費(fèi)用仍停留在存貨中的固定成本賬戶(hù)中。期末，其賬戶(hù)余額能夠在不同品種的產(chǎn)品之間根據(jù)分配制作費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制作費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將存貨中的固定成本應(yīng)歸屬于本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶(hù)上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨〔在產(chǎn)品、產(chǎn)成品〕項(xiàng)上，使它們?nèi)园此膿p費(fèi)的完全成本列示。所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)知足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和存貨成本按全部成本法反映，以知足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問(wèn)題與改良建議及其應(yīng)遵守的原則。1.存在的重要問(wèn)題?！?〕在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間根據(jù)分配制作費(fèi)用的分配方法對(duì)存貨中的固定成本進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而存貨中的固定成本卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠精確?！?〕在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本固然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度堅(jiān)持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是由于這些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱(chēng)為混合成本?！?〕對(duì)于某些機(jī)械化水平較高的企業(yè)，固定性制作費(fèi)用中包含不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。假如采取生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制作費(fèi)用就不盡合理，所以采取機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制作費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)?！?〕由于平常核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，假如企業(yè)以此成本為根據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。2.改良建議?！?〕對(duì)于上述第一個(gè)問(wèn)題，首先，能夠通過(guò)以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位可以以對(duì)存貨中固定成本按不同的車(chē)間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù)〔即多欄式明細(xì)賬〕分別反映各車(chē)間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制作費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)存貨中的固定成本進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，能夠分車(chē)間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，以至能夠按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增長(zhǎng)核算的精確性?！?〕對(duì)于上述第二個(gè)問(wèn)題敘述的混合成本必需對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法許多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類(lèi)法、比例分?jǐn)偡ǖ取?．需要留意的幾項(xiàng)原則：(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采取先外后內(nèi)的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)知足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增長(zhǎng)企業(yè)運(yùn)行成本、太多增長(zhǎng)會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵守原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過(guò)對(duì)核算帳戶(hù)的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源分享。(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能知足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。以下為參考文獻(xiàn)：[1]姚鳳環(huán).變動(dòng)成本法在企業(yè)營(yíng)業(yè)損益方面的應(yīng)用[J].管理天地，2004，(7)