財務會計1-第六章固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產(chǎn)的確認1.與該項固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一、外購固定資產(chǎn)成本企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)52325應交稅費-增(進項)8675貸：銀行存款61000例：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票價格50000元，稅額8500元，發(fā)生的運費2500元，款項全部付清。（二）購入需安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程50930應交稅費-增(進項)8570貸：銀行存款59500例：某企業(yè)購入一臺需要安裝設備，發(fā)票上買價50000元，增值稅額8500元，支付的運輸費1000元，設備安裝時，領用材料1500元，購進該批材料時支付的增值稅額255元，支付工資2500元。借：在建工程4000貸：原材料1500應付職工薪酬2500完工：借：固定資產(chǎn)54930貸：在建工程54930（三）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮1.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的2.分期付款方式購買借：固定資產(chǎn)（未來支付款項的現(xiàn)值）

未確認融資費用

貸：長期應付款（未來應支付的款項）

例:（分期付款購買固定資產(chǎn)的業(yè)務）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在2007年至2011年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。

2007年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關稅費300860元，已用銀行存款付訖。2007年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費97670.60元，已用銀行存款付訖。

假定甲公司適用的折現(xiàn)率為10%。

（1）購買價款的現(xiàn)值為：

900000×（P/A，10%，10）＝900000×6.1446＝5530140（元）

20×7年1月1日甲公司的賬務處理如下：

借：在建工程5530140

未確認融資費用3469860

貸：長期應付款9000000

借：在建工程300860

貸：銀行存款300860

（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額

日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③＝期初⑤×10%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④2007.1.1

55301402007.6.3090000055301434698651831542007.12.31900000518315.40381684.604801469.402008.6.30900000480146.94419853.064381616.342008.12.31900000438161.63461838.373919777.972009.6.30900000391977.80508022.203411755.772009.12.31900000341175.58558824.422852931.352010.6.30900000285293.14614706.862238224.472010.12.31900000223822.45676177.551562046.922011.6.30900000156204.69743795.31818251.612011.12.3190000081748.39*818251.610合計9000000346986055301400

*尾數(shù)調(diào)整：81748.39＝900000－818251.61,818251.61，為最后一期應付本金余額。

（3）2007年1月1日至2007年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。

2007年6月30日甲公司的賬務處理如下：

借：在建工程553014

貸：未確認融資費用553014

借：長期應付款900000

貸：銀行存款900000

2007年12月31日甲公司的財務處理如下：

借：在建工程518315.40

貸：未確認融資費用518315.40

借：長期應付款900000

貸：銀行存款900000

借：在建工程97670.60

貸：銀行存款97670.60

借：固定資產(chǎn)7000000

貸：在建工程7000000

固定資產(chǎn)的成本＝5530140＋300860＋553014＋518315.40＋97670.60＝7000000（元）

（4）2008年1月1日至2011年12月31日，該設備已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。

2008年6月30日：

借：財務費用

480146.94

貸：未確認融資費用480146.94

借：長期應付款900000

貸：銀行存款900000

二、自行建造的固定資產(chǎn)1.自營工程例：某企業(yè)自行建造倉庫，購工程用物資200000元，增值稅額34000元，實際領工程物資（含稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)企業(yè)存貨；另領用生產(chǎn)用材料實際成本30000元，增值稅5100元，支付工程人員工資50000元，輔助車間提供勞務支出10000元，完工交付使用。購入工程用物資：借：工程物資234000貸：銀行存款234000工程領用物資：借：在建工程210600貸：工程物資210600工程領用材料：借：在建工程35100貸：原材料35100

支付工資：借：在建工程50000貸：應付工資50000輔助車間：借：在建工程10000貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本10000完工：借：固定資產(chǎn)305700貸：在建工程305700剩余物資：借：原材料20000

應交稅費-增（進）3400貸：工程物資234002.出包工程在建工程實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目預付、補付工程款：借：在建工程貸：銀行存款預付賬款完工：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、租入的固定資產(chǎn)（一）經(jīng)營租賃

實際支付時：借：其他應付款貸：銀行存款確認各期租金費用時：借：管理費用銷售費用長期待攤費用貸：其他應付款（二）融資租賃在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。租入：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費用）未確認融資費用 貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）

支付租金：借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用 貸：未確認融資費用 計提折舊：借：制造費用——折舊費貸：累計折舊 租期滿，留購資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) （三）存在棄置義務的固定資產(chǎn)

企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，在固定資產(chǎn)報廢時，如果發(fā)生棄置費用，則該棄置費用應折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)的入賬價值。(核電站、礦山)例:乙公司經(jīng)國家批準2007年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，預計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

（1）2007年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值＝250000×（P/F，10%，40）＝250000×0.0221＝5525（萬元）

固定資產(chǎn)的成本＝2500000＋5525＝2505525（萬元）

借：固定資產(chǎn)25055250000

貸：在建工程25000000000

預計負債55250000

（2）計算第1年應負擔的利息費用＝55250000×10%＝5525000（元）

借：財務費用(在建工程)

5525000

貸：預計負債5525000

四、其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，通常按照雙方協(xié)議的價值確定，但如果雙方協(xié)議的價值不公允，原則上應以公允價值作為入賬價值。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)

債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，分別執(zhí)行相關的準則。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的涵義應計折舊額指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原值扣除其預計凈殘值后的余額和已計提的減值準備累計金額二、固定資產(chǎn)折舊范圍除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2．按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果未辦理竣工結(jié)算手續(xù)，應當按照估計價值暫估入帳，并計提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再作調(diào)整。三、固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法（直線法）年折舊率＝1－預計凈殘值率預計使用年限×100％月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

例：企業(yè)有一廠房，原價500000元，預計可使用年限20年，報廢時凈殘值率2％。年折舊率＝1－2％20＝4.9％月折舊率＝4.9％÷12＝0.41％月折舊額＝500000×0.41％＝2050（二）工作量法每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－凈殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工

作量×每一工作量折舊額例：企業(yè)一運貨卡車原值60000元，預計總行駛里程50萬公里，其報廢時殘值率5％，本月行駛4000公里。單位里程折舊額＝60000×（1－5％）500000＝0.114本月折舊額＝4000×0.114＝456元（三）雙倍余額遞減法年折舊率＝2預計折舊年限月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率例：企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價10000元，預計使用年限5年，預計凈殘值200元。雙倍直線折舊率＝25＝40％第一年：10000×40％＝4000（四）年數(shù)總和法（合計年限法）年折舊率＝尚可使用年限預計使用年限的年數(shù)總和月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×月折舊率第二年：（10000－4000）×40％＝2400第三年：（6000－2400）×40％＝1440第四、五年：（2160－200）÷2＝980例：原值50000元，預計使用年限5年，預計凈殘值2000元。年份尚可使用年限原值－凈殘值折舊率每年折舊額累計折舊15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001、固定資產(chǎn)折舊的帳務處理借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本（出租）貸：累計折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（使用期間的支出）一、費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入當期損益。例：某企業(yè)管理部門的車輛委托汽車修理廠進行經(jīng)常性修理，支付修理費3000元。借：管理費用3000貸：銀行存款3000二、資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本，同時將被更換部分的帳面價值扣除。借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程在具體處理時，還有一些要求：

1.一般來說，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，應當費用化。

2.固定資產(chǎn)改良支出，應予以資本化。

3.無法區(qū)分的，應當判斷是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應當確認為當期費用。

4.固定資產(chǎn)裝修費用，在“固定資產(chǎn)”科目下設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目。這部分裝修費用應單獨進行折舊的計提，即與原來的固定資產(chǎn)要分開。應當在兩次裝修間隔期間進行折舊的計提。

5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照自有固定資產(chǎn)進行核算。

6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益二、固定資產(chǎn)處置的會計處理（一）固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理凈值清理費用清理收入清理凈損失清理凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支1．轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2．清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等應交稅費－應交營業(yè)稅3．清理收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理4．結(jié)轉(zhuǎn)損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入例：出售一建筑物，原價2000000元，已用6年，計提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售價款1900000元。借：固定資產(chǎn)清理1700000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)2000000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：銀行存款1900000貸：固定資產(chǎn)清理1900000借：固定資產(chǎn)清理95000（1900000×5％）貸：應交稅費－應交營業(yè)稅95000借：應交稅費－營業(yè)稅9500