中級財務(wù)會計(jì)第4章存貨課件

tanggq@主講人：唐國瓊西南財經(jīng)大學(xué)本科生課程中級財務(wù)會計(jì)tanggq@主講人：唐國瓊教學(xué)內(nèi)容第一章

總論第二章

貨幣資金第三章應(yīng)收款項(xiàng)第四章存貨第五章

金融資產(chǎn)第六章

長期股權(quán)投資第七章

固定資產(chǎn)第八章

無形資產(chǎn)第九章

投資性房地產(chǎn)第十章

資產(chǎn)減值第十一章

負(fù)債第十二章

所有者權(quán)益第十三章

收入、費(fèi)用和利潤第十四章

財務(wù)報告教學(xué)內(nèi)容第一章

總論第四章

存貨

第一節(jié)概述第二節(jié)存貨入賬價值的確定第三節(jié)存貨發(fā)出的數(shù)量確定和計(jì)價方法第四節(jié)存貨清查第五節(jié)存貨的期末計(jì)價第四章

存貨第一節(jié)概述存貨第一節(jié)存貨概述（一）存貨的意義（二）存貨會計(jì)的意義存貨第一節(jié)存貨概述（一）存貨的意義（一）存貨的意義1．概念指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)中的核心部分，分布在企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，因此，加強(qiáng)對存貨的核算和管理，是企業(yè)會計(jì)人員及其他有關(guān)管理人員的重要任務(wù)。

2．特點(diǎn)（1）存貨是所有權(quán)屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（2）存貨是有形資產(chǎn)。（3）存貨具有較強(qiáng)的流動性。（4）存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性。（一）存貨的意義1．概念2．特點(diǎn)（一）存貨的意義3．確認(rèn)依據(jù)存貨范圍的確認(rèn)應(yīng)以法定所有權(quán)為依據(jù)。

注意以下特殊項(xiàng)目的認(rèn)定:

（1）工程物資（2）特種儲備物資（3）代銷商品（4）在途商品（5）購貨約定

4．分類（1）制造業(yè)存貨（2）商品流通企業(yè)存貨（3）其他行業(yè)存貨（一）存貨的意義3．確認(rèn)依據(jù)4．分類（二）存貨會計(jì)的意義1．概念即把存貨的會計(jì)核算稱為存貨會計(jì)。對存貨進(jìn)行核算的工作中，會計(jì)師的一個重要工作是要將一個會計(jì)期間的可供銷售貨物成本，在當(dāng)期已經(jīng)銷售出去構(gòu)成的銷售成本和結(jié)轉(zhuǎn)下期待售的期末存貨之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤峙洹?/p>

2．重要性存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類的一個重要項(xiàng)目，也是損益表中確定銷貨成本必須考慮的一個重要因素。正確計(jì)算企業(yè)存貨的期末價值，對于正確計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期利潤有重要影響：（1）如果多計(jì)本期期末的存貨價值，必然會使本期銷售成本偏低，從而夸大利潤，夸大企業(yè)的資產(chǎn)。另外也會使下一會計(jì)期間的期初存貨價值多計(jì)，使該期銷貨成本偏高，從而少計(jì)了下期的利潤。（2）如果少計(jì)期末存貨，則會虛增成本，少報利潤。因此，無論企業(yè)多計(jì)或少計(jì)期末存貨價值，都會歪曲企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

3．目的（1）確定期末存貨數(shù)額，以便計(jì)算列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值。（2）計(jì)算確定銷貨成本，以便和當(dāng)期營業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定本期損益。（二）存貨會計(jì)的意義1．概念第二節(jié)存貨入賬價值的確定《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！保ㄒ唬┩赓彺尕浫胭~價值的確定

1．購貨價格。

2．附帶費(fèi)用。確定存貨成本的注意事項(xiàng)

3．稅金。進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入進(jìn)口貨物的采購成本。（二）自制存貨入賬價值的確定直接材料直接工資制造費(fèi)用（三）委托加工存貨入賬價值的確定加工過程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。第二節(jié)存貨入賬價值的確定《企業(yè)會第三節(jié)存貨發(fā)出的數(shù)量確定及其計(jì)價方法（一）存貨數(shù)量的確定——存貨的盤存制度

（二）存貨發(fā)出的計(jì)價方法（三）各種存貨發(fā)出計(jì)價方法的比較第三節(jié)存貨發(fā)出的數(shù)量確定及其計(jì)價方法（一）存貨數(shù)量的確（一）存貨數(shù)量的確定——存貨的盤存制度

存貨核算的關(guān)鍵是如何正確確定存貨的數(shù)量和合理選擇存貨的計(jì)價方法。在這二者之中，正確確定存貨數(shù)往往又顯得更為重要，因?yàn)榇尕洈?shù)量一經(jīng)確定，只要計(jì)價方法得當(dāng)，就能正確確定存貨價值。確定存貨的數(shù)量主要有兩種方法，其基本公式如下：期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量+期末結(jié)存數(shù)量在會計(jì)期末，期初結(jié)存數(shù)量和本期收入數(shù)量都可以根據(jù)有關(guān)賬簿（或憑證）資料取得。那么，如何確定本期發(fā)出數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量呢？上述公式可變?yōu)橐韵聝墒剑浩诔踅Y(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量－本期發(fā)出數(shù)量=期末結(jié)存數(shù)量

1．實(shí)地盤存制

2．永續(xù)盤存制

（一）存貨數(shù)量的確定——存貨的盤存制度存貨（二）存貨發(fā)出的計(jì)價方法1．個別計(jì)價法2．加權(quán)平均法3．移動平均法4．先進(jìn)先出法5．后進(jìn)先出法6.計(jì)劃成本法7.毛利率法8.零售價法（二）存貨發(fā)出的計(jì)價方法1．個別計(jì)價法（三）各種存貨發(fā)出計(jì)價方法的比較1．對期末存貨資產(chǎn)價值的影響2．對本期損益的影響（三）各種存貨發(fā)出計(jì)價方法的比較1．對期末存貨資產(chǎn)價值的影第四節(jié)原材料的核算

什么是原材料？原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。但不包括企業(yè)購入的低值易耗品、包裝物，以及對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等。

（一）原材料按實(shí)際成本核算（二）原材料按計(jì)劃成本核算（三）按實(shí)際成本計(jì)價與按計(jì)劃成本計(jì)價的比較

第四節(jié)原材料的核算什么是原材料？2．明細(xì)分類核算一套賬方式兩套賬方式

（一）原材料按實(shí)際成本核算1．總分類核算

賬戶設(shè)置的特點(diǎn):

設(shè)置“原材料”和“在途材料（在途物資）”總賬及其明細(xì)賬。（1）材料收入的總分類核算①購入原材料②自制原材料（2）材料發(fā)出的總分類核算2．明細(xì)分類核算（一）原材料按實(shí)際成本核算1．總分類（二）原材料按計(jì)劃成本核算

1．總分類核算賬戶設(shè)置的特點(diǎn):

設(shè)置“原材料”、“材料采購（物資采購）”、“材料成本差異”總賬及其明細(xì)賬。業(yè)務(wù)內(nèi)容：收入、發(fā)出均需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）材料收入的總分類核算為了確定原材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，進(jìn)行材料收入的核算，不論材料是否驗(yàn)收入庫，均要通過“材料采購（物資采購）”賬戶。（2）原材料發(fā)出的核算

2．明細(xì)分類核算

（二）原材料按計(jì)劃成本核算1．總分類核算（三）按實(shí)際成本計(jì)價與按計(jì)劃成本計(jì)價的比較1．按實(shí)際成本計(jì)價按實(shí)際成本計(jì)價時，計(jì)算的材料成本相對比較準(zhǔn)確，而且對中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是在這種計(jì)價方法下，看不出收入材料的實(shí)際長呢根本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支了，難以從賬簿上反映材料采購業(yè)務(wù)的精英成果，所以也不利于考核車間的經(jīng)營成果；同時，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價的工作量是非常大的。因此，這種計(jì)價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。2．按計(jì)劃成本計(jì)價按計(jì)劃成本計(jì)價有以下優(yōu)點(diǎn)：一是便于考核各類或各種物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動的原因，改進(jìn)材料物資采購的經(jīng)營管理工作；二是可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影戲哪個，有利于分析車間材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因，考核車間的經(jīng)營成果；三是可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計(jì)價和材料明細(xì)分類賬的登記工作。其缺點(diǎn)是，材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對差一些。另外，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際，計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，一般在年度內(nèi)不作變動。（三）按實(shí)際成本計(jì)價與按計(jì)劃成本計(jì)價的比較1．按實(shí)際成本計(jì)第五節(jié)存貨清查的核算（一）意義（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用第五節(jié)存貨清查的核算（一）意義（一）意義

存貨清查就是通過對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定各種存貨的實(shí)存數(shù)量并與賬面記錄核對，視其是否相符的一種專門方法。其基本結(jié)果為：賬實(shí)相符賬實(shí)不符賬存數(shù)<實(shí)存數(shù)，盤盈賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)，盤虧（一）意義存貨清查就是通過對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定各（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用

存貨清查的結(jié)果，如果發(fā)生賬實(shí)不符的情況，則須分析盤盈盤虧的原因，明確責(zé)任，并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。其賬務(wù)處理一般分兩個步驟進(jìn)行。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，分為兩個步驟的主要原因。賬務(wù)處理原則（1）存貨盤盈的核算（2）存貨盤虧的核算

業(yè)務(wù)舉例（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用存貨清查的結(jié)果，如果發(fā)第六節(jié)存貨期末計(jì)價原則及其賬務(wù)處理

為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際價值，企業(yè)對于存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低計(jì)價，可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中。存貨跌價準(zhǔn)備作為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)單獨(dú)反映。

(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

(二)存貨跌價準(zhǔn)備的帳務(wù)處理第六節(jié)存貨期末計(jì)價原則及其賬務(wù)處理為了客觀、真第四章完第四章完確定存貨成本的注意事項(xiàng)

下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)作相應(yīng)會計(jì)處理：

1.一般納稅人企業(yè)，運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣7%，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；

3.倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；

4.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用。確定存貨成本的注意事項(xiàng)下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存1．實(shí)地盤存制（3）評價優(yōu)點(diǎn)是核算工作比較簡單，期末存貨不會出現(xiàn)賬實(shí)不符；其缺點(diǎn)是由于企業(yè)銷售或耗用存貨的成本是倒算出來的，這樣就容易把在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，甚至任意揮霍浪費(fèi)、非法盜用等，全部計(jì)入銷售成本或耗用成本，同時也由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制。（2）作法采用實(shí)地盤存制，在會計(jì)工作中平時對于存貨的領(lǐng)用或出售都不作記錄，即只記存貨的收入，只有在期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨的數(shù)量，來確定期末存貨的成本。（1）概念實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是在每一個會計(jì)期結(jié)束時，對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定期末存貨數(shù)量，再乘以一定的單位價格，計(jì)算出期末存貨總金額，最后倒算出當(dāng)期發(fā)出存貨成本的一種方法。1．實(shí)地盤存制（3）評價（2）作法（1）概念2．永續(xù)盤存制（3）評價優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理，也為正確計(jì)算銷售和經(jīng)營成本提供了保證；其缺點(diǎn)是核算工作量大，且期末對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時，有時會出現(xiàn)賬實(shí)不符。在實(shí)際中除特殊情況外，企業(yè)均采用永續(xù)盤存制。（2）作法在永續(xù)盤存制下，要以賬面記錄為依據(jù)，計(jì)算本期發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。采用這種方法，也會由于記錄不當(dāng)或保管不善等原因，使賬面期末余額和存貨的實(shí)際期末結(jié)存額有差異，因而也要對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對，如出現(xiàn)不一致時要調(diào)整。（1）概念永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，指對企業(yè)的存貨設(shè)置完整的庫存記錄，逐日逐筆地記錄存貨的收入與領(lǐng)用發(fā)出，并隨時結(jié)出存貨余額的一種方法。2．永續(xù)盤存制（3）評價（2）作法（1）概念1.個別計(jì)價法（4）實(shí)例（3）評價優(yōu)點(diǎn)：實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致，永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制均適用缺點(diǎn)：核算工作量大；可人為調(diào)節(jié)利潤運(yùn)用：一般用于容易識別，數(shù)量較少，價值較高，體積較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品。（2）前提條件有較好的存貨基礎(chǔ)工作，能分清批次（1）概念及基本作法分別辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨的批次，從而進(jìn)行計(jì)價的一種方法。發(fā)出存貨成本=每批存貨∑發(fā)出數(shù)量×該批存貨購進(jìn)單位成本1.個別計(jì)價法（4）實(shí)例（3）評價（2）前提條件（1）概念及2.加權(quán)平均法（1）基本作法：或發(fā)出存貨成本=期初成本＋本期購入成本－結(jié)存成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價存貨加權(quán)平均單價期初存貨成本+本期各批次購入存貨成本之和期初存貨數(shù)量+本期各批次購入存貨數(shù)量之和=2.加權(quán)平均法（1）基本作法：或發(fā)出存貨成本=期初成本2.加權(quán)平均法（2）評價：優(yōu)點(diǎn)：工作量??；物價波動的情況下，存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：只能用于實(shí)地盤存制，不利于存貨的管理，期末工作量大。運(yùn)用：一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大，但價格差異不大的存貨。2.加權(quán)平均法（2）評價：3.移動加權(quán)平均法（1）基本作法本批結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×移動平均單價本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×移動平均單價某批存貨平均單價原有存貨庫存成本+本次購貨成本原有存貨庫存數(shù)量+本次購貨數(shù)量=3.移動加權(quán)平均法（1）基本作法本批結(jié)存存貨成本=3.移動加權(quán)平均法（2）評價

優(yōu)點(diǎn)：及時了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算結(jié)果較為客觀。缺點(diǎn)：僅適用于永續(xù)盤存制，且工作量大，對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用。3.移動加權(quán)平均法（2）評價4.先進(jìn)先出法（1）基本作法先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計(jì)價的方法。該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。（2）評價

優(yōu)點(diǎn):

資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值接近現(xiàn)行市價水平；管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

缺點(diǎn):

物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值，反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值；而且工作較為繁瑣。4.先進(jìn)先出法（1）基本作法（2）評價5.后進(jìn)先出法（1）基本作法后購進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計(jì)價的方法。該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（2）評價

優(yōu)點(diǎn)：利潤表上的發(fā)出存貨的成本接近現(xiàn)行市價水平；管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

缺點(diǎn)：物價上漲時，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值，反之，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值；而且工作較為繁瑣。5.后進(jìn)先出法（1）基本作法（2）評價6.計(jì)劃成本法（1）計(jì)算公式本月材料成本差異率月初結(jié)存材料成本差異=本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本++存貨成本差異=存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率存貨實(shí)際成本=存貨計(jì)劃成本±存貨成本差異或上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本=6.計(jì)劃成本法（1）計(jì)算公式本月材料月初結(jié)存材料成本差異6.計(jì)劃成本法（2）實(shí)例某企業(yè)月初材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異率為6%；

5月5日購入材料一批，實(shí)際成本為54萬元，計(jì)劃成本為50萬元；

5月20日購入材料一批，實(shí)際成本48萬元，計(jì)劃成本54萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160萬元。要求：計(jì)算本月發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本。6.計(jì)劃成本法（2）實(shí)例7.毛利率法（1）計(jì)算公式毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本（2）評價

優(yōu)點(diǎn)：簡便

缺點(diǎn)：計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確適用范圍：商品批發(fā)企業(yè)7.毛利率法（1）計(jì)算公式（2）評價期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價+本期購貨售價8.零售價法（1）計(jì)算公式（2）適用范圍：商品零售企業(yè)本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率成本率=×100%期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價+本期購貨售價8.零1、賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸已付款運(yùn)入在途的存貨或待點(diǎn)驗(yàn)的存貨驗(yàn)收入庫的存貨驗(yàn)收入庫的存貨發(fā)出的的存貨余額：在途物資余額：期末庫存1、賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸已付款運(yùn)入在途的存貨（1）原材料收入的核算①外購材料的核算②自制原材料的核算③投資者投入原材料的核算④接受捐贈原材料的核算⑤委托加工原材料的核算主要向大家介紹外購原材料的核算（1）原材料收入的核算①外購材料的核算①外購材料的核算借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款其他貨幣資金預(yù)付帳款應(yīng)付票據(jù)原材料與結(jié)算單證同時到達(dá)，貨款可能已付或已承兌。①外購材料的核算借：原材料原材料與結(jié)算單證同時到達(dá)，貨款可B.結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌企業(yè)收到結(jié)算憑證時

借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金預(yù)付帳款應(yīng)付票據(jù)材料到達(dá)入庫時借：原材料貸：在途物資B.結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌企業(yè)C.原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算但已到，款未付。按實(shí)際成本入帳借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付帳款C.原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算但已到，款未付。按實(shí)際成本入帳原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付。處理原則：平時不做帳務(wù)處理，待月末時按暫估價入帳，次月初用紅字沖銷，待結(jié)算單到達(dá)后作正常帳務(wù)處理。

下月初紅字沖銷借：原材料20000

貸：應(yīng)付帳款20000

月末暫估價入帳借：原材料20000

貸：應(yīng)付帳款20000原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付。處理原則：平時（2）原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途進(jìn)行歸集①生產(chǎn)過程領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（2）原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途進(jìn)行歸集（2）原材料發(fā)出的核算②在建工程、福利部門領(lǐng)用材料

借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（2）原材料發(fā)出的核算②在建工程、福利部門領(lǐng)用材料（2）原材料發(fā)出的核算④對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)③對外投資原材料借：長期股權(quán)投資貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（2）原材料發(fā)出的核算④對外捐贈③對外投資原材料（2）原材料發(fā)出的核算⑤對外銷售借：銀行存款等賬戶貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料（2）原材料發(fā)出的核算⑤對外銷售賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸實(shí)際成本計(jì)劃成本余額：在途材料實(shí)際成本余額：庫存材料計(jì)劃成本材料成本差異借貸購進(jìn)材料超支金額購進(jìn)材料節(jié)約金額余額:超支發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)超支金額(藍(lán)字)余額:節(jié)約購進(jìn)材料節(jié)約額購進(jìn)材料超支額計(jì)劃成本計(jì)劃成本賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸實(shí)際成本計(jì)劃成本余額：余（1）原材料收入的核算購買存貨時借:物資采購(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款等帳戶驗(yàn)收入庫時借:原材料等帳戶(計(jì)劃成本)

貸:物資采購(計(jì)劃成本)購進(jìn)形成節(jié)約差異借:物資采購貸:材料成本差異購進(jìn)形成超支差異借:材料成本差異貸:物資采購（1）原材料收入的核算購買存貨時驗(yàn)收入庫時購進(jìn)形成節(jié)約差異購（2）原材料發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進(jìn)行歸集,平時按計(jì)劃成本計(jì)價借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:原材料等帳戶月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町?節(jié)約用紅字,超支用藍(lán)字)借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:材料成本差異（2）原材料發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進(jìn)行歸集,平時按計(jì)劃[例1]

某企業(yè)期初有庫存原材料，計(jì)劃成本為189000元，材料成本差異為－3000元；本月購入原材料的計(jì)劃成本為213000元，材料成本差異為190000元。本月發(fā)出的原材料計(jì)劃成本為335000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)用287600元，車間管理及消耗材料為19440元，廠部管理部門領(lǐng)用26520元，代客戶裝運(yùn)企業(yè)產(chǎn)成品時領(lǐng)用1440元。該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理如下：（2）計(jì)算各用料單位及期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：生產(chǎn)成本＝287600×3.98%＝11446.50（元）制造費(fèi)用＝19440×3.98%＝773.70（元）管理費(fèi)用＝26520×3.89%＝1055.50（元）其他業(yè)務(wù)支出＝1440×3.98%＝57.30（元）期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝(189000＋213000－335000)×3.98%

＝67000×3.98%

＝2667（元）

（1）計(jì)算材料成本差異率：材料成本差異率＝(－3000＋19000)÷(189000＋213000)×100%

＝3.98%[例1]某企業(yè)期初有庫存原材料，計(jì)劃成本為（3）應(yīng)作的會計(jì)分錄為：

發(fā)出材料時，按計(jì)劃成本計(jì)價：借：生產(chǎn)成本287600

制造費(fèi)用19440

管理費(fèi)用26520

其他業(yè)務(wù)支出1440

貸：原材料335000

結(jié)轉(zhuǎn)成本差異時，用上述計(jì)算結(jié)果：借：生產(chǎn)成本11446.50

制造費(fèi)用773.70

管理費(fèi)用1055.50

其他業(yè)務(wù)支出57.30

貸：原材料13333

（3）應(yīng)作的會計(jì)分錄為：發(fā)出材料時，按計(jì)劃成本計(jì)價：結(jié)轉(zhuǎn)其賬務(wù)處理一般分兩個步驟進(jìn)行：

第一步，設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，記錄財產(chǎn)清查中的盤盈、盤虧數(shù)。并調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)物資的賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。第二步，根據(jù)報經(jīng)批準(zhǔn)的處理意見，轉(zhuǎn)銷待處理財產(chǎn)的盈、虧數(shù)，反映清查的處理結(jié)果。其賬務(wù)處理一般分兩個步驟進(jìn)行：第一步，設(shè)置財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，分為兩個步驟的主要原因：第二，會計(jì)核算，要求及時、準(zhǔn)確地提供賬實(shí)相符的賬簿資料。如果待有關(guān)審批意見下達(dá)后才進(jìn)行賬務(wù)處理，則勢必造成從確認(rèn)盤虧到批準(zhǔn)處理這段時間的賬實(shí)不符，不僅與財產(chǎn)清查的目的相悖，也不利于對這部分待決財產(chǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，且與會計(jì)核算的一般原則的要求相悖。因而只有通過設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并把整個賬務(wù)處理分為兩步，才能圓滿地解決賬務(wù)處理中的問題。第一，在財產(chǎn)清查中，從發(fā)現(xiàn)和確定財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧到處理完畢，需要有一個或長或短的過程。首先要查明原因，明確責(zé)任歸屬提出處理意見，按照審批權(quán)限，報經(jīng)有關(guān)部門或人員審批，然后才能根據(jù)審批意見進(jìn)行盈虧的最后處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，分為兩個步驟的主要原因：第二，會計(jì)[例1]

企業(yè)存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈材料20公斤，每公斤實(shí)際成本25元，經(jīng)查明系計(jì)量錯誤所致，報經(jīng)批準(zhǔn)處理。（2）批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢500

貸：管理費(fèi)用500（1）盤盈發(fā)生時：借：原材料500

貸：待處理財產(chǎn)損溢500[例1]企業(yè)存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈材料20公[例2]

企業(yè)盤虧材料100公斤，每公斤計(jì)劃成本50元，材料成本差異（超支）500元，經(jīng)查明，是由于過失人造成的材料毀損，由過失人賠償3000元，毀損材料價值500元。（1）盤虧發(fā)生時：（2）批準(zhǔn)處理時：①由過失人賠償?shù)?000元，轉(zhuǎn)作企業(yè)債權(quán)。借：其他應(yīng)收款3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢3000②殘料作價入庫。

借：原材料500

貸：待處理財產(chǎn)損溢500③扣除過失人賠款和殘值后的盤虧數(shù)計(jì)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢2000

借：待處理財產(chǎn)損溢5000

貸：原材料5000

同時，調(diào)整盤虧材料的成本差異：

借：待處理財產(chǎn)損溢500

貸：材料成本差異500[例2]企業(yè)盤虧材料100公斤，每公斤計(jì)（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義概念它是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價的方法?；咀鞣ǔ杀荆伎勺儸F(xiàn)凈值時，存貨按成本計(jì)價成本＞可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價理論依據(jù)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義，同時是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價中的具體運(yùn)用。（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義概念基本作法理論依據(jù)2.基本作法

成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價方法計(jì)算的期末存貨價值?？勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)售價－至完工將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金2.基本作法成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹（二）存貨跌價準(zhǔn)備的帳務(wù)處理（3）實(shí)例（2）注意事項(xiàng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目當(dāng)已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。（1）帳戶設(shè)置存貨跌價準(zhǔn)備借貸沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時計(jì)提或補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時余額（二）存貨跌價準(zhǔn)備的帳務(wù)處理（3）實(shí)例（2）注意事項(xiàng)（1）帳第四章完第四章完tanggq@主講人：唐國瓊西南財經(jīng)大學(xué)本科生課程中級財務(wù)會計(jì)tanggq@主講人：唐國瓊教學(xué)內(nèi)容第一章

總論第二章

貨幣資金第三章應(yīng)收款項(xiàng)第四章存貨第五章

金融資產(chǎn)第六章

長期股權(quán)投資第七章

固定資產(chǎn)第八章

無形資產(chǎn)第九章

投資性房地產(chǎn)第十章

資產(chǎn)減值第十一章

負(fù)債第十二章

所有者權(quán)益第十三章

收入、費(fèi)用和利潤第十四章

財務(wù)報告教學(xué)內(nèi)容第一章

總論第四章

存貨

第一節(jié)概述第二節(jié)存貨入賬價值的確定第三節(jié)存貨發(fā)出的數(shù)量確定和計(jì)價方法第四節(jié)存貨清查第五節(jié)存貨的期末計(jì)價第四章

存貨第一節(jié)概述存貨第一節(jié)存貨概述（一）存貨的意義（二）存貨會計(jì)的意義存貨第一節(jié)存貨概述（一）存貨的意義（一）存貨的意義1．概念指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)中的核心部分，分布在企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，因此，加強(qiáng)對存貨的核算和管理，是企業(yè)會計(jì)人員及其他有關(guān)管理人員的重要任務(wù)。

2．特點(diǎn)（1）存貨是所有權(quán)屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（2）存貨是有形資產(chǎn)。（3）存貨具有較強(qiáng)的流動性。（4）存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性。（一）存貨的意義1．概念2．特點(diǎn)（一）存貨的意義3．確認(rèn)依據(jù)存貨范圍的確認(rèn)應(yīng)以法定所有權(quán)為依據(jù)。

注意以下特殊項(xiàng)目的認(rèn)定:

（1）工程物資（2）特種儲備物資（3）代銷商品（4）在途商品（5）購貨約定

4．分類（1）制造業(yè)存貨（2）商品流通企業(yè)存貨（3）其他行業(yè)存貨（一）存貨的意義3．確認(rèn)依據(jù)4．分類（二）存貨會計(jì)的意義1．概念即把存貨的會計(jì)核算稱為存貨會計(jì)。對存貨進(jìn)行核算的工作中，會計(jì)師的一個重要工作是要將一個會計(jì)期間的可供銷售貨物成本，在當(dāng)期已經(jīng)銷售出去構(gòu)成的銷售成本和結(jié)轉(zhuǎn)下期待售的期末存貨之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤峙洹?/p>

2．重要性存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類的一個重要項(xiàng)目，也是損益表中確定銷貨成本必須考慮的一個重要因素。正確計(jì)算企業(yè)存貨的期末價值，對于正確計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期利潤有重要影響：（1）如果多計(jì)本期期末的存貨價值，必然會使本期銷售成本偏低，從而夸大利潤，夸大企業(yè)的資產(chǎn)。另外也會使下一會計(jì)期間的期初存貨價值多計(jì)，使該期銷貨成本偏高，從而少計(jì)了下期的利潤。（2）如果少計(jì)期末存貨，則會虛增成本，少報利潤。因此，無論企業(yè)多計(jì)或少計(jì)期末存貨價值，都會歪曲企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

3．目的（1）確定期末存貨數(shù)額，以便計(jì)算列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值。（2）計(jì)算確定銷貨成本，以便和當(dāng)期營業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定本期損益。（二）存貨會計(jì)的意義1．概念第二節(jié)存貨入賬價值的確定《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！保ㄒ唬┩赓彺尕浫胭~價值的確定

1．購貨價格。

2．附帶費(fèi)用。確定存貨成本的注意事項(xiàng)

3．稅金。進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入進(jìn)口貨物的采購成本。（二）自制存貨入賬價值的確定直接材料直接工資制造費(fèi)用（三）委托加工存貨入賬價值的確定加工過程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。第二節(jié)存貨入賬價值的確定《企業(yè)會第三節(jié)存貨發(fā)出的數(shù)量確定及其計(jì)價方法（一）存貨數(shù)量的確定——存貨的盤存制度

（二）存貨發(fā)出的計(jì)價方法（三）各種存貨發(fā)出計(jì)價方法的比較第三節(jié)存貨發(fā)出的數(shù)量確定及其計(jì)價方法（一）存貨數(shù)量的確（一）存貨數(shù)量的確定——存貨的盤存制度

存貨核算的關(guān)鍵是如何正確確定存貨的數(shù)量和合理選擇存貨的計(jì)價方法。在這二者之中，正確確定存貨數(shù)往往又顯得更為重要，因?yàn)榇尕洈?shù)量一經(jīng)確定，只要計(jì)價方法得當(dāng)，就能正確確定存貨價值。確定存貨的數(shù)量主要有兩種方法，其基本公式如下：期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量+期末結(jié)存數(shù)量在會計(jì)期末，期初結(jié)存數(shù)量和本期收入數(shù)量都可以根據(jù)有關(guān)賬簿（或憑證）資料取得。那么，如何確定本期發(fā)出數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量呢？上述公式可變?yōu)橐韵聝墒剑浩诔踅Y(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量－本期發(fā)出數(shù)量=期末結(jié)存數(shù)量

1．實(shí)地盤存制

2．永續(xù)盤存制

（一）存貨數(shù)量的確定——存貨的盤存制度存貨（二）存貨發(fā)出的計(jì)價方法1．個別計(jì)價法2．加權(quán)平均法3．移動平均法4．先進(jìn)先出法5．后進(jìn)先出法6.計(jì)劃成本法7.毛利率法8.零售價法（二）存貨發(fā)出的計(jì)價方法1．個別計(jì)價法（三）各種存貨發(fā)出計(jì)價方法的比較1．對期末存貨資產(chǎn)價值的影響2．對本期損益的影響（三）各種存貨發(fā)出計(jì)價方法的比較1．對期末存貨資產(chǎn)價值的影第四節(jié)原材料的核算

什么是原材料？原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。但不包括企業(yè)購入的低值易耗品、包裝物，以及對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等。

（一）原材料按實(shí)際成本核算（二）原材料按計(jì)劃成本核算（三）按實(shí)際成本計(jì)價與按計(jì)劃成本計(jì)價的比較

第四節(jié)原材料的核算什么是原材料？2．明細(xì)分類核算一套賬方式兩套賬方式

（一）原材料按實(shí)際成本核算1．總分類核算

賬戶設(shè)置的特點(diǎn):

設(shè)置“原材料”和“在途材料（在途物資）”總賬及其明細(xì)賬。（1）材料收入的總分類核算①購入原材料②自制原材料（2）材料發(fā)出的總分類核算2．明細(xì)分類核算（一）原材料按實(shí)際成本核算1．總分類（二）原材料按計(jì)劃成本核算

1．總分類核算賬戶設(shè)置的特點(diǎn):

設(shè)置“原材料”、“材料采購（物資采購）”、“材料成本差異”總賬及其明細(xì)賬。業(yè)務(wù)內(nèi)容：收入、發(fā)出均需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）材料收入的總分類核算為了確定原材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，進(jìn)行材料收入的核算，不論材料是否驗(yàn)收入庫，均要通過“材料采購（物資采購）”賬戶。（2）原材料發(fā)出的核算

2．明細(xì)分類核算

（二）原材料按計(jì)劃成本核算1．總分類核算（三）按實(shí)際成本計(jì)價與按計(jì)劃成本計(jì)價的比較1．按實(shí)際成本計(jì)價按實(shí)際成本計(jì)價時，計(jì)算的材料成本相對比較準(zhǔn)確，而且對中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是在這種計(jì)價方法下，看不出收入材料的實(shí)際長呢根本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支了，難以從賬簿上反映材料采購業(yè)務(wù)的精英成果，所以也不利于考核車間的經(jīng)營成果；同時，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價的工作量是非常大的。因此，這種計(jì)價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。2．按計(jì)劃成本計(jì)價按計(jì)劃成本計(jì)價有以下優(yōu)點(diǎn)：一是便于考核各類或各種物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動的原因，改進(jìn)材料物資采購的經(jīng)營管理工作；二是可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影戲哪個，有利于分析車間材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因，考核車間的經(jīng)營成果；三是可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計(jì)價和材料明細(xì)分類賬的登記工作。其缺點(diǎn)是，材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對差一些。另外，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際，計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，一般在年度內(nèi)不作變動。（三）按實(shí)際成本計(jì)價與按計(jì)劃成本計(jì)價的比較1．按實(shí)際成本計(jì)第五節(jié)存貨清查的核算（一）意義（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用第五節(jié)存貨清查的核算（一）意義（一）意義

存貨清查就是通過對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定各種存貨的實(shí)存數(shù)量并與賬面記錄核對，視其是否相符的一種專門方法。其基本結(jié)果為：賬實(shí)相符賬實(shí)不符賬存數(shù)<實(shí)存數(shù)，盤盈賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)，盤虧（一）意義存貨清查就是通過對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定各（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用

存貨清查的結(jié)果，如果發(fā)生賬實(shí)不符的情況，則須分析盤盈盤虧的原因，明確責(zé)任，并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。其賬務(wù)處理一般分兩個步驟進(jìn)行。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，分為兩個步驟的主要原因。賬務(wù)處理原則（1）存貨盤盈的核算（2）存貨盤虧的核算

業(yè)務(wù)舉例（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用存貨清查的結(jié)果，如果發(fā)第六節(jié)存貨期末計(jì)價原則及其賬務(wù)處理

為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際價值，企業(yè)對于存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低計(jì)價，可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中。存貨跌價準(zhǔn)備作為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)單獨(dú)反映。

(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

(二)存貨跌價準(zhǔn)備的帳務(wù)處理第六節(jié)存貨期末計(jì)價原則及其賬務(wù)處理為了客觀、真第四章完第四章完確定存貨成本的注意事項(xiàng)

下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)作相應(yīng)會計(jì)處理：

1.一般納稅人企業(yè)，運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣7%，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；

3.倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；

4.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用。確定存貨成本的注意事項(xiàng)下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存1．實(shí)地盤存制（3）評價優(yōu)點(diǎn)是核算工作比較簡單，期末存貨不會出現(xiàn)賬實(shí)不符；其缺點(diǎn)是由于企業(yè)銷售或耗用存貨的成本是倒算出來的，這樣就容易把在計(jì)量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，甚至任意揮霍浪費(fèi)、非法盜用等，全部計(jì)入銷售成本或耗用成本，同時也由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制。（2）作法采用實(shí)地盤存制，在會計(jì)工作中平時對于存貨的領(lǐng)用或出售都不作記錄，即只記存貨的收入，只有在期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨的數(shù)量，來確定期末存貨的成本。（1）概念實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是在每一個會計(jì)期結(jié)束時，對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定期末存貨數(shù)量，再乘以一定的單位價格，計(jì)算出期末存貨總金額，最后倒算出當(dāng)期發(fā)出存貨成本的一種方法。1．實(shí)地盤存制（3）評價（2）作法（1）概念2．永續(xù)盤存制（3）評價優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理，也為正確計(jì)算銷售和經(jīng)營成本提供了保證；其缺點(diǎn)是核算工作量大，且期末對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時，有時會出現(xiàn)賬實(shí)不符。在實(shí)際中除特殊情況外，企業(yè)均采用永續(xù)盤存制。（2）作法在永續(xù)盤存制下，要以賬面記錄為依據(jù)，計(jì)算本期發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。采用這種方法，也會由于記錄不當(dāng)或保管不善等原因，使賬面期末余額和存貨的實(shí)際期末結(jié)存額有差異，因而也要對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對，如出現(xiàn)不一致時要調(diào)整。（1）概念永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，指對企業(yè)的存貨設(shè)置完整的庫存記錄，逐日逐筆地記錄存貨的收入與領(lǐng)用發(fā)出，并隨時結(jié)出存貨余額的一種方法。2．永續(xù)盤存制（3）評價（2）作法（1）概念1.個別計(jì)價法（4）實(shí)例（3）評價優(yōu)點(diǎn)：實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致，永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制均適用缺點(diǎn)：核算工作量大；可人為調(diào)節(jié)利潤運(yùn)用：一般用于容易識別，數(shù)量較少，價值較高，體積較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品。（2）前提條件有較好的存貨基礎(chǔ)工作，能分清批次（1）概念及基本作法分別辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨的批次，從而進(jìn)行計(jì)價的一種方法。發(fā)出存貨成本=每批存貨∑發(fā)出數(shù)量×該批存貨購進(jìn)單位成本1.個別計(jì)價法（4）實(shí)例（3）評價（2）前提條件（1）概念及2.加權(quán)平均法（1）基本作法：或發(fā)出存貨成本=期初成本＋本期購入成本－結(jié)存成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價存貨加權(quán)平均單價期初存貨成本+本期各批次購入存貨成本之和期初存貨數(shù)量+本期各批次購入存貨數(shù)量之和=2.加權(quán)平均法（1）基本作法：或發(fā)出存貨成本=期初成本2.加權(quán)平均法（2）評價：優(yōu)點(diǎn)：工作量??；物價波動的情況下，存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：只能用于實(shí)地盤存制，不利于存貨的管理，期末工作量大。運(yùn)用：一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大，但價格差異不大的存貨。2.加權(quán)平均法（2）評價：3.移動加權(quán)平均法（1）基本作法本批結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×移動平均單價本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×移動平均單價某批存貨平均單價原有存貨庫存成本+本次購貨成本原有存貨庫存數(shù)量+本次購貨數(shù)量=3.移動加權(quán)平均法（1）基本作法本批結(jié)存存貨成本=3.移動加權(quán)平均法（2）評價

優(yōu)點(diǎn)：及時了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算結(jié)果較為客觀。缺點(diǎn)：僅適用于永續(xù)盤存制，且工作量大，對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用。3.移動加權(quán)平均法（2）評價4.先進(jìn)先出法（1）基本作法先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計(jì)價的方法。該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。（2）評價

優(yōu)點(diǎn):

資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值接近現(xiàn)行市價水平；管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

缺點(diǎn):

物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值，反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值；而且工作較為繁瑣。4.先進(jìn)先出法（1）基本作法（2）評價5.后進(jìn)先出法（1）基本作法后購進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計(jì)價的方法。該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制（2）評價

優(yōu)點(diǎn)：利潤表上的發(fā)出存貨的成本接近現(xiàn)行市價水平；管理者不能調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

缺點(diǎn)：物價上漲時，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值，反之，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和企業(yè)庫存存貨價值；而且工作較為繁瑣。5.后進(jìn)先出法（1）基本作法（2）評價6.計(jì)劃成本法（1）計(jì)算公式本月材料成本差異率月初結(jié)存材料成本差異=本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本++存貨成本差異=存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率存貨實(shí)際成本=存貨計(jì)劃成本±存貨成本差異或上月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本=6.計(jì)劃成本法（1）計(jì)算公式本月材料月初結(jié)存材料成本差異6.計(jì)劃成本法（2）實(shí)例某企業(yè)月初材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異率為6%；

5月5日購入材料一批，實(shí)際成本為54萬元，計(jì)劃成本為50萬元；

5月20日購入材料一批，實(shí)際成本48萬元，計(jì)劃成本54萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160萬元。要求：計(jì)算本月發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本。6.計(jì)劃成本法（2）實(shí)例7.毛利率法（1）計(jì)算公式毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本（2）評價

優(yōu)點(diǎn)：簡便

缺點(diǎn)：計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確適用范圍：商品批發(fā)企業(yè)7.毛利率法（1）計(jì)算公式（2）評價期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價+本期購貨售價8.零售價法（1）計(jì)算公式（2）適用范圍：商品零售企業(yè)本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率成本率=×100%期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價+本期購貨售價8.零1、賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸已付款運(yùn)入在途的存貨或待點(diǎn)驗(yàn)的存貨驗(yàn)收入庫的存貨驗(yàn)收入庫的存貨發(fā)出的的存貨余額：在途物資余額：期末庫存1、賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸已付款運(yùn)入在途的存貨（1）原材料收入的核算①外購材料的核算②自制原材料的核算③投資者投入原材料的核算④接受捐贈原材料的核算⑤委托加工原材料的核算主要向大家介紹外購原材料的核算（1）原材料收入的核算①外購材料的核算①外購材料的核算借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款其他貨幣資金預(yù)付帳款應(yīng)付票據(jù)原材料與結(jié)算單證同時到達(dá)，貨款可能已付或已承兌。①外購材料的核算借：原材料原材料與結(jié)算單證同時到達(dá)，貨款可B.結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌企業(yè)收到結(jié)算憑證時

借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金預(yù)付帳款應(yīng)付票據(jù)材料到達(dá)入庫時借：原材料貸：在途物資B.結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌企業(yè)C.原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算但已到，款未付。按實(shí)際成本入帳借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付帳款C.原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算但已到，款未付。按實(shí)際成本入帳原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付。處理原則：平時不做帳務(wù)處理，待月末時按暫估價入帳，次月初用紅字沖銷，待結(jié)算單到達(dá)后作正常帳務(wù)處理。

下月初紅字沖銷借：原材料20000

貸：應(yīng)付帳款20000

月末暫估價入帳借：原材料20000

貸：應(yīng)付帳款20000原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付。處理原則：平時（2）原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途進(jìn)行歸集①生產(chǎn)過程領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（2）原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途進(jìn)行歸集（2）原材料發(fā)出的核算②在建工程、福利部門領(lǐng)用材料

借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（2）原材料發(fā)出的核算②在建工程、福利部門領(lǐng)用材料（2）原材料發(fā)出的核算④對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)③對外投資原材料借：長期股權(quán)投資貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（2）原材料發(fā)出的核算④對外捐贈③對外投資原材料（2）原材料發(fā)出的核算⑤對外銷售借：銀行存款等賬戶貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料（2）原材料發(fā)出的核算⑤對外銷售賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸實(shí)際成本計(jì)劃成本余額：在途材料實(shí)際成本余額：庫存材料計(jì)劃成本材料成本差異借貸購進(jìn)材料超支金額購進(jìn)材料節(jié)約金額余額:超支發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)超支金額(藍(lán)字)余額:節(jié)約購進(jìn)材料節(jié)約額購進(jìn)材料超支額計(jì)劃成本計(jì)劃成本賬戶設(shè)置的特點(diǎn)在途物資原材料借貸借貸實(shí)際成本計(jì)劃成本余額：余（1）原材料收入的核算購買存貨時借:物資采購(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款等帳戶驗(yàn)收入庫時借:原材料等帳戶(計(jì)劃成本)

貸:物資采購(計(jì)劃成本)購進(jìn)形成節(jié)約差異借:物資采購貸:材料成本差異購進(jìn)形成超支差異借:材料成本差異貸:物資采購（1）原材料收入的核算購買存貨時驗(yàn)收入庫時購進(jìn)形成節(jié)約差異購（2）原材料發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進(jìn)行歸集,平時按計(jì)劃成本計(jì)價借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:原材料等帳戶月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町?節(jié)約用紅字,超支用藍(lán)字)借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:材料成本差異（2）原材料發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進(jìn)行歸集,平時按計(jì)劃[例1]

某企業(yè)期初有庫存原材料，計(jì)劃成本為189000元，材料成本差異為－3000元；本月購入原材料的計(jì)劃成本為213000元，材料成本差異為190000元。本月發(fā)出的原材料計(jì)劃成本為335000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)用287600元，車間管理及消耗材料為19440元，廠部管理部門領(lǐng)用26520元，代客戶裝運(yùn)企業(yè)產(chǎn)成品時領(lǐng)用1440元。該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理如下：（2）計(jì)算各用料單位及期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：生產(chǎn)成本＝287600×3.98%＝11446.50（元）制造費(fèi)用＝19440×3.98%＝773.70（元）管理費(fèi)用＝26520×3.89%＝1055.50（元）其他業(yè)務(wù)支出＝1440×3.98%＝57.30（元）期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝(189000＋213000－335000)×3.98%

＝67000×3.98%

＝2667（元）

（1）計(jì)算材料成本差異