《稅收籌劃(第六版)》第6章其他稅種的稅收籌劃

第六章其他稅種的稅收籌劃

學(xué)習(xí)提示

本章主要介紹其他九個(gè)稅種的籌劃,包括土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、關(guān)稅。對這些稅種進(jìn)行有效、合理、合法的籌劃也構(gòu)成了本書的重要內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí),讀者可以了解各稅種的籌劃思路,掌握各稅種的籌劃方法。案例導(dǎo)入

一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有可供銷售的10000平方米同檔次的商品樓兩棟,均屬于普通商品房。甲棟商品樓每平方米的售價(jià)是1000元(不含裝修費(fèi)70元,不含增值稅),轉(zhuǎn)讓收入是1000萬元,它的扣除項(xiàng)目金額是835萬元,增值額是165萬元。乙棟商品樓每平方米的售價(jià)是1070元(含裝修費(fèi)70元,不含增值稅),轉(zhuǎn)讓收入是1070萬元,它的扣除項(xiàng)目金額是838萬元,增值額是232萬元。根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以計(jì)算出甲棟商品樓的增值率是19.76%。按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。甲棟商品樓的增值率沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%,因此不用繳納土地增值稅,企業(yè)獲得的銷售毛利為165萬元。乙棟商品樓的增值率是27.68%,需要繳納土地增值稅69.6萬元,企業(yè)獲得的毛利為162.4萬元。案例導(dǎo)入

在本例中,該企業(yè)對甲棟商品樓采用了分散收入以控制增值額和利用土地增值稅稅收優(yōu)惠的方法進(jìn)行籌劃,因甲棟商品樓的售價(jià)分離了裝修費(fèi)用70萬元,每平方米的售價(jià)比乙棟商品樓低70元,從而降低了增值額并將增值率控制在20%以內(nèi),可依法享受免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠,所得毛利反而比乙棟商品樓的毛利高2.6萬元。另外,由于價(jià)格上的優(yōu)勢,甲棟商品樓的市場競爭力將強(qiáng)于乙棟商品樓。所以,企業(yè)應(yīng)該考慮采取甲棟商品樓的銷售方式對乙棟商品樓的銷售策略進(jìn)行調(diào)整。6.1土地增值稅的籌劃6.1.1土地增值稅的主要法律界定6.1.2土地增值稅的籌劃方法6.1.1土地增值稅的主要法律界定

6.1.1.1一般規(guī)定土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。課稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額?？鄢?xiàng)目包括:取得土地使用權(quán)所支付的金額;房地產(chǎn)開發(fā)成本;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目;涉及舊房交易時(shí),舊房及建筑物的評估價(jià)格。納稅人有下列情形之一的,按照房地產(chǎn)評估價(jià)格計(jì)算、征收土地增值稅:隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格,又無正當(dāng)理由的。三、關(guān)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問題:(一)營改增后,計(jì)算土地增值稅增值額的扣除項(xiàng)目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。(二)營改增后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅(以下簡稱“城建稅”)、教育費(fèi)附加,凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費(fèi)附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行?！盃I改增”后,納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,凡不能取得評估價(jià)格,但能提供購房發(fā)票的,

按照下列方法計(jì)算:①提供的購房憑據(jù)為“營改增”前取得的營業(yè)稅發(fā)票的,按照發(fā)票所載金額(不扣減營業(yè)稅)并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。②提供的購房憑據(jù)為“營改增”后取得的增值稅普通發(fā)票的,按照發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。③提供的購房發(fā)票為“營改增”后取得的增值稅專用發(fā)票的,按照發(fā)票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和,并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(%)速算扣除系數(shù)(%)1不超過50%的部分300250%~100%的部分4053100%~200%的部分50154超過200%的部分60356.1.1.2征稅范圍有關(guān)行為是否征稅1.繼承、贈與繼承不征(無收入),贈與中的公益性贈與、贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人不征;非公益性贈與征稅2.房地產(chǎn)抵押抵押期間不征;抵押期滿轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)的,征稅3.出租不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移)4.合作建房建成后按比例分房自用的,免稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,征稅5.房地產(chǎn)交換單位之間換房的征稅;個(gè)人之間互換自住房的免稅6.代建房行為不征7.房地產(chǎn)重新評估增值不征(無收入)8.整體改建中的國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移符合條件暫不征(不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))9.合并與分立中的國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移符合條件暫不征(不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))10.改制重組時(shí)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資企業(yè)符合條件暫不征(不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))6.1.1.3稅收優(yōu)惠(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅(不包括高級公寓、別墅、度假村等)出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅。(3)對個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的一些免稅政策:1)對個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí),可以免征土地增值稅。2)自2008年11月1日起,對個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。(4)因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷,由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,免征土地增值稅。

6.1.2土地增值稅的籌劃方法6.1.2.1利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行籌劃土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物,取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。從這個(gè)定義可以看出,征收土地增值稅必須滿足三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn):僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)和地上建筑物及其附著物的行為征稅;僅對產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為征稅;僅對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。納稅人可以通過房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式的選擇使房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移排除在土地增值稅的征收范圍之外。6.1.2.2通過控制增值額進(jìn)行籌劃按照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定,土地增值稅稅率是以增值率為基礎(chǔ)的超率累進(jìn)稅率。表63房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種在現(xiàn)行政策下的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)(普通商品房的開發(fā))1.房產(chǎn)增值率2.土地增值稅實(shí)際稅負(fù)3.增值稅及附加稅負(fù)4.所得稅稅負(fù)5.稅負(fù)合計(jì)≤20%0.00%5.5%3.75%9.25%50%10.00%5.5%3.75%19.25%100%17.50%5.5%3.75%26.75%200%28.33%5.5%3.75%37.58%300%36.25%5.5%3.75%45.50%由此可見,土地增值稅籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是合理合法地控制、降低增值額,以避免因稅率級次爬升而適用較高檔次的稅率。由于增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額,所以控制增值額的籌劃包括收入籌劃法和成本費(fèi)用籌劃法。(1)收入籌劃法。收入籌劃法是指通過降低銷售收入來降低增值額,以達(dá)到土地增值稅稅收籌劃的目的。一方面,收入分散籌劃,即將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離(比如房屋里面的各種設(shè)施),從而使轉(zhuǎn)讓收入變少,降低納稅人的土地增值額。另一方面,增值率臨界點(diǎn)籌劃,即增值額在臨界點(diǎn)附近時(shí),通過降低收入來降低增值額,以避免因稅率級次爬升而適用較高檔次的稅率。(2)成本費(fèi)用籌劃法。成本費(fèi)用籌劃法就是通過最大限度地?cái)U(kuò)大成本費(fèi)用列支比例來降低增值額,以達(dá)到土地增值稅稅收籌劃的目的。1)增加裝修支出。比如對房屋裝修的處理,可以對房屋進(jìn)行裝修后再銷售,這樣裝修費(fèi)用可以作為成本費(fèi)用的一部分據(jù)實(shí)扣除并可以作為加計(jì)扣除的基數(shù),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。2)合理選擇利息支出的扣除方法。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額,其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除,即房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除,即房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%一般來說,企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)的借款數(shù)額會較大,其實(shí)際數(shù)會大于(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%。因此,按照第一種方式,即按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的方式計(jì)算扣除利息支出有利于企業(yè)節(jié)省稅款。但是,現(xiàn)實(shí)中的情況并不總是如此簡單。有些企業(yè)由于資金比較充裕,很少向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款,因而這方面的利息支出比較少。此時(shí),如果按照第一種方法計(jì)算,則扣除項(xiàng)目金額會較少,而按照第二種方法計(jì)算,則扣除項(xiàng)目金額會較多。6.1.2.3利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,又從事其他房地產(chǎn)開發(fā),應(yīng)當(dāng)分別核算增值額;未分別核算增值額或者不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能享受免稅優(yōu)惠。納稅人可以充分利用這一稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃,在確保能夠分開核算的情況下,將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi),從而免繳土地增值稅,獲得稅收利益。6.2資源稅的籌劃6.2.1資源稅的主要法律界定6.2.2資源稅的籌劃方法6.2.1資源稅的主要法律界定

(2)稅收籌劃與騙稅的區(qū)別。稅收籌劃與騙稅的區(qū)別比較明顯,騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,虛構(gòu)本來沒有發(fā)生的應(yīng)退(免)稅行為,以騙取國家的出口退(免)稅款。(1)納稅人。現(xiàn)行資源稅的納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱《資源稅暫行條例》)規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。其征稅范圍只包括礦產(chǎn)品資源(原油、天然氣、煤炭、非金屬礦和金屬礦)和鹽資源。(3)稅率。在稅率的設(shè)置上,對“資源稅稅目稅率幅度表”中列舉名稱的資源品目,由省級人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議,報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn);對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品,由省級人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅目和適用稅率,報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案;省級人民政府在提出和確定適用稅率時(shí),要結(jié)合當(dāng)前礦產(chǎn)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營情況,遵循改革前后稅費(fèi)平移原則,充分考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)能力。(4)稅收優(yōu)惠。資源稅的減免優(yōu)惠政策包括:1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。2)對油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。3)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。4)對符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源,資源稅減征50%;對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源,資源稅減征30%。5)對鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品,由省級人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅,并制定具體辦法。6)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。6.2.2.1利用綜合回收率和選礦比進(jìn)行籌劃資源稅法規(guī)定,對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量;對金屬礦和非金屬礦的征稅對象為精礦的,納稅人銷售原礦時(shí),應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為原礦的,納稅人銷售自采原礦加工的精礦,應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算,也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計(jì)算。這就給稅收籌劃提供了一定的空間。6.2.2資源稅的籌劃方法[案例6-6]利用綜合回收率和選礦比的稅收籌劃某個(gè)體戶生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品。由于其采用的加工技術(shù)相對落后,使得產(chǎn)品加工生產(chǎn)的綜合回收率相對于同行業(yè)企業(yè)低。該個(gè)體戶應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?【解析】該個(gè)體戶可用綜合回收率法進(jìn)行籌劃,具體籌劃過程如下所示:在確定自己企業(yè)的綜合回收率相對較低的時(shí)候,選擇平均綜合回收率法折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量,就會相對少算課稅數(shù)量。這里假定該企業(yè)生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品有1000噸,同行業(yè)綜合回收率為40%,該企業(yè)的綜合回收率為25%,則實(shí)際課稅數(shù)量應(yīng)為4000噸(=1000÷25%),而按照綜合回收率法折算的數(shù)量為2500噸(=1000÷40%)。由于目前煤炭資源稅采用的是從價(jià)定率征收方法,因此在煤炭單位售價(jià)不變的情況下,課稅數(shù)量的減少將會明顯減少應(yīng)納資源稅稅額。6.2.2.2準(zhǔn)確核算籌劃法

資源稅法規(guī)定,納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的,不予減稅或者免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。因此,納稅人可以通過準(zhǔn)確核算各稅目的銷售額或者銷售數(shù)量,分清免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品,分清不同稅率產(chǎn)品,從而充分享受稅收優(yōu)惠,節(jié)約資源稅。6.3房產(chǎn)稅的籌劃6.3.1房產(chǎn)稅的主要法律界定6.3.2房產(chǎn)稅的籌劃方法(1)納稅人。房產(chǎn)稅的納稅人是征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。其中:1)產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的,由經(jīng)營管理的單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人納稅。2)產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4)無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人,依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。5)自2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。6.3.1房產(chǎn)稅的主要法律界定(2)征稅對象和計(jì)稅方法。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn),征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。從價(jià)計(jì)征就是依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%費(fèi)用后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅,稅率為1.2%;從租計(jì)征就是以房產(chǎn)出租的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅,稅率為12%。(3)稅收優(yōu)惠。房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策包括:1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。4)個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。5)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn),如房屋大修連續(xù)停用半年以上的,在大修期間可免征房產(chǎn)稅。6)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。6.3.2房產(chǎn)稅的籌劃方法6.3.2.1利用稅收優(yōu)惠籌劃房產(chǎn)稅作為地方稅種,稅法規(guī)定了許多政策性減免優(yōu)惠。比如對損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋,經(jīng)有關(guān)部門鑒定,在停止使用后,可免征房產(chǎn)稅;納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅;等等。納稅人應(yīng)充分掌握、利用這些優(yōu)惠政策,爭取最大限度地獲得稅收優(yōu)惠,減少房產(chǎn)稅的支出。6.3.2.2合理劃分房產(chǎn)原值籌劃房產(chǎn)原值是指房屋的造價(jià),包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。合理地減少房產(chǎn)原值是房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵。稅法規(guī)定,房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物,

不屬于房產(chǎn),不征房產(chǎn)稅。但是,與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施需要并入房屋原值計(jì)算征收房產(chǎn)稅。這就要求我們在會計(jì)核算時(shí),需要將房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行適當(dāng)劃分,單獨(dú)列示,分別核算。[案例68]合理劃分房產(chǎn)原值的籌劃某企業(yè)有一塊占地面積20000平方米的土地,每平方米平均地價(jià)為2萬元,土地上的廠房、倉庫和辦公樓建筑總面積為10200平方米,房屋價(jià)值總計(jì)為55000萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?【解析】由于該塊土地的宗地容積率為0.51(=10200÷20000),因此該企業(yè)應(yīng)將這塊土地的價(jià)值全額計(jì)入房產(chǎn)原值。當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅原值減除比例為20%,那么該企業(yè)每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為:

(55000+20000×2)×(1-20%)×1.2%=912(萬元)假如該企業(yè)對倉庫進(jìn)行適當(dāng)改建,使廠房、倉庫和辦公樓的建筑總面積減少至9500平方米,那么這塊土地的宗地容積率降低為0.475(=9500÷20000),低于0.5。按照稅法規(guī)定,該企業(yè)只需按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此計(jì)入房產(chǎn)原值。在這種情況下,該企業(yè)每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為:

(55000+9500×2×2)×(1-20%)×1.2%=892.8(萬元)與原來相比,每年可以少繳19.2萬元房產(chǎn)稅。6.3.2.3出租房產(chǎn)的籌劃當(dāng)納稅人既出租房屋也出租房屋中的機(jī)器設(shè)備等附屬設(shè)施時(shí),如果分別簽訂房屋租賃合同和機(jī)器設(shè)備租賃合同,那么就可以只對出租房屋取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅,對出租機(jī)器設(shè)備等附屬設(shè)施取得的租金收入無須繳納房產(chǎn)稅,從而降低企業(yè)稅負(fù)。6.3.2.4房地產(chǎn)投資聯(lián)營的籌劃對投資聯(lián)營的房產(chǎn),由于投資方式不同,房產(chǎn)稅的計(jì)征方式和適用稅率也不同,從而為納稅人提供了籌劃空間。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營,投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,被投資方要以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅,稅率為1.2%;對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營,取得固定收入、不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的,實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,應(yīng)由投資方按租金收入計(jì)算、繳納房產(chǎn)稅,稅率為12%。納稅人可以結(jié)合這兩種方式應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅進(jìn)行成本效益分析,以決定如何選擇投資方式來減輕稅負(fù)。[案例6-10]房產(chǎn)稅投資聯(lián)營的籌劃甲公司和乙公司為同一集團(tuán)公司的子公司,均為增值稅一般納稅人,采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2016年6月1日,甲公司將其自有的房產(chǎn)采用投資聯(lián)營的方式提供給乙公司使用,該房產(chǎn)原賬面價(jià)值是1000萬元?，F(xiàn)有兩套對外投資方案可供選擇:方案一,甲公司向乙公司收取固定收入,不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)年取得的固定收入共計(jì)為100萬元(不含稅)。方案二,甲公司參與投資利潤分紅,與乙公司共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)年取得分紅為100萬元。已知當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值減除比例為30%。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?【解析】方案一,收取固定收入,不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在該方案中,甲公司實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,應(yīng)由甲公司(投資方)按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅,稅率為12%。

2016年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=100×12%=12(萬元)方案二,甲公司參與投資利潤分紅,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在該方案中,應(yīng)由乙公司(被投資方)以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅,稅率為1.2%。

2016年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%=8.4(萬元)由此可見,方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅3.6萬元(=12-8.4)。6.4城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃6.4.1城鎮(zhèn)土地使用稅的主要法律界定6.4.2城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃方法

6.4.1城鎮(zhèn)土地使用稅的主要法律界定(1)納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指征稅范圍內(nèi)應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人,具體包括:1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的,土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。3)土地使用權(quán)未明確或權(quán)屬糾紛未解決的,其實(shí)際使用人為納稅人。4)土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人,各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例,分別計(jì)算、繳納土地使用稅。(2)征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)國家所有及集體所有的土地。(3)計(jì)稅依據(jù)。城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行從量定額征收,以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),土地面積的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為平方米。城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率,即采用有幅度差別的定額稅率,城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表級別每平方米稅額(元)大城市1.5~30中等城市1.2~24小城市0.9~18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12(4)稅收優(yōu)惠。城鎮(zhèn)土地使用稅的主要稅收優(yōu)惠政策有:1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地,免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地,免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地,免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地,免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地,免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5~10年。7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。6.4.2城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃方法6.4.2.1利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃(1)利用改造廢棄土地進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5~10年。(2)通過準(zhǔn)確核算用地進(jìn)行籌劃。如果納稅人能準(zhǔn)確核算用地,就可以充分享受針對土地使用稅設(shè)定的優(yōu)惠條款。(3)利用經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定,在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人,其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地,根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。6.4.2.2利用土地級別的不同進(jìn)行籌劃土地使用稅實(shí)行幅度稅額,大城市、中等城市、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的稅額各不相同。即使在同一地區(qū),由于不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度有較大區(qū)別,土地使用稅的稅額規(guī)定也不相同,最大的相差20倍。納稅人在投資設(shè)廠時(shí)就可以進(jìn)行籌劃,選擇不同級別的土地。[案例6-11]利用土地級別的籌劃某復(fù)合材料集團(tuán)公司想要擴(kuò)大生產(chǎn)基地。由于公司總部在北京,所以董事會的初步方案是將生產(chǎn)基地建在北京郊區(qū),面積為10000平方米,選用的土地為四級土地,每平方米土地每年需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅12元,因此每年需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅12萬元。該集團(tuán)公司應(yīng)如何降低城鎮(zhèn)土地使用稅?【解析】經(jīng)過多方考慮,該集團(tuán)公司最終決定將生產(chǎn)基地建在江蘇省沿海城市,這樣不僅能享受其他稅種(如所得稅)的稅收優(yōu)惠并且方便出口貿(mào)易,單是每年的城鎮(zhèn)土地使用稅也可節(jié)約不少。由于該地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為每年4元/平方米,所以每年只需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅4萬元,節(jié)省城鎮(zhèn)土地使用稅8萬元(=12-4)。6.5印花稅的籌劃6.5.1印花稅的主要法律界定6.5.2印花稅的籌劃方法6.5.1印花稅的主要法律界定(1)納稅人。按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,印花稅的納稅人可以分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。(2)稅目和稅率。印花稅共有購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照13個(gè)稅目。印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。比例稅率共分為4個(gè)檔次,分別為0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰;“權(quán)利許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿,適用定額稅率,每件5元。(3)稅收優(yōu)惠。印花稅的稅收優(yōu)惠政策主要有:1)對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。2)對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。3)對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。4)對無息、貼息貸款合同免稅。5)對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。6)對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。7)對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花。8)對特殊貨運(yùn)憑證免稅,如軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證等。9)對個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同,免征印花稅。10)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。11)對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。6.5.2印花稅的籌劃方法6.5.2.1充分利用印花稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃企業(yè)可以利用印花稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。例如,稅法規(guī)定應(yīng)納稅額不足0.1元時(shí),免納印花稅;0.1元以上的,其稅額尾數(shù)不滿0.05元的不計(jì),滿0.05元的按0.1元計(jì)算;已繳印花稅的憑證的副本或者抄本,只要不視同正本使用,也不需要繳納印花稅。6.5.2.2分項(xiàng)核算籌劃

如果一個(gè)合同涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額,業(yè)務(wù)類型不同,適用的印花稅稅率也不同。稅法明確規(guī)定,同一憑證記載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目、稅率,分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;未分別記載金額的,按稅率較高的計(jì)稅貼花。6.5.2.3利用不確定金額和保守金額進(jìn)行籌劃

稅法規(guī)定,對于在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)稅貼花。該項(xiàng)規(guī)定提供了利用不確定金額籌劃的可能性。納稅人在簽訂金額較大的合同時(shí),可利用這項(xiàng)規(guī)定,在合同中不注明合同金額,從而在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以達(dá)到遞延繳納印花稅、獲得資金時(shí)間價(jià)值的目的。此外,雙方在訂立合同時(shí),應(yīng)充分考慮以后經(jīng)濟(jì)交往中可能會遇到的各種情況,確定比較合理、保守的金額,防止所載金額大于合同履行后的實(shí)際結(jié)算金額。同時(shí),出于共同利益,雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理籌劃,使一些費(fèi)用及成本通過合法途徑扣除,以壓縮合同金額,達(dá)到少繳納稅款的目的。6.5.2.4利用不同借款方式籌劃一般來說,籌資方法有爭取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、金融機(jī)構(gòu)貸款、自我積累、社會籌資、企業(yè)間拆借以及企業(yè)內(nèi)部集資。根據(jù)印花稅法的規(guī)定,銀行及其他金融機(jī)構(gòu)與借款人所簽訂的合同(不包括銀行同業(yè)拆借)、只填寫借據(jù)并作為合同使用以及取得銀行借款的借據(jù),應(yīng)按照“借款合同”稅目繳納印花稅。企業(yè)之間的借款合同不需要貼花。因此,如果兩者的借款利率是相同的,則向企業(yè)借款更能節(jié)約印花稅。6.5.2.5最少轉(zhuǎn)包次數(shù)籌劃建筑安裝工程承包合同是印花稅的一種應(yīng)稅憑證,這種合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上記載的承包金額,其適用稅率為0.03%。根據(jù)印花稅法的規(guī)定,施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同,應(yīng)按照新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同上所記載的金額再次計(jì)算應(yīng)納稅額。在此,印花稅是一種行為性質(zhì)的稅種,只要有應(yīng)稅行為發(fā)生,就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。盡管總承包合同已依法計(jì)稅貼花,但新的分包或轉(zhuǎn)包合同是一種新的應(yīng)稅憑證,又發(fā)生了新的納稅義務(wù),因此,企業(yè)應(yīng)盡量減少簽訂合同的環(huán)節(jié),書立盡可能少的應(yīng)稅憑證,以節(jié)約印花稅。6.6車船稅的籌劃6.6.1車船稅的主要法律界定6.6.2車船稅的籌劃方法6.6.1車船稅的主要法律界定(1)納稅人。車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi),擁有《車船稅法》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。(2)征稅范圍。車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)符合《車船稅法》所附“車船稅稅目稅額表”規(guī)定的車輛、船舶,包括依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。(3)稅率和計(jì)稅依據(jù)。車船稅采用定額稅率。乘用車、客車、摩托車以“輛”為計(jì)稅依據(jù);機(jī)動(dòng)船舶以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù);貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車以“整備質(zhì)量噸位”為計(jì)稅依據(jù);游艇以“艇身長度”為計(jì)稅依據(jù)。(4)稅收優(yōu)惠。下列車船免征車船稅:1)捕撈、養(yǎng)殖漁船。2)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。3)警用車船。4)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。5)對節(jié)約能源車船,減半征收車船稅;對使用新能源車船,免征車船稅。對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響而納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的,可以減征或者免征車船稅。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,可以對公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。6)經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船,不征收車船稅。7)按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶,自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。(8)機(jī)場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船,自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。6.6.2車船稅的籌劃方法6.6.2.1利用車船稅標(biāo)準(zhǔn)的臨界值

由于對乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔規(guī)定稅率,因而產(chǎn)生了應(yīng)納車船稅稅額相對排氣量變化的臨界點(diǎn)。在臨界點(diǎn)上下,雖然排氣量相差不大,但臨界點(diǎn)兩邊的稅額卻有很大變化,因此在這種情況下進(jìn)行稅收籌劃十分必要。納稅人在臨界點(diǎn)附近時(shí),應(yīng)盡量選購排氣量較小的乘用車,不要超過臨界點(diǎn),以便適用較低的稅率,達(dá)到稅收籌劃的目的。6.6.2.2利用車船稅的優(yōu)惠政策稅法中規(guī)定了一些車船可以減免車船稅,企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到節(jié)稅的目的。對節(jié)約能源車船,減半征收車船稅;對使用新能源車船,免征車船稅。企業(yè)可以選擇節(jié)約能源的車輛或新能源車輛,這樣既可以享受減征或免征車船稅的稅收優(yōu)惠,又可以為環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)自己的一份力量。符合條件的捕撈、養(yǎng)殖船舶應(yīng)主動(dòng)到漁業(yè)船舶登記管理部門登記,以便能享受免稅優(yōu)惠。許多企業(yè)和個(gè)人使用車船并非從一開始便具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)和個(gè)人為自己創(chuàng)造條件,達(dá)到利用稅收政策合理籌劃的目的。同時(shí),對于已享有稅收優(yōu)惠的納稅人來說,應(yīng)清楚地區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目,以求最大限度地節(jié)省稅款。6.7車輛購置稅的籌劃6.7.1車輛購置稅的主要法律界定6.7.2車輛購置稅的籌劃方法

6.7.1車輛購置稅的主要法律界定(1)納稅人、稅率和征稅范圍。在中華人民共和國境內(nèi)購置《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》規(guī)定的車輛(以下簡稱“應(yīng)稅車輛”)的單位和個(gè)人,為車輛購置稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車輛購置稅。這里所說的購置,包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。(2)計(jì)稅依據(jù)。車輛購置稅屬于從價(jià)稅,車輛價(jià)格是否合理會直接影響稅款的高低。因此,國家根據(jù)不同情況,對計(jì)稅價(jià)格做出如下規(guī)定:1)納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,為納稅人購買應(yīng)稅車輛支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括增值稅稅款。2)納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù),組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3)納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的不同車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。(3)稅收優(yōu)惠政策。1)外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛,免稅。2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛,免稅。3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛,免稅。4)有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規(guī)定免稅或者減稅。5)回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車,免征車輛購置稅。6)長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車,免征車輛購置稅。7)城市公交企業(yè)自2012年1月1日起至2015年12月31日止,購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。8)自2004年10月1日起,對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。

6.7.2車輛購置稅的籌劃方法6.7.2.1合理分解計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行籌劃納稅人在購置車輛時(shí),其計(jì)稅依據(jù)是購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用,但不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目比較多,如果處理得當(dāng),可以將屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中。顯然,此舉可以降低車輛購置稅,具體做法應(yīng)視實(shí)際銷售行為而定。第一,區(qū)別對待代收款項(xiàng)。第二,準(zhǔn)確劃分車款與其他相應(yīng)費(fèi)用。企業(yè)可以通過不同時(shí)間和不同的銷售方式,使其他費(fèi)用與價(jià)格相分離,達(dá)到節(jié)稅的目的。與此同時(shí),如果納稅人將車輛牌照費(fèi)、銷售方代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)等分開,由相關(guān)單位另行開具發(fā)票,就可以合理降低其計(jì)稅價(jià)格,從而減少車輛購置稅支出。[案例6-14]合理分解計(jì)稅價(jià)格的籌劃查先生在廣州購買一輛本田轎車供自己使用,支付車款的總價(jià)為240000元(含增值稅價(jià)款)。另外,他支付的其他費(fèi)用包括:車輛牌照費(fèi)200元,購買各種工具件共3000元,銷售方代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)5000元,車輛裝飾費(fèi)15000元。各款項(xiàng)均由汽車4S店開具發(fā)票。查先生應(yīng)如何降低車輛購置稅稅負(fù)?

6.7.2.2充分合理地運(yùn)用車輛購置稅的減免稅政策車輛購置稅的納稅人可以充分利用車輛購置稅的減免稅政策來達(dá)到稅收籌劃的目的。例如,自2004年10月1日起,對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。農(nóng)用三輪車是指使用柴油發(fā)動(dòng)機(jī),功率不大于7.4千瓦,載重量不大于500千克,最高車速不大于40公里/小時(shí)的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車。只要農(nóng)民購買的農(nóng)用三輪車滿足上述三個(gè)條件,便可享受免稅政策,達(dá)到節(jié)約車輛購置稅的目的。再如,回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小轎車,可以享受免稅優(yōu)惠。回國服務(wù)的留學(xué)人員可以按照稅法規(guī)定準(zhǔn)備和提供相應(yīng)的證明材料(如中華人民共和國駐留學(xué)人員學(xué)習(xí)所在國的大使館或者領(lǐng)事館出具的留學(xué)證明),充分利用這一免稅優(yōu)惠政策達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。6.8契稅的籌劃6.8.1契稅的主要法律界定6.8.2契稅的籌劃方法6.8.1契稅的主要法律界定(1)納稅人和征稅對象。在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納契稅。契稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬,具體包括:國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈與和交換);房屋買賣;房屋贈與;房屋交換?！炯磳W(xué)即用】居民乙拖欠居民甲的債務(wù)無力償還,2015年以房產(chǎn)抵償債務(wù),居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并支付給居民乙差價(jià)款10萬元。甲、乙雙方應(yīng)由誰來繳納契稅?解析:以房抵債視同房屋買賣,應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅,所以應(yīng)由居民甲繳納。(2)稅率和計(jì)稅依據(jù)。契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率,計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的方式不同,定價(jià)方法也不同,因此具體計(jì)稅依據(jù)依不同情況而定:國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù);土地使用權(quán)贈與、房屋贈與,由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù);土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額。如果成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由,或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額明顯不合理且無正當(dāng)理由,由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。(3)稅收優(yōu)惠。契稅的稅收優(yōu)惠政策主要有:1)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免稅。2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的,免稅。3)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情減免。4)土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,由省級人民政府確定是否減免。5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。6)經(jīng)外交部確認(rèn),依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或者參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定,應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅。7)對個(gè)人購買普通住房,且該住房屬于家庭(成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女,下同)唯一住房的,減半征收契稅。對個(gè)人購買90平方米及以下普通住房,且該住房屬于家庭唯一住房的,減按1%的稅率征收契稅。

6.8.2契稅的籌劃方法6.8.2.1對企業(yè)合并、分立、改組等情形的契稅籌劃在現(xiàn)階段,企業(yè)改組改制的情況很多,稅法對此做出了特殊的規(guī)定,

利用這些規(guī)定進(jìn)行籌劃,可以節(jié)省契稅。在企業(yè)合并中,兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司依照法律規(guī)定、合同約定,合并為一個(gè)公司,并且原投資主體存續(xù)的,對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅;在企業(yè)分立中,公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅;以增資擴(kuò)股進(jìn)行股權(quán)重組,對以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的要征收契稅;而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行重組,在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn),債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對其承受的所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,減半征收契稅。6.8.2.2利用房屋交換進(jìn)行籌劃《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定,對于土地使用權(quán)交換、房屋交換,以所交換土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額為計(jì)稅依據(jù)。顯然,進(jìn)行房屋交換所納契稅遠(yuǎn)低于普通的房屋購置,所以納稅人可以將原來不屬于交換的行為,通過合法的途徑變?yōu)榻粨Q行為,以減輕稅負(fù)。如果雙方當(dāng)事人進(jìn)行交換的房屋價(jià)格相等、價(jià)差為零,任何一方都不用繳納契稅,所以當(dāng)納稅人交換土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)時(shí),如果雙方的價(jià)格差額較小甚至沒有,就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。[案例6-15]利用房屋交換進(jìn)行籌劃有甲、乙、丙三位經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人,甲和丙都擁有一套價(jià)值500萬元的房屋,乙想購買甲的房屋,甲也想購買丙的房屋后出售其現(xiàn)有的那套房屋。甲、乙、丙應(yīng)如何進(jìn)行房屋交換籌劃?【解析】如果不進(jìn)行籌劃,乙購買甲的房屋應(yīng)繳納契稅,具體計(jì)算如下所示(假定稅率為5%):應(yīng)納稅額=500×5%=25(萬元)同理,甲購買丙的房屋,甲也應(yīng)繳納契稅,稅款也為25萬元。如果三方進(jìn)行一下調(diào)整,先由甲和丙交換房屋,再由丙將房屋出售給乙,同樣可以達(dá)到上述買賣結(jié)果,但應(yīng)納稅款卻大大減少了。因?yàn)榧缀捅粨Q房屋所有權(quán)為等價(jià)交換,沒有價(jià)格差額,不用繳納契稅。在丙將房屋出售給乙時(shí),應(yīng)由乙繳納契稅,具體計(jì)算如下所示:應(yīng)納稅額=500×5%=25(萬元)與上一種交易方式相比,可以節(jié)省稅款25萬元。6.8.2.3充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

契稅的納稅人可充分利用契稅的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到稅收籌劃的目的。例如,城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房,免征契稅。對個(gè)人購買普通住房,且該住房屬于家庭唯一住房的,減半征收契稅。對個(gè)人購買90平方米及以下普通住房,且該住房屬于家庭唯一住房的,減按1%的稅率征收契稅。城鎮(zhèn)職工和個(gè)人可充分利用這一優(yōu)惠政策,達(dá)到稅收籌劃的目的。6.8.2.4通過簽訂分立合同進(jìn)行籌劃(1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室,下同)的所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,按照契稅法律法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的,不征收契稅。(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的,適用與房屋相同的契稅稅率。因此,企業(yè)可以通過簽訂分立合同的方法,清晰區(qū)分土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分,以達(dá)到節(jié)稅的目的。6.9關(guān)稅的籌劃6.9.1關(guān)稅的主要法律界定6.9.2關(guān)稅的籌劃方法6.9.1關(guān)稅的主要法律界定(1)納稅人。根據(jù)稅法規(guī)定,進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收(發(fā))貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán),并進(jìn)口或出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人,包括該物品的所有人和推定為所有人的人。(2)征稅對象。關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品;物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品,個(gè)人郵遞物品,各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品,以及通過其他方式進(jìn)入我國國境的個(gè)人物品。(3)稅率。關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩部分?！吨腥A人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定,進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類細(xì)則歸入合適的稅號,并按照適用的稅率征稅。(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算。關(guān)稅的計(jì)稅方法有從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅和滑準(zhǔn)稅計(jì)稅方法。1)從價(jià)稅的計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率2)從量稅的計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3)復(fù)合稅的計(jì)稅方法:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額4)滑準(zhǔn)稅的計(jì)稅方法:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率(5)稅收優(yōu)惠。關(guān)稅的稅收優(yōu)惠政策包括:1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關(guān)稅。2)無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣,可免征關(guān)稅。3)外國政府、國際組織無償贈送的物資,可免征關(guān)稅。4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具轉(zhuǎn)載的途中必需的燃料、物料和飲食用品,可予免稅。5)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零部件、部件、配套件和包裝物料,海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅