定期與供應(yīng)商開(kāi)戶(hù)行對(duì)帳設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)課件

第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1．了解循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；2．理解對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試的基本方法；3．掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；4．掌握累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)（2）記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)（3）支付帳款（4）定期與供應(yīng)商、開(kāi)戶(hù)行對(duì)帳第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)的的內(nèi)部控制制度。

設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)的的內(nèi)部控制制購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目包括：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款等。購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目包括：二、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、請(qǐng)購(gòu)單2、訂購(gòu)單3、驗(yàn)收單4、賣(mài)方發(fā)票5、付款憑單二、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬9、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10、賣(mài)方對(duì)賬單6、轉(zhuǎn)賬憑證購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門(mén)請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn)2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送供應(yīng)商及有關(guān)部門(mén)，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門(mén)完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén)存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門(mén)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷(xiāo)8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、調(diào)查了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控制度1、采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)部門(mén)在人員安排及職責(zé)分工等方面是否相互獨(dú)立，償還債務(wù)是否經(jīng)上述部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)？2．一切購(gòu)貨交易是否填寫(xiě)訂貨單，訂貨單是否經(jīng)采購(gòu)部門(mén)及有關(guān)部門(mén)簽章批準(zhǔn)，訂貨單副本是否及時(shí)提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)？3．收到貨物并驗(yàn)收后是否編制驗(yàn)收單，驗(yàn)收單是否順序編號(hào)，驗(yàn)收單副本是否立即送交采購(gòu)、會(huì)計(jì)等部門(mén)。一、調(diào)查了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控制度4．收到購(gòu)貨發(fā)票后是否立即送交采購(gòu)部門(mén)將購(gòu)貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)收單進(jìn)行比較，確定貨物種類(lèi)、數(shù)量、價(jià)格、折扣條件、付款金額及方式是否相符？5，有關(guān)現(xiàn)金支出是否經(jīng)采購(gòu)部門(mén)填制應(yīng)付憑單，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后方可支付貨款？6．采購(gòu)部門(mén)是否對(duì)所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期印章？7．是否編制應(yīng)付賬款試算表并與各明細(xì)分類(lèi)賬相互核對(duì)？4．收到購(gòu)貨發(fā)票后是否立即送交采購(gòu)部門(mén)將購(gòu)貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)8．是否按月從供貨方取得對(duì)賬單，并與應(yīng)付賬款余額和未付憑單相調(diào)節(jié)？9，是否存在發(fā)票價(jià)格、數(shù)量或計(jì)算上的差異，是否向供貨方簽發(fā)借項(xiàng)通知書(shū)？10．企業(yè)是否按月編制應(yīng)付賬款試算表？11．預(yù)付供貨方的款項(xiàng)是否已計(jì)人預(yù)付賬款賬戶(hù)并適當(dāng)控制？該預(yù)付款是否從供貨方發(fā)票中扣減？12．賒銷(xiāo)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)是否了解供貨方賬戶(hù)的結(jié)存金額？8．是否按月從供貨方取得對(duì)賬單，并與應(yīng)付賬款余額和未付憑單相二、測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度在了解企業(yè)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度以后，應(yīng)運(yùn)用一定的方法測(cè)試其完善、有效和可靠程度。這些方法包括核對(duì)、抽查等工作。二、測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度1．大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度。2．存貨的人庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)辦理。3．存貨有無(wú)發(fā)出手續(xù)，是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)賬，并核對(duì)相符。4．存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離。1．大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度。5．存貨的分檢、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件等是否良好。6．是否建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。7．抽取購(gòu)貨合同，對(duì)購(gòu)貨合同及請(qǐng)購(gòu)單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：（1）貨物名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量；（2）授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)；（3）單價(jià)、合計(jì)金額等。5．存貨的分檢、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件等是否良好。8．抽樣檢查有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)賬戶(hù)的過(guò)賬。9．核對(duì)檢查所選各明細(xì)賬戶(hù)各筆過(guò)賬所附的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票和已付發(fā)票。10.審查現(xiàn)金折扣8．抽樣檢查有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)賬戶(hù)的過(guò)賬。三、評(píng)價(jià)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)測(cè)試的情況，應(yīng)對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和專(zhuān)業(yè)判斷，通過(guò)實(shí)施“購(gòu)貨與付款循環(huán)控制測(cè)試程序表”進(jìn)行符合性測(cè)試，并將測(cè)試結(jié)果及其評(píng)價(jià)記錄在程序表上。三、評(píng)價(jià)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、應(yīng)付賬款審計(jì)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、應(yīng)付賬款審計(jì)（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序2．根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：（1）對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。定期與供應(yīng)商開(kāi)戶(hù)行對(duì)帳設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)課件（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率、與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率、與3、函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。3、函證應(yīng)付賬款。4、查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。4、查找未入賬的應(yīng)付賬款。5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整。5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面7．檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)人了資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。7．檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無(wú)需8．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額人賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。9．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。8．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額10．關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。若有，應(yīng)通過(guò)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同等方法確認(rèn)該應(yīng)付賬款的合法性和合理性；通過(guò)向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢(xún)及函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。11．對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。10．關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。12．驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。一般來(lái)說(shuō)、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)旗列。12．驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。2．分析性復(fù)核（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序3、檢查固定資產(chǎn)的增加（1）對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)人的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)。（3）對(duì)于投資者投人的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其人賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致等；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。（4）對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。3、檢查固定資產(chǎn)的增加4．檢查固定資產(chǎn)的減少（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。（4）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：定期與供應(yīng)商開(kāi)戶(hù)行對(duì)帳設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)課件5．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)7、對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察8．確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理9．檢查固定資產(chǎn)的租賃5．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定10．檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)11．調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)12．檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)13．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況10．檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)14．檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況15．檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)16．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露14．檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況三、累計(jì)折舊審計(jì)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)確定折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，是否一貫遵循；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。三、累計(jì)折舊審計(jì)（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序2、檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。2、檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度3．根據(jù)具體情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：（1）對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率3．根據(jù)具體情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：4．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：5．檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。6．注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。7．將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。4．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：8．結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。9．對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。10．檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。8．結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1．了解循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；2．理解對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試的基本方法；3．掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；4．掌握累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)（2）記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)（3）支付帳款（4）定期與供應(yīng)商、開(kāi)戶(hù)行對(duì)帳第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)的的內(nèi)部控制制度。

設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)的的內(nèi)部控制制購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目包括：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款等。購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目包括：二、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、請(qǐng)購(gòu)單2、訂購(gòu)單3、驗(yàn)收單4、賣(mài)方發(fā)票5、付款憑單二、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬9、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10、賣(mài)方對(duì)賬單6、轉(zhuǎn)賬憑證購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門(mén)請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn)2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送供應(yīng)商及有關(guān)部門(mén)，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門(mén)完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén)存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門(mén)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷(xiāo)8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門(mén)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、調(diào)查了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控制度1、采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)部門(mén)在人員安排及職責(zé)分工等方面是否相互獨(dú)立，償還債務(wù)是否經(jīng)上述部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)？2．一切購(gòu)貨交易是否填寫(xiě)訂貨單，訂貨單是否經(jīng)采購(gòu)部門(mén)及有關(guān)部門(mén)簽章批準(zhǔn)，訂貨單副本是否及時(shí)提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)？3．收到貨物并驗(yàn)收后是否編制驗(yàn)收單，驗(yàn)收單是否順序編號(hào)，驗(yàn)收單副本是否立即送交采購(gòu)、會(huì)計(jì)等部門(mén)。一、調(diào)查了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控制度4．收到購(gòu)貨發(fā)票后是否立即送交采購(gòu)部門(mén)將購(gòu)貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)收單進(jìn)行比較，確定貨物種類(lèi)、數(shù)量、價(jià)格、折扣條件、付款金額及方式是否相符？5，有關(guān)現(xiàn)金支出是否經(jīng)采購(gòu)部門(mén)填制應(yīng)付憑單，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后方可支付貨款？6．采購(gòu)部門(mén)是否對(duì)所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期印章？7．是否編制應(yīng)付賬款試算表并與各明細(xì)分類(lèi)賬相互核對(duì)？4．收到購(gòu)貨發(fā)票后是否立即送交采購(gòu)部門(mén)將購(gòu)貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)8．是否按月從供貨方取得對(duì)賬單，并與應(yīng)付賬款余額和未付憑單相調(diào)節(jié)？9，是否存在發(fā)票價(jià)格、數(shù)量或計(jì)算上的差異，是否向供貨方簽發(fā)借項(xiàng)通知書(shū)？10．企業(yè)是否按月編制應(yīng)付賬款試算表？11．預(yù)付供貨方的款項(xiàng)是否已計(jì)人預(yù)付賬款賬戶(hù)并適當(dāng)控制？該預(yù)付款是否從供貨方發(fā)票中扣減？12．賒銷(xiāo)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)是否了解供貨方賬戶(hù)的結(jié)存金額？8．是否按月從供貨方取得對(duì)賬單，并與應(yīng)付賬款余額和未付憑單相二、測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度在了解企業(yè)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度以后，應(yīng)運(yùn)用一定的方法測(cè)試其完善、有效和可靠程度。這些方法包括核對(duì)、抽查等工作。二、測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度1．大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度。2．存貨的人庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)辦理。3．存貨有無(wú)發(fā)出手續(xù)，是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)賬，并核對(duì)相符。4．存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離。1．大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度。5．存貨的分檢、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件等是否良好。6．是否建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。7．抽取購(gòu)貨合同，對(duì)購(gòu)貨合同及請(qǐng)購(gòu)單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：（1）貨物名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量；（2）授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)；（3）單價(jià)、合計(jì)金額等。5．存貨的分檢、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件等是否良好。8．抽樣檢查有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)賬戶(hù)的過(guò)賬。9．核對(duì)檢查所選各明細(xì)賬戶(hù)各筆過(guò)賬所附的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票和已付發(fā)票。10.審查現(xiàn)金折扣8．抽樣檢查有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)賬戶(hù)的過(guò)賬。三、評(píng)價(jià)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)測(cè)試的情況，應(yīng)對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和專(zhuān)業(yè)判斷，通過(guò)實(shí)施“購(gòu)貨與付款循環(huán)控制測(cè)試程序表”進(jìn)行符合性測(cè)試，并將測(cè)試結(jié)果及其評(píng)價(jià)記錄在程序表上。三、評(píng)價(jià)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、應(yīng)付賬款審計(jì)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、應(yīng)付賬款審計(jì)（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序2．根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：（1）對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。定期與供應(yīng)商開(kāi)戶(hù)行對(duì)帳設(shè)計(jì)合理的憑證和會(huì)計(jì)記錄有助于健全企業(yè)課件（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率、與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率、與3、函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。3、函證應(yīng)付賬款。4、查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。4、查找未入賬的應(yīng)付賬款。5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整。5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面7．檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)人了資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。7．檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無(wú)需8．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額人賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。9．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。8．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額10．關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。若有，應(yīng)通過(guò)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同等方法確認(rèn)該應(yīng)付賬款的合法性和合理性；通過(guò)向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢(xún)及函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。11．對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。10．關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。12．驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。一般來(lái)說(shuō)、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)旗列。12．驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。2．分析性復(fù)核（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序3、檢查固定資產(chǎn)的增加（1）對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)人的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)。（3）對(duì)于投資者投人的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其人賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致等；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。（4）對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。3、檢查固定資產(chǎn)的增加4．檢查固定資產(chǎn)的減少（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。（4）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：定期與供應(yīng)