成本會(huì)計(jì)課件項(xiàng)目二-費(fèi)用的歸集和分配

成本會(huì)計(jì)主講:楊淑娥成本會(huì)計(jì)陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系1成本會(huì)計(jì)主講:楊淑娥成本會(huì)計(jì)陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院1《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二費(fèi)用的歸集和分配項(xiàng)目二費(fèi)用的歸集和分配模塊一

要素費(fèi)用的歸集和分配模塊二

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配模塊三

制造費(fèi)用的歸集和分配模塊四

生產(chǎn)損失的歸集和分配模塊五

期間費(fèi)用的歸集和分配模塊六

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配

2《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二費(fèi)用的歸集和分配項(xiàng)目二費(fèi)用2模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)一材料費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)二外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)三薪酬費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)四折舊費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)五其他費(fèi)用的歸集與分配模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)一材料費(fèi)用的歸集與分配3《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用歸集和分配模塊一要素費(fèi)用歸集和分配一、要素費(fèi)用分配的去向

二、基本生產(chǎn)車間費(fèi)用分配的要求

三、間接費(fèi)用分配的原則四、間接計(jì)入費(fèi)用分配的計(jì)算公式4《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用歸集和分配模4一、要素費(fèi)用分配的去向

1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本；

2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末全部分配計(jì)入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；

3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配5一、要素費(fèi)用分配的去向1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，5二、基本生產(chǎn)車間費(fèi)用分配的要求

1.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、工藝用燃料和動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。

如果這些費(fèi)用是某一種產(chǎn)品直接耗用的，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中；如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配6二、基本生產(chǎn)車間費(fèi)用分配的要求1.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)6二、基本生產(chǎn)車間費(fèi)用分配的要求

2.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒(méi)有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配7二、基本生產(chǎn)車間費(fèi)用分配的要求2.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)7三、間接費(fèi)用分配的原則1“合理”

是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配8三、間接費(fèi)用分配的原則1“合理”是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要8三、間接費(fèi)用分配的原則

1“合理”

2“簡(jiǎn)便”

是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計(jì)算過(guò)程比較簡(jiǎn)便。《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配9三、間接費(fèi)用分配的原則1“合理”2“簡(jiǎn)便”是指分配9三、間接費(fèi)用分配的原則

1“合理”

2“簡(jiǎn)便”

3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有①成果類②消耗類③定額類

如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；《成本會(huì)計(jì)》第三章第一節(jié)費(fèi)用歸集和分配的基本方法10三、間接費(fèi)用分配的原則1“合理”2“簡(jiǎn)便”3常用的分配10三、間接費(fèi)用分配的原則

1“合理”

2“簡(jiǎn)便”

3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有①成果類②消耗類③定額類

如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等；《成本會(huì)計(jì)》第三章第一節(jié)費(fèi)用歸集和分配的基本方法11三、間接費(fèi)用分配的原則1“合理”2“簡(jiǎn)便”3常用的分配11三、間接費(fèi)用分配的原則1“合理”

2“簡(jiǎn)便”

3常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有①成果類②消耗類③定額類

如定額消耗量、定額費(fèi)用等?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配12三、間接費(fèi)用分配的原則1“合理”2“簡(jiǎn)便”3常用的分配12四、間接計(jì)入費(fèi)用分配的計(jì)算公式費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各收益對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某收益對(duì)象分配的任務(wù)＝該分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配13四、間接計(jì)入費(fèi)用分配的計(jì)算公式費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額各13任務(wù)一材料費(fèi)用的歸集和分配一、材料發(fā)出的原始憑證二、材料發(fā)出成本的計(jì)算三、材料費(fèi)用的分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配14任務(wù)一材料費(fèi)用的歸集和分配一、材料發(fā)出的原始憑證二、材14一、材料發(fā)出的原始憑證材料費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)出的原始憑證是記錄材料費(fèi)用、加強(qiáng)成本管理、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的憑證，主要包括：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單及材料費(fèi)用分配表（發(fā)料憑證匯總表）等?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配一、材料發(fā)出的原始憑證材料費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要生產(chǎn)費(fèi)用，15二、材料發(fā)出成本的計(jì)算

發(fā)出材料的成本核算，可以按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配16二、材料發(fā)出成本的計(jì)算發(fā)出材料的成本核算，可以16三、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配去向

1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的原材料，“基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；2.幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后,再

計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的原材料，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；直接記入記入記入《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配17三、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配去向1.按照17三、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配去向

4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，“制造費(fèi)用”賬戶；5.管理部門領(lǐng)用的材料，“管理費(fèi)用”賬戶；6.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，“銷售費(fèi)用”賬戶。記入記入記入《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配18三、材料費(fèi)用的分配(一)原材料費(fèi)用的分配去向4.基本18三、材料費(fèi)用的分配(二)原材料的分配方法

2.分配方法

（1）產(chǎn)品的產(chǎn)量（重量）比例分配法（2）定額消耗量（定額費(fèi)用）比例分配法

1.分配標(biāo)準(zhǔn)

（1）產(chǎn)品的產(chǎn)量（重量）（2）產(chǎn)品的定額消耗量（定額費(fèi)用）3.舉例資料

根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”和其他有關(guān)資料，編制“材料費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-1?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配19三、材料費(fèi)用的分配(二)原材料的分配方法2.分配方法19三、材料費(fèi)用的分配(二)原材料的分配方法67000040000630000合計(jì)50005000機(jī)物料管理費(fèi)用30003000包裝費(fèi)銷售費(fèi)用80008000小計(jì)20002000材料費(fèi)供電車間60006000材料費(fèi)供水車間輔助生產(chǎn)成本1400014000制造費(fèi)用6400004000020000小計(jì)256000160008000直接人工乙產(chǎn)品3840002400012000直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目表3-1材料費(fèi)用分配表201×年6月單位：元360000240000600000《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配36000024000060000036000024000067000040000630000合計(jì)50005000機(jī)物料管理費(fèi)用30003000包裝費(fèi)銷售費(fèi)用80008000小計(jì)20002000材料費(fèi)供電車間60006000材料費(fèi)供水車間輔助生產(chǎn)成本1400014000制造費(fèi)用6400004000020000小計(jì)256000160008000直接人工乙產(chǎn)品3840002400012000直接材料甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率:2)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目表2-1材料費(fèi)用分配表201×年6月單位：元60000036000024000020三、材料費(fèi)用的分配(二)原材料的分配方法6700004020

①原材料費(fèi)用分配率＝＝2②甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝12000×2＝24000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝8000×2＝16000(元)

4000012000＋8000三、材料費(fèi)用的分配(二)原材料的分配方法

4.產(chǎn)品共同耗用原材料的分配

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配214000012000＋8000三、材料費(fèi)用的分配21三、材料費(fèi)用的分配(二)原材料的分配方法借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品384000——乙產(chǎn)品256000制造費(fèi)用14000輔助生產(chǎn)成本——供水車間6000——供電車間2000銷售費(fèi)用3000管理費(fèi)用5000貸：原材料670000

5.編制會(huì)計(jì)分錄《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配22三、材料費(fèi)用的分配(二)原材料的分配方法借：基本生產(chǎn)成本——22任務(wù)二外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的結(jié)算二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配23任務(wù)二外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的結(jié)算二、23一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的結(jié)算動(dòng)力是企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)、照明和取暖的電力、熱力、風(fēng)力和蒸汽等。企業(yè)動(dòng)力的取得有自制和外購(gòu)兩種途徑，自制動(dòng)力通過(guò)輔助生產(chǎn)部門來(lái)核算。外購(gòu)動(dòng)力一般是根據(jù)電表等計(jì)量?jī)x器所顯示的計(jì)量數(shù)為準(zhǔn)，按一定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定消耗的動(dòng)力費(fèi)用。一般情況下應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)就構(gòu)成本期外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用發(fā)生的總額。一般來(lái)說(shuō)，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用賬單起訖日期與會(huì)計(jì)計(jì)算期不一致，賬單支付日與費(fèi)用分配日期不一致。

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配24一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的結(jié)算動(dòng)力是企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)、照明和24二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配

根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用結(jié)算單及外購(gòu)動(dòng)力數(shù)量憑證，編制“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-2所示。支付日，財(cái)務(wù)部門收到動(dòng)力供應(yīng)部門開(kāi)具的賬單，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”，在月末，根據(jù)自行計(jì)算的該月外購(gòu)動(dòng)力的實(shí)際費(fèi)用，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“應(yīng)付賬款”；

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配

1.舉例資料

25二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用結(jié)算單及外購(gòu)動(dòng)25二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配表2-2外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

201×年6月單位：元

30000024000060000750000合計(jì)8000800020000燃料費(fèi)管理費(fèi)用4800048000120000小計(jì)280002800070000燃料及動(dòng)力供電車間200002000050000燃料及動(dòng)力供水車間輔助生產(chǎn)成本400040002000燃料費(fèi)制造費(fèi)用24000024000080000小計(jì)600006000020000燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品18000018000060000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配(3元/時(shí))分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目600000《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配表2-2外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

201×年6月單位：元

30000024000060000750000合計(jì)8000800020000燃料費(fèi)管理費(fèi)用4800048000120000小計(jì)280002800070000燃料及動(dòng)力供電車間200002000050000燃料及動(dòng)力供水車間輔助生產(chǎn)成本400040002000燃料費(fèi)制造費(fèi)用24000024000080000小計(jì)600006000020000燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品18000018000060000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配(3元/時(shí))分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目60000026二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配表2-226二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配車間動(dòng)力用電費(fèi)用分配率＝60000＋20000240000＝3甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)

＝60000×3＝180000(元)＝20000×3＝60000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)

2.甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用

《成本會(huì)計(jì)》第三章第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配27二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配車間動(dòng)力用電＝60000＋20000227二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品180000——乙產(chǎn)品60000輔助生產(chǎn)成本——供水車間20000——供電車間28000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用8000貸：應(yīng)付賬款300000

3.編制會(huì)計(jì)分錄《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配28二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品28任務(wù)三薪酬費(fèi)用的歸集和分配一、薪酬費(fèi)用的計(jì)算二、薪酬費(fèi)用的分配三、相關(guān)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配29任務(wù)三薪酬費(fèi)用的歸集和分配一、薪酬費(fèi)用的計(jì)算二、薪酬費(fèi)用29一、職工薪酬費(fèi)用的計(jì)算

會(huì)計(jì)部門對(duì)每一個(gè)職工的薪酬費(fèi)用，按照各車間、部門分別進(jìn)行匯總，編制每一車間、部門的“工資結(jié)算表”，用以歸集各車間、部門發(fā)生的工資費(fèi)用。然后，再根據(jù)各車間、部門的“工資結(jié)算表”匯總編制全廠的“工資結(jié)算匯總表”，歸集企業(yè)本月份發(fā)生的工資費(fèi)用總額。

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配30一、職工薪酬費(fèi)用的計(jì)算會(huì)計(jì)部門對(duì)每一個(gè)職工的薪酬費(fèi)用30二、職工薪酬費(fèi)用的分配

（1）產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)（2）產(chǎn)品的定額工時(shí)

1.分配標(biāo)準(zhǔn)

3.舉例資料

根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”。編制的“工資費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-3所示。

2.分配方法

工時(shí)比例分配法《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配31二、職工薪酬費(fèi)用的分配（1）產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)1.31表2-3工資費(fèi)用分配表

201×年6月單位：元

1200006000060000合計(jì)1000010000工資費(fèi)用管理費(fèi)用20002000工資費(fèi)用銷售費(fèi)用1600016000小計(jì)60006000工資費(fèi)用供電車間1000010000工資費(fèi)用供水車間輔助生產(chǎn)成本40004000直接人工制造費(fèi)用88000600008000028000小計(jì)35500225003000013000直接人工乙產(chǎn)品52500375005000015000直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率0.75)分配標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目二、工資費(fèi)用的分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配32表2-3工資費(fèi)用分配表32薪酬費(fèi)用分配率＝50000＋3000060000＝0.75甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資＝60000×0.75＝37500(元)＝30000×0.75＝22500(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資二、職工薪酬費(fèi)用的分配

4.按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配33薪酬費(fèi)用＝50000＋3000060000＝0.75甲產(chǎn)品應(yīng)33借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品52500——乙產(chǎn)品35500輔助生產(chǎn)成本——供水車間10000——供電車間6000制造費(fèi)用4000

銷售費(fèi)用2000管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資120000二、職工薪酬費(fèi)用的分配

5.編制會(huì)計(jì)分錄《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配34借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品52500二、職工34

根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”，編制“相關(guān)經(jīng)費(fèi)分配表”見(jiàn)表2-4所示。三、相關(guān)經(jīng)費(fèi)的提取分配

1.舉例資料《成本會(huì)計(jì)》第三章第四節(jié)工資及福利費(fèi)的歸集和分配35根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”，編制“相關(guān)經(jīng)費(fèi)三、相關(guān)經(jīng)費(fèi)的35三、相關(guān)經(jīng)費(fèi)提取分配

表2-4職工福利費(fèi)分配表

201×年6月單位：元

16800120000合計(jì)140010000福利費(fèi)管理費(fèi)用2802000福利費(fèi)銷售費(fèi)用224016000小計(jì)8406000福利費(fèi)供電車間140010000福利費(fèi)供水車間輔助生產(chǎn)成本5604000福利費(fèi)制造費(fèi)用1232088000小計(jì)497035500直接人工乙產(chǎn)品735052500直接人工甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)科目總賬科目職工福利費(fèi)(14%)工資總額成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配36三、相關(guān)經(jīng)費(fèi)提取分配表2-436借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品7350

——乙產(chǎn)品4970

輔助生產(chǎn)成本——供水車間1400——供電車間840制造費(fèi)用560

銷售費(fèi)用280

管理費(fèi)用1400貸：應(yīng)付職工薪酬16800三、職工福利費(fèi)的分配

在實(shí)際工作中，可以將“相關(guān)經(jīng)費(fèi)分配表”與“工資費(fèi)用分配表”合并編制。

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》第三章第四節(jié)工資及福利費(fèi)的歸集和分配37借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品7350

37任務(wù)四

折舊費(fèi)用的歸集和分配

一、折舊的計(jì)算二、折舊費(fèi)的分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)四折舊費(fèi)用的歸集和分配一、折舊的計(jì)算《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)38一、折舊的計(jì)算（一）折舊的計(jì)提范圍按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)除以下之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（二）計(jì)算折舊的方法折舊費(fèi)的計(jì)提，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊費(fèi)的計(jì)提，應(yīng)通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”來(lái)進(jìn)行。本月應(yīng)提折舊額=上月應(yīng)提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配一、折舊的計(jì)算（一）折舊的計(jì)提范圍《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二39

通過(guò)編制“折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行，“折舊費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-5所示。二、折舊費(fèi)的分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配40通過(guò)編制“折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行，“折舊費(fèi)二、折舊費(fèi)的40一、折舊費(fèi)用的分配表2-5折舊費(fèi)用分配表

201×年6月單位：元

478002300410046000合計(jì)

30003000廠部管理部門管理費(fèi)用9003002001000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用333013302000供電車間

5570500706000供水車間輔助生產(chǎn)成本350001500250034000基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用本月份折舊額上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月份折舊額車間部門應(yīng)借《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配41一、折舊費(fèi)用的分配表2-541

借：制造制用35000輔助生產(chǎn)成本——供水車間5570——供電車間3330

銷售費(fèi)用900管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊47800一、折舊費(fèi)用的分配編制會(huì)計(jì)分錄《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配42借：制造制用342《成本會(huì)計(jì)》第三章第五節(jié)其他要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)五其他支出的歸集和分配

一、利息費(fèi)用核算二、稅金費(fèi)用的核算三、其他費(fèi)用核算43《成本會(huì)計(jì)》第三章第五節(jié)其他要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)43一、利息費(fèi)用的核算1.預(yù)提時(shí)2.支付時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配44一、利息費(fèi)用的核算1.預(yù)提時(shí)2.支付時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)44二、稅金費(fèi)用的核算

1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等計(jì)入管理費(fèi)用的稅金。2.印花稅不通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶核算：3.通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（銀行存款）《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配45二、稅金費(fèi)用的核算1.內(nèi)容：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地45

保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。三、其他費(fèi)用

1.主要內(nèi)容《成本會(huì)計(jì)》第三章第五節(jié)其他要素費(fèi)用的歸集和分配46保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、46表2-6其他費(fèi)用分配表

201×年6月單位：元

75650550090003800199506000490010000150015000合計(jì)193009000230060002000管理費(fèi)用31200380090010000150015000銷售費(fèi)用7000150036001900小計(jì)1000600400供電車間6000150030001500供水車間輔助生產(chǎn)成本181504000131501000制造費(fèi)用合計(jì)其他咨詢費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)辦公費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)差旅費(fèi)展覽費(fèi)裝卸費(fèi)廣告費(fèi)應(yīng)借賬戶三、其他費(fèi)用

2.編制“其他費(fèi)用分配表”

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配47表2-6其他費(fèi)用分配47借：制造費(fèi)用18150輔助生產(chǎn)成本——供水車間6000——供電車間1000銷售費(fèi)用31200管理費(fèi)用19300貸：銀行存款75650三、其他費(fèi)用

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊一要素費(fèi)用的歸集和分配48借：制造費(fèi)用18148模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配49模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔49一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行。如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬進(jìn)行匯總，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配50一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過(guò)50二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

分配標(biāo)準(zhǔn)：輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量分配方法：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法

(一)直接分配法

在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的因素，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。1.分配程序《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配51二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)：輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量分51二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(一)直接分配法

“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額44972元和38008元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配52二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)直接分配法 “輔助生產(chǎn)52(一)直接分配法

表2-7輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量

8000011850合計(jì)90162243管理部門50001000專設(shè)銷售部門20008000基本生產(chǎn)車間35000乙產(chǎn)品25000甲產(chǎn)品607供電車間3984供水車間供電度數(shù)供水噸數(shù)項(xiàng)目二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配53(一)直接分配法 表2-7輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)53(一)直接分配法

①計(jì)算直接分配率

供水車間費(fèi)用分配率＝44972÷11243＝4供電車間費(fèi)用分配率＝38008÷76016＝0.5

②分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-8所示。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配54(一)直接分配法 ①計(jì)算直接分配率供水車間54表2-8輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

(直接分配法)

201×年6月單位：元

82980380082000004497211243合計(jì)134804508901689722243管理部門65002500500040001000專設(shè)銷售部門3300010002000320008000基本生產(chǎn)車間175001750035000乙產(chǎn)品125001250025000甲產(chǎn)品0.54分配率7601611243對(duì)外提供的勞務(wù)量829803800844972直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量（度）分配額耗用量(噸)合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配55表2-8輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配55(一)直接分配法 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12500——乙產(chǎn)品17500制造費(fèi)用33000

銷售費(fèi)用6500管理費(fèi)用13480貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間44972—供電車間38008二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配56(一)直接分配法 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品56二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(二)交互分配法

(1)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)和相互提供的勞務(wù)數(shù)量，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；(2)將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按交互分配后的費(fèi)用分配率和對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

1.分配程序《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配57二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法(1)根據(jù)各57二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法

根據(jù)上例資料，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-9所示。

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》第三章第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配58二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法根據(jù)上例資料，5882980.0038418.777601644561.2311243合計(jì)13478.004583.7790168894.232243管理部門6488.002525.0050003963.001000專設(shè)銷售部門32714.001010.00200031704.008000基本生產(chǎn)車間17675.0017675.0035000乙產(chǎn)品12625.0012625.0025000甲產(chǎn)品0.5053.963對(duì)外分配率82980.0038418.7744561.23對(duì)外分配費(fèi)用對(duì)外分配：2303.572303.57607供電車間1892.801892.803984供水車間0.47513.795交互分配率交互分配：8000011850提供的勞務(wù)量82980.0038008.0044972.00直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量（度）分配額耗用量（噸）合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目表2-9輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)201×年6月單位：元《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配5982980.0038418.77760164456159二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(二)交互分配法

①交互分配分配率

供水車間交互費(fèi)用分配率＝44972÷11850＝3.795供電車間交互費(fèi)用分配率＝38008÷80000＝0.4751

②交互分配

供電車間應(yīng)分配的水費(fèi)＝607×3.795＝2303.57(元)供水車間應(yīng)分配的電費(fèi)＝3894×0.4751＝1892.80(元)

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配60二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法①交互分配60二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(二)交互分配法

③對(duì)外分配費(fèi)用(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用)

供水車間對(duì)外分配費(fèi)用＝44972＋1892.8－2303.57＝44561.23(元)供電車間對(duì)外分配費(fèi)用＝38008＋2303.57－1892.8＝38418.77(元)

④對(duì)外分配率供水車間對(duì)外分配率＝44561.23÷11243＝3.963供電車間對(duì)外分配費(fèi)率＝38418.77÷76016＝0.505

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配61二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法③對(duì)外分配61二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(二)交互分配法

⑤對(duì)外分配

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)＝25000×0.505＝12625(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)＝35000×0.505＝17675(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配水費(fèi)＝8000×3.963＝31704(元)基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配電費(fèi)＝2000×0.505＝1010(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配水費(fèi)＝1000×3.963＝3963(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配電費(fèi)＝8000×0.505＝2182.4(元)管理部門應(yīng)分配水費(fèi)＝44561.23-35667＝8894.23(元)管理部門應(yīng)分配電費(fèi)＝38418.77-33835＝4583.77(元)

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配62二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法⑤對(duì)外分配62二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(二)交互分配法

①交互分配

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間1892.8——供電車間2303.57貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間1892.8——供水車間2303.57

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配63二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法①交互分配63二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(二)交互分配法

②對(duì)外分配

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12625——乙產(chǎn)品17675制造費(fèi)用32714

銷售費(fèi)用6488管理費(fèi)用13478貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間44561.23——供電車間38418.77

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配64二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(二)交互分配法②對(duì)外分配64二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(三)代數(shù)分配法

運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，然后再與各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量相乘，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

1.分配程序

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配65二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)代數(shù)分配法運(yùn)用代數(shù)中多65二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(三)代數(shù)分配法

承前例，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的。假設(shè)供水車間的單位成本為x，供電車間的單位成本為y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為：

44972＋3984y＝11850x38008＋607x＝80000y解之得：x＝3.964942y＝0.505184

編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-10所示。

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配66二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(三)代數(shù)分配法承前例，采用66表2-10輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法)201×年6月單位：元87399.3740414.727601646984.6511243合計(jì)13448.214554.7490168893.472243管理部門6490.842525.9250003964.921000專設(shè)銷售部門32729.911010.37200031719.548000基本生產(chǎn)車間17681.4417681.4435000乙產(chǎn)品12629.6012629.6025000甲產(chǎn)品2406.722406.72607供電車間2012.652012.653984供水車間0.5051843.964942分配率提供的勞務(wù)量82980.0038008.0044972.00直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配67表2-10輔助生產(chǎn)費(fèi)用67二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2012.65——供電車間2406.72基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12629.60——乙產(chǎn)品17681.44制造費(fèi)用32729.91銷售費(fèi)用6490.84管理費(fèi)用13448.21貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間46984.65——供電車間40414.72(三)代數(shù)分配法

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配68二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間68二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(四)計(jì)劃成本分配法

首先，按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，分配輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用；其次，計(jì)算輔助生產(chǎn)的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額；最后分配輔助生產(chǎn)成本差異，可以將差異追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可將差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。

1.分配程序

《成本會(huì)計(jì)》第三章第七節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配69二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法首先，按輔69二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(四)計(jì)劃成本分配法

承前例，假如供水和供電兩個(gè)輔助車間的計(jì)劃分配率分別為4.05和0.5，采用計(jì)劃成本法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用見(jiàn)表2-11所示。

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配70二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法承前例，70-562.15+466.35-1028.5輔助生產(chǎn)成本差異87430.3540446.3546964輔助生產(chǎn)實(shí)際成本87992.54000047992.5按計(jì)劃成本分配合計(jì)13592.15450890169084.152243管理部門65502500500040501000專設(shè)銷售部門3240010002000324008000基本生產(chǎn)車間175001750035000乙產(chǎn)品125001250025000甲產(chǎn)品2458.352458.35607供電車間199219923984供水車間0.54.05計(jì)劃分配率8000011850提供的勞務(wù)量829803800844972直接發(fā)生的費(fèi)用分配額耗用量分配額耗用量合計(jì)供電車間供水車間項(xiàng)目表2-11輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法)201×年6月單位：元《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配71-562.15+466.35-1028.5輔助生產(chǎn)成本差異871二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法

①按計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用。②計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本總額。供水車間的實(shí)際成本總額＝44972＋1992＝46964(元)供電車間的實(shí)際成本總額＝38008＋2458.35＝40466.35(元)

③計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的成本差異。供水車間的成本差異＝46964－47992.5＝-1028.5(元)供電車間的成本差異＝40466.35－40000＝＋466.35(元)

2.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配72二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法①按計(jì)劃72二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(四)計(jì)劃成本分配法

①按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間1992——供電車間2458.35基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12500——乙產(chǎn)品17500制造費(fèi)用33400

銷售費(fèi)用6550管理費(fèi)用13592.15貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間47992.5——供電車間40000

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配73二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法①按計(jì)73二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

(四)計(jì)劃成本分配法

②結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異(為了簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費(fèi)用”賬戶)。借；管理費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間1028.5——供電車間

466.35

562.15

3.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配74二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(四)計(jì)劃成本分配法②結(jié)轉(zhuǎn)74模塊三制造費(fèi)用的歸集和分配(一)制造費(fèi)用的內(nèi)容

生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括：工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷、停工損失、運(yùn)輸費(fèi)等?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊三制造費(fèi)用的歸集與分配75模塊三制造費(fèi)用的歸集和分配(一)制造費(fèi)用的內(nèi)容生75(二)制造費(fèi)用的歸集

根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表，登記“制造費(fèi)用”賬戶，確定借方發(fā)生額總數(shù)。

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊三制造費(fèi)用的歸集與分配76(二)制造費(fèi)用的歸集根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各76(三)制造費(fèi)用的分配

基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為116560元，定額生產(chǎn)工時(shí)為8000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)為5000小時(shí)，乙產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)為3000小時(shí)，按定額生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用。編制“制造費(fèi)用分配表”見(jiàn)表2-12所示。

1.分配舉例

一般按工時(shí)比例分配?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊三制造費(fèi)用的歸集與分配77(三)制造費(fèi)用的分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為11677(三)制造費(fèi)用的分配表2-12

制造費(fèi)用分配表

201×年6月單位：元

11656014.578000合計(jì)4371014.573000制造費(fèi)用乙產(chǎn)品7285014.575000制造費(fèi)用甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配率分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)科目總賬科目

制造費(fèi)用分配率＝116560÷8000＝14.57甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝5000×14.57＝72850(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝3000×14.57＝43710(元)

1.分配舉例

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊三制造費(fèi)用的歸集與分配78(三)制造費(fèi)用的分配表2-1278(三)制造費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品72850——乙產(chǎn)品43710貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間116560

2.編制會(huì)計(jì)分錄

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊三制造費(fèi)用的歸集與分配79(三)制造費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品79模塊四生產(chǎn)損失的歸集和分配一、廢品損失的歸集和分配二、停工損失的歸集和分配

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配80模塊四生產(chǎn)損失的歸集和分配一、廢品損失的歸集和分配二、停80一、廢品損失的歸集和分配

(一)廢品損失的構(gòu)成

廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。

1.廢品

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配81一、廢品損失的歸集和分配(一)廢品損失的構(gòu)成廢81一、廢品損失的歸集和分配

(一)廢品損失的構(gòu)成

可修復(fù)廢品：是指在技術(shù)上可修，在經(jīng)濟(jì)上修復(fù)合算的廢品。

不可修復(fù)廢品：是指在技術(shù)上不可修，或者在技術(shù)上可修，在經(jīng)濟(jì)上修復(fù)不合算的廢品。

經(jīng)濟(jì)上修復(fù)合算：是指發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用低于重新制造同一產(chǎn)品發(fā)生的支出。

1.廢品

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配82一、廢品損失的歸集和分配(一)廢品損失的構(gòu)成可修復(fù)82一、廢品損失的歸集和分配

(一)廢品損失的構(gòu)成

廢品損失指生產(chǎn)過(guò)程中因發(fā)生廢品而形成的損失，包括不可修復(fù)廢品的凈損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。

2.廢品損失

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配83一、廢品損失的歸集和分配(一)廢品損失的構(gòu)成廢品損83一、廢品損失的歸集和分配

(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配

1.舉例資料

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配企業(yè)本月生產(chǎn)的500件產(chǎn)品中有不可修復(fù)廢品5件，發(fā)生材料費(fèi)用500000元、燃料及動(dòng)力費(fèi)用40000元、工資及福利費(fèi)100000元、制造費(fèi)用為80000元。材料費(fèi)用按數(shù)量比例分配，其他費(fèi)用按工時(shí)比例分配（其中總工時(shí)為10000小時(shí)，廢品的工時(shí)為50小時(shí)）。84一、廢品損失的歸集和分配(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配84一、廢品損失的歸集和分配

(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配

①材料成本分配率＝500000÷500＝10005件廢品應(yīng)分配材料成本＝5×1000＝5000(元)②燃料和動(dòng)力分配率＝40000÷10000＝45件廢品應(yīng)分配燃料和動(dòng)力成本＝50×4＝200(元)③工資及福利費(fèi)分配率＝100000÷10000＝1035件廢品應(yīng)分配工資及福利費(fèi)成＝50×10＝1000(元)④制造費(fèi)用分配率＝80000÷10000＝85件廢品應(yīng)分配制造費(fèi)用成本＝50×10＝500(元)

2.計(jì)算廢品成本《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配85一、廢品損失的歸集和分配(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配85一、廢品損失的歸集和分配

(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配表2-13廢品損失計(jì)算表

(按實(shí)際成本計(jì)算)

201×年6月單位：元4600400500200503500廢品損失3110-1500-1500沖減收回殘料價(jià)值311061004005002005050005件廢品成本311081041000分配率3110720000800001000004000010000500000完工產(chǎn)品總成本3110日月合計(jì)制造費(fèi)費(fèi)工資及福利費(fèi)燃料和動(dòng)力費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)材料費(fèi)用摘要200×年

3.編制“廢品損失計(jì)算表”《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配86一、廢品損失的歸集和分配(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配表286一、廢品損失的歸集和分配

(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配

①結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本(實(shí)際成本)

借：廢品損失——甲產(chǎn)品6100貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6100

②回收廢品殘值

借：原材料1500貸：廢品損失——甲產(chǎn)品1500

4.編制會(huì)計(jì)分錄《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配87一、廢品損失的歸集和分配(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配87一、廢品損失的歸集和分配

(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配

③期末，將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)4600貸：廢品損失——甲產(chǎn)品4600

4.編制會(huì)計(jì)分錄《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配88一、廢品損失的歸集和分配(二)不可修復(fù)成本的歸集和分配88一、廢品損失的歸集和分配

(三)可修復(fù)成本的歸集和分配

可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶，不必轉(zhuǎn)出。

1.返還前成本《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配89一、廢品損失的歸集和分配(三)可修復(fù)成本的歸集和分配89一、廢品損失的歸集和分配

(三)可修復(fù)成本的歸集和分配

修復(fù)完畢，將廢品損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的“廢品損失”成本項(xiàng)目。

2.返還費(fèi)用的歸集

3.廢品損失的分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配90一、廢品損失的歸集和分配(三)可修復(fù)成本的歸集和分配90二、停工損失的歸集和分配

如果管理上要求單獨(dú)核算停工損失，會(huì)計(jì)上需要設(shè)立“停工損失”賬戶，并在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)立“停工損失”成本項(xiàng)目。停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“停工損失”，應(yīng)取得的損失賠款抵減停工損失，期末，將賬戶中歸集的停工損失凈額，按照形成的原因，分別轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)“停工損失”賬戶月末無(wú)余額。

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配91二、停工損失的歸集和分配如果管理上要求單獨(dú)核算停工91二、停工損失的歸集和分配

如果管理上不要求單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)上不需要設(shè)立“停工損失”賬戶，也不需要在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)立“停工損失”成本項(xiàng)目。停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，分別不同的原因直接計(jì)入“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。輔助生產(chǎn)車間的停工損失，由于數(shù)額一般較小，通常都不單獨(dú)進(jìn)行核算?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊四生產(chǎn)損失的歸集與分配92二、停工損失的歸集和分配如果管理上不要求單獨(dú)核算。92模塊五期間費(fèi)用的歸集和分配

期間費(fèi)用，是一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的，只與特定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)費(fèi)用。一般包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用只為一定的會(huì)計(jì)期間帶來(lái)效益，其效益會(huì)隨著一定會(huì)計(jì)期間的結(jié)束而喪夾。因此，企業(yè)成本核算采用制造成本法時(shí)，期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品制造成本，而是在費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，全額計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償?！冻杀緯?huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊五期間費(fèi)用的歸集與分配模塊五期間費(fèi)用的歸集和分配期間費(fèi)用，是一定的93

期間費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)分配，通過(guò)“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”總賬和所屬的明細(xì)賬進(jìn)行。模塊五期間費(fèi)用的歸集和分配《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊五期間費(fèi)用的歸集與分配期間費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)分配，通過(guò)“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)94模塊五期間費(fèi)用的歸集和分配發(fā)生：結(jié)轉(zhuǎn)分配：

借：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款等

借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊五期間費(fèi)用的歸集與分配模塊五期間費(fèi)用的歸集和分配發(fā)生：借：管理費(fèi)用借：本95模塊六生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配任務(wù)一

在產(chǎn)品數(shù)量的確定任務(wù)二

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配

第三節(jié)

完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊六生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配96模塊六生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品任務(wù)一在產(chǎn)品數(shù)量的確定任務(wù)二96任務(wù)一在產(chǎn)品數(shù)量的確定一、在產(chǎn)品的涵義二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的確定

三、在產(chǎn)品清查的處理

《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊六生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配97任務(wù)一在產(chǎn)品數(shù)量的確定一、在產(chǎn)品的涵義二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)97一、在產(chǎn)品的涵義

1.在產(chǎn)品，是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)、但尚未完工，不能作為商品出售的產(chǎn)品。有狹義和廣義之分。2.月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用這四者間的關(guān)系可表達(dá)為：

月初在產(chǎn)品費(fèi)用＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品費(fèi)用＋月末在產(chǎn)品費(fèi)用《成本會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二模塊六生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配98一、在產(chǎn)品的涵義1.在產(chǎn)品，是指企業(yè)已經(jīng)投入生98二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的確定

在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通過(guò)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行。表2-14在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬

零部件名稱