《稅法與報稅實務(wù)（第四版）》第六章個人所得稅法與納稅申報

第六章個人所得稅法與納稅申報【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí),你應(yīng)當(dāng):1.熟悉個人所得稅的三種稅制模式；2.掌握我國個人所得稅的基本法律規(guī)定,能夠根據(jù)具體情況確定個人所得的適用稅目、稅率；3.能夠準(zhǔn)確地計算各所得項目的應(yīng)納稅額；4.熟悉個人所得稅的納稅申報方式、納稅期限以及納稅地點的相關(guān)規(guī)定,能夠準(zhǔn)確填寫個人所得稅納稅申報表。本章內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)

個人所得稅的計稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)個人所得稅的納稅申報第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的概念以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅,是世界各國普遍征收的一個稅種,并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家是最重要的主體稅種。二、個人所得稅的稅制模式(一)分類所得稅制(二)綜合所得稅制(三)混合所得稅制三、我國個人所得稅的特點(一)實行分類征收(二)累進(jìn)稅率與比例稅率并用(三)費用扣除額較寬(四)計算簡便(五)采取源泉扣繳和自行申報兩種征稅方法第二節(jié)個人所得稅的主要法律規(guī)定一、納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人的劃分納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納稅人（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；或者（2）在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個人就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人

（2）在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅二、應(yīng)稅所得項目工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（一）工資、薪金所得個人因任職或者受雇而取得的所得。1.工資薪金所得為非獨立個人勞動所得，勞務(wù)報酬所得為獨立個人勞動所得；2.不予征稅項目（1）獨生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費；（4）差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助誤餐補(bǔ)助：個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助費。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（

）。A.勞動分紅

B.獨生子女補(bǔ)貼C.差旅費津貼

D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費【答案】AD（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照該稅目征稅；2.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得、從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。出租車司機(jī)所得（1）出租車屬于個人所有按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅（2）出租車屬于出租汽車經(jīng)營單位所有工資薪金所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得情形適用稅目1.對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得2.對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)工資薪金所得（四）勞務(wù)報酬所得個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（五）稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得；對不以圖書、報刊出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得。（六）特許權(quán)使用費所得個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得個人取得的國債利息收入、地方政府債券利息和國家發(fā)行的金融債券利息收入，免稅。（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個稅——對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個稅；對限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個稅。（十）偶然所得個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得；企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅：按“偶然所得”征稅。（十一）其他所得注意：個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按“其他所得”項目繳納個人所得稅?！纠}·多選題】下列個人收入，屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報酬”所得繳納個人所得稅的有（

）。A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后，在其他單位重新就業(yè)取得的收入B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理取得的收入C.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù)，從供貨方取得的傭金D.演員江某外地演出取得由當(dāng)?shù)刂鬓k方支付的演出費【答案】CD應(yīng)稅項目稅率注意事項1.工資、薪金所得7級超額累進(jìn)稅率按全月應(yīng)納稅所得額確定適用稅率2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5級超額累進(jìn)稅率1.按全年應(yīng)納稅所得額確定適用稅率2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：5級超額累進(jìn)稅率②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：按“工資薪金所得”征稅三、稅率應(yīng)稅項目稅率注意事項4.稿酬所得比例稅率，稅率為20%按應(yīng)納稅額減征30%，其實際稅率為14%5.勞務(wù)報酬所得（掌握）名義上為20%比例稅率，但實際為3級超額累進(jìn)稅率按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率稅率（續(xù)）勞務(wù)報酬所得適用的稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000~50000元的部分3020003超過50000元的部分407000三、稅率（續(xù)）應(yīng)稅項目稅率6.特許權(quán)使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.財產(chǎn)租賃所得10.偶然所得11.其他所得20%比例稅率第三節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額——以某應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為其應(yīng)納稅所得額。一、費用減除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得,包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;減除必要費用,是指按月減除3500元。4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用為800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。二、附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)——1300元/月1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家。3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。華僑和我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、每次收入的確定稅目征稅方法工資薪金所得按月個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位承租經(jīng)營、承包經(jīng)營所得按年其他按次（一）每次收入的確定1.勞務(wù)報酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次；不能以每天取得的收入為一次。2.稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（1）同一作品再版取得的所得應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個稅（2）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次計征個稅（3）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次（4）同一作品在報刊上連載取得收入的以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個稅（5）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入應(yīng)合并計算為一次每次收入的確定特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個稅財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次偶然所得其他所得以每次收入為一次四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青少年活動場所等的捐贈,準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。2.個人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當(dāng)年(按年計征的所得)計征個人所得稅時,從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3.個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算(一)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)【業(yè)務(wù)案例6—6】王猛2016年4月份在中國境內(nèi)取得工資、薪金收入5000元,請計算王猛應(yīng)納個人所得稅額。答案解析:應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500(元)應(yīng)納個人所得稅額=1500×3%=45(元)【業(yè)務(wù)案例6—7】在廣州某外商投資企業(yè)中工作的美國專家在中國居住時間未滿一年,2016年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅額。答案解析:在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員,可以在扣除3500元免征額的基礎(chǔ)上附加減除1300元的費用。應(yīng)納稅所得額=10000-(3500+1300)=5200(元)應(yīng)納個人所得稅額=5200×20%-555=485(元)

(二)不含稅工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算第一步:將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)需要按不含稅級距對應(yīng)的稅率找適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步:計算應(yīng)代扣代繳的稅款。應(yīng)納個人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)本公式中的稅率是指應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率?！緲I(yè)務(wù)案例6—8】某公司代其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅,2016年5月支付給王某的工資為7000元人民幣。請問公司應(yīng)該為王某負(fù)擔(dān)多少個人所得稅?答案解析:由于王某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=(7000-3500-105)÷(1-10%)=3772.22(元)應(yīng)納個人所得稅額=3772.22×10%-105=272.22(元)

(三)全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算1.基本規(guī)定單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。注意（1）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次；（2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。1.基本規(guī)定確定稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額（1）當(dāng)月工資超過費用扣除額商數(shù)=全年一次性獎金/12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）當(dāng)月工資未超過費用扣除額商數(shù)=（全年一次性獎金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）/12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)【業(yè)務(wù)案例6—9】2017年12月張琴取得如下收入:當(dāng)月工資收入為5000元,全年一次性獎金為5500元。請計算張琴當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅額。答案解析:工資應(yīng)納個人所得稅額為:應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500(元)應(yīng)納個人所得稅額=1500×3%=45(元)全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅額的計算步驟:第一步,先將張琴當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金5500元除以12個月,得到458.33元,以458.33元為應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù),即適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。第二步,計算應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納個人所得稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù) =5500×3%=165(元)所以張琴當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅合計為210元。二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稅法對個體工商戶個人所得稅的計算征收有下列具體規(guī)定:1.個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn),由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出,凡有合法證明的,不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。2.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)(以下簡稱“四業(yè)”),其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的,不再計算征收個人所得稅;不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的,應(yīng)對其所得計征個人所得稅。取消農(nóng)業(yè)稅后,對個人或個體工商戶從事“四業(yè)”,且經(jīng)營項目屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的,對其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。3.個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤,按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。4.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅?！緲I(yè)務(wù)案例6—10】張某初中畢業(yè)后即在遼陽市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段,再加上張某靈活經(jīng)營,飯館多年來一直處于盈利狀態(tài)。2016年取得以下收入:(1)餐館營業(yè)收入260000元。(2)張某每月從餐館取得工資收入2500元。(3)全年發(fā)生的費用共118000元,上繳各種稅費12000元。除餐館收入外,張某還將一幢自有房屋出租,每月租金收入為2000元,全年取得租金收入24000元;向遼陽市某一食品加工企業(yè)投資,當(dāng)年分得稅后利潤20000元。請問張某全年的應(yīng)納個人所得稅額為多少呢?分析與處理:張某從所開個體餐館中獲得的所得應(yīng)按照個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個人所得稅。其中,個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年;此外,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按各項應(yīng)稅所得的規(guī)定計算個人所得稅。因此,張某所適用的個人所得稅的應(yīng)稅項目包括:個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,財產(chǎn)租賃所得,利息、股息、紅利所得。應(yīng)納個人所得稅額的計算:(1)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅額:應(yīng)納稅所得額=260000-118000-12000-42000=88000(元)應(yīng)納個人所得稅額=88000×30%-9750=16650(元)(2)房屋租金收入應(yīng)納個人所得稅額:租金收入每月應(yīng)納稅所得額=2000-800=1200(元)租金收入應(yīng)納個人所得稅額=1200×20%×12=2880(元)(3)投資分得利潤應(yīng)納個人所得稅額:投資分得利潤應(yīng)納個人所得稅額=20000×20%=4000(元)所以張某2016年應(yīng)納個人所得稅額合計為23530元。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)說明:(1)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。所稱的減除必要費用,是指按月減除3500元。(2)在一個納稅年度中,承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的,以其實際經(jīng)營期為納稅年度。(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)等同于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算1.每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%2.每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%3.每次應(yīng)納稅所得額超過20000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)【業(yè)務(wù)案例6—11】2016年3月,甲、乙兩位歌星聯(lián)合舉行演出,分別取得了出場費4000元和8000元。請分別計算這兩位歌星應(yīng)納個人所得稅額。答案解析:甲歌星應(yīng)納個人所得稅額=(4000-800)×20%=640(元)乙歌星應(yīng)納個人所得稅額=8000×(1-20%)×20%=1280(元)【業(yè)務(wù)案例6—12】著名歌星劉某一次取得表演收入22000元,請計算這位歌星應(yīng)納的個人所得稅額。答案解析:應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600(元)應(yīng)納個人所得稅額=17600×20%=3520(元)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為:1.每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%) =(每次收入額-800)×20%×(1-30%)2.每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%) =每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)【業(yè)務(wù)案例6—14】某大學(xué)教授2016年度稿酬收入如下:(1)公開發(fā)表論文兩篇,分別取得500元和1800元稿費。(2)2015年4月出版一本專著,取得稿酬12000元。2016年重新修訂后再版,取得稿酬13500元。(3)2016年3月編著一本教材出版,取得稿酬5600元。同年10月重印,取得追加稿酬5200元。請計算該教授2016年度稿酬所得應(yīng)納個人所得稅額。答案解析:(1)一篇論文的稿酬為500元,低于免征額,不納稅;另一篇論文的稿酬為1800元,高于免征額,應(yīng)繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額=(1800-800)×20%×(1-30%)=140(元)(2)同一作品再版取得的所得應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。應(yīng)納稅額=13500×(1-20%)×20%×(1-30%)=1512(元)(3)同一作品出版后因重印而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版時取得的稿酬合并為一次計征個人所得稅。應(yīng)納稅額=(5600+5200)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為:(1)每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%(2)每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%【業(yè)務(wù)案例6—15】某外籍專家2016年3—12月在中國境內(nèi)某外資企業(yè)擔(dān)任技術(shù)工程師,該專家在華期間研究開發(fā)出一項技術(shù)專利,并于2016年9月在美國申請注冊了該項專利技術(shù)。2016年10月,該專家通過美國專利局將該專利技術(shù)賣給中國境內(nèi)某企業(yè),取得特許權(quán)使用費收入8萬美元。該專家以該項專利技術(shù)在美國注冊,是來源于美國的所得為由,不予申報繳納我國個人所得稅。請問該專家的做法是否正確?如果不正確,其應(yīng)向我國繳納多少個人所得稅?(假設(shè)1美元=6.2人民幣。)分析與處理:應(yīng)納稅所得額=80000×6.2×(1-20%)=396800(元)應(yīng)納個人所得稅額=396800×20%=79360(元)七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%自2008年10月9日起,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算(一)應(yīng)納稅所得額的計算個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入,在計算繳納個人所得稅時,應(yīng)依次扣除以下費用:1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。2.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。3.稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。(1)每次(月)收入不超過4000元的:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元(2)每次(月)收入超過4000元的:應(yīng)納稅所得額=（每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限）×(1-20%)(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【業(yè)務(wù)案例6—16】章某將自有的商鋪出租給某公司作辦公用房,并于2016年8月取得不含增值稅租金收入3500元,繳納城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅合計為441元。請計算章某8月份應(yīng)納個人所得稅額。答案解析:應(yīng)納個人所得稅額=(3500-441-800)×20%=451.8(元)九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%【業(yè)務(wù)案例6—17】中國公民李某2015年8月受讓一處國有土地使用權(quán),支付轉(zhuǎn)讓費270萬元、有關(guān)費用11.2萬元。2015年10月起,李某在該土地上建房一棟,造價180萬元,支付各種稅費25萬元。2016年10月房屋完工后,李某將該處國有土地使用權(quán)和房產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓,獲得不含增值稅的收入660萬元,除增值稅外，支付其他稅費7萬元。請計算李某應(yīng)納個人所得稅額。答案解析:應(yīng)納稅所得額=6600000-(2700000+112000+1800000+250000)-70000 =16168000(元)應(yīng)納個人所得稅額=1668000×20%=333600(元)十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【業(yè)務(wù)案例6—18】秦某在參加商場的有獎銷售過程中,中獎所得共計20000元。當(dāng)秦某領(lǐng)獎時,商場要要求其支付個人所得稅后方可領(lǐng)獎。秦某拿出其中的5000元現(xiàn)金通過民政局捐贈給學(xué)校。請計算秦某在商場代扣稅款后實際可得金額。答案解析:捐贈扣除限額=20000×30%=6000(元),由于秦某的捐贈額小于捐贈扣除限額,因此可以全額在稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-5000=15000(元)應(yīng)納稅額(即商場代扣稅款)=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=15000×20%=3000(元)故秦某實際可得金額為12000(20000-5000-3000)元。十一、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率十二、境外繳納稅額抵免的計稅方法(一)實繳境外稅款(二)抵免限額——分國不分項計算來自某國或地區(qū)的抵免限額=∑(來自某國或地區(qū)的某一應(yīng)稅項目的所得-費用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)或來自某國或地區(qū)的抵免限額=∑(來自某國或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項目的凈所得+境外實繳稅款-費用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)(三)允許抵免額在計算出的來自某國或地區(qū)所得的抵免限額與實繳該國或該地區(qū)的稅款之間相比較,以數(shù)額較小者作為允許抵免額。(四)超限額與超限額結(jié)轉(zhuǎn)在某一納稅年度,如果發(fā)生實際在境外繳納的個人所得稅款超過了抵免限額,即發(fā)生超限額時,超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣,但可以在以后納稅年度該國家或該地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的,可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn),但超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過五年。(五)申請抵免在境外已繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請,并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。(六)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=∑(來自某國或地區(qū)的所得-費用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)-允許抵免額【業(yè)務(wù)案例6—19】中國公民陳某2016年期間在A國獲得工資、薪金收入折合人民幣(下同)180000元(工資為均勻發(fā)放),已經(jīng)在A國繳納個人所得稅18500元,一次性獲得勞務(wù)報酬18000元,已經(jīng)在A國繳納個人所得稅2000元;在B國獲得稿酬收入32000元,已經(jīng)在B國繳納個人所得稅4700元。請計算陳某應(yīng)向我國繳納的個人所得稅。答案解析（1）陳某在A國所納個人所得稅的扣除限額為:工資、薪金所得的扣除限額=[(180000÷12-3500-1300)×25%-1005]×12=18540(元)勞務(wù)報酬所得的扣除限額=18000×(1-20%)×20%=2880(元)2016年陳某在A國實際繳納個人所得稅為18500+2000=20500(元),小于抵扣限額21420元,可以全額抵扣,同時陳某還應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅款21420-20500=920(元)。(2)2016年陳某在B國繳納的稿酬所得個人所得稅的抵扣限額為:扣除限額=32000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3584(元)陳某在B國實際繳納的稿酬所得稅額為4700元,高于抵扣限額3584元,不能全部扣除,超出扣除限額的1116元稅款只有在以后的五年納稅年度中從B國稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)扣。因此陳某2016年需補(bǔ)繳個人所得稅920元。第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的范圍(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位,以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。(2)國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一的規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟(jì)金。下列收入不屬于免稅的福利費范圍:1)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助。2)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復(fù)員費。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。(8)依照我國有關(guān)法律的規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。這里的“所得”是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。(9)中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)的組織,獎勵見義勇為者的獎金或獎品,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),免征個人所得稅。(11)企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金,不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免予征收個人所得稅。(12)對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得,免征個人所得稅。(13)儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅的手續(xù)費所得,免征個人所得稅。(14)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。二、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的情形(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。(3)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的情形。三、暫免征收個人所得稅的范圍(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費。(2)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼。(3)外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。(4)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。(5)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。(6)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。(7)對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神,達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長離退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者),其在延長離退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資,免征個人所得稅。(8)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。(9)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅:1)根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家。2)聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家。3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家。4)援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家。5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的。6)根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的。7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家,其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（10）自2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。四、對在中國境內(nèi)無住所,但在境內(nèi)居住1年以上、5年以下的納稅人的減免稅優(yōu)惠在中國境內(nèi)無住所,但是居住1年以上5年以下的個人,其來源于中國境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人,從第6年起,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。五、對在中國境內(nèi)無住所,但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠在中國境內(nèi)無住所,但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人,其來源于中國境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個人所得稅。第六節(jié)個人所得稅的納稅申報申報方式：自行申報納稅和代扣代繳一、自行申報納稅（一）自行納稅申報的范圍（二）納稅期限1.年所得12萬元以上的納稅人在納稅年度終了后3個月內(nèi)2.從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的取得所得的次月15日內(nèi)3.從中國境外取得所得的年度終了后30日內(nèi)自行申報范圍納稅期限4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的（1）個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳稅款；納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。（2）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，年終一次取得所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)納稅申報5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形取得所得的次月15日內(nèi)(三)自行申報納稅的申報方式納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報,也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報?！緲I(yè)務(wù)案例6—21】李某2016年6月初從所在單位取得工資3800元,月末從所在單位取得獎金500元,從另一個兼職單位取得工資報酬1000元。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn),李某對于月初取得的工資3800元和月末從同一單位取得的獎金500元,合并申報繳納了個人所得稅:

(3800十5