審計學第十一章課件

2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1第十一章風險評估主講人：許國藝xgy20040057@2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1第2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2主要內(nèi)容

總體要求風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境內(nèi)部控制及其評價重大錯報風險的評估、溝通與記錄2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2主3新風險導向審計的業(yè)務流程簡圖簽約及初步業(yè)務活動風險評估程序控制測試(如需要)實質(zhì)性程序其他審計工作總體審計策略具體計劃:風險評估具體計劃:控制測試具體計劃:實質(zhì)性程序具體計劃:其他審計工作充分適當審計證據(jù)審計報告3新風險導向審計的業(yè)務流程簡圖簽約及初步業(yè)務活動風險評估程序4三個環(huán)節(jié)___新的業(yè)務流程

（如何運用新風險模型—理念和實質(zhì)并重）

（1）了解客戶及其環(huán)境包括了解內(nèi)部控制——■風險評估程序■評估財務報表層的RMM■評估（各類交易、賬戶余額、列報）認定層的RMM（2）針對報表層RMM采取的措施-----■總體應對措施（3）針對認定層RMM采取的措施-----■進一步審計程序

1）控制測試（必要時：指兩種情況）

——再評估認定層的RMM2）實質(zhì)性程序（實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試）

——為了降低認定層的DR

（注意：DR不一定要低水平）

4三個環(huán)節(jié)___新的業(yè)務流程

（如何運用新風險模型—理念5如何在財務報表層次運用新模型?

審計風險AR=重大錯報風險RMM×檢查風險DR

總體應對措施：影響對進一步審計程序的總體考慮（控制測試+實質(zhì)性測試）1、向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3、提供更多的督導；4、注意進一步審計程序不可預見性；5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。?——總體方案+具體程序設計風險評估程序考慮：財務報表層的RMM5如何在財務報表層次運用新模型?

審計風險AR=重大錯報風險6如何在交易、賬戶余額和列報的認定層次運用新模型?

審計風險AR=重大錯報風險RMM×檢查風險DR風險評估程序考慮：交易、賬戶余額和列報的認定層次的RMM控制測試實質(zhì)性程序

進一步審計程序具體考慮：6如何在交易、賬戶余額和列報的認定層次運用新模型?

審計風險7審計證據(jù)觀充分、適當審計證據(jù)（風險評估+控制測試+實質(zhì)性程序+其他）

++重大錯報風險識別點—RMM重要的交易、余額和列報必須實施實質(zhì)性程序—DR控制測試?特別風險—RMM（高固有風險點）僅依靠實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當審計證據(jù)的風險—DR實質(zhì)性程序?風險評估程序?7審計證據(jù)觀充分、適當審計證據(jù)重大錯報風險識別點重要的交易、審計風險準則的特點

要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任審計風險準則的特點要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9總體要求要點

了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達到管理層對于被審計單位一樣的了解程度?2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9總2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》10總體要求要點

中國注冊會計師審計準則1211號《了解被審計單位的環(huán)境并評估重大錯報風險》

注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表的重大錯報風險，設計和實施進一步的審計程序2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》102022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》11風險評估程序風險評估程序的類型

詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關人員分析程序觀察和檢查2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》112022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》12風險評估程序詢問注冊會計師除了詢問管理層和對財務報告負有責任的人員外,還應考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》122022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》13風險評估程序分析程序注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報風險，注冊會計師應當將分析結果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》132022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》14風險評估程序觀察與檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》142022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》15風險評估程序項目組內(nèi)部討論討論的目標（交流信息與分享見解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風險、錯報領域與方式、舞弊風險）討論的人員（關鍵成員、專家）討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》152022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》16了解被審計單位及其環(huán)境為什么重要？不深入了解被審計單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計單位的財務報表可能在哪里會出錯，也無法界定什么錯報為“重大”，更無法設計有效的審計程序去發(fā)現(xiàn)錯報“戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀”（StrategicSystemAuditApproach）要求審計人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》162022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》17了解被審計單位及其環(huán)境總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（Industry,regulatory,andotherexternalfactors,includingtheapplicablefinancialreportingframework）被審計單位的性質(zhì)（Natureoftheentity）被審計單位對會計政策的選擇和運用（Theentity’sselectionandapplicationofaccountingpolicies）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》172022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》18了解被審計單位及其環(huán)境總體要求被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險（Objectivesandstrategiesandtherelatedbusinessrisksthatmayresultinamaterialmisstatementofthefinancialstatements）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（Measurementandreviewoftheentity’sfinancialperformance）被審計單位的內(nèi)部控制（Internalcontrol）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》182022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》19了解被審計單位及其環(huán)境外部環(huán)境因素行業(yè)狀況法律及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素行業(yè)專門化（industrySpecialization）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》192022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》20了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)

所有權結構治理結構組織結構經(jīng)營活動投資活動籌資活動子公司或附屬公司（subsidiary）合營企業(yè)（jointventures）聯(lián)營企業(yè)（affiliatesorassociates）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》202022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》21了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》212022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》22了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表；注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導致財務報表發(fā)生重大錯報2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》222022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》23了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險審計風險=重大錯報風險×檢查風險經(jīng)營風險剩余風險財務報表在審計前存在重大錯報的可能性某一認定存在重大錯報而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可能性2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》232022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》24了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務業(yè)績或歪曲財務報表2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》242022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》25內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的定義與目標（COSO，1992）內(nèi)部控制（internalcontrol）是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》252022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》26內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（controlenvironment）風險評估（RiskAssessment）控制活動（ControlActivities）信息系統(tǒng)與溝通（InformationSystemandCommunication）對于控制的監(jiān)督（Monitoring）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》262022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》27內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施控制環(huán)境設定了組織的基調(diào)（toneofanorganization），影響著其員工的控制意識（controlconsciousness），它是所有其他要素的基礎2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》272022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》28內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風格組織結構職權與責任的分配人力資源政策與實務2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》282022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》29內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境與財務報表層次重大錯報風險有關控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》292022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》30內(nèi)部控制及其評價風險評估在評價被審計單位風險評估過程的設計和執(zhí)行時，注冊會計師應當確定管理層如何識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估風險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險內(nèi)部控制與風險管理已更加緊密的結合在一起，COSO最新內(nèi)部控制標準的名稱就是“企業(yè)風險管理框架”2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》302022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》31內(nèi)部控制及其評價控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動控制活動應根據(jù)風險評估的結果而設計，經(jīng)營風險越高的領域，越需要有效的控制活動2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》312022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》32內(nèi)部控制及其評價控制活動授權（authorization）（一般授權與特別授權）業(yè)績評價（performancereview）信息處理（informationprocessing）（一般控制與應用控制）實物控制（physicalcontrol）職責分離（separationofduties）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》322022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》33內(nèi)部控制及其評價信息系統(tǒng)與溝通與財務報告相關的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產(chǎn)、負債和所有者權益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄與財務報告相關的溝通包括使員工了解各自在與財務報告有關的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》332022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》34內(nèi)部控制及其評價對于控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施注冊會計師應當了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》342022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》35內(nèi)部控制及其評價五個要素之間的關系2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》352022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》36內(nèi)部控制及其評價與審計相關的控制與審計相關的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，注冊會計師應當考慮這些控制可能與審計相關2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》362022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》37內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的深度注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應當首先考慮控制的設計對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》372022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》38內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當：存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在難以定義、防范或預見的錯誤為應對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整監(jiān)督自動化控制的有效性2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》382022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》39內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分注冊會計師應當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當?shù)模捍嬖诖罅炕蛑貜桶l(fā)生的交易事先可預見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)控制活動可得到適當設計和自動化處理2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》392022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》40內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的兩個層面整體層面業(yè)務流程層面業(yè)務流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：預防性控制（preventivecontrol）檢查性控制（detectivecontrol）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》40整體層面注冊會計師應當考慮管理層本身的理念和態(tài)度、實際設計和執(zhí)行的控制，以及對經(jīng)營活動的密切參與是否能夠實現(xiàn)控制的目標。注冊會計師在評估財務報表層次的重大錯報風險時，應當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結合起來考慮。整體層面注冊會計師應當考慮管理層本身的理念和態(tài)度、實際設計和業(yè)務流程層面通常采取下列步驟：(1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別；(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；(4)識別和了解相關控制；(5)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解；(6)進行初步評價和風險評估。業(yè)務流程層面通常采取下列步驟：控制目標控制目標解釋1.完整性：所有的有效交易都已記錄。必須有程序確保沒有漏記實際發(fā)生的交易。2.存在和發(fā)生：每項已記錄的交易均真實。必須有程序確保會計記錄中沒有虛構的或重復入賬的項目。3.適當計量交易。必須有程序確保交易以適當?shù)慕痤~入賬。4.恰當確定交易生成的會計期間（截止性）。必須有程序確保交易在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)入賬（例如，月、季度、年等）。5.恰當分類。必須有程序確保將交易記入正確的總分類賬，必要時，記入相應的明細賬內(nèi)。6.正確匯總和過賬。必須有程序確保所有作為賬簿記錄中的借貸方余額都正確地歸集（加總），確保加總后的金額正確過入總賬，必要時，過入明細分類賬?？刂颇繕私忉?.完整性：所有的有效交易都已記錄。必須有程銷售交易中的控制目標示例控制目標是否實現(xiàn)的問題有關認定怎樣確保沒有記錄虛構或重復的銷售？怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？怎樣保證貨物運送給正確的收貨人？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實際發(fā)貨時才開具？怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)生完整性發(fā)生發(fā)生準確性銷售交易中的控制目標示例有關認定怎樣確保沒有記錄虛構或重復的預防性控制示例對控制的描述控制用來防止的錯報生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況在更新采購檔案之前必須先有收貨報告防止記錄了未收到購貨的情況銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定防止銷貨計價錯誤計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試防止出現(xiàn)分類錯報預防性控制示例控制用來防止的錯報生成收貨報告的計算機程序，同檢查性控制示例對控制的描述設計控制預期查出的錯報●定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目?！裨趯ζ渌椖窟M行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付?！駥㈩A算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理復核。記錄所有超過預算2％的差異情況和解決措施?！裼嬎銠C每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復核和追查?！衩考径葟秃藨召~款貸方余額并找出原因?！裨趯ζ渌椖窟M行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關聯(lián)的資產(chǎn)和負債項目。●查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關的發(fā)票。●查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤。檢查性控制示例對控制的描述設計控制預期查出的錯報●定期編制銀審計學第十一章課件2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》48內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的局限性在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對認定實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序僅集中于例外事項上，也不能未經(jīng)評估，直接將重大錯報風險設定為最大值2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》48風險評估時考慮的部分風險因素1．以識別的風險是什么？財務報表層次1．源于薄弱的被審計單位層次內(nèi)部控制或信息技術一般控制；2．特別風險；3．與管理層凌駕和舞弊相關的風險因素；4．管理層愿意接受的風險，例如小企業(yè)因缺乏職責分工導致的風險認定層次1．與完整性、準確性、存在或計價相關的特定風險：(1)收入、費用和其他交易：(2)賬戶余額；(3)財務報表披露。2．可能產(chǎn)生多重錯報的風險相關內(nèi)部控制程序1．特別風險；2．用于預防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識別風險的恰當設計并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序；3．僅通過執(zhí)行控制測試應對的風險風險評估時考慮的部分風險因素財務報表層次1．源于薄弱的被審計風險評估時考慮的部分風險因素2．錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？財務報表層次什么事項可能導致財務報表重大錯報？考慮管理層凌駕、舞弊、未預期事件和以往經(jīng)驗認定層次考慮：(l)交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)；(2)日常和例外事件；(3)以往經(jīng)驗3．事件（風險）發(fā)生的可能性有多大？財務報表層次考慮：(l)來自高層的基調(diào)；(2)管理層風險管理的方法；(3)采用的政策和程序；(4)以往經(jīng)驗認定層次考慮：(l)相關的內(nèi)部控制活動；(2)以往經(jīng)驗相關內(nèi)部控制程序識別對于降低事件發(fā)生可能性非常關鍵的管理層風險應對要素風險評估時考慮的部分風險因素2．錯報（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》51重大錯報風險的評估、溝通與記錄識別和評估重大錯報風險的審計程序在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》512022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》52重大錯報風險的評估、溝通與記錄特別風險（significantrisk）風險是否屬于舞弊風險風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關交易的復雜程度風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》522022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》53重大錯報風險的評估、溝通與記錄特別風險（significantrisk）特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易判斷事項通常包括作出的會計估計2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》532022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》54重大錯報風險的評估、溝通與記錄財務報表的可審性（auditability）如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見對管理層的誠信存在嚴重疑慮必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》542022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》55重大錯報風險的評估、溝通與記錄僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》552022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》56重大錯報風險的評估、溝通與記錄與治理層和管理層的溝通注冊會計師應當及時將注意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當層次的管理層或治理層如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》562022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》57重大錯報風險的評估、溝通與記錄記錄的內(nèi)容項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序；在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》572022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》58AnyQuestion？2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》582022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》59That’sallforthischapter,thankyou！2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》592022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》60第十一章風險評估主講人：許國藝xgy20040057@2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1第2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》61主要內(nèi)容

總體要求風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境內(nèi)部控制及其評價重大錯報風險的評估、溝通與記錄2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2主62新風險導向審計的業(yè)務流程簡圖簽約及初步業(yè)務活動風險評估程序控制測試(如需要)實質(zhì)性程序其他審計工作總體審計策略具體計劃:風險評估具體計劃:控制測試具體計劃:實質(zhì)性程序具體計劃:其他審計工作充分適當審計證據(jù)審計報告3新風險導向審計的業(yè)務流程簡圖簽約及初步業(yè)務活動風險評估程序63三個環(huán)節(jié)___新的業(yè)務流程

（如何運用新風險模型—理念和實質(zhì)并重）

（1）了解客戶及其環(huán)境包括了解內(nèi)部控制——■風險評估程序■評估財務報表層的RMM■評估（各類交易、賬戶余額、列報）認定層的RMM（2）針對報表層RMM采取的措施-----■總體應對措施（3）針對認定層RMM采取的措施-----■進一步審計程序

1）控制測試（必要時：指兩種情況）

——再評估認定層的RMM2）實質(zhì)性程序（實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試）

——為了降低認定層的DR

（注意：DR不一定要低水平）

4三個環(huán)節(jié)___新的業(yè)務流程

（如何運用新風險模型—理念64如何在財務報表層次運用新模型?

審計風險AR=重大錯報風險RMM×檢查風險DR

總體應對措施：影響對進一步審計程序的總體考慮（控制測試+實質(zhì)性測試）1、向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3、提供更多的督導；4、注意進一步審計程序不可預見性；5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。?——總體方案+具體程序設計風險評估程序考慮：財務報表層的RMM5如何在財務報表層次運用新模型?

審計風險AR=重大錯報風險65如何在交易、賬戶余額和列報的認定層次運用新模型?

審計風險AR=重大錯報風險RMM×檢查風險DR風險評估程序考慮：交易、賬戶余額和列報的認定層次的RMM控制測試實質(zhì)性程序

進一步審計程序具體考慮：6如何在交易、賬戶余額和列報的認定層次運用新模型?

審計風險66審計證據(jù)觀充分、適當審計證據(jù)（風險評估+控制測試+實質(zhì)性程序+其他）

++重大錯報風險識別點—RMM重要的交易、余額和列報必須實施實質(zhì)性程序—DR控制測試?特別風險—RMM（高固有風險點）僅依靠實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當審計證據(jù)的風險—DR實質(zhì)性程序?風險評估程序?7審計證據(jù)觀充分、適當審計證據(jù)重大錯報風險識別點重要的交易、審計風險準則的特點

要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任審計風險準則的特點要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》68總體要求要點

了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達到管理層對于被審計單位一樣的了解程度?2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9總2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》69總體要求要點

中國注冊會計師審計準則1211號《了解被審計單位的環(huán)境并評估重大錯報風險》

注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表的重大錯報風險，設計和實施進一步的審計程序2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》102022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》70風險評估程序風險評估程序的類型

詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關人員分析程序觀察和檢查2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》112022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》71風險評估程序詢問注冊會計師除了詢問管理層和對財務報告負有責任的人員外,還應考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》122022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》72風險評估程序分析程序注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報風險，注冊會計師應當將分析結果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》132022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》73風險評估程序觀察與檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》142022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》74風險評估程序項目組內(nèi)部討論討論的目標（交流信息與分享見解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營風險、錯報領域與方式、舞弊風險）討論的人員（關鍵成員、專家）討論的時間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》152022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》75了解被審計單位及其環(huán)境為什么重要？不深入了解被審計單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計單位的財務報表可能在哪里會出錯，也無法界定什么錯報為“重大”，更無法設計有效的審計程序去發(fā)現(xiàn)錯報“戰(zhàn)略系統(tǒng)審計觀”（StrategicSystemAuditApproach）要求審計人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》162022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》76了解被審計單位及其環(huán)境總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（Industry,regulatory,andotherexternalfactors,includingtheapplicablefinancialreportingframework）被審計單位的性質(zhì)（Natureoftheentity）被審計單位對會計政策的選擇和運用（Theentity’sselectionandapplicationofaccountingpolicies）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》172022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》77了解被審計單位及其環(huán)境總體要求被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險（Objectivesandstrategiesandtherelatedbusinessrisksthatmayresultinamaterialmisstatementofthefinancialstatements）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（Measurementandreviewoftheentity’sfinancialperformance）被審計單位的內(nèi)部控制（Internalcontrol）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》182022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》78了解被審計單位及其環(huán)境外部環(huán)境因素行業(yè)狀況法律及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素行業(yè)專門化（industrySpecialization）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》192022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》79了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)

所有權結構治理結構組織結構經(jīng)營活動投資活動籌資活動子公司或附屬公司（subsidiary）合營企業(yè)（jointventures）聯(lián)營企業(yè)（affiliatesorassociates）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》202022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》80了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》212022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》81了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而影響財務報表；注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導致財務報表發(fā)生重大錯報2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》222022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》82了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險審計風險=重大錯報風險×檢查風險經(jīng)營風險剩余風險財務報表在審計前存在重大錯報的可能性某一認定存在重大錯報而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可能性2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》232022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》83了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務業(yè)績或歪曲財務報表2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》242022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》84內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的定義與目標（COSO，1992）內(nèi)部控制（internalcontrol）是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》252022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》85內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（controlenvironment）風險評估（RiskAssessment）控制活動（ControlActivities）信息系統(tǒng)與溝通（InformationSystemandCommunication）對于控制的監(jiān)督（Monitoring）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》262022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》86內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施控制環(huán)境設定了組織的基調(diào)（toneofanorganization），影響著其員工的控制意識（controlconsciousness），它是所有其他要素的基礎2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》272022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》87內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風格組織結構職權與責任的分配人力資源政策與實務2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》282022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》88內(nèi)部控制及其評價控制環(huán)境控制環(huán)境與財務報表層次重大錯報風險有關控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》292022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》89內(nèi)部控制及其評價風險評估在評價被審計單位風險評估過程的設計和執(zhí)行時，注冊會計師應當確定管理層如何識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估風險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險內(nèi)部控制與風險管理已更加緊密的結合在一起，COSO最新內(nèi)部控制標準的名稱就是“企業(yè)風險管理框架”2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》302022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》90內(nèi)部控制及其評價控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動控制活動應根據(jù)風險評估的結果而設計，經(jīng)營風險越高的領域，越需要有效的控制活動2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》312022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》91內(nèi)部控制及其評價控制活動授權（authorization）（一般授權與特別授權）業(yè)績評價（performancereview）信息處理（informationprocessing）（一般控制與應用控制）實物控制（physicalcontrol）職責分離（separationofduties）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》322022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》92內(nèi)部控制及其評價信息系統(tǒng)與溝通與財務報告相關的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產(chǎn)、負債和所有者權益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄與財務報告相關的溝通包括使員工了解各自在與財務報告有關的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》332022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》93內(nèi)部控制及其評價對于控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施注冊會計師應當了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》342022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》94內(nèi)部控制及其評價五個要素之間的關系2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》352022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》95內(nèi)部控制及其評價與審計相關的控制與審計相關的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，注冊會計師應當考慮這些控制可能與審計相關2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》362022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》96內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的深度注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應當首先考慮控制的設計對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》372022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》97內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當：存在大額、異常或偶發(fā)的交易存在難以定義、防范或預見的錯誤為應對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整監(jiān)督自動化控制的有效性2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》382022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》98內(nèi)部控制及其評價控制的人工與自動化成分注冊會計師應當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當?shù)模捍嬖诖罅炕蛑貜桶l(fā)生的交易事先可預見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)控制活動可得到適當設計和自動化處理2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》392022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》99內(nèi)部控制及其評價對內(nèi)部控制了解的兩個層面整體層面業(yè)務流程層面業(yè)務流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：預防性控制（preventivecontrol）檢查性控制（detectivecontrol）2022/12/11中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》40整體層面注冊會計師應當考慮管理層本身的理念和態(tài)度、實際設計和執(zhí)行的控制，以及對經(jīng)營活動的密切參與是否能夠實現(xiàn)控制的目標。注冊會計師在評估財務報表層次的重大錯報風險時，應當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結合起來考慮。整體層面注冊會計師應當考慮管理層本身的理念和態(tài)度、實際設計和業(yè)務流程層面通常采取下列步驟：(1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別；(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；(4)識別和了解相關控制；(5)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解；(6)進行初步評價和風險評估。業(yè)務流程層面通常采取下列步驟：控制目標控制目標解釋1.完整性：所有的有效交易都已記錄。必須有程序確保沒有漏記實際發(fā)生的交易。2.存在和發(fā)生：每項已記錄的交易均真實。必須有程序確保會計記錄中沒有虛構的或重復入賬的項目。3.適當計量交易。必須有程序確保交易以適當?shù)慕痤~入賬。4.恰當確定交易生成的會計期間（截止性）。必須有程序確保交易在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)入賬（例如，月、季度、年等）。5.恰當分類。必須有程序確保將交易記入正確的總分類賬，必要時，記入相應的明細賬內(nèi)。6.正確匯總和過賬。必須有程序確保所有作為賬簿記錄中的借貸方余額都正確地歸集（加總），確保加總后的金額正確過入總賬，必要時，過入明細分類賬。控制目標解釋1.完整性：所有的有效交易都已記錄。必須有程銷售交易中的控制目標示例控制目標是否實現(xiàn)的問題有關認定怎樣確保沒有記錄虛構或重復的銷售？怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？怎樣保證貨物運送給正確的收貨人？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實際發(fā)貨時才開具？怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)生完整性發(fā)生發(fā)生準確性銷售交易中的控制目標示例有關認定怎樣確保沒有記錄虛構或重復的預防性控制示例對控制的描述控制用來防止的錯報生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況在更新采購檔案之前必須先有收貨報告防止記錄了未收到購貨的情況銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定防止銷貨計價錯誤計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試防止出現(xiàn)分類錯報預防性控制示例控制用來防止的錯報生成收貨報告的計算機程序，同檢查性控制示例對控制的描述設計控制預期查出的錯報●定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目。●在對其他項目進行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付。●將預算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理復核。記錄所有超過預算2％的差異情況和解決措施?！裼嬎銠C每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復核和追查?！衩考径葟秃藨召~款貸方余額并找出原因?！裨趯ζ渌椖窟M行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關聯(lián)的資產(chǎn)和負債項目?！癫檎覜]有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關的發(fā)票?！癫檎覜]有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤。檢查性控制示例對控制的描述設計控制預期查出的錯報●定期編制銀審計學第十一章課件2022/12/13中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》107內(nèi)部控制及其評價內(nèi)部控制的局限性在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對認定實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序僅集中于例外事項上，也不