成本與管理會(huì)計(jì)概述

《成本與管理會(huì)計(jì)》課件1翟淼第15章責(zé)任會(huì)計(jì)2翟淼學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解分權(quán)管理模式和集權(quán)管理模式的特點(diǎn)。2.熟悉責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景。3.掌握責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容及建立責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則。4.掌握成本中心、利潤(rùn)中心與投資中心的特征和考核方法。5.掌握內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型、制定方法和適用范圍。3翟淼15.1責(zé)任會(huì)計(jì)概述15.1.1分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一種管理制度，是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專(zhuān)門(mén)制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng)。4翟淼15.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容1.建立責(zé)任中心2.編制責(zé)任預(yù)算3.建立跟蹤系統(tǒng)4.進(jìn)行反饋控制5.考評(píng)工作績(jī)效5翟淼15.1.3責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則1.可控性原則2.目標(biāo)一致性原則3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則4.反饋性原則5.及時(shí)性原則6翟淼15.2責(zé)任中心及其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)15.2.1責(zé)任中心的特點(diǎn)責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的不同，可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類(lèi)。7翟淼15.2.2成本（費(fèi)用）中心成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域。由于在這區(qū)域內(nèi)只能控制成本，故只對(duì)成本的高低負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒(méi)有收入的，因此，它無(wú)需對(duì)銷(xiāo)貨收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的適用范圍最廣，任何對(duì)成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個(gè)分公司、分廠、車(chē)間、部門(mén)都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個(gè)人的許多小的成本中心所組成。企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供專(zhuān)業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門(mén)、總務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等等，則可稱(chēng)為費(fèi)用中心，它們實(shí)質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。8翟淼成本中心考核的重點(diǎn)成本中心所計(jì)算與考核的是責(zé)任成本，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本。為了計(jì)算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為可控成本與不可控成本兩類(lèi)。所謂可控成本通常應(yīng)符合以下三個(gè)條件：(1)成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi)；(2)成本中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi)；(3)成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費(fèi)。凡不符合以上三條件的，即為不可控成本。而屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。9翟淼責(zé)任成本與可控成本關(guān)系任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本。最低基層的成本中心的可控成本項(xiàng)目之和即為該中心的責(zé)任成本?；鶎右陨系某杀局行模呢?zé)任成本就要包括兩個(gè)部分：一是該中心的可控成本項(xiàng)目之和；另一部分則是下屬單位轉(zhuǎn)上來(lái)的責(zé)任成本。一個(gè)成本中心的可控成本，往往是另一個(gè)成本中心的不可控成本；下一級(jí)成本中心的不可控成本，對(duì)于上一級(jí)成本中心來(lái)說(shuō)，則往往是可控的。10翟淼責(zé)任成成本與與產(chǎn)品品成本本就計(jì)算算的對(duì)對(duì)象來(lái)來(lái)說(shuō)，，產(chǎn)品品成本本是按按承擔(dān)擔(dān)的客客體(產(chǎn)品)計(jì)算；；責(zé)任任成本本則按按責(zé)任任中心心計(jì)算算。就計(jì)算算的原原則來(lái)來(lái)說(shuō)，，產(chǎn)品品成本本是誰(shuí)誰(shuí)受益益，誰(shuí)誰(shuí)承擔(dān)擔(dān)；責(zé)責(zé)任成成本是是誰(shuí)負(fù)負(fù)責(zé)，，誰(shuí)承承擔(dān)。。就計(jì)算算的用用途來(lái)來(lái)說(shuō)，，產(chǎn)品品成本本反映映產(chǎn)品品成本本計(jì)劃劃的執(zhí)執(zhí)行情情況，，是實(shí)實(shí)施經(jīng)經(jīng)濟(jì)核核算制制的重重要手手段；；責(zé)任任成本本則是是反映映責(zé)任任預(yù)算算的執(zhí)執(zhí)行情情況，，是貫貫徹內(nèi)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任制制，控控制生生產(chǎn)耗耗費(fèi)的的重要要手段段。盡管產(chǎn)產(chǎn)品成成本與與責(zé)任任成本本有顯顯著區(qū)區(qū)別，，但就就某一一時(shí)期期來(lái)說(shuō)，企企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品總總成本本與企企業(yè)責(zé)責(zé)任成成本的的總和和是相相等的的。11翟淼15.2.3利潤(rùn)中中心利潤(rùn)中中心是是指既既對(duì)成成本負(fù)負(fù)責(zé)，，又對(duì)對(duì)收入入和利利潤(rùn)負(fù)負(fù)責(zé)的的區(qū)域域。利潤(rùn)中中心適適用于于企業(yè)業(yè)管理理中具具有獨(dú)獨(dú)立收收入來(lái)來(lái)源的的較高高階層層。例例如分分公司司、分分廠等等。利潤(rùn)中中心可可分為為自然然形成成的與與人為為劃分分的兩兩種。。自然形形成的的利潤(rùn)潤(rùn)中心心人為劃劃分的的利潤(rùn)潤(rùn)中心心12翟淼利潤(rùn)中中心的的考核核重點(diǎn)點(diǎn)對(duì)利潤(rùn)潤(rùn)中心心的考考核重重點(diǎn)是是銷(xiāo)售售收入入，貢貢獻(xiàn)毛毛益總總額或或稅前前凈利利。利潤(rùn)中中心的的產(chǎn)品品可能能是物物質(zhì)產(chǎn)產(chǎn)品，，也可可能是是各種種類(lèi)型型的勞勞務(wù)。。為了了計(jì)算算、評(píng)評(píng)價(jià)與與考核核它們們的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效效益，，每個(gè)個(gè)利潤(rùn)潤(rùn)中心心必須須進(jìn)行行完整整的、、獨(dú)立立的變變動(dòng)成成本計(jì)計(jì)算或或制造造成本本計(jì)算算，以以便算算出銷(xiāo)銷(xiāo)貨收收入與與成本本的差差額，，如貢貢獻(xiàn)毛毛益總總額或或稅前前凈利利等。。對(duì)利潤(rùn)潤(rùn)中心心的評(píng)評(píng)價(jià)與與考核核應(yīng)以以銷(xiāo)貨貨收入入、貢貢獻(xiàn)毛毛益與與稅前前凈利利為重重點(diǎn)，，也就就是應(yīng)應(yīng)以業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)報(bào)告為為依據(jù)據(jù)，來(lái)來(lái)衡量量其實(shí)實(shí)際銷(xiāo)銷(xiāo)貨收收入與與銷(xiāo)貨貨成本本是否否達(dá)到到目標(biāo)標(biāo)銷(xiāo)售售額和和目標(biāo)標(biāo)成本本的水水平。。13翟淼15.2.4投資中中心投資中中心是是既對(duì)對(duì)成本本、收收入、、利潤(rùn)潤(rùn)負(fù)責(zé)責(zé)，又又對(duì)投投入的的全部部資金金的使使用效效果負(fù)負(fù)責(zé)的的區(qū)域域。投資中中心的的適用用范圍圍限于于規(guī)模模和經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)力較較大的的部門(mén)門(mén)，如如事業(yè)業(yè)部、、分公公司、、分廠廠等。。為了比比較準(zhǔn)準(zhǔn)確地地算出出各投投資中中心經(jīng)經(jīng)濟(jì)效效益，，各投投資中中心共共同使使用的的資產(chǎn)產(chǎn)必須須劃分分清楚楚，共共同發(fā)發(fā)生的的成本本應(yīng)按按適當(dāng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行行分配配，相相互之之間調(diào)調(diào)劑使使用的的現(xiàn)金金，存存貨等等，應(yīng)應(yīng)計(jì)息息清償償。只只有這這樣，，才能能符合合責(zé)任任會(huì)計(jì)計(jì)的要要求。。14翟淼投資中中心的的考核核重點(diǎn)點(diǎn)投資中中心的的考核核重點(diǎn)點(diǎn)是投投資報(bào)報(bào)酬率率與剩剩余收收益。。投資報(bào)報(bào)酬率率是全全面評(píng)評(píng)價(jià)投投資中中心各各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的的綜合合性質(zhì)質(zhì)量指指標(biāo)，，它既既能揭揭示投投資中中心的的銷(xiāo)售售利潤(rùn)潤(rùn)水平平，又又能反反映資資產(chǎn)的的使用用效果果。投資報(bào)報(bào)酬率率＝銷(xiāo)銷(xiāo)售利利潤(rùn)率率Ｘ投投資周周轉(zhuǎn)率率(資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率率)＝（營(yíng)營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)/收入））×（收入入/營(yíng)業(yè)資資產(chǎn)））公式的的營(yíng)業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)指經(jīng)經(jīng)營(yíng)應(yīng)應(yīng)用全全部資資產(chǎn)的的期初初、期期末平平均余余額。。從公式式可以以明顯顯看出出：為為了提提高投投資報(bào)報(bào)酬率率，不不僅應(yīng)應(yīng)千方方百計(jì)計(jì)地降降低成成本，，增加加銷(xiāo)貨貨，提提高銷(xiāo)銷(xiāo)貨利利潤(rùn)率率；同同時(shí)還還應(yīng)有有效地地、經(jīng)經(jīng)濟(jì)地地使用用營(yíng)業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)，努努力提提高投投資周周轉(zhuǎn)率率。15翟淼剩余收收益是是指投投資中中心所所獲得得的營(yíng)營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)減減去它它占用用的營(yíng)營(yíng)業(yè)資資產(chǎn)按按預(yù)期期最低低報(bào)酬酬率計(jì)計(jì)算的的資金金成本本(絕對(duì)數(shù)數(shù))的余額額。剩余收收益＝＝營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)－－（營(yíng)營(yíng)業(yè)資資產(chǎn)×預(yù)期最最低報(bào)報(bào)酬率率)這里的的“預(yù)預(yù)期最最低報(bào)報(bào)酬率率”，，通常常可按按整個(gè)個(gè)企業(yè)業(yè)各個(gè)個(gè)投資資中心心的加加權(quán)平平均投投資報(bào)報(bào)酬率率計(jì)算算，也也可以以是企企業(yè)該該投資資中心心所規(guī)規(guī)定的的預(yù)期期的投投資報(bào)報(bào)酬率率。投資中中心的的考核核重點(diǎn)點(diǎn)16翟淼15.3內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格15.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格的的作用用在責(zé)任任會(huì)計(jì)計(jì)中，，各責(zé)責(zé)任中中心相相互結(jié)結(jié)算所所選用用的計(jì)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，叫叫做““內(nèi)部部轉(zhuǎn)移移價(jià)格格”。便于于管理理部門(mén)門(mén)明確劃劃清各各責(zé)任任中心心的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任，，借以以充分分調(diào)動(dòng)動(dòng)各責(zé)任任中心心的積積極性性。使管理理部門(mén)門(mén)對(duì)各各責(zé)任任中心心的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)與與考核核，能能建立立在客客觀，，公正正和可可比基基礎(chǔ)上上。使管理理部門(mén)門(mén)能根根據(jù)各各責(zé)任任中心心的會(huì)會(huì)計(jì)信信息進(jìn)進(jìn)行部部門(mén)決決策，，如關(guān)關(guān)于擴(kuò)擴(kuò)充、、縮小小或停停止某某個(gè)責(zé)責(zé)任中中心的的業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)等。。17翟淼15.3.2制定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格的的原則則凡成本中中心相互互之間提提供產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)，以及及有關(guān)成成本中心心責(zé)任成成本的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳，一一般應(yīng)以以“成本本”作為為內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格。這里里的“成成本”通通常是指指“標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本””或“預(yù)預(yù)計(jì)分配配率”。。其優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是簡(jiǎn)便便易行，，責(zé)任分分明，不不會(huì)把供供應(yīng)單位位的浪費(fèi)費(fèi)或無(wú)效效勞動(dòng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給耗耗用單位位去負(fù)擔(dān)擔(dān)，有利利于激勵(lì)勵(lì)雙方降降低成本本的積極極性。凡企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，有有一方涉涉及到利利潤(rùn)中心心或投資資中心，，則應(yīng)盡盡可能采采用市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格作作為制訂訂內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格的基礎(chǔ)礎(chǔ)。18翟淼134、內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格是是企業(yè)對(duì)對(duì)中間產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)的一一種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部部各責(zé)任任中心之之間相互互提供的的產(chǎn)品和勞務(wù)都都應(yīng)該按按內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格進(jìn)行結(jié)結(jié)算，其目的是是正確地地評(píng)價(jià)和和考核內(nèi)內(nèi)部責(zé)任任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)。制定內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格是建建立責(zé)任任會(huì)計(jì)制制度后所必須配配套的一一種機(jī)制制。19翟淼141、內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格的作用用及制定定原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格：：是指企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各責(zé)任中中心因相相互提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)所采采用的一一種結(jié)算算價(jià)格。。內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格的的主要作作用有助于經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任任的合理理落實(shí)。。使管理當(dāng)當(dāng)局對(duì)各各責(zé)任中中心的評(píng)評(píng)價(jià)和考考核，建建立在客觀觀、公正正和可比比的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。保證各責(zé)責(zé)任中心心與整個(gè)個(gè)企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)一致致性。20翟淼15制定內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格應(yīng)遵遵循的原原則一致性原原則。一一致性原原則要求求內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格不僅對(duì)“買(mǎi)賣(mài)”雙方責(zé)任任中心有有利，還還必須符符合企業(yè)整整體利益益。激勵(lì)性原原則。它它要求使使“買(mǎi)賣(mài)”雙方均有有利可圖，能夠夠客觀公公正反映映各責(zé)任任中心的的工作業(yè)業(yè)績(jī)。自主性原原則。制制定的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格必必須以“買(mǎi)賣(mài)”雙方自愿愿接受為為前提的的，只要要一方不不同意，就就不能成成立。21翟淼》162、制定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格的的方法以市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為基基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格以成本為為基礎(chǔ)的的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格協(xié)商決定定的轉(zhuǎn)移移價(jià)格22翟淼》17以市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為基基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格以市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為基基礎(chǔ)的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格就就是直接接以市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格作作為責(zé)任任中心之間間中間產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格。。此法是假假定企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門(mén)都都立足于于獨(dú)立自自主的基基礎(chǔ)上，，它們可可以自由地地決定從從外界或或內(nèi)部進(jìn)進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)銷(xiāo)。同時(shí)時(shí)，產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)處于完完全的市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條條件下，，并有客客觀的市市價(jià)可供供采用。。優(yōu)點(diǎn)：“買(mǎi)方”責(zé)任中心心可以同同外部市市場(chǎng)相比比，“賣(mài)方”責(zé)任中心心也是如此。這這是正確確評(píng)價(jià)各各個(gè)利潤(rùn)潤(rùn)中心和和投資中中心的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果，并充充分發(fā)揮其其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)主動(dòng)動(dòng)性的一一個(gè)重要要條件。。局限性：：由于手手續(xù)簡(jiǎn)單單，往往往比對(duì)外外銷(xiāo)售節(jié)節(jié)約較多多的銷(xiāo)售售費(fèi)用和和管理費(fèi)用用，如仍仍直接按按正常的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)價(jià)價(jià)，這方方面的節(jié)節(jié)約將全全部表表現(xiàn)現(xiàn)為為“賣(mài)方方”的經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)，，而而“買(mǎi)方方”卻卻得得不不到到任任何何好好處處，，因因而而其其結(jié)果果不不太太合合理理。。23翟淼淼18以成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格以成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格就就是是在在各各中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞務(wù)務(wù)的的成成本本基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上加加上上一一定定比比例例的的內(nèi)內(nèi)部部利利潤(rùn)潤(rùn)作作為為內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)價(jià)格格的的方方法法，，也也稱(chēng)稱(chēng)成成本本加加成成法法。。此法法主主要要適適用用于于各各責(zé)責(zé)任任中中心心之之間間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)處于于不不完完全全市市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)條條件件下下，，即即中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)沒(méi)沒(méi)有正正常常市市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)價(jià)格格的的情情況況。。成本本加加成成一一般般按按中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本加加成成。。成本本加加成成法法通通常常有有按按完完全全成成本本加加成成和和按按變變動(dòng)動(dòng)成成本本加加成兩兩種種做做法法。。24翟淼淼》19完全全成成本本加加成成法法完全全成成本本加加成成法法就就是是根根據(jù)據(jù)中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的完完全全成成本加加上上按按一一定定的的合合理理利利潤(rùn)潤(rùn)率率計(jì)計(jì)算算的的利利潤(rùn)潤(rùn)作作為為內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格格的的方方法法。。優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：：采采用用完完全全成成本本加加成成法法能能保保證證賣(mài)賣(mài)方方責(zé)責(zé)任任中中心心有有利可可圖圖，，充充分分調(diào)調(diào)動(dòng)動(dòng)他他們們的的工工作作積積極極性性。。缺點(diǎn)點(diǎn)：：把把賣(mài)賣(mài)方方的的功功過(guò)過(guò)全全部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁嫁給給買(mǎi)買(mǎi)方方承承擔(dān)擔(dān)，，從從而而削削弱了了各各責(zé)責(zé)任任中中心心降降低低成成本本的的責(zé)責(zé)任任感感；；另另外外，，確確定定加加成的的利利潤(rùn)潤(rùn)率率，，往往往往帶帶有有很很大大程程度度的的主主觀觀隨隨意意性性，，它它的偏偏高高或或偏偏低低都都會(huì)會(huì)影影響響雙雙方方業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)的的正正確確評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)。。25翟淼淼20變動(dòng)動(dòng)成成本本加加成成法法變動(dòng)動(dòng)成成本本加加成成法法就就是是根根據(jù)據(jù)中中間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的變變動(dòng)動(dòng)成成本加加上上一一定定的的合合理理利利潤(rùn)潤(rùn)率率計(jì)計(jì)算算的的利利潤(rùn)潤(rùn)作作為為內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價(jià)格格的的方方法法。。變動(dòng)動(dòng)成成本本加加成成法法的的主主要要問(wèn)問(wèn)題題是是：：（（1）這這種種內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格格會(huì)會(huì)使使“買(mǎi)方方”過(guò)分分有有利利；；（（2）由由于于對(duì)對(duì)責(zé)責(zé)任任中中心心只計(jì)計(jì)算算變變動(dòng)動(dòng)成成本本，，因因而而不不能能用用投投資資利利潤(rùn)潤(rùn)率率和和剩剩余余收收益對(duì)對(duì)責(zé)責(zé)任任中中心心進(jìn)進(jìn)行行業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)考考核核；；（（3）如果無(wú)限制制地將一個(gè)責(zé)任中中心的變動(dòng)成成本轉(zhuǎn)移給另另一責(zé)任中心心，將不利于激勵(lì)勵(lì)成本中心控控制成本。26翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》21協(xié)商決定的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格協(xié)商決定的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格格是責(zé)任中心心的買(mǎi)賣(mài)雙方方以正常的市市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定定期共同協(xié)商商，確定一個(gè)個(gè)雙方都愿意意接受的價(jià)格格作為中間產(chǎn)品或勞勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格。采用這種價(jià)格格的前提條件件是責(zé)任中心心相互轉(zhuǎn)讓的的中間產(chǎn)品或或勞務(wù)應(yīng)有非競(jìng)爭(zhēng)性性的市場(chǎng)可以以買(mǎi)賣(mài)，在這這市場(chǎng)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)賣(mài)雙方有權(quán)決決定是否買(mǎi)賣(mài)這種中中間產(chǎn)品。協(xié)商定價(jià)應(yīng)該該由每個(gè)部門(mén)門(mén)所面臨的機(jī)機(jī)會(huì)成本來(lái)指指導(dǎo)，只有當(dāng)當(dāng)“賣(mài)方”的計(jì)劃成本比比“買(mǎi)方”的機(jī)會(huì)成本本低時(shí)，才能能達(dá)成協(xié)商價(jià)格。協(xié)商價(jià)格的上上限是市價(jià)，，下限是單位位變動(dòng)成本，，具體價(jià)格應(yīng)應(yīng)當(dāng)由責(zé)任中心的買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)雙方在其其上下限范圍圍內(nèi)協(xié)商議定定。協(xié)商價(jià)格的缺缺陷是：在各各責(zé)任中心的的協(xié)商過(guò)程中中，不可避免免地要花費(fèi)很多人力力、物力和時(shí)時(shí)間；另外，，當(dāng)買(mǎi)賣(mài)雙方方難于確定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，往往往需企業(yè)高高層管理人員員進(jìn)行裁定。。27翟淼》223、內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格格的運(yùn)運(yùn)用例11－1南海石油公司司有三個(gè)分公公司，每個(gè)分分公司都是利利潤(rùn)中心。其中，生生產(chǎn)分公司從從事油田的原原油生產(chǎn)，運(yùn)運(yùn)輸分公司負(fù)負(fù)責(zé)原油管道的輸輸送工作，精精煉分公司專(zhuān)專(zhuān)門(mén)將原油加加工成汽油。。假設(shè)每個(gè)分公司司的變動(dòng)成本本隨著單一的的成本動(dòng)因變變化。生產(chǎn)分分公司和運(yùn)輸分公公司的成本動(dòng)動(dòng)因分別是其其生產(chǎn)和運(yùn)送送的原油桶數(shù)數(shù)，精煉分公司的的成本動(dòng)因是是其加工的汽汽油桶數(shù)。每每單位的固定定成本則是根據(jù)預(yù)預(yù)算年產(chǎn)量，，即生產(chǎn)的原原油產(chǎn)量、運(yùn)運(yùn)送的原油產(chǎn)產(chǎn)量及生產(chǎn)的汽油油產(chǎn)量來(lái)計(jì)算算的。生產(chǎn)分公司可可以以每桶104元的價(jià)格將原原油賣(mài)給公司司的外部客戶(hù)；運(yùn)輸分公公司從生產(chǎn)分分公司“買(mǎi)入”原油，然后后將它們運(yùn)到到精煉分公司，并并“賣(mài)給”精煉分公司。。輸油管道每每天可以承運(yùn)運(yùn)40000桶原油。精煉煉分公司已經(jīng)經(jīng)達(dá)到其生產(chǎn)產(chǎn)能力，每天天加工15000桶汽油（生產(chǎn)1桶汽油需耗用用2桶原油），平平均每天耗用用從運(yùn)輸分公公司運(yùn)來(lái)的10000桶原油和向當(dāng)當(dāng)?shù)仄渌a(chǎn)油油商購(gòu)買(mǎi)（每每桶144元）的20000桶原油。精煉煉分公司以每每桶416元的價(jià)格出售售汽油。28翟淼23生產(chǎn)分公司每桶原油變動(dòng)動(dòng)成本=16元每桶原油固定定成本=48元每桶原油全部部成本=64元運(yùn)輸分公司每桶原油變動(dòng)動(dòng)成本=8元每桶原油固定定成本=24元每桶原油全部部成本=32元外部市場(chǎng)出售給第三方方的每桶原油市價(jià)=104元精煉分公司每桶原油變動(dòng)動(dòng)成本=64元每桶原油固定定成本=48元每桶原油全部部成本=112元外部市場(chǎng)：外部供應(yīng)商出出售給精煉分公司每桶桶原油市價(jià)=144元外部市場(chǎng)：出售給第三方方的每桶汽油市價(jià)=416元圖11－1南海石油公司司的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)據(jù)29翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》24根據(jù)上述資料料，分別采用用以市場(chǎng)價(jià)格格為基礎(chǔ)、以以完全成本的的110%加成率和協(xié)商決定定的方法制定定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格。1.以市場(chǎng)價(jià)格為為基礎(chǔ)的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)格：：從生產(chǎn)分公司司到運(yùn)輸分公公司=104元從運(yùn)輸分公司司到精煉分公公司=144元2.以完全成本的的110%加成率的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)格：：從生產(chǎn)分公司司到運(yùn)輸分公公司=（16+48）×110%=70.40（元）從運(yùn)輸分公司司到精煉分公公司=（70.40+8+24）×110%=112.64（元）3.協(xié)商決定的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格格：如前所述述，協(xié)商定價(jià)價(jià)應(yīng)該由每個(gè)個(gè)部門(mén)所面臨臨的機(jī)會(huì)成本來(lái)來(lái)指導(dǎo)，只有有當(dāng)“賣(mài)方”的計(jì)劃成本比比“買(mǎi)方”的機(jī)會(huì)成本低低時(shí)，才能達(dá)成成協(xié)商價(jià)格。。假定經(jīng)協(xié)商商，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格確定如如下：從生產(chǎn)分公司司到運(yùn)輸分公公司=80（元）從運(yùn)輸分公司司到精煉分公公司=134（元）30翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》25例11－2續(xù)上例。假設(shè)設(shè)南海石油公公司的生產(chǎn)分分公司每天生產(chǎn)10000桶原油，精煉煉分公司不再再向其他產(chǎn)油油商購(gòu)買(mǎi)原油，分別考考慮三種不同同的轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)方法對(duì)各分分公司業(yè)績(jī)的影響。采用不同的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格格得出的各分分公司的利潤(rùn)潤(rùn)是不同的，若以方法法1為基礎(chǔ)，可計(jì)計(jì)算最大差異異如下：生產(chǎn)分公司利利潤(rùn)的差異＝＝4000－640＝3360（百元）運(yùn)輸分公司利利潤(rùn)的差異＝＝800－2200＝－1400（百元）精煉分公司利利潤(rùn)的差異＝＝800－3936＝－3136（百元）31翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》26例11―3續(xù)上例。運(yùn)輸輸分公司一桶桶原油的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)格是112.64元，成本是102.40元。如果精煉煉分公司可以從外部部供應(yīng)商處以以每桶108元的價(jià)格購(gòu)入入原油，那么，它它就會(huì)拒絕從從運(yùn)輸分公司司購(gòu)買(mǎi)。假設(shè)設(shè)運(yùn)輸分公司沒(méi)有有外部市場(chǎng)，，原油只能在在公司內(nèi)部銷(xiāo)銷(xiāo)售。試比較精精煉分公司的的利益和總公公司的損失。。精煉公司每桶桶原油可節(jié)約約成本＝112.64－108＝4.64（元）總公司每桶原原油的損失＝＝108－102.40＝5.60（元）32翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》274、機(jī)會(huì)成本法法與內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格機(jī)會(huì)成本法（（opportunitycostapproach）就是找出“賣(mài)方”愿意接受的最低價(jià)價(jià)格和“買(mǎi)方”愿意意支付的最高高價(jià)格的方法法。最高價(jià)格格和最低價(jià)格就相相當(dāng)于內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成成本。最低內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格或底價(jià)價(jià)，就是“買(mǎi)方”按此價(jià)格將產(chǎn)產(chǎn)品賣(mài)給內(nèi)部部其他部門(mén)，不會(huì)會(huì)因此而使得得業(yè)績(jī)變得更更差的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格。最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格＝截至至到轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)點(diǎn)承擔(dān)的單位位增量或?qū)嵵еС杀荆珕挝粰C(jī)會(huì)成本本最高內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格或頂價(jià)價(jià)，就是“買(mǎi)方”按此價(jià)格購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)內(nèi)部其他部部門(mén)的產(chǎn)品，不會(huì)會(huì)因此而使業(yè)業(yè)績(jī)變得更差差的內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格。最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格＝最終終產(chǎn)品的市場(chǎng)場(chǎng)售價(jià)－后續(xù)續(xù)工序加工過(guò)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用機(jī)會(huì)成本法可可表明什么時(shí)時(shí)候通過(guò)內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)格可可能提高公司司整體的利益。應(yīng)該該指出的是，，只要“賣(mài)方”的機(jī)會(huì)成本（（最低價(jià)格））比“買(mǎi)方”的機(jī)機(jī)會(huì)成本（最最高價(jià)格）低低，就應(yīng)該在在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)產(chǎn)品。這就意味著，公司司總體的利益益不會(huì)因內(nèi)部部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而而降低。33翟淼一分廠二分廠甲部件的市場(chǎng)售價(jià)200元甲產(chǎn)成品的市場(chǎng)售價(jià)350元單位變動(dòng)成本160元甲部件的單位成本160元單位邊際貢獻(xiàn)40元進(jìn)一步加工的成本170元銷(xiāo)售數(shù)量1000單位邊際貢獻(xiàn)20元邊際貢獻(xiàn)40000元銷(xiāo)售數(shù)量10000單位邊際貢獻(xiàn)20000元◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》28例16－4假定三門(mén)公司司一分廠所生生產(chǎn)的甲部件件既可以對(duì)外外銷(xiāo)售，也可可以銷(xiāo)售給第二分廠加加工成甲產(chǎn)成成品對(duì)外銷(xiāo)售售。兩個(gè)分廠廠的有關(guān)收入入、成本和利利潤(rùn)資料如表16－2所示.表16－2一、二分廠收收入、成本和和利潤(rùn)資料34翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》29當(dāng)一分廠無(wú)閑閑置生產(chǎn)能力力，且一致性性原則要求必必須先滿(mǎn)足內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓的需要此時(shí)，不存在在因放棄對(duì)外外銷(xiāo)售而產(chǎn)生生的機(jī)會(huì)成本本，因此，一分廠的的最低內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格就是是其發(fā)生的變變動(dòng)成本160元。對(duì)于二分分廠而言，它它所能支付的的最高內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算如如下：最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格＝350－170＝180（元）由于一分廠的的最低轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格160元低于二分廠廠的最高轉(zhuǎn)讓價(jià)格180元，甲部件的的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是是可行的。但但是如果一分廠按照最最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格進(jìn)行定定價(jià)，則其利利潤(rùn)為零，不利于其其業(yè)績(jī)考核，，因此，具體體的轉(zhuǎn)讓價(jià)格格可以通過(guò)協(xié)商決定定。35翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》302、當(dāng)一分廠無(wú)無(wú)閑置生產(chǎn)能能力，且有選選擇對(duì)外銷(xiāo)售售或內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的自主主權(quán)。此時(shí)，對(duì)于一一分廠而言，，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲甲部件的機(jī)會(huì)會(huì)成本是由于不把甲部部件賣(mài)給外部部市場(chǎng)而放棄棄的40元的邊際貢獻(xiàn)。一分廠是是最低內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格可計(jì)計(jì)算如下：最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格＝160＋40＝200（元）而二分廠所能能支付的最高高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格仍然為180元。由于一分廠要要求的最低內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格格200元高于二分廠廠所能支付的最最高內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格180元，因而，甲甲部件的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓是不不可行的。36翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》31一分廠有閑置置生產(chǎn)能力由于一分廠有有閑置生產(chǎn)能能力，所以?xún)?nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓甲部部件的機(jī)會(huì)成本本為零，因?yàn)闉橐环謴S沒(méi)有有因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓而放棄如何何邊際貢獻(xiàn)。。假設(shè)一分廠的的閑置生產(chǎn)能能力可以生產(chǎn)產(chǎn)10000單位的甲部件，此時(shí)時(shí)，可以計(jì)算算甲部件的最最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格如下：最低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格＝160＋0＝160（元）由于一分廠要要求的最低內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格格160元低于二分廠所能支付付的最高內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓價(jià)格180元，因此，甲部件的內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓是可行行的。37翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》2一、成本中中心的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)責(zé)任成本產(chǎn)品品成本的主要要區(qū)別是：成本核算的對(duì)對(duì)象不同。產(chǎn)產(chǎn)品成本是以以一定種類(lèi)或或批次的產(chǎn)品品為計(jì)算對(duì)象；；而責(zé)任成本本是以各個(gè)責(zé)責(zé)任中心為計(jì)計(jì)算對(duì)象的。。成本核算的原原則不同。產(chǎn)產(chǎn)品成本的核核算原則是誰(shuí)誰(shuí)受益，誰(shuí)承承擔(dān)；而責(zé)任成成本的核算原原則是誰(shuí)負(fù)責(zé)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)。。成本核算的內(nèi)內(nèi)容不同。產(chǎn)產(chǎn)品成本既包包括可控成本本，又包括不不可控成本，只只要應(yīng)歸屬于于產(chǎn)品的，都都是產(chǎn)品成本本；而責(zé)任成成本的核算只包包括可控成本本，不可控成成本只作為參參考指標(biāo)。成本核算目的的不同。產(chǎn)品品成本核算能能為考核成本本計(jì)劃完成情情況及計(jì)算利潤(rùn)潤(rùn)、制定產(chǎn)品品價(jià)格提供依依據(jù)，是實(shí)施施經(jīng)濟(jì)核算制制的重要手段；；而責(zé)任成本本核算則是為為了評(píng)價(jià)和考考核責(zé)任預(yù)算算的執(zhí)行情況，，是進(jìn)行成本本控制和考核核成本責(zé)任的的重要手段。。38翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》3責(zé)任成本與產(chǎn)產(chǎn)品成本的聯(lián)聯(lián)系。首先，兩者核核算的原始成成本信息是相相同的，只是加工整理理的主體不同同；其次，兩者歸歸集的成本都都是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生生的耗費(fèi)，因因此，就整個(gè)個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定時(shí)期期的責(zé)任成本本總額和一定定時(shí)期的產(chǎn)品成本總總額是相等等的。39翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》4成本中心的的考核指標(biāo)標(biāo)主要包括目目標(biāo)成本降降低額和目目標(biāo)成本降降低率目標(biāo)成本降降低額=目標(biāo)（或預(yù)預(yù)算）成本本—實(shí)際成本目標(biāo)成本降降低額目標(biāo)成本降降低率=—————————×100%目標(biāo)成本在對(duì)成本中中心進(jìn)行考考核時(shí)，應(yīng)應(yīng)注意區(qū)分分可控成本本和不可控控成本，不可控控成本不應(yīng)應(yīng)計(jì)入其責(zé)責(zé)任成本。。還需注意意的是，如如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)實(shí)際產(chǎn)量不不一致時(shí)，，應(yīng)先按彈彈性預(yù)算的的方法調(diào)整整預(yù)算指標(biāo)，然后后再進(jìn)行考考核。40翟淼成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料3元/千克5千克/件15元直接人工8元/小時(shí)1小時(shí)/件8元合計(jì)23元成本項(xiàng)目實(shí)際單價(jià)實(shí)際用量實(shí)際單位成本實(shí)際總成本直接材料3.50元/千克4.80千克/件16.80元9240元直接人工8.20元/千克1.1小時(shí)/件9.02元4961元合計(jì)27.20元14201元◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》5例17－1馬丁公司的的一車(chē)間生生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算算產(chǎn)量500件，其成本本預(yù)算資料如表表17-1所示：表17-1A產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)算表當(dāng)年實(shí)際生生產(chǎn)A產(chǎn)品550件，實(shí)際發(fā)發(fā)生的成本本資料如表表17-2所示：表17-2A產(chǎn)品實(shí)際成成本表41翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》6一車(chē)間的責(zé)責(zé)任成本=（3×4.80+8××1.10）×550=12760（元）在評(píng)價(jià)該成成本中心的的業(yè)績(jī)時(shí)，，還應(yīng)按彈彈性預(yù)算的的方法，根據(jù)實(shí)實(shí)際產(chǎn)量對(duì)對(duì)預(yù)算成本本進(jìn)行調(diào)整整，從而做做出合理的評(píng)價(jià)。。調(diào)整后的預(yù)預(yù)算成本=23×550=12650（元）目標(biāo)成本降降低額=12650-12760=-110（元）（超超支）目標(biāo)成本降降低率=-110/12650=-0.87%（超支）42翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》7二、收入入中心的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)收入中心的的收入實(shí)際際上是整個(gè)個(gè)企業(yè)的收收入；收入中心的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)包括括營(yíng)業(yè)收入入目標(biāo)完成百分比比、營(yíng)業(yè)貨貨款回收平平均天數(shù)和和壞賬發(fā)生率等。。43翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》8營(yíng)業(yè)收入目目標(biāo)完成百百分比=實(shí)際實(shí)現(xiàn)的的營(yíng)業(yè)收入入/目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入×100%對(duì)收入中心心來(lái)說(shuō)，這這一指標(biāo)是是最主要的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)。營(yíng)業(yè)貨款回回收平均天天數(shù)=∑（營(yíng)業(yè)收入入×回收天數(shù)））/全部營(yíng)業(yè)收入入將實(shí)際的營(yíng)營(yíng)業(yè)貨款回回收平均天天數(shù)與計(jì)劃劃天數(shù)相比比較，能反反映該收入中中心的營(yíng)業(yè)業(yè)款項(xiàng)的及及時(shí)情況。。壞賬發(fā)生率率=某年壞賬發(fā)發(fā)生數(shù)/某年全部營(yíng)營(yíng)業(yè)收入×100%以壞賬發(fā)生生率來(lái)評(píng)價(jià)價(jià)收入中心心的業(yè)績(jī)能能促進(jìn)收入入中心在經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持持認(rèn)真謹(jǐn)慎慎的作風(fēng)。。44翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》9三、利潤(rùn)中中心的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)價(jià)和考核，，主要是通通過(guò)一定期間實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤(rùn)與與“責(zé)任預(yù)算”比較進(jìn)進(jìn)行的。利潤(rùn)中心業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的的主要指標(biāo)標(biāo)是“責(zé)任任利潤(rùn)”。責(zé)任利潤(rùn)有主主要的評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)包括括：可控邊邊際貢獻(xiàn)、部門(mén)門(mén)邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)和稅前部部門(mén)利潤(rùn)等等。45翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》101、可控邊際際貢獻(xiàn)可控邊際貢貢獻(xiàn)也稱(chēng)部部門(mén)經(jīng)理可可控邊際，，是部門(mén)經(jīng)經(jīng)理在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)內(nèi)有能力控控制，因而而應(yīng)對(duì)其負(fù)負(fù)責(zé)的全部部邊際貢獻(xiàn)，是最符符合“責(zé)任利潤(rùn)”概念的指標(biāo)標(biāo)?？煽剡呥呺H貢獻(xiàn)通通常是考核利利潤(rùn)中心業(yè)業(yè)績(jī)最主要要的指標(biāo)。。可控邊際貢貢獻(xiàn)=營(yíng)業(yè)收入總總額—變動(dòng)成本總總額—部門(mén)經(jīng)理可控的的可追溯固固定成本=邊際貢獻(xiàn)—部門(mén)經(jīng)理可可控的可追追溯固定成成本必須在各部部門(mén)追溯性性固定成本本基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將將之區(qū)分為部門(mén)經(jīng)理理可控成本本和不可控控成本，并并就經(jīng)理人人員可控成本進(jìn)行業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、、考核。46翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》112、部門(mén)邊際際貢獻(xiàn)部門(mén)邊際貢貢獻(xiàn)又稱(chēng)部部門(mén)毛利，，該指標(biāo)反反映利潤(rùn)中中心為整個(gè)企業(yè)實(shí)際際作出的貢貢獻(xiàn)，對(duì)評(píng)評(píng)價(jià)其在企企業(yè)中所具具有的重要性，確定定其應(yīng)有的的客觀地位位具有重要要意義。部門(mén)邊際貢貢獻(xiàn)=營(yíng)業(yè)收入總總額—變動(dòng)成本總總額—部門(mén)經(jīng)理可控的的可追溯固固定成本—部門(mén)經(jīng)理不不可控但高高層管理部門(mén)可可控的可追追溯固定成成本=部門(mén)經(jīng)理貢貢獻(xiàn)—部門(mén)經(jīng)理不不可控但高高層管理部部門(mén)可控的可追溯溯固定成本本部門(mén)邊際貢貢獻(xiàn)指標(biāo)反反映的是部部門(mén)為補(bǔ)償共共同性固定定成本及提供企業(yè)業(yè)利潤(rùn)所作作的貢獻(xiàn)。。但由于該該指標(biāo)中包包含了部門(mén)不可控的的因素，所所以與“責(zé)任利潤(rùn)””概念不完完全相符，，因而只能作作為利潤(rùn)中中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的參考考指標(biāo)。47翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》123、稅前部部門(mén)利利潤(rùn)稅前部門(mén)利利潤(rùn)是將部部門(mén)邊際貢貢獻(xiàn)調(diào)整到到與整個(gè)企企業(yè)稅前利潤(rùn)相一致致的指標(biāo)，，其意義在在于提醒部部門(mén)經(jīng)理企企業(yè)中還有共同成本本存在，只只有當(dāng)各個(gè)個(gè)利潤(rùn)中心心都產(chǎn)生了了足夠的邊際貢獻(xiàn)來(lái)來(lái)彌補(bǔ)這些些共同成本本時(shí)，整個(gè)個(gè)企業(yè)才有有可能獲利。稅前部門(mén)利利潤(rùn)=部門(mén)邊際貢貢獻(xiàn)—分?jǐn)偟钠髽I(yè)業(yè)共同費(fèi)用用以稅前部門(mén)門(mén)利潤(rùn)指標(biāo)標(biāo)評(píng)價(jià)利潤(rùn)潤(rùn)中心的業(yè)業(yè)績(jī)具有有其局限性。其一，，企業(yè)共同同費(fèi)用的分分?jǐn)偩哂兄髦饔^性，這這一分配數(shù)會(huì)因共同同費(fèi)用的實(shí)實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)的改變而而改變，也也會(huì)因共同費(fèi)用分配配方法的改改變而改變變。其二，，企業(yè)發(fā)生生的共同費(fèi)用對(duì)于部部門(mén)管理人人員來(lái)說(shuō)往往往是不可可控的。48翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》13四、投資中中心的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)投資中心業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)價(jià)和考核除除了使用利利潤(rùn)指標(biāo)外，還還通常以投投資報(bào)酬率率、剩余收收益和經(jīng)濟(jì)附加加值作為評(píng)評(píng)價(jià)和考核核其業(yè)績(jī)的的主要指標(biāo)。投資報(bào)酬率率；剩余收益；；經(jīng)濟(jì)附加值值。49翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》141、投資報(bào)酬酬率投資報(bào)酬率率（returnoninvestment，簡(jiǎn)稱(chēng)ROI）是一個(gè)常常用的投資中中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。。投資報(bào)酬率率是投資中中心所獲得得的利潤(rùn)與與其經(jīng)營(yíng)資資產(chǎn)之間的的比率，其計(jì)算算公式如下下：利潤(rùn)投資報(bào)酬率率=——————————————×100%經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（（或投資額額）上述公式中中的利潤(rùn)是是指扣減利利息費(fèi)用和和所得稅之之前的利潤(rùn)潤(rùn)。另外，由于于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)是期間性性指標(biāo)（即即利潤(rùn)是在在整個(gè)預(yù)算算執(zhí)行期內(nèi)獲得得的），故故上述公式式分母的“經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)”應(yīng)按平均占占用額或投資資額計(jì)算，，即采用期期初數(shù)加期期末數(shù)除以以2。50翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》15例17－2某投資中心心，報(bào)告期期年初數(shù)全全部資產(chǎn)為為250000元，年末數(shù)數(shù)為150000元。報(bào)告期期的稅后凈凈利潤(rùn)為37500元，發(fā)生的的利息費(fèi)用用為8000元。假定所所得稅率為25％。根據(jù)資資料，可計(jì)計(jì)算投資報(bào)報(bào)酬率如下：37500÷（1－25%）+800050000+8000ROI=——————————————=———————=（250000+150000）÷2200000＝29％51翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》16投資報(bào)酬率率的分解根據(jù)杜邦利利潤(rùn)分析的的方法，投投資報(bào)酬率率還可按其其構(gòu)成因素分解解為如下的的計(jì)算公式式：銷(xiāo)售收入利利潤(rùn)投資報(bào)酬率率=——————×————×100%經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入=經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售利潤(rùn)率率從上述公式式中我們還還可以了解解到，經(jīng)營(yíng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)潤(rùn)率是影響響投資報(bào)酬酬率的兩個(gè)個(gè)重要因素素。52翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》17例17－3某投資中心心報(bào)告期的的有關(guān)資料料如下：銷(xiāo)售收入300000元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（（稅前）36000元經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（（期初）140000元經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（（期末）160000元假定報(bào)告期期沒(méi)有發(fā)生生利息費(fèi)用用。該投資中心心的投資報(bào)報(bào)酬率可計(jì)計(jì)算如下：：30000036000ROI=————————————×—————————（140000+160000）÷2300000=2×12%=24%53翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》181、擴(kuò)大銷(xiāo)售售量。若該該投資中心心計(jì)劃期的的銷(xiāo)售可增增加20%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可由原原來(lái)的36000元增加30%，其他因素素不變。則則該投資中中心的投資報(bào)報(bào)酬率可計(jì)計(jì)算如下：：300000×（1+20%）36000×（1+30%）ROI=——————————————×——————————————（140000+160000）÷2300000×（1+20%）=2.4××13%=31.2%上述計(jì)算結(jié)結(jié)果表明，，銷(xiāo)售收入入增加20%，使該投資資中心的資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率由原原來(lái)的2次提高到2.4次；銷(xiāo)售利利潤(rùn)率由原原來(lái)的12%提高到13%，從而使投投資報(bào)酬率率由原來(lái)的的24%提高到31.2%。54翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出出版社《成本管理會(huì)會(huì)計(jì)》192、降低成本本。若該投投資中心計(jì)計(jì)劃期將降降低成本6000元，其他因素不變。。則該投資資中心的投投資報(bào)酬率率可計(jì)算如如下：30000036000+6000ROI=————————————×———————（140000+160000）÷2300000=2×14%=28%上述計(jì)算結(jié)結(jié)果表明，，由于成本本降低6000元，使使投資資中心心的銷(xiāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率率由原原來(lái)的的12%提高到到14%，從而而使投投資報(bào)報(bào)酬率率從原原來(lái)的的24%提高到到28%。55翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會(huì)會(huì)計(jì)》203、減少少營(yíng)業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)。若若該投投資中中心的的經(jīng)營(yíng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)的平平均余余額從從原來(lái)的150000元降為為120000元，其其他因因素不不變。。則該該投資資中心心的投資報(bào)報(bào)酬率率可計(jì)計(jì)算如如下：：30000036000ROI=————————×————————120000300000=2.5××12%=30%上述計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果表表明，，由于于營(yíng)業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的平平均余余額從從原來(lái)來(lái)的150000元降為為120000元，使使該投投資中中心的的資產(chǎn)產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率由由原來(lái)來(lái)的2次提高到2.5次，從從而使使投資資報(bào)酬酬率從從原來(lái)來(lái)的24%提高到到30%。56翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會(huì)會(huì)計(jì)》21評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：：投資資報(bào)酬酬率是是全面面評(píng)價(jià)價(jià)投資資中心心各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的綜綜合性性質(zhì)量量指標(biāo)標(biāo)。它它既能能揭示示投資資中心心的銷(xiāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)水水平，，又能能反映映資產(chǎn)產(chǎn)的使使用效效果。。利用用投資資報(bào)酬率指指標(biāo)不不僅能能夠使使不同同經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)模模的責(zé)責(zé)任中中心的的業(yè)績(jī)具有有可比比性，，從而而對(duì)各各利潤(rùn)潤(rùn)中心心的業(yè)業(yè)績(jī)作作出客客觀公正的的評(píng)價(jià)價(jià)和考考核，，而且且為企企業(yè)合合理調(diào)調(diào)整資資金布布局和進(jìn)行行新的的投資資提供供了決決策依依據(jù)。。局限性性：首首先，，由于于投資資報(bào)酬酬率重重視投投資中中心短短期業(yè)績(jī)，，因而而容易易導(dǎo)致致投資資中心心短期期行為為的發(fā)發(fā)生，，也就是投投資中中心管管理者者常常常以犧犧牲長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)發(fā)展為為代價(jià)價(jià)來(lái)獲取短短期利利益。。其次次，它它不利利于投投資中中心開(kāi)開(kāi)發(fā)新新項(xiàng)目。57翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會(huì)會(huì)計(jì)》22例17－4大眾制制衣公公司下下的一一個(gè)投投資中中心，，目前前的擁?yè)碛匈Y產(chǎn)產(chǎn)5000萬(wàn)元，，所產(chǎn)產(chǎn)生的的經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)潤(rùn)為750萬(wàn)元，，投資資報(bào)酬率率為15%。假定定該投投資中中心的的資金金成本本為10%，該投投資中心心有機(jī)機(jī)會(huì)再再投資資一個(gè)個(gè)新項(xiàng)項(xiàng)目，，投資資所需需的支支出為為1000萬(wàn)元，，預(yù)計(jì)計(jì)可得得經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)潤(rùn)130萬(wàn)元，，則該該項(xiàng)目目的投投資報(bào)酬酬率為為13%。如果投投資這這個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目，，該投投資中中心的的投資資報(bào)酬酬率將將降為為：投資報(bào)報(bào)酬率率=（750+130）/（5000+1000）*100%=14.67%盡管新新項(xiàng)目目產(chǎn)生生的投投資報(bào)報(bào)酬率率高于于資金金成本本，但但由于于該投資降降低了了部門(mén)門(mén)的投投資報(bào)報(bào)酬率率，投投資中中心的的管理理者顯顯然不會(huì)進(jìn)進(jìn)行此此項(xiàng)投投資。。58翟淼◎2010復(fù)旦大大學(xué)出出版社社《成本管管理會(huì)會(huì)計(jì)》232、剩余余收收益益剩余收收益（（residualincome）是指指投資資中心心的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)，減減去其其經(jīng)營(yíng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)按規(guī)規(guī)定的的最低低報(bào)酬酬率計(jì)計(jì)算的投資資報(bào)酬酬后的的余額額。這這里規(guī)規(guī)定的的最低低報(bào)酬酬率一一般是指各各投資資中心心的平平均報(bào)報(bào)酬率率或企企業(yè)預(yù)預(yù)期的的報(bào)酬酬率。計(jì)計(jì)算公公式如如下：：剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)—（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×規(guī)定的最低報(bào)酬率）應(yīng)該指出的是是，上述公式式中從投資中中心營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)中所扣除的并非非是其實(shí)際發(fā)發(fā)生的資本成成本，而是機(jī)機(jī)會(huì)成本。59翟淼項(xiàng)目投資前投資后投入資本50006000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)750880按10%的資本成本計(jì)算的期望報(bào)酬額500600剩余收益250280◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》24例17－5沿用例17－4的資料，計(jì)算算比較該投資資中心投資新新項(xiàng)目前后的剩余收益益（見(jiàn)表17-4）表17-4剩余收益計(jì)算算表從上述的計(jì)算算可以看出，，如果以投資資報(bào)酬率評(píng)價(jià)價(jià)該投資中心心業(yè)績(jī)的話(huà)，，這個(gè)投資項(xiàng)目目可能不會(huì)予予以接受。但但如果用剩余余收益這個(gè)指指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)該投資中心業(yè)業(yè)績(jī)的話(huà)，由由于其剩余收收益從原來(lái)的的250萬(wàn)元增加到了了280萬(wàn)元，該投資資中心則會(huì)接接受這個(gè)投資資方案。60翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》25評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：一是可可以消除利用用投資報(bào)酬率率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所產(chǎn)生生的缺陷，促促使管理當(dāng)局局重視對(duì)投資中心業(yè)績(jī)績(jī)絕對(duì)金額的的評(píng)價(jià)；二是是可以鼓勵(lì)投資中心樂(lè)樂(lè)于接受比較較有利的投資資，使部門(mén)目標(biāo)和企業(yè)業(yè)整體目標(biāo)趨趨于一致。缺點(diǎn)：首先，，與投資報(bào)酬酬率一樣，以以剩余收益指標(biāo)評(píng)價(jià)業(yè)業(yè)績(jī)也會(huì)導(dǎo)致致短期行為的的發(fā)生。其次，剩余收收益是一個(gè)絕絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，，使用該指標(biāo)很難直接接比較各個(gè)責(zé)責(zé)任中心的業(yè)業(yè)績(jī)。61翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》26例17－6A和B為某公司下的的兩個(gè)投資中中心，其規(guī)定定的最低報(bào)酬酬率為8%。A和B的有關(guān)指標(biāo)如如圖表17-5：表17-5A、B投資中心資料料表A責(zé)任中心B責(zé)任中心平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最低報(bào)酬剩余收益150000015000012000030000250000300002000010000從表面上看，，A投資中心的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比B投資中心的好好，因?yàn)樗牡氖Ｓ嗍找媸荁投資中心的3倍。然而，我我們?cè)僮屑?xì)觀觀察一下，就就會(huì)發(fā)現(xiàn)，A投資中心使用了6倍于B投資中心的資資產(chǎn)才產(chǎn)生了了這些收益。。顯然，B投資中心的經(jīng)經(jīng)營(yíng)效率更高。62翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》273、經(jīng)濟(jì)附加值值經(jīng)濟(jì)附加值(economicvalueadded,簡(jiǎn)稱(chēng)EVA)是一種特殊形式式的剩余收益益，它是稅后后利潤(rùn)減去全全年資金使用的總總成本的差額額。其計(jì)算公公式如下：經(jīng)濟(jì)附加值=稅后利潤(rùn)-（加權(quán)平均資資本成本×資金總額）如果EVA是正數(shù)，表示示該公司是盈盈利的；如果果EVA是負(fù)數(shù)，則表表示該公司的的資金正在減減少。從長(zhǎng)期期看，只有不斷斷地創(chuàng)造資本本或財(cái)富的公公司才能生存存。以EVA指標(biāo)評(píng)價(jià)投資資中心的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能夠夠激勵(lì)管理者使用現(xiàn)有有的和新增的的資金去獲得得更大的利潤(rùn)潤(rùn)。EVA指標(biāo)的重要特特征就在于它它強(qiáng)調(diào)稅后利利潤(rùn)和資金的實(shí)際成本。。63翟淼◎2010復(fù)旦大學(xué)出版版社《成本管理會(huì)計(jì)計(jì)》28經(jīng)濟(jì)附加值的的計(jì)算使用經(jīng)濟(jì)附加加值指標(biāo)的關(guān)關(guān)鍵是如何計(jì)計(jì)算資金成本本。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)計(jì)算資本成本本需要下列兩兩個(gè)步驟；一一是確定資金的加加權(quán)平均成本本；二是確定定資金總額。。確定資金的加加權(quán)平均成本本資金的加權(quán)平平均成本=∑（某種融資在在總?cè)谫Y中所占的比例×該項(xiàng)融資的資資金成本）確定資金總額額一般來(lái)說(shuō)，資資金總額不僅僅包括購(gòu)買(mǎi)廠廠房建筑物、、機(jī)器設(shè)備和土土地使用權(quán)等等投資的資金金數(shù)額，而且且還應(yīng)包括一些預(yù)預(yù)期可能會(huì)有有一個(gè)長(zhǎng)期回回報(bào)的其他支支出，如研究開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、雇雇員的培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)等（實(shí)際上上它們本身也是投投資）。64翟淼29例17－7大眾制衣公司司去年的稅后后利潤(rùn)為2500000元。該公司有有三個(gè)融資來(lái)源源：300萬(wàn)元