財稅理論與實踐課件

財稅理論與實踐安徽省委黨校管理學教研部羅紅1-財稅理論與實踐安徽省委黨校管理學教研部羅紅1-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收一、概念——國家為了滿足社會公共需要，而憑借政治權力，按照法律的規(guī)定，強制地、無償地參與社會產品分配以取得財政收入的一種規(guī)范形式。理解要點——稅收主體；稅收客體；稅收目的2-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收2-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強制性、無償性、固定性㈠強制性稅收是國家以法律形式予以確定的，納稅人必須依法照章納稅，違反者就要受到法律的制裁。現實生活中，對于依法負有納稅義務的納稅人，如果出現偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅等違法行為，就要承擔相應的法律責任，這就是稅收強制性的具體體現。

3-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強制性、無償性、固定㈡無償性國家取得稅收收入，對納稅人既不需要償還，也不需要付出任何代價，又稱稅收無返還性。稅收無償性的特征，是就具體納稅人而言的，對全體納稅人來說，從稅收用于滿足全體納稅人的公共需要的角度看，稅收具有整體的“償還性”。4-㈡無償性4-㈢固定性國家在征稅之前，就以法律形式，預先規(guī)定課稅對象和稅率，不經國家批準，任何單位和個人不得隨意變更或修改。稅收的固定性不是絕對的，因為隨著客觀經濟形勢的發(fā)展，稅收的課稅對象、稅率不會一成不變。因此稅收的固定性是相對的而不是絕對的。5-㈢固定性5-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范總稱。具體表現為一系列的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅法的概念表明：㈠制定稅法的主體：國家最高權力機關，即全國人民代表大會及其常務委員會，同時國家最高權力機關也可授權國務院制定某些稅法。㈡稅法的調整對象：稅收分配中稅務機關和納稅人的權利義務關系。㈢稅法由廣義和狹義之分：廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，狹義的稅法就是經過國家最高權力機關（全國人大及其常務委員會）通過的稅收法律。

6-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調整國家與納稅二、我國的稅收法律體系

1、稅收實體法——稅收主體法：由稅種名稱、納稅人、課稅對象、稅率）等構成。19個

2、稅收程序法：規(guī)定征納雙方的權利與義務、征納程序、法律責任等?！抖愂照鞴芊ā?、稅收處罰法：界定并追究稅收違法犯罪行為的法律責任。根據稅收違法犯罪程度的不同，稅收處罰法可分為行政處罰法和刑事處罰法。沒有專門法，分別在《憲法》、《刑法》、《稅收征管法》中具體規(guī)定。4、稅收爭訟法：包括稅收爭議法和稅收訴訟法，其中稅收訴訟法又包括稅收行政訴訟法和稅收刑事訴訟法。在〈征管法〉56條和《稅務行政復議規(guī)定》；《征管法》和《刑法》中具體規(guī)定7-二、我國的稅收法律體系1、稅收實體法——稅收主體法第三節(jié)稅制

一、概念稅制是稅收制度的簡稱，它是指按照一定時期政治經濟形勢的要求，設置稅種以及與這些稅種征管有關的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅制的含義有兩個層次：第一、稅制是由稅種構成的。一般包括流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）、其他稅（資源稅、財產稅等）第二、稅種是由一系列的要素構成的。包括該稅種的納稅人、課稅對象、稅率等。8-第三節(jié)稅制

一、概念8-二、稅制構成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、課稅對象、稅率(P13-15)2、其他要素：一般了解----納稅環(huán)節(jié)；納稅期限；減免稅及附加、加成(理解“起征點”和“免征額”）；違章處理9-二、稅制構成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過1500元的

32超過1500元-4500元的部分

103超過4500元-9000元的部分

204超過9000元-35000元的部分255超過35000元-55000元的部分306超過55000元-80000元的部分

357超過80000元的部分4510-級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過1500元的

302超過1500元-4500元的部分

10105

3超過4500元-9000元的部分

20555

4超過9000元-35000元的部分251005

5超過35000元-55000元的部分302755

6超過55000元-80000元的部分

355505

7超過80000元的部分4513505

11-級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不第二章我國的稅制建設第一節(jié)1994年的稅制改革按社會主義市場經濟體制的要求建立起新型的稅制框架?？梢哉f，1994年的稅制改革是我國稅制改革進程中的重要轉折點，是我國稅制建設史上新的里程碑。改革的主要內容:流轉稅：取消產品稅，對所有的工商企業(yè)普遍征收增值稅的同時，選擇少數消費品再征收一道消費稅；對原來繳納營業(yè)稅的納稅人（三產）仍然執(zhí)行營業(yè)稅。

所得稅：1、企業(yè)所得稅——內資統(tǒng)一，外資仍按原規(guī)定執(zhí)行；2、個人所得稅——內外合而為一12-第二章我國的稅制建設第一節(jié)1994年的稅制改革12-第二節(jié)完善社會主義市場經濟體制要求配套進行稅制改革黨的16屆3中全會通過的《決定》中，提出的“五個統(tǒng)籌”是完善社會主義市場經濟體制的重要內容或目標，而稅制改革又是實現統(tǒng)籌發(fā)展的基礎和推動力。啟動新一輪稅制改革能為各方面協(xié)調發(fā)展“鋪路搭橋”，顯然是完善社會主義市場經濟體制的必然之舉。因此2004年以后，在維持原有稅制框架的基礎上，逐步開啟了稅制改革的序幕（P19）。13-第二節(jié)完善社會主義市場經濟體制要求配套進行稅制改革黨的1一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點二、2006年，全國范圍內取消農業(yè)稅三、2007年，車船稅內外合一并進一步擴大范四、2008年，合并內外企業(yè)所得稅；再次提高提高個人所得說工薪所得起征點五、2009年，增值稅由生產型轉為消費型六、2011年，第三次提高提高個人所得說工薪所得起征點14-一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點14-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴大增值稅征稅范圍，相應調減營業(yè)稅㈠現狀：工業(yè)和商業(yè)增值稅，第三產業(yè)或服務業(yè)營業(yè)稅。工業(yè)和商業(yè)：原材料10元—成品25元—批發(fā)35元—零售40元服務（物流）業(yè)：倉儲20元—運輸35元—配送40元營業(yè)稅稅負＞增值稅稅負㈡思路：逐步將營業(yè)稅納入增值稅征稅范圍，最終由增值稅覆蓋營業(yè)稅，同時降低增值稅稅率——減少流轉稅份額，以助于擴大內需。15-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴大增值稅征稅范圍，相二、逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度㈠問題：小修小補，框架上沒有根本突破，制度上沒有實質的變革，分類制的個人所得稅不利于調節(jié)個人之間的收入差距㈡對策：實施分步改革——⒈提高個人所得稅工薪所得費用扣除標準，合理調整稅率結構，切實減輕中低收入者稅收負擔。⒉在具備了一定的條件時，將分類制改為綜合制：除少許特殊項目，所有收入納入稅基，加總求和一并計稅（同時考慮家庭負擔）16-二、逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度16-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇可以以家庭為單位夫妻合并納稅，也可以分開報稅，目前美國大部分家庭選擇的都是合并申報。當孩子長大成人后，收入達到一定數額時，就要獨立出家庭報稅系統(tǒng)(依然可以住在家里)，成為新的納稅人。單親家庭以收入最高者為報稅人。低收入家庭“負納稅”

一些子女多收入低家庭不僅可以把上一年繳的稅全退回來，甚至“負納稅”。以2010年聯邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年收入低于5萬美元并且有兩個17歲以下的孩子，該家庭以夫妻合并報稅的方式報稅，不但免繳聯邦個稅，還能從政府得到35美元的補貼。富人納稅占比重大高收入家庭稅前減免的費用較少，需要繳納的稅較多。收入最高的1%人群，貢獻了全美個人所得稅的40%。年收入在10萬美元以上群體所繳納的稅款占全部個人所得稅總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。（2011年05月17日《新京報》

）

17-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇17-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內的整個家庭的收支及納稅記錄——以家庭為單位的夫妻合并納稅收入情況：共計172萬美元。工資收入40萬美元；其他收入大部分來自于著作版權收入，其中自傳《無畏的希望》與《我父親的夢想》一直暢銷不衰，并被譯成多國語言。2010年又出版了一本兒童讀物，也很受歡迎。支出情況：對36個慈善機構捐贈24.5萬美元（應稅收入為147.5萬元）。納稅情況：共計50.3萬美元。（稅率34.1%)

18-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內的三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產稅改革㈠資源稅：1、問題：范圍窄、稅率低、計稅依據不合理2、對策：擴大范圍、稅率提高、改變計稅依據

19-三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產稅改革19㈡開征環(huán)境稅：

1、問題：以收費形式來治污效果差。沒有真正意義上的環(huán)境稅2、對策：近期采用“費改稅”。征稅范圍包括廢水和二氧化硫，稅率可比照費率略高設計遠期將逐步擴大征稅范圍，提高征稅標準20-㈡開征環(huán)境稅：近期采用“費改稅”。征稅范圍包括廢水和㈢推進房地產稅改革1、問題：房地產開發(fā)交易環(huán)節(jié)稅費多負擔重，房產持有環(huán)節(jié)稅收缺失——貧富差距↑21-㈢推進房地產稅改革21-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產稅試點改革——注：1、上海2010年全年新建商品住宅均價22261元/平方米，兩倍均價約為45000元/平方米2、年應納房產稅稅額=新購住房應征稅的面積(建筑面積)×新購住房單價×70%×稅率22-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產稅試點改革——注：223-23-2、對策：△整合房地產開發(fā)與交易環(huán)節(jié)稅費:堅決杜絕不合理收費，并在適當時機整合房地產契稅和房地產印花稅?！魅骈_征房產持有環(huán)節(jié)稅收:合理確定課稅對象，科學測算稅基。

△上海、重慶的房產稅試點在“十二五”期間應通過不斷完善向全國推廣。24-2、對策：24-第四節(jié)我國現行稅種的設置及分布經過近幾年的稅種改革和稅制結構調整，我國目前共設置19個稅種，分別分布在兩個不同的部門。稅務部負責征管的稅種：17個。流轉稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅；所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；其他稅包括土地增值稅、資源稅、城建稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、煙葉稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（保留稅種，暫緩征收）、契稅、耕地占用稅。25-第四節(jié)我國現行稅種的設置及分布經過近幾年的稅種改革和稅制海關負責征管的稅種：2個。進出口關稅、船舶噸稅26-26-※企業(yè)納稅的一般流程27-※企業(yè)納稅的一般流程27-第三章流轉稅第一節(jié)增值稅一、（1994年版）增值稅的基本內容⒈增值稅的征稅范圍：主要是工業(yè)和商業(yè)⒉稅額的計算⑴一般納稅人稅額的計算：扣稅法。計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額×稅率（17%）進項稅額=采購額×稅率（17%）注：進項稅額直接憑購進貨物取得的專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣，但購進固定資產的稅款不的抵扣（生產型增值稅）28-第三章流轉稅第一節(jié)增值稅28-C+V+M=銷售額

V+M=增值額

M=利潤固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機器設備等可變成本：工資等純收入：所得額29-C+V+M=銷售額固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機器⑵小規(guī)模納稅人稅額的計算：簡易計算法。計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率（6%、4%）30-⑵小規(guī)模納稅人稅額的計算：簡易計算法。30-二、2009年的增值稅改革——生產型轉消費型

增值稅轉型改革的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。31-二、2009年的增值稅改革——生產型轉消費型增值稅轉型改革要點一：納入抵扣范圍的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。32-要點一：納入抵扣范圍的固定資產32-要點二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

33-要點二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。33-要點三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定的新標準根據現行規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：工業(yè)性納稅人年銷售額在50萬元以下（含本數,下同）；商業(yè)性納稅人年銷售額在80萬元以下。超過50萬元或80萬元的納稅人，則可認定為一般納稅人。34-要點三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定的新標準34-要點四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負均衡點一般納稅人：銷項稅額－進項稅額銷售額×17%－采購額×17%

（銷售額－采購額）×17%

毛利×17%小規(guī)模納稅人：銷售額×3%假設一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等則：毛利×17%=銷售額×3%

毛利÷銷售額=3%÷17%

毛利率≈17.65%35-要點四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負均衡點一般納稅人：銷項第二節(jié)消費稅和營業(yè)稅一、消費稅㈠消費稅的征稅范圍。

第一類：過度消費會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對這類消費品征稅，可以體現“寓禁于征”的政策。

第二類：奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等。對這類消費品征稅，可以調節(jié)高收入者的消費支出。第三類：資源類消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板等。對這類消費品征稅，可以抑制消費，節(jié)約資源。

第四類：其他消費品，如對小汽車、摩托車等。這些消費品既屬于高檔消費品，也屬于資源消耗品。36-第二節(jié)消費稅和營業(yè)稅一、消費稅36-㈡稅目稅率稅目稅率（%）1、煙（甲類、乙類、雪茄）56、36、36（原45、30、25）2、酒（白、黃、啤、其他、酒精）20、240元/T、220—240元/T、10、53、成品油（7個子稅目）0.8元—1.4元/升（原0.1元—1.0元/升）4、小汽車（7個子稅目）1、3、5、9、12、25、40·5、摩托車（2個子稅目）3、106、汽車輪胎37、化妝品3037-㈡稅目稅率稅目稅率（%）1、煙（甲類、乙類、雪茄）56、368、貴重首飾及珠寶玉石5、109、鞭炮、焰火1510、高檔手表2011、游艇1012、高爾夫球及球具1013、一次性木筷514、實木地板538-8、貴重首飾及珠寶玉石5、109、鞭炮、焰火1510、高檔手二、營業(yè)稅（一）稅目：按照不同的經營業(yè)務，分行業(yè)劃分納稅項目。共計九個——交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、郵政電信業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產（二）稅率：三檔交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，3%金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產，5%娛樂業(yè)，5%—20%39-二、營業(yè)稅（一）稅目：按照不同的經營業(yè)務，分行業(yè)劃分納稅項目第四章所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅改原則，2008年1月1日起統(tǒng)一我國內外企業(yè)所得稅?，F行企業(yè)所得稅法根據我國國情和參照國際通行做法，在立法思路上體現了“四個統(tǒng)一”，即：統(tǒng)一稅法并適用于所有內、外資企業(yè)統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系40-第四章所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅40-（一）稅率法定稅率為25%.同時明確對小型微利企業(yè)和非居民企業(yè)取得的應稅所得適用20%的稅率。

小型微利企業(yè)：1、工業(yè)性,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元；2、非工業(yè)性,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

41-（一）稅率41-新名詞解釋：

居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構（第一，對企業(yè)有實質性管理和控制的機構；第二，對企業(yè)實行全面管理和控制的機構；第三，管理和控制的內容是企業(yè)生產經營、人員、財產、賬務等，這是最關鍵的界定標準）在中國境內的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。42-新名詞解釋：42-（二）應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?；竟剑?/p>

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入或所得－準予扣除項目的金額－允許彌補的以前年度虧損生產經營中發(fā)生的成本費用43-（二）應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入不征稅收入是根據企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅的財政性資金的收入,具體包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等（不包括各級政府對企業(yè)的財政補貼和稅收返還）。免稅收入是納稅人應稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。44-不征稅收入是根據企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅的財政性資金的收入,具（三）稅前扣除項目（成本費用）和標準主要項目扣除標準工資按實際發(fā)放的工資予以據實扣除公益性捐贈年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除研發(fā)費用按實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額廣告宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除；超過比例部分可結轉到以后年度扣除業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰.45-（三）稅前扣除項目（成本費用）和標準主要項目扣除標準工資按實（四）稅收優(yōu)惠政策總體說明：與原有關稅收優(yōu)惠政策相比，現行稅法的變化主要表現在以下四個方面：

一是產業(yè)優(yōu)惠為主。

確定享受優(yōu)惠的產業(yè)是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術產業(yè)、基礎設施建設項目和煤礦安全設備等國家重點扶持的產業(yè)。

以此強調企業(yè)所得稅在調整產業(yè)結構和調控經濟方面的作用，有利于促進產業(yè)結構升級。46-（四）稅收優(yōu)惠政策總體說明：與原有關稅收優(yōu)惠政策相比，現行稅

二是地區(qū)優(yōu)惠為輔。

區(qū)域性的稅收優(yōu)惠作為補充，傾向于給予中西部、少數民族、東北老工業(yè)基地等區(qū)域，而非給予經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)等地區(qū)優(yōu)惠。

三是優(yōu)惠的方式將由直接轉向間接。主要以虧損結轉、投資抵免、加速折舊、加大稅前扣除等間接方式體現，而不再直接地定額減免稅或降低稅率。四是取消低層次的稅收優(yōu)惠。將優(yōu)惠重點放在發(fā)展高科技產業(yè)、提高技術含量等方面。如原來的新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策全部取消，出臺創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。詳見：P65——7047-二是地區(qū)優(yōu)惠為輔。

區(qū)域性的稅收優(yōu)惠作為補充，傾向于第二節(jié)個人所得稅一、稅法關于工薪所得修改的內容

1、統(tǒng)一了稅前扣除項目。除按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼外，其他各項津貼、補貼不再給予稅前扣除。2、明確了社會保險費的法定稅前扣除。規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。3、調整了費用扣除標準。將工薪所得費用扣除標準從2000元提高至3500元(2011年9月1日起）；48-第二節(jié)個人所得稅一、稅法關于工薪所得修改的內容

48-二、應稅項目、應稅所得、稅率應納稅所得項目應納稅所得額適用稅率工資、薪金所得每月應稅收入額減除3500元費用后的余額3－45%超額累進個體工商戶生產經營所得納稅年度收入總額減除成本費用及損失后的余額5－35%超額累進承包經營、承租經營所得納稅年度收入總額按月減除2000元費用后的余額49-二、應稅項目、應稅所得、稅率應納稅所得項目應納稅所得勞務報酬所得每次收入額不超過4000元的，為減除800元費用后的余額；每次收入額超過4000元的，為減除20%費用后的余額20%_40%超額累進稿酬所得20%并減征30%（實際稅率14%）特許權使用費所得

20%（2008年10月9日起儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅)

財產租賃所得利息、股息、紅利所得每次收入額財產轉讓所得轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額偶然所得每次收入額其他所得每次收入額50-勞務報酬所得每次收入額不超過4000元的，為減除800元費用級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過1500元的

302超過1500元-4500元的部分

10105

3超過4500元-9000元的部分

20555

4超過9000元-35000元的部分251005

5超過35000元-55000元的部分302755

6超過55000元-80000元的部分

355505

7超過80000元的部分4513505

51-級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不三級超額累進稅率

(勞務報酬)級數每次應稅所得額稅率1不超過20000元的部分20%2超過20000元-50000元的部分30%3超過50000元的部分40%52-三級超額累進稅率(勞務報酬)級數每次應三、年度獎金如何計稅

個人一次取得年終獎金，不再減除3500元費用，直接以其獎金總額除以12個月，以其商數確定適用稅率，再以獎金總額乘以適用稅率減除速算扣除數，余額為其應納所得稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資收入不足3500元的，可從其獎金總額中減除當月工資與3500元的差額，余額按上述辦法計算個人所得稅。在同一個納稅年度內，該計稅辦法每個納稅人只能適用一次，納稅人取得的其他獎金或多次取得年度獎金，并入當月工薪收入計算個人所得稅。53-三、年度獎金如何計稅

個人一次取得年終獎金，不再減除3500例：年終獎54000元；54012元（略）在條件允許的情況下，確定年終獎適用稅率時盡可能讓“商數”達到某檔稅率級距的最高限，1500、4500等，這樣可以實現收益與納稅的最佳配比。54-例：年終獎54000元；54012元（略）54-第五章其他各稅第一節(jié)城市維護建設稅一、納稅人城市維護建設稅（簡稱城建稅）以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅。二、計稅依據以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計稅依據并同時征收

三、稅率：7%、5%、1%55-第五章其他各稅第一節(jié)城市維護建設稅55-第二節(jié)資源稅一、納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。二、稅目、稅率資源稅的稅目包括7大類，在7個稅目下面又設置了若干個子稅目（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽）資源稅的稅率是定額稅率（又稱固定稅額）。根據不同的稅目，分別規(guī)定了不同的稅率。56-第二節(jié)資源稅一、納稅人56-第三節(jié)房產稅一、納稅人凡是在中國境內擁有房屋產權的單位和個人都是房產稅的納稅人

二、課稅依據和稅率出租的房產：租金×12%非出租的房產：房產原值×（1—10%~30%）×1.2%注：2009年1月1日起取消城市房地產稅統(tǒng)一征收房產稅57-第三節(jié)房產稅一、納稅人57-為什么要取消城市房地產稅，統(tǒng)一征收房產稅？

2007年和2008年，我國分別廢止了對外資征收的車船使用牌照稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，只是在房產的保有環(huán)節(jié)還按內資與外資分別征收房產稅與城市房地產稅。取消城市房地產稅，對外資企業(yè)和外籍個人統(tǒng)一征收房產稅，是我國稅制改革的必然要求，標志著我國房產稅制度實現了內外統(tǒng)一，結束了（但沒有徹底結束）我國對內外資分設稅種的歷史。1、取消城市房地產稅，有利于深化稅制改革，完善社會主義市場經濟體制。2、取消城市房地產稅，有利于公平稅負，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。3、取消城市房地產稅，有利于稅收征管，強化依法治稅。58-為什么要取消城市房地產稅，統(tǒng)一征收房產稅？2007年和20第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是擁有土地使用權的單位和個人。擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的由代管任或實際使用人繳納；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人；土地使用權共有的，由共有各方劃分使用比例分別納稅。外商投資企業(yè)和外籍人員自2007年1月1日起也確定為土地使用稅的納稅人。二、課稅對象和計稅依據⒈課稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的土地。⒉計稅依據是納稅人實際占用的土地。三、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅實行分類分級的幅度定額稅率，即固定稅額。每平方米的年幅度稅額按城市大小分四個檔次：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。59-第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅人59-第五節(jié)車船稅一、納稅人在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人二、征稅范圍包括行駛于我國境內公共道路的車輛和航行于我國境內河流、湖泊或領海的船舶。其中車輛包括機動車輛和非機動車輛；船舶包括機動船舶和非機動船舶。三、稅率車船稅實行定額稅率，又稱固定稅額。

60-第五節(jié)車船稅一、納稅人60-車船稅稅目稅額表稅目

計稅單位

每年稅額

備注

載客汽車

每輛

60元至660元

包括電車

載貨汽車

按自重每噸

16元至120元

包括半掛牽引車、掛車

三輪汽車低速貨車

按自重每噸

24元至120元

摩托車

每輛

36元至180元

船舶

按凈噸位每噸

3元至6元

拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算61-車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車四、車船稅改革的有關內容1、統(tǒng)一各類企業(yè)的車船稅制，解決了內外資企業(yè)車船稅制長期不統(tǒng)一的問題。2、將過去在保有與使用環(huán)節(jié)征收的財產與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收財產稅,將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人或者管理人”。3、為了使車船稅的稅額標準與經濟發(fā)展水平相適應，并考慮目前對車船征稅和收費情況，在保持原車船使用稅稅額幅度的下限基礎上，將上限提高了1倍左右。這樣，為各地結合本地情況合理確定稅額標準留下了一定的空間。4、擴大了征稅范圍，取消了部分免稅規(guī)定，對港作車船、工程船等經營性車船、國家機關、事業(yè)單位、人民團體等財政撥付經費單位的車船，以及躉船、浮橋用船不再規(guī)定免稅

62-四、車船稅改革的有關內容1、統(tǒng)一各類企業(yè)的車船稅制，解決了內第六節(jié)車輛購置稅一、納稅人在中華人民共和國境內購置（包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。二、征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

三、稅率和應納稅額的計算公式車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額＝計稅價格×稅率63-第六節(jié)車輛購置稅一、納稅人63-第六章財政與公共財政第一節(jié)財政一、財政的概念財政是國家為了實現其職能，通過政府收支活動強制地、無償地對一部分社會產品進行集中分配和再分配的經濟活動，并在分配中形成以國家為主體的分配關系。二、財政的起源財政是伴隨國家的產生而產生的

64-第六章財政與公共財政第一節(jié)財第二節(jié)公共財政一、究竟什么是公共財政（概念）在市場經濟條件下，政府為了滿足社會公共需要，通過收支活動實現對一部分社會資源的配置二、如何理解公共財政㈠市場經濟----政府職能公共需要65-第二節(jié)公共財政一、究竟什么是公共財政（概念）65-公共需要第一類是純公共需要：保證國民基本素質和生存安全的需要。對應的公共產品主要包括國防、軍事、外交、國家安全、義務教育、基礎科研、公共衛(wèi)生和環(huán)境保護等。第二類是準公共需要：介于純公共需要和私人需要之間，從性質上不能截然劃分清楚的一些需要，對應的公共產品主要有醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、保障性住房，以及大型公共基礎設施，甚至包括某些基礎產業(yè)和支柱產業(yè)，如水、電、氣、煤、油、運等。66-公共需要第一類是純公共需要：保證國民基本素質和生存安全的需要政府滿足社會公共需要組織收入（稅收等）安排支出（公共領域）購買公共服務公共財政67-政府滿足社會公共需要組織收入（稅收等）公共財政67-㈡公共財政市場經濟政府有所不為有所為68-市場經濟政府有所不為有所為68-社保衛(wèi)生保健環(huán)境保護文化教育基礎公共設施公共設施公共設施組織收入安排支出賑濟救災69-社保衛(wèi)生保健環(huán)境保護文化教育基礎公共設施公共設施公共設施組織計劃經濟政府無限、全能生產建設財政70-計劃經濟政府無限、全能生產建設財政70-我國1999年實施公共財政三、公共財政的基本要求：71-我國1999年實施公共財政71-㈠公共性：即公益性。財政資金的投放，必須以滿足社會公共需要和追求社會公益為宗旨，不能以贏利為目標。72-㈠公共性：即公益性。財政資金的投放，必須以滿足社會公共需要和㈡公平性：公共財政政策要一視同仁。財政分配制度對不同的階層、個人以及不同的經濟成分，必須公平公正。73-㈡公平性：公共財政政策要一視同仁。財政分配制度對不同的階層、㈢公開性：政府的財政收支信息要公開透明，對財政收入的方式、數量和財政支出的去向、規(guī)模等公眾要有知情權。74-㈢公開性：政府的財政收支信息要公開透明，對財政收入的方式、數第三節(jié)我國的公共財政建設現狀一、財政分配公平性現狀分析二、財政信息公開透明的現狀分析75-第三節(jié)我國的公共財政建設現狀一、財政分配公平性現狀分析7一、財政分配公平性現狀分析財政是政府參與國民收入分配的一個重要手段，主要從收入與支出兩個方面，對收入分配格局發(fā)揮重大調節(jié)作用。㈠財政收入：持續(xù)快速增長（2011年增速：財政收入24.8%，城鎮(zhèn)居民收入8.4%;）

政府收入占GDP↑

國富民窮76-一、財政分配公平性現狀分析財政是政府參與國民收入分配的一個重財政收入（稅收+非稅收入）

稅收收入↑⒈經濟增長：企業(yè)效益提高稅收↑⒉征收管理：稅款流失減少稅收↑

⒊通貨膨脹：物價上漲稅基擴大⒋稅制結構：以流轉稅為主，占比高達70%左右

全國稅收收入：億元流轉稅間接稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅等。共同特性是隱含在商品或勞務價格里77-財政收入（稅收+非稅收入）全國稅收收入：億元流轉稅間接78-78-結論——

我國當前的財政收入格局：財政收入中90%是稅收，稅收收入中70%是流轉稅，而在通脹時期由于物價上漲，使得流轉稅增加，既影響了企業(yè)的生產積極性，又加重了消費者的負擔。因此，我國面臨著減稅讓利、優(yōu)化稅制結構的改革。79-結論——79-二、財政支出民生支出增幅很大但占比不高行政經費偏多80-二、財政支出民生支出增幅很大但占比不高行政經費偏多80-⒈民生支出⑴增長幅度——2011年全國財政用于“純民生”支出（教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性住房、文化）38108億元，比上年增長30.3%（全國財政支出平均增幅21．2％）⑵占總支出的比重——2011年，全國財政用于”純民生”支出占全國財政支出的35%(2011年全國財政支出108929.67億元

）81-⒈民生支出⑴增長幅度——2011年全國財政用于“純民生”支出⑴行政體制過于龐雜，吃“財政飯”的人太多⑵運行成本太高，“三公”經費浪費嚴重行政單位、參公管理的事業(yè)單位履行行政管理職責、維持機關運行開支的費用：一是單位人員經費、公用經費等基本支出;二是維持本單位運行的項目支出。⒉行政經費82-⑴行政體制過于龐雜，⑵運行成本太高，“三公”經費浪費嚴重行政結論——財政支出結構不盡合理。要求政府繼續(xù)增加民生支出、壓縮行政經費、優(yōu)化支出結構，讓納稅人的錢更多地為納稅人服務。83-結論——83-二、財政信息公開透明的現狀分析㈠公開進程——比較快2008年5月1日：《政府信息公開條例》；2009年確定中央部門預算公開的時間表；2010年75家中央部門(共計98個部門），2011年增加到95個中央部門；2011年3月和5月的兩次國務院常務會議要求進一步公開“三公”經費的預決算

84-二、財政信息公開透明的現狀分析㈠公開進程——比較快84-㈡公開（三公經費）效果：不理想“三公經費”賬本沒有細化到位：

“三公經費”標準不完善：“三公經費”評價、約束機制缺失：85-㈡公開（三公經費）效果：不理想85-第四節(jié)推進我國公共財政建設的對策一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財政分配制度二、進一步提高“三公”經費公開透明的效果86-第四節(jié)推進我國公共財政建設的對策一、通過稅收和公共支出雙一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財政分配制度㈠減稅稅收增幅↓稅收負擔↓讓利于民結構性減稅間接稅增值稅營業(yè)稅結構性增稅資源稅環(huán)境稅房產持有稅87-一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財政分配制度㈠減稅稅收增㈡進一步調整財政支出結構，繼續(xù)增加對民生領域的資金投放；切實壓縮行政性經費，進一步降低行政成本88-㈡進一步調整財政支出結構，繼續(xù)增加對民生領域的資金投放；切實⑴繼續(xù)增加對民生領域的資金投放教育醫(yī)療衛(wèi)生社會保障保障性住房文化89-⑴繼續(xù)增加對民生領域的資金投放教育醫(yī)療衛(wèi)生社會保障保障性住房90-90-⒉切實壓縮行政性經費，進一步降低行政成本：嚴格控制“三公”經費，深化公務用車制度改革溫州車改特點：一是分三類發(fā)車貼。根據單位工作性質和繁忙程度分三類進行補貼，正縣實職每月補貼一類3100元，二類2800元，三類2500元；副縣實職至科員一類2400元-500元，二類2200-400元，三類2000-300元。二是車貼不計入工資。公務用車補貼在車改單位公用經費中列支。不計入個人工資性收入，不可提現或挪作他用。三是司機安置。按照人事社保的鼓勵政策，提前退休；留在原單位，兼職從事其他工作；自愿辭去公職自謀職業(yè)的，按照有關政策給予一次性經濟補償。91-⒉切實壓縮行政性經費，進一步降低行政成本：嚴格控制“三公”經二、進一步提高“三公”經費公開透明的效果㈠公開的項目要全面細化，數字要真實具體，并進行詳細的文字說明,要讓普通老百姓都能看得懂

㈡完善“三公經費”標準，并建立有效地的評價、約束機制㈢省級政府要在兩年內全面公開“三公”經費（2012年4月18日：中國政府網）92-二、進一步提高“三公”經費公開透明的效果㈠公開的項目要全面細

第七章財政收支概論第一節(jié)財政收入93-第七章財政收支概論第一節(jié)財政收入93-一、近年來財政收入總量實現情況（圖示）94-一、近年來財政收入總量實現情況（圖示）94-二、財政收入結構圖（以2011年為為例）95-二、財政收入結構圖（以2011年為為例）95-1、非稅收入的概念非稅收入，概括地說，就是政府所獲取的除稅收以外的所有的財政收入。具體來說，非稅收入是各級國家機關、事業(yè)單位、社會團體及其他組織依法履行管理職能、提供特定服務所獲得的稅收以外的財政資金。96-1、非稅收入的概念非稅收入，概括地說，就是政府所獲取的除稅收2、非稅收入的內涵：目前，納入預算管理的非稅收入大致有八大類：第一類是專項收入，主要包括排污費收入、水資源費收入、教育費附加收入、礦產資源補償費收入、探礦權采礦權使用費及價款收入、國家留成油銷售后上繳收入等等。第二類是行政事業(yè)性收費收入、第三類是罰沒收入、第四類是國有資本經營收入、第五類是國有資源（資產）有償使用收入、第六類是政府性基金收入、第七類是彩票資金收入

、第八類是其他收入。97-2、非稅收入的內涵：97-3、問題(主要針對行政事業(yè)收費）⑴名目繁多，構成復雜。既有國務院批準的，也有地方政府設立的；有同一性質的收費在不同的地區(qū)名稱不同，還有同一名稱的收費在不同地區(qū)收取口徑和標準也不一致；⑵收費不需要立法，收取時具有明顯的靈活性和隨意性；⑶雖然實行了“收支兩條線”的管理辦法，但由于收支并未脫鉤，多收可以多支，多罰可以多返，所以仍然帶有以往自收自支的痕跡。98-3、問題(主要針對行政事業(yè)收費）98-4、規(guī)范非稅收入，加強對非稅收入的管理首先、要進一步清理項目，規(guī)范收費標準；其次、要盡快結束非稅收入征收管理無法可依的局面，建立健全非稅收入征收管理的法律法規(guī)（可以通過地方省級人大制定相應的法規(guī)或規(guī)章）；再次、要使非稅收入“百川歸?！边M入預算。

99-4、規(guī)范非稅收入，加強對非稅收入的管理99-第二節(jié)財政支出一、現狀：⒈支出結構發(fā)生了積極的變化，但依然面臨著進一步優(yōu)化

⒉行政管理費用的過快增長，表明政府花在自己身上的錢太多100-第二節(jié)財政支出一、現狀：100-⒊轉移支付作為一種特殊的財政支出形式，其目的是實現地區(qū)間公共服務均等化，但由于采取了維護地區(qū)既得利益的原則

因此，現行的轉移支付制度既不夠合理也有待于規(guī)范。

專項轉移支付資金：⑴分配辦法不公開、不透明，助長了“跑部錢進”的壞風氣。⑵撥款依據和標準、項目的確定和范圍的選擇，隨意而不規(guī)范，缺乏有效監(jiān)督，造成資金被截留、挪用，浪費嚴重，效率低下。101-⒊轉移支付作為一種特殊的財政支出形式，其目的是實現地區(qū)間公共二、完善現行財政支出體系的思路：

1、進一步優(yōu)化支出結構，加大對民生領域的投入力度，形成以公共服務為導向的支出結構

⒉改變原有支出結構，減少政府自身開支⒊按照公共服務均等化的要求設計轉移支付制度102-二、完善現行財政支出體系的思路：

1、進一步優(yōu)化支出結第八章財政管理體制

財政管理體制是處理中央和地方政府財政分配關系，劃分收支范圍和管理權限的一項重要制度。財政管理體制的實質是解決中央和地方集權與分權的關系。103-第八章財政管理體制財政管理體制是處理中央和地方政府財政一、財政管理體制的演變統(tǒng)收統(tǒng)支包干制分稅制104-一、財政管理體制的演變統(tǒng)收統(tǒng)支104-二、現行的財政管理體制——分稅制什么是分稅制對中央和地方政府在劃分事權和支出范圍的基礎上，按照事權與財權相統(tǒng)一的原則，根據稅種劃分收入范圍的一種財政管理體制。105-二、現行的財政管理體制——分稅制什么是分稅制對中央和地方政府我國分稅制的分稅情況：中央稅——消費稅，關稅，海關代征的增值稅和消費稅，車購稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的各稅共享稅——增值稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，資源稅，證券交易印花稅地方稅——除中央稅、共享稅以外的各個稅種106-我國分稅制的分稅情況：106-三、成效、問題和對策成效：中央財政占全部財政收入比重提高；對中西部和貧困地區(qū)的財政轉移支付力度加大問題：財權上收，事權下放，導致財權與事權不匹配，收入與支出不對應，引發(fā)了地方政府過度的土地財政和大規(guī)模的地方融資平臺107-三、成效、問題和對策成效：中央財政占全部財政收入比重提高；對對策：一種辦法是下放財權——把上級政府的錢更多地下放給基層政府，爭取轉移得多一些；另一種辦法是上收事權——錢不轉移但是可以把職責上收，就是由上級政府履行更多的職責?；竟沧R是：一些比較明確的如國防、外交等毫無疑問是中央的責任，義務教育、醫(yī)療、社保等涉及國民素質的支出，至少應該由中央承擔主要責任，糧食安全、環(huán)境保護等可作為共同責任，其他直接面對老百姓的公共管理和服務則由地方政府來承擔。

108-對策：一種辦法是下放財權——把上級政府的錢更多地下放給基層政第九章財政政策財政政策：是國家根據客觀經濟規(guī)律的要求,為達到一定的目標而制定的指導財政工作的基本方針和準則。財政政策是宏觀調控的一個重要工具.運用財政政策進行宏觀調控的關鍵是相機抉擇，也就是隨著客觀經濟形勢的變化而適時適度進行調整

109-第九章財政政策財政政策：是國家根據客觀經濟規(guī)律的要求,第一節(jié)財政政策的類型（一）緊縮性財政政策：是指通過增加財政收入和減少財政支出來抑制社會總需求增長的政策。當經濟過熱時或發(fā)生通貨膨脹時，主要采取緊縮性財政政策。

（二）擴張性財政政策：是指通過增加財政支出和減少財政收入來刺激社會總需求增長的政策，又稱赤字財政政策。當經濟不景氣或通貨緊縮時，主要采取這種擴張性的財政政策。（三）中性財政政策：是指通過保持財政政策收支平衡來實現社會總供給與社會總需求平衡的政策。既不允許有大量財政結余，也不允許有大量財政赤字。110-第一節(jié)財政政策的類型（一）緊縮性財政政策：是指通過增加第二節(jié)十幾年來我國財政政策的簡要回顧一、1993年——1996年期間的緊縮性財政政策二、1998年到2004年的擴張性財政政策三、2005年到2008年穩(wěn)健的財政政策四、2008年至今積極的財政政策111-第二節(jié)十幾年來我國財政政策的簡要回顧一、1993年——1謝謝大家！112-謝謝大家！112-財稅理論與實踐安徽省委黨校管理學教研部羅紅113-財稅理論與實踐安徽省委黨校管理學教研部羅紅1-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收一、概念——國家為了滿足社會公共需要，而憑借政治權力，按照法律的規(guī)定，強制地、無償地參與社會產品分配以取得財政收入的一種規(guī)范形式。理解要點——稅收主體；稅收客體；稅收目的114-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收2-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強制性、無償性、固定性㈠強制性稅收是國家以法律形式予以確定的，納稅人必須依法照章納稅，違反者就要受到法律的制裁?，F實生活中，對于依法負有納稅義務的納稅人，如果出現偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅等違法行為，就要承擔相應的法律責任，這就是稅收強制性的具體體現。

115-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強制性、無償性、固定㈡無償性國家取得稅收收入，對納稅人既不需要償還，也不需要付出任何代價，又稱稅收無返還性。稅收無償性的特征，是就具體納稅人而言的，對全體納稅人來說，從稅收用于滿足全體納稅人的公共需要的角度看，稅收具有整體的“償還性”。116-㈡無償性4-㈢固定性國家在征稅之前，就以法律形式，預先規(guī)定課稅對象和稅率，不經國家批準，任何單位和個人不得隨意變更或修改。稅收的固定性不是絕對的，因為隨著客觀經濟形勢的發(fā)展，稅收的課稅對象、稅率不會一成不變。因此稅收的固定性是相對的而不是絕對的。117-㈢固定性5-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范總稱。具體表現為一系列的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅法的概念表明：㈠制定稅法的主體：國家最高權力機關，即全國人民代表大會及其常務委員會，同時國家最高權力機關也可授權國務院制定某些稅法。㈡稅法的調整對象：稅收分配中稅務機關和納稅人的權利義務關系。㈢稅法由廣義和狹義之分：廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，狹義的稅法就是經過國家最高權力機關（全國人大及其常務委員會）通過的稅收法律。

118-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調整國家與納稅二、我國的稅收法律體系

1、稅收實體法——稅收主體法：由稅種名稱、納稅人、課稅對象、稅率）等構成。19個

2、稅收程序法：規(guī)定征納雙方的權利與義務、征納程序、法律責任等?！抖愂照鞴芊ā?、稅收處罰法：界定并追究稅收違法犯罪行為的法律責任。根據稅收違法犯罪程度的不同，稅收處罰法可分為行政處罰法和刑事處罰法。沒有專門法，分別在《憲法》、《刑法》、《稅收征管法》中具體規(guī)定。4、稅收爭訟法：包括稅收爭議法和稅收訴訟法，其中稅收訴訟法又包括稅收行政訴訟法和稅收刑事訴訟法。在〈征管法〉56條和《稅務行政復議規(guī)定》；《征管法》和《刑法》中具體規(guī)定119-二、我國的稅收法律體系1、稅收實體法——稅收主體法第三節(jié)稅制

一、概念稅制是稅收制度的簡稱，它是指按照一定時期政治經濟形勢的要求，設置稅種以及與這些稅種征管有關的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅制的含義有兩個層次：第一、稅制是由稅種構成的。一般包括流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）、其他稅（資源稅、財產稅等）第二、稅種是由一系列的要素構成的。包括該稅種的納稅人、課稅對象、稅率等。120-第三節(jié)稅制

一、概念8-二、稅制構成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、課稅對象、稅率(P13-15)2、其他要素：一般了解----納稅環(huán)節(jié)；納稅期限；減免稅及附加、加成(理解“起征點”和“免征額”）；違章處理121-二、稅制構成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過1500元的

32超過1500元-4500元的部分

103超過4500元-9000元的部分

204超過9000元-35000元的部分255超過35000元-55000元的部分306超過55000元-80000元的部分

357超過80000元的部分45122-級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過1500元的

302超過1500元-4500元的部分

10105

3超過4500元-9000元的部分

20555

4超過9000元-35000元的部分251005

5超過35000元-55000元的部分302755

6超過55000元-80000元的部分

355505

7超過80000元的部分4513505

123-級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不第二章我國的稅制建設第一節(jié)1994年的稅制改革按社會主義市場經濟體制的要求建立起新型的稅制框架?？梢哉f，1994年的稅制改革是我國稅制改革進程中的重要轉折點，是我國稅制建設史上新的里程碑。改革的主要內容:流轉稅：取消產品稅，對所有的工商企業(yè)普遍征收增值稅的同時，選擇少數消費品再征收一道消費稅；對原來繳納營業(yè)稅的納稅人（三產）仍然執(zhí)行營業(yè)稅。

所得稅：1、企業(yè)所得稅——內資統(tǒng)一，外資仍按原規(guī)定執(zhí)行；2、個人所得稅——內外合而為一124-第二章我國的稅制建設第一節(jié)1994年的稅制改革12-第二節(jié)完善社會主義市場經濟體制要求配套進行稅制改革黨的16屆3中全會通過的《決定》中，提出的“五個統(tǒng)籌”是完善社會主義市場經濟體制的重要內容或目標，而稅制改革又是實現統(tǒng)籌發(fā)展的基礎和推動力。啟動新一輪稅制改革能為各方面協(xié)調發(fā)展“鋪路搭橋”，顯然是完善社會主義市場經濟體制的必然之舉。因此2004年以后，在維持原有稅制框架的基礎上，逐步開啟了稅制改革的序幕（P19）。125-第二節(jié)完善社會主義市場經濟體制要求配套進行稅制改革黨的1一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點二、2006年，全國范圍內取消農業(yè)稅三、2007年，車船稅內外合一并進一步擴大范四、2008年，合并內外企業(yè)所得稅；再次提高提高個人所得說工薪所得起征點五、2009年，增值稅由生產型轉為消費型六、2011年，第三次提高提高個人所得說工薪所得起征點126-一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點14-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴大增值稅征稅范圍，相應調減營業(yè)稅㈠現狀：工業(yè)和商業(yè)增值稅，第三產業(yè)或服務業(yè)營業(yè)稅。工業(yè)和商業(yè)：原材料10元—成品25元—批發(fā)35元—零售40元服務（物流）業(yè)：倉儲20元—運輸35元—配送40元營業(yè)稅稅負＞增值稅稅負㈡思路：逐步將營業(yè)稅納入增值稅征稅范圍，最終由增值稅覆蓋營業(yè)稅，同時降低增值稅稅率——減少流轉稅份額，以助于擴大內需。127-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴大增值稅征稅范圍，相二、逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度㈠問題：小修小補，框架上沒有根本突破，制度上沒有實質的變革，分類制的個人所得稅不利于調節(jié)個人之間的收入差距㈡對策：實施分步改革——⒈提高個人所得稅工薪所得費用扣除標準，合理調整稅率結構，切實減輕中低收入者稅收負擔。⒉在具備了一定的條件時，將分類制改為綜合制：除少許特殊項目，所有收入納入稅基，加總求和一并計稅（同時考慮家庭負擔）128-二、逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度16-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇可以以家庭為單位夫妻合并納稅，也可以分開報稅，目前美國大部分家庭選擇的都是合并申報。當孩子長大成人后，收入達到一定數額時，就要獨立出家庭報稅系統(tǒng)(依然可以住在家里)，成為新的納稅人。單親家庭以收入最高者為報稅人。低收入家庭“負納稅”

一些子女多收入低家庭不僅可以把上一年繳的稅全退回來，甚至“負納稅”。以2010年聯邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年收入低于5萬美元并且有兩個17歲以下的孩子，該家庭以夫妻合并報稅的方式報稅，不但免繳聯邦個稅，還能從政府得到35美元的補貼。富人納稅占比重大高收入家庭稅前減免的費用較少，需要繳納的稅較多。收入最高的1%人群，貢獻了全美個人所得稅的40%。年收入在10萬美元以上群體所繳納的稅款占全部個人所得稅總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。（2011年05月17日《新京報》

）

129-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇17-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內的整個家庭的收支及納稅記錄——以家庭為單位的夫妻合并納稅收入情況：共計172萬美元。工資收入40萬美元；其他收入大部分來自于著作版權收入，其中自傳《無畏的希望》與《我父親的夢想》一直暢銷不衰，并被譯成多國語言。2010年又出版了一本兒童讀物，也很受歡迎。支出情況：對36個慈善機構捐贈24.5萬美元（應稅收入為147.5萬元）。納稅情況：共計50.3萬美元。（稅率34.1%)

130-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內的三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產稅改革㈠資源稅：1、問題：范圍窄、稅率低、計稅依據不合理2、對策：擴大范圍、稅率提高、改變計稅依據

131-三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產稅改革19㈡開征環(huán)境稅：

1、問題：以收費形式來治污效果差。沒有真正意義上的環(huán)境稅2、對策：近期采用“費改稅”。征稅范圍包括廢水和二氧化硫，稅率可比照費率略高設計遠期將逐步擴大征稅范圍，提高征稅標準132-㈡開征環(huán)境稅：近期采用“費改稅”。征稅范圍包括廢水和㈢推進房地產稅改革1、問題：房地產開發(fā)交易環(huán)節(jié)稅費多負擔重，房產持有環(huán)節(jié)稅收缺失——貧富差距↑133-㈢推進房地產稅改革21-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產稅試點改革——注：1、上海2010年全年新建商品住宅均價22261元/平方米，兩倍均價約為45000元/平方米2、年應納房產稅稅額=新購住房應征稅的面積(建筑面積)×新購住房單價×70%×稅率134-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產稅試點改革——注：2135-23-2、對策：△整合房地產開發(fā)與交易環(huán)節(jié)稅費:堅決杜絕不合理收費，并在適當時機整合房地產契稅和房地產印花稅?！魅骈_征房產持有環(huán)節(jié)稅收:合理確定課稅對象，科學測算稅基。

△上海、重慶的房產稅試點在“十二五”期間應通過不斷完善向全國推廣。136-2、對策：24-第四節(jié)我國現行稅種的設置及分布經過近幾年的稅種改革和稅制結構調整，我國目前共設置19個稅種，分別分布在兩個不同的部門。稅務部負責征管的稅種：17個。流轉稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅；所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；其他稅包括土地增值稅、資源稅、城建稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、煙葉稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（保留稅種，暫緩征收）、契稅、耕地占用稅。137-第四節(jié)我國現行稅種的設置及分布經過近幾年的稅種改革和稅制海關負責征管的稅種：2個。進出口關稅、船舶噸稅138-26-※企業(yè)納稅的一般流程139-※企業(yè)納稅的一般流程27-第三章流轉稅第一節(jié)增值稅一、（1994年版）增值稅的基本內容⒈增值稅的征稅范圍：主要是工業(yè)和商業(yè)⒉稅額的計算⑴一般納稅人稅額的計算：扣稅法。計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額×稅率（17%）進項稅額=采購額×稅率（17%）注：進項稅額直接憑購進貨物取得的專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣，但購進固定資產的稅款不的抵扣（生產型增值稅）140-第三章流轉稅第一節(jié)增值稅28-C+V+M=銷售額

V+M=增值額

M=利潤固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機器設備等可變成本：工資等純收入：所得額141-C+V+M=銷售額固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機器⑵小規(guī)模納稅人稅額的計算：簡易計算法。計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率（6%、4%）142-⑵小規(guī)模納稅人稅額的計算：簡易計算法。30-二、2009年的增值稅改革——生產型轉消費型

增值稅轉型改革的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。143-二、2009年的增值稅改革——生產型轉消費型增值稅轉型改革要點一：納入抵扣范圍的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。144-要點一：納入抵扣范圍的固定資產32-要點二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

145-要點二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。33-要點三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定的新標準根據現行規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：工業(yè)性納稅人年銷售額在50萬元以下（含本數,下同）；商業(yè)性納稅人年銷售額在80萬元以下。超過50萬元或80萬元的納稅人，則可認定為一般納稅人。146-要點三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定的新標準34-要點四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負均衡點一般納稅人：銷項稅額－進項稅額銷售額×17%－采購額×17%

（銷售額－采購額）×17%

毛利×17%小規(guī)模納稅人：銷售額×3%假設一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等則：毛利×17%=銷售額×3%

毛利÷銷售額=3%÷17%

毛利率≈17.65%147-要點四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負均衡點一般納稅人：銷項第二節(jié)消費稅和營業(yè)稅一、消費稅㈠消費稅的征稅范圍。

第一類：過度消費會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對這類消費品征稅，可以體現“寓禁于征”的政策。

第二類：奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等。對這類消費品征稅，可以調節(jié)高收入者的消費支出。第三類：資源類消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板等。對這類消費品征稅，可以抑制消費，節(jié)約資源。

第四類：其他消費品，如對小汽車、摩托車等。這些消費品既屬于高檔消費品，也屬于資源消耗品。148-第二節(jié)消費稅和營業(yè)稅一、消費稅36-㈡稅目稅率稅目稅率（%）1、煙（甲類、乙類、雪茄）56、36、36（原45、30、25