審計計劃重要性和審計風(fēng)險概述-課件

第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃

第2節(jié)重要性第3節(jié)審計風(fēng)險本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃第2節(jié)重要性第3節(jié)審計

第1節(jié)審計計劃

一、審計計劃的作用審計計劃通常由審計項目負責(zé)人在審計工作開始時起草，它僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃。對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計工作過程。審計計劃具有以下幾方面的作用：⒈通過制定和實施審計計劃，可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。⒉通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。⒊通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。對任何一個審計項目，對任何一家審計組織而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃都是至關(guān)重要的，只不過審計計劃在不同情況下的繁簡、粗細程度有所不同罷了。

第1節(jié)審計計劃

一、審計第1節(jié)審計計劃二、審計計劃的內(nèi)容及編制㈠審計計劃的內(nèi)容審計計劃工作通常包括對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。⒈總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃?？傮w審計策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：⑴確定審計業(yè)務(wù)的特征；⑵明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)；⑶重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；

第1節(jié)審計計劃二、審計計劃的內(nèi)容及編制第1節(jié)審計計劃⑷審計工作進度及時間、費用預(yù)算；⑸審計小組組成及人員分工；⑹審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；⑺對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；⑻其他有關(guān)內(nèi)容。

第1節(jié)審計計劃⑷審計工作進度及時間、費用預(yù)算；第1節(jié)審計計劃⒉具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項目的以下內(nèi)容：⑴審計目標(biāo)；⑵審計步驟；⑶執(zhí)行人及執(zhí)行時間；⑷審計工作底稿的索引號；⑸其他有關(guān)內(nèi)容。審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。第1節(jié)審計計劃⒉具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對第1節(jié)審計計劃㈡審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項目負責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式多種多樣，表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計機構(gòu)普遍采用。在編制總體審計策略中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算是就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。對于具體審計計劃，在實際工作中，一般是通過編制“審計程序表”的方式體現(xiàn)的。第1節(jié)審計計劃㈡審計計劃的編制第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的審核按照審計準(zhǔn)則規(guī)定，編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組織的有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審核和批準(zhǔn)。在審核總體審計策略時，應(yīng)特別注意審核以下事項：⑴審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；⑵時間預(yù)算是否合理；⑶審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；⑷對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng)；⑸對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)；⑹對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的審核第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計劃時，應(yīng)特別注意審核以下主要事項：⑴審計程序能否達到審計目標(biāo)；⑵審計程序是否適合各審計項目的具體情況；⑶重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；⑷重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時進行相應(yīng)的修改、補充、完善，并在工作底稿中加以記載和說明。第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計劃時，應(yīng)特別注意審核以下主第1節(jié)審計計劃四、審計計劃的記錄審計人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計人員對總體審計策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策。審計人員對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第1節(jié)審計計劃四、審計計劃的記錄第2節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍㈠重要性的定義財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡述重要性概念。如果合理預(yù)期錯報單獨或連同其他錯報匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為該項錯報是重要的。我國審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的?！钡?節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍第2節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍㈠重要性的定義理解這一定義，必須注意以下幾點：⒈重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。⒉重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮，因為財務(wù)報表是為了滿足財務(wù)報表使用者的信息需求而編制的。⒊重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。第2節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍第2節(jié)重要性㈡重要性的適用范圍重要性的適用范圍包括：⒈審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，包括對企業(yè)以及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度財務(wù)報表進行的審計，應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。⒉審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，如盈利預(yù)測審核等，涉及重要性原則的運用時，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。第2節(jié)重要性㈡重要性的適用范圍第2節(jié)重要性二、重要性的運用㈠運用重要性原則的一般要求對重要性的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷，審計人員對運用重要性原則的一般要求，可以從以下幾個方面來理解：⒈對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；

⒉審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則；⒊審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則；

⒋在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：⑴在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；⑵評價審計結(jié)果時。第2節(jié)重要性二、重要性的運用第2節(jié)重要性㈡金額和性質(zhì)的考慮審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)考慮錯報的金額和性質(zhì)。也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。⒈涉及舞弊與違法行為的錯報；⒉可能引起履行合同義務(wù)的錯報；⒊影響收益趨勢的錯報或漏報；⒋不期望出現(xiàn)的錯報。小金額錯報的累計，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

第2節(jié)重要性㈡金額和性質(zhì)的考慮第2節(jié)重要性㈢兩個層次重要性的考慮審計人員應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。⒈財務(wù)報表層次。由于審計的目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此，審計人員必須考慮財務(wù)報表層次的重要性，只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。⒉賬戶和交易層次。由于財務(wù)報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，審計人員只有通過驗證各賬戶和各交易才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論，因此還必須考慮賬戶和交易層次的重要性。第2節(jié)重要性㈢兩個層次重要性的考慮第2節(jié)重要性㈣重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這可以從三個方面來理解：⒈審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。

⒉重要性水平與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系。在理解兩者之間的關(guān)系時，必須注意重要性水平是審計人員從財務(wù)報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。⒊審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

第2節(jié)重要性㈣重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系第2節(jié)重要性估計部分的總體錯報水平步驟3估計總體錯報水平步驟4比較總體的估計水平與預(yù)先估計的水平之間的差額步驟5對重要性做出預(yù)先判斷步驟1將對總體的預(yù)先判斷分配到財務(wù)報表各個部分步驟2計劃測試的范圍評估測試結(jié)果財務(wù)報表項目或循環(huán)執(zhí)行測試第2節(jié)重要性估計部分的步驟3估計總體步驟4比較總體的估計步第2節(jié)重要性三、重要性水平的確定㈠對重要性評估的總體性要求在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。這是對重要性評估所作的總體性要求，可以從以下幾個方面來理解：

⒈編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷；

⒉初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量；

⒊重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。在理解這一關(guān)系時，必須注意，重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需搜集的審計證據(jù)越多。

第2節(jié)重要性三、重要性水平的確定第2節(jié)重要性㈡對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素審計人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計經(jīng)驗，對重要性水平作出初步判斷：⑴有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；⑵被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；⑶內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；⑷財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；⑸財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。第2節(jié)重要性㈡對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素第2節(jié)重要性㈢財務(wù)報表整體重要性水平的確定確定財務(wù)報表層次重要性水平的內(nèi)容包括：⒈判斷基礎(chǔ)和計算方法。審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，可采用固定比率、變動比率等確定財務(wù)報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。⒉財務(wù)報表層次重要性水平的選取。如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。⒊財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定。在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度財務(wù)報表，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。

第2節(jié)重要性㈢財務(wù)報表整體重要性水平的確定案例分析題【例】某注冊會計師接受委托審計甲公司2010年度的財務(wù)報表，通過查閱甲公司的財務(wù)報表，相關(guān)數(shù)據(jù)及根據(jù)以往的審計經(jīng)驗所確定的在計算重要性水平時各項目對應(yīng)的百分比如下表：

要求：試計算確定財務(wù)報表層次的重要性水平。項目金額（萬元）百分比（%）資產(chǎn)總額90,0000.5凈資產(chǎn)44,0001主營業(yè)務(wù)收入120,0000.5凈利潤12,0605案例分析題【例】某注冊會計師接受委托審計甲公司2010年度的案例分析題【解答】財務(wù)報表層次的重要性水平如下表：

所以，財務(wù)報表層次的重要性水平為440萬元。項目金額（萬元）百分比（%）重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額90,0000.5450凈資產(chǎn)44,0001440主營業(yè)務(wù)收入120,0000.5600凈利潤12,0605603案例分析題【解答】財務(wù)報表層次的重要性水平如下表：項目金額第2節(jié)重要性㈣賬戶、交易或披露層次重要性水平的確定審計人員在制定賬戶或交易的審計程序前，可將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平的確定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。審計人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：⒈各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性。⒉各賬戶或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。第2節(jié)重要性㈣賬戶、交易或披露層次重要性水平的確定第2節(jié)重要性四、錯報與重要性水平㈠錯報的定義錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。第2節(jié)重要性四、錯報與重要性水平第2節(jié)重要性錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的，具體原因包括：⒈收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；⒉遺漏某項金額或披露；⒊由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；⒋審計人員認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。第2節(jié)重要性錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的，具體原因包括：第2節(jié)重要性㈡累積識別出的錯報注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，與按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數(shù)量級更小）。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的?！懊黠@微小”不等同于“不重大”。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。

第2節(jié)重要性㈡累積識別出的錯報第2節(jié)重要性為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。⒈事實錯報。事實錯報是毋庸置疑的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15,000元，但賬面記錄的金額卻為10,000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5,000元，這里被低估的5,000元就是已識別的對事實的具體錯報。

第2節(jié)重要性為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影第2節(jié)重要性2.判斷錯報。由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層做出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

第2節(jié)重要性2.判斷錯報。由于注冊會計師認為管理層對會計估第2節(jié)重要性3.推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。推斷錯報通常包括：⑴通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例如，應(yīng)收賬款年末余額為2,000萬元，注冊會計師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元（即2,000×20%），那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。

第2節(jié)重要性3.推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的第2節(jié)重要性⑵通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報。例如，注冊會計師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會計師對其中10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。

第2節(jié)重要性⑵通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報。例如，注第2節(jié)重要性⒊對審計過程識別出的錯報的考慮錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。例如，注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯報，或被審計單位廣泛運用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評估方法而導(dǎo)致的錯報，均可能表明還存在其他錯報。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

第2節(jié)重要性⒊對審計過程識別出的錯報的考慮第2節(jié)重要性注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時，注冊會計師可能提出這些要求。

第2節(jié)重要性注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額第2節(jié)重要性⒋錯報的溝通和更正及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。適當(dāng)層級的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁此通報某事項或采取其他行動，這些通報或行動可能不利于有關(guān)權(quán)力機構(gòu)對實際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

第2節(jié)重要性⒋錯報的溝通和更正第2節(jié)重要性管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》要求注冊會計師評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。這項評價包括考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量（包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象）。注冊會計師管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的考慮。

第2節(jié)重要性管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報）第2節(jié)重要性⒌評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計單位財務(wù)結(jié)果的估計，因為此時可能尚不知道實際的財務(wù)結(jié)果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信總可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用），注冊會計師應(yīng)巧予以修改。因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和

第2節(jié)重要性⒌評價未更正錯報的影響第2節(jié)重要性進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。例如，如果收入存在重大髙估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。

第2節(jié)重要性進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，第2節(jié)重要性確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊會計師可以認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

第2節(jié)重要性確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例第3節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。它們之間的關(guān)系可以用下列公式表示，即：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險所謂固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系第3節(jié)審計風(fēng)險所謂控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。它們之間的關(guān)系可以用下列公式表示，即：審計風(fēng)險（AR）=重大錯報風(fēng)險（MMR）×檢查風(fēng)險（DR）所謂重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險所謂控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施。這些應(yīng)對措施包括：⒈向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。⒉分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。⒊提供更多的督導(dǎo)。⒋在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。⒌對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。同樣，在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，注冊會計師可以接受的審計風(fēng)險與可以接受的檢查風(fēng)險成正向關(guān)系。一般而言，注冊會計師可以接受的審計風(fēng)險越高，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越高；反之，注冊會計師可以接受的審計風(fēng)險越低，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越低。第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)獲取認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見。對于各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員可以通過控制檢查風(fēng)險將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性以及執(zhí)行的有效性。審計人員應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)獲取認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因為：⒈審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查。⒉審計人員可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或是審計程序?zhí)行不當(dāng)，或是審計結(jié)論不當(dāng)。對于第二個方面的問題可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因為第3節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系：⒈評估的重大錯報風(fēng)險與所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量存在正向關(guān)系。一般而言，評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要收集的審計證據(jù)就越多；評估的重大錯報風(fēng)險越低，所需收集的審計證據(jù)越少。⒉評估的重大錯報風(fēng)險與注冊會計師可以接受的檢查風(fēng)險水平不同?？梢越邮艿臋z查風(fēng)險與審計證據(jù)之間存在是反向關(guān)系。一般而言，對于同一個審計客戶，可以接受的檢查風(fēng)險水平越高，需要收集的審計證據(jù)就越少；可以接受的檢查風(fēng)險水平越低，所需收集的審計證據(jù)越多。因此，為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將檢查風(fēng)險降至可接受的水平，從而能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。第3節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系：案例分析題【例】某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分別假定了以下四種情況（如下表）：審計風(fēng)險評價要求：請計算上述4種情況下，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少？哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)？【解答】上述四種情況的可接受的檢查風(fēng)險水平分別是1.67%、4%、3.75%、5.71%。第一種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)。風(fēng)險類別情況1情況2情況3情況4可接受的審計風(fēng)險（%）1234重大錯報風(fēng)險（%）60508070案例分析題【例】某注冊會計師在評價被審計單位的審計風(fēng)險時，分第3節(jié)審計風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險㈠識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：⒈在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。⒉將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。⒊考慮識別的風(fēng)險是否重大。⒋考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險第3節(jié)審計風(fēng)險㈡需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定哪些識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：⒈風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險。⒉風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。⒊交易的復(fù)雜程度。⒋風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。⒌財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間。6.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第3節(jié)審計風(fēng)險㈡需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第3節(jié)審計風(fēng)險㈢僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。第3節(jié)審計風(fēng)險㈢僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險案例分析題【例】注冊會計師如果了解到被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，僅通過實質(zhì)性程序并不能夠應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計進一步審計程序？【解答】在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。案例分析題【例】注冊會計師如果了解到被審計單位對日常交易采用第3節(jié)審計風(fēng)險㈣對重大錯報風(fēng)險評估的修正如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，審計人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。第3節(jié)審計風(fēng)險㈣對重大錯報風(fēng)險評估的修正第3節(jié)審計風(fēng)險三、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)重大錯報風(fēng)險的水平，決定著審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平也就越低，反之亦然。鑒于重大錯報風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險有直接影響，重大錯報風(fēng)險的水平越高，審計人員就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)。第3節(jié)審計風(fēng)險三、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)第3節(jié)審計風(fēng)險四、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。審計人員實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的決定，最終取決于根據(jù)重大錯報風(fēng)險水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系詳見下表：

第3節(jié)審計風(fēng)險四、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍第3節(jié)審計風(fēng)險檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)中分析程序、交易測試以及余額測試結(jié)合運用期中審計、期末審計和期后審計結(jié)合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較大證據(jù)第3節(jié)審計風(fēng)險檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系第3節(jié)審計風(fēng)險五、檢查風(fēng)險與審計意見的類型檢查風(fēng)險不僅影響審計人員所實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，而且影響審計人員所發(fā)表審計意見的類型。如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后，審計人員仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降至可接受的水平，那么，就應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。在這種情況下，最明智的做法是發(fā)表保留意見或無法表示意見。第3節(jié)審計風(fēng)險五、檢查風(fēng)險與審計意見的類型謝謝!謝謝!演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃

第2節(jié)重要性第3節(jié)審計風(fēng)險本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃第2節(jié)重要性第3節(jié)審計

第1節(jié)審計計劃

一、審計計劃的作用審計計劃通常由審計項目負責(zé)人在審計工作開始時起草，它僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃。對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計工作過程。審計計劃具有以下幾方面的作用：⒈通過制定和實施審計計劃，可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。⒉通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。⒊通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。對任何一個審計項目，對任何一家審計組織而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃都是至關(guān)重要的，只不過審計計劃在不同情況下的繁簡、粗細程度有所不同罷了。

第1節(jié)審計計劃

一、審計第1節(jié)審計計劃二、審計計劃的內(nèi)容及編制㈠審計計劃的內(nèi)容審計計劃工作通常包括對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。⒈總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，用以確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。總體審計策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：⑴確定審計業(yè)務(wù)的特征；⑵明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)；⑶重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；

第1節(jié)審計計劃二、審計計劃的內(nèi)容及編制第1節(jié)審計計劃⑷審計工作進度及時間、費用預(yù)算；⑸審計小組組成及人員分工；⑹審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；⑺對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；⑻其他有關(guān)內(nèi)容。

第1節(jié)審計計劃⑷審計工作進度及時間、費用預(yù)算；第1節(jié)審計計劃⒉具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項目的以下內(nèi)容：⑴審計目標(biāo)；⑵審計步驟；⑶執(zhí)行人及執(zhí)行時間；⑷審計工作底稿的索引號；⑸其他有關(guān)內(nèi)容。審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。第1節(jié)審計計劃⒉具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對第1節(jié)審計計劃㈡審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項目負責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式多種多樣，表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計機構(gòu)普遍采用。在編制總體審計策略中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算是就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。對于具體審計計劃，在實際工作中，一般是通過編制“審計程序表”的方式體現(xiàn)的。第1節(jié)審計計劃㈡審計計劃的編制第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的審核按照審計準(zhǔn)則規(guī)定，編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組織的有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審核和批準(zhǔn)。在審核總體審計策略時，應(yīng)特別注意審核以下事項：⑴審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；⑵時間預(yù)算是否合理；⑶審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；⑷對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng)；⑸對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)；⑹對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的審核第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計劃時，應(yīng)特別注意審核以下主要事項：⑴審計程序能否達到審計目標(biāo)；⑵審計程序是否適合各審計項目的具體情況；⑶重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；⑷重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時進行相應(yīng)的修改、補充、完善，并在工作底稿中加以記載和說明。第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計劃時，應(yīng)特別注意審核以下主第1節(jié)審計計劃四、審計計劃的記錄審計人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計人員對總體審計策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策。審計人員對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第1節(jié)審計計劃四、審計計劃的記錄第2節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍㈠重要性的定義財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡述重要性概念。如果合理預(yù)期錯報單獨或連同其他錯報匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為該項錯報是重要的。我國審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的?！钡?節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍第2節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍㈠重要性的定義理解這一定義，必須注意以下幾點：⒈重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。⒉重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮，因為財務(wù)報表是為了滿足財務(wù)報表使用者的信息需求而編制的。⒊重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。第2節(jié)重要性一、重要性的定義及適用范圍第2節(jié)重要性㈡重要性的適用范圍重要性的適用范圍包括：⒈審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，包括對企業(yè)以及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度財務(wù)報表進行的審計，應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。⒉審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，如盈利預(yù)測審核等，涉及重要性原則的運用時，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。第2節(jié)重要性㈡重要性的適用范圍第2節(jié)重要性二、重要性的運用㈠運用重要性原則的一般要求對重要性的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷，審計人員對運用重要性原則的一般要求，可以從以下幾個方面來理解：⒈對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；

⒉審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則；⒊審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則；

⒋在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：⑴在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；⑵評價審計結(jié)果時。第2節(jié)重要性二、重要性的運用第2節(jié)重要性㈡金額和性質(zhì)的考慮審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)考慮錯報的金額和性質(zhì)。也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。⒈涉及舞弊與違法行為的錯報；⒉可能引起履行合同義務(wù)的錯報；⒊影響收益趨勢的錯報或漏報；⒋不期望出現(xiàn)的錯報。小金額錯報的累計，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

第2節(jié)重要性㈡金額和性質(zhì)的考慮第2節(jié)重要性㈢兩個層次重要性的考慮審計人員應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。⒈財務(wù)報表層次。由于審計的目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此，審計人員必須考慮財務(wù)報表層次的重要性，只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。⒉賬戶和交易層次。由于財務(wù)報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，審計人員只有通過驗證各賬戶和各交易才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論，因此還必須考慮賬戶和交易層次的重要性。第2節(jié)重要性㈢兩個層次重要性的考慮第2節(jié)重要性㈣重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這可以從三個方面來理解：⒈審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。

⒉重要性水平與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系。在理解兩者之間的關(guān)系時，必須注意重要性水平是審計人員從財務(wù)報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。⒊審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

第2節(jié)重要性㈣重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系第2節(jié)重要性估計部分的總體錯報水平步驟3估計總體錯報水平步驟4比較總體的估計水平與預(yù)先估計的水平之間的差額步驟5對重要性做出預(yù)先判斷步驟1將對總體的預(yù)先判斷分配到財務(wù)報表各個部分步驟2計劃測試的范圍評估測試結(jié)果財務(wù)報表項目或循環(huán)執(zhí)行測試第2節(jié)重要性估計部分的步驟3估計總體步驟4比較總體的估計步第2節(jié)重要性三、重要性水平的確定㈠對重要性評估的總體性要求在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。這是對重要性評估所作的總體性要求，可以從以下幾個方面來理解：

⒈編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷；

⒉初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量；

⒊重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。在理解這一關(guān)系時，必須注意，重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需搜集的審計證據(jù)越多。

第2節(jié)重要性三、重要性水平的確定第2節(jié)重要性㈡對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素審計人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計經(jīng)驗，對重要性水平作出初步判斷：⑴有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；⑵被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；⑶內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；⑷財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；⑸財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。第2節(jié)重要性㈡對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素第2節(jié)重要性㈢財務(wù)報表整體重要性水平的確定確定財務(wù)報表層次重要性水平的內(nèi)容包括：⒈判斷基礎(chǔ)和計算方法。審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，可采用固定比率、變動比率等確定財務(wù)報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。⒉財務(wù)報表層次重要性水平的選取。如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。⒊財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定。在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度財務(wù)報表，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。

第2節(jié)重要性㈢財務(wù)報表整體重要性水平的確定案例分析題【例】某注冊會計師接受委托審計甲公司2010年度的財務(wù)報表，通過查閱甲公司的財務(wù)報表，相關(guān)數(shù)據(jù)及根據(jù)以往的審計經(jīng)驗所確定的在計算重要性水平時各項目對應(yīng)的百分比如下表：

要求：試計算確定財務(wù)報表層次的重要性水平。項目金額（萬元）百分比（%）資產(chǎn)總額90,0000.5凈資產(chǎn)44,0001主營業(yè)務(wù)收入120,0000.5凈利潤12,0605案例分析題【例】某注冊會計師接受委托審計甲公司2010年度的案例分析題【解答】財務(wù)報表層次的重要性水平如下表：

所以，財務(wù)報表層次的重要性水平為440萬元。項目金額（萬元）百分比（%）重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額90,0000.5450凈資產(chǎn)44,0001440主營業(yè)務(wù)收入120,0000.5600凈利潤12,0605603案例分析題【解答】財務(wù)報表層次的重要性水平如下表：項目金額第2節(jié)重要性㈣賬戶、交易或披露層次重要性水平的確定審計人員在制定賬戶或交易的審計程序前，可將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平的確定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。審計人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：⒈各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性。⒉各賬戶或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。第2節(jié)重要性㈣賬戶、交易或披露層次重要性水平的確定第2節(jié)重要性四、錯報與重要性水平㈠錯報的定義錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。第2節(jié)重要性四、錯報與重要性水平第2節(jié)重要性錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的，具體原因包括：⒈收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；⒉遺漏某項金額或披露；⒊由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；⒋審計人員認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。第2節(jié)重要性錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的，具體原因包括：第2節(jié)重要性㈡累積識別出的錯報注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，與按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數(shù)量級更小）。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的?！懊黠@微小”不等同于“不重大”。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。

第2節(jié)重要性㈡累積識別出的錯報第2節(jié)重要性為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。⒈事實錯報。事實錯報是毋庸置疑的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15,000元，但賬面記錄的金額卻為10,000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5,000元，這里被低估的5,000元就是已識別的對事實的具體錯報。

第2節(jié)重要性為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影第2節(jié)重要性2.判斷錯報。由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層做出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

第2節(jié)重要性2.判斷錯報。由于注冊會計師認為管理層對會計估第2節(jié)重要性3.推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。推斷錯報通常包括：⑴通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例如，應(yīng)收賬款年末余額為2,000萬元，注冊會計師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元（即2,000×20%），那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。

第2節(jié)重要性3.推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的第2節(jié)重要性⑵通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報。例如，注冊會計師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會計師對其中10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。

第2節(jié)重要性⑵通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報。例如，注第2節(jié)重要性⒊對審計過程識別出的錯報的考慮錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。例如，注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯報，或被審計單位廣泛運用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評估方法而導(dǎo)致的錯報，均可能表明還存在其他錯報。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

第2節(jié)重要性⒊對審計過程識別出的錯報的考慮第2節(jié)重要性注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時，注冊會計師可能提出這些要求。

第2節(jié)重要性注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額第2節(jié)重要性⒋錯報的溝通和更正及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。適當(dāng)層級的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁此通報某事項或采取其他行動，這些通報或行動可能不利于有關(guān)權(quán)力機構(gòu)對實際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

第2節(jié)重要性⒋錯報的溝通和更正第2節(jié)重要性管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》要求注冊會計師評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。這項評價包括考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量（包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象）。注冊會計師管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的考慮。

第2節(jié)重要性管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報）第2節(jié)重要性⒌評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計單位財務(wù)結(jié)果的估計，因為此時可能尚不知道實際的財務(wù)結(jié)果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信總可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用），注冊會計師應(yīng)巧予以修改。因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和

第2節(jié)重要性⒌評價未更正錯報的影響第2節(jié)重要性進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。例如，如果收入存在重大髙估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ欢?，在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。

第2節(jié)重要性進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，第2節(jié)重要性確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊會計師可以認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

第2節(jié)重要性確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例第3節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。它們之間的關(guān)系可以用下列公式表示，即：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險所謂固有風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系第3節(jié)審計風(fēng)險所謂控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。所謂檢查風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。它們之間的關(guān)系可以用下列公式表示，即：審計風(fēng)險（AR）=重大錯報風(fēng)險（MMR）×檢查風(fēng)險（DR）所謂重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險所謂控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施。這些應(yīng)對措施包括：⒈向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。⒉分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。⒊提供更多的督導(dǎo)。⒋在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。⒌對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。同樣，在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，注冊會計師可以接受的審計風(fēng)險與可以接受的檢查風(fēng)險成正向關(guān)系。一般而言，注冊會計師可以接受的審計風(fēng)險越高，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越高；反之，注冊會計師可以接受的審計風(fēng)險越低，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越低。第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)獲取認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見。對于各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員可以通過控制檢查風(fēng)險將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性以及執(zhí)行的有效性。審計人員應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)獲取認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)第3節(jié)審計風(fēng)險審計人員通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因為：⒈審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查。⒉審計人員可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蚴菍徲嫵绦驁?zhí)行不當(dāng)，或是審計結(jié)論不當(dāng)。對于第二個方面的問題可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)