成本管理與成本會計講義課件

成本與管理會計王怡心第十一章成本與管理會計王怡心第十一章攸關(guān)性決策第十一章攸關(guān)性決策第十一章善用決策來發(fā)揮資源效益

-中華航空中華航空的管理者每天面臨不同的決策，因此，如何運用資源來發(fā)揮最大的效益為主要的考量。會計人員需要運用各種分析方法，來提供各項攸關(guān)資訊，使管理者作出最理想的決策，為公司創(chuàng)造最高的利潤。善用決策來發(fā)揮資源效益

-中華航空中華航學(xué)習(xí)目標1.說明決策制定的程序2.敘述資訊攸關(guān)性的條件3.分析產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係4.討論特殊訂單處理方法5.瞭解自製或外購分析6.辨識增加或放棄產(chǎn)品線、部門7.處理聯(lián)產(chǎn)品加工問題8.說明敏感度分析9.討論銷貨毛利分析學(xué)習(xí)目標1.說明決策制定的程序無論是在何種組織中，管理者都會面臨設(shè)備採購、製造方式、產(chǎn)品組合及產(chǎn)品訂價等決策。在這些決策過程中，管理會計人員所扮演的角色，是經(jīng)營者決策資訊的提供者。因此，管理會計人員必須對與決策攸關(guān)的成本與效益資訊了解，以及特殊決策之分析方法能適度應(yīng)用，才能提供對決策者有用的資訊。引言無論是在何種組織中，管理者都會面臨設(shè)備採購、製造方式、產(chǎn)目次11.1決策制定的程序11.2產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係11.3特殊情況的訂價決策11.4銷貨毛利的分析目次11.1決策制定的程序11.1決策制定的程序

所謂程式化問題(programmedproblem)是指需要採用例行性、重覆性之決策技術(shù)，才可解決的問題而非程式化問題(non-programmedproblem)，則指獨特且非例行性的問題。11.1決策制定的程序所謂程式化問題(programm決策程序依其順序可歸納為七項，分別敘述如下：1.釐清決策問題與決策目標2.擬定決策準則3.確認決策方案4.發(fā)展決策模式5.蒐集資料6.選擇最佳方案7.監(jiān)督方案的實施和糾正偏差回饋決策程序依其順序可歸納為七項，分別敘述如下：1.釐清決策問題圖11.1決策程序圖11.1決策程序11.1.1攸關(guān)成本與效益把非攸關(guān)的資訊提供給決策者時，可能會導(dǎo)致下列的不良結(jié)果：

(1)浪費資源

(2)誤導(dǎo)決策者管理會計人員與決策者，皆必須能分辨攸關(guān)成本與效益。資訊與決策要具有攸關(guān)性，必須同時符合二項條件：

(1)與未來交易事件有關(guān)。

(2)各項方案的資料具有差異性。來自....中國最大的資料庫下載11.1.1攸關(guān)成本與效益把非攸關(guān)的資訊提供給決策者時，可1.與未來交易事件的相關(guān)性決策訊息要符合攸關(guān)成本與效益原則的第一要件，即是其必須與未來的交易有關(guān)。因為任何決策都不能改變過去的事實，只可能影響未來的狀況。所謂沈沒成本，乃指己經(jīng)發(fā)生的成本，不會因為現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策變更而改變，沉沒成本是否納入分析，對決策的結(jié)果不會產(chǎn)生影響。來自....中國最大的資料庫下載1.與未來交易事件的相關(guān)性決策訊息要符合攸關(guān)成本與效益原表11.1選擇機器決策分析：未包括沉沒成本使用第一種機器租用第二種機器$16$8×20,000×20,000營運成本$320,000$160,000第二種機器租金64,000總攸關(guān)成本$320,000$224,000表11.1選擇機器決策分析：未包括沉沒成本使用第一種機器表11.2選擇機器決策分析：包括沉沒成本使用第一種機器租用第二種機器$16$8×20,000×20,000營運成本$320,000$160,000第一種機器租金40,00040,000第二種機器租金64,000總攸關(guān)成本$360,000$264,000表11.2選擇機器決策分析：包括沉沒成本使用第一種機器租用2.各種方案資料的差異性將機會成本(opportunitycost)的觀念予以考慮。機會成本係指因選擇某個最滿意方案，而放棄次滿意方案的可計量價值之利益。2.各種方案資料的差異性將機會成本(opportunit增加甲產(chǎn)品線增加乙產(chǎn)品線增額收入$136,000$192,000增額成本100,000162,000增額利潤$36,000$30,000差異$6,000增加甲產(chǎn)品線增額收入$136,000增額成本(100,000)機會成本

(放棄乙產(chǎn)品)(30,000)增額利潤的差異$6,000增加甲產(chǎn)品線增加乙產(chǎn)品線增額收入$136,000$192驗收成果驗收成果隨堂小測驗-1針對短期性的決策，下列何者是正確的？

(A)不將固定成本分攤至各個產(chǎn)品。

(B)將沉沒成本考慮於決策分析中。

(C)不需要考慮機會成本。

(D)將停止營運部門之不可避免固定成本，歸屬到適當(dāng)?shù)牟块T。解答：(A)隨堂小測驗-1針對短期性的決策，下列何者是正確的？解答：(A11.2產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係11.2.1成本加成訂價法11.2.2目標報酬率加成訂價法11.2.3投標訂價11.2.4目標成本法11.2產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係11.2.1成本加成訂價法產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係(續(xù))企業(yè)管理者在日常營運中，產(chǎn)品訂價決策為經(jīng)常性的決策，管理者要考慮組織內(nèi)部與外界環(huán)境的因素，再審慎選擇合理的訂價模式。產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係(續(xù))企業(yè)管理者在日常營運中，產(chǎn)品訂11.2.1成本加成訂價法

成本加成訂價法(cost-pluspricingtechniques)為常用的一種訂價方法，是以產(chǎn)品成本和「加成」(markup)為基礎(chǔ)來計算。價格

=成本

×(l+加成百分比)11.2.1成本加成訂價法成本加成訂價法(cost-p成本加成訂價法(續(xù))如果是以每件產(chǎn)品的加成價來表達，則公式改為如下：價格

=成本

+加成價成本加成訂價法(續(xù))如果是以每件產(chǎn)品的加成價來表達，則公成本加成訂價法(續(xù))當(dāng)廠商只有一種或幾種成本差異不大的產(chǎn)品時，通常管理者可使用加成價的方法。這種方法的使用有助於確認所訂的價格是否達到所預(yù)期的利益目標，訂價公式可改為：單位價格

=單位變動成本

+單位固定成本

+單位稅前利潤成本加成訂價法(續(xù))當(dāng)廠商只有一種或幾種成本差異不大的產(chǎn)11.2.2目標報酬率加成訂價法目標報酬率加成訂價法是將稅前利潤決定後，才來決定價格的一種訂價方法。每單位加成數(shù)

=目標報酬率

×使用資產(chǎn)1-稅率生產(chǎn)或銷售的數(shù)量11.2.2目標報酬率加成訂價法目標報酬率加成訂價法表11.3柯普製造公司：目標報酬率加成之價格計算成本計算：直接原料每單位$300直接人工150變動製造費用30變動銷管費用40單位總變動費用$520單位固定製造費用(a)每單位$40單位固定銷管費用(b)60單位總固定費用每單位100單位產(chǎn)品的總成本每單位$620

加成計算：稅後營運利潤10%×$120,000,000=$12,000,000單位營業(yè)利潤

$12,000,000÷300,000=$40(每單位)

價格計算

(每單位)：成本$620加：加成價40目標價格$660a.$12,000,000÷300,000=$40b.$18,000,000÷300,000=$60表11.3柯普製造公司：目標報酬率加成之價格計算成本計算11.2.3投標訂價如果經(jīng)理人員想要確保得標，即可將增額成本作為訂價基礎(chǔ)，增額成本即因接受該投標所增加支出的成本。在公司有短期超額產(chǎn)能時可只考慮變動成本。11.2.3投標訂價如果經(jīng)理人員想要確保得標，即可將11.2.4目標成本法

目標成本法(targetcosting)是一種以目標價格和目標營業(yè)利潤為基礎(chǔ)的成本計算方法。所謂目標價格，係指預(yù)計潛在顧客願意接受的價格；目標營業(yè)利潤為公司所預(yù)期要賺取的營業(yè)利潤。目標成本

=目標價格

-目標營業(yè)利潤11.2.4目標成本法目標成本法(targetco目標成本法具競爭力

-王品餐飲集團

王品餐飲集團從採購原料到佳餚端上桌的每一步作業(yè)流程，都採最有效率的方式運作。目標成本法是利用成本逆推法的定價方式，王品先推估顧客需求價格，再回推利潤目標、壓低成本，而訂出一個令顧客滿意且感到物超所值的價格。目標成本法具競爭力

-王品餐飲集團王品餐驗收成果驗收成果隨堂小測驗-2在數(shù)家廠商競標的情況下，公司若要作訂價決策，最好是採：

(A)特殊訂單訂價決策。

(B)目標報酬率訂價決策。

(C)成本加價訂價決策。

(D)投標訂價決策。解答：(D)隨堂小測驗-2在數(shù)家廠商競標的情況下，公司若要作訂價決策，最11.3特殊情況的訂價決策11.3.1特殊訂單11.3.2自製或外購11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售11.3.5制定決策之其他問題11.3特殊情況的訂價決策11.3.1特殊訂單11.3.1特殊訂單企業(yè)在營運過程中，有時會接到低於一般售價的特殊價格訂單，所以管理者要仔細考量各方面的成本與效益分析，才適合做出明智的決策。11.3.1特殊訂單企業(yè)在營運過程中，有時會接到低於一表11.4臺北至泰國來回一趟之會計資料收入：

乘客$12,500,000

貨運1,500,000

總收入$14,000,000成本：

變動飛行成本$4,500,000

分攤至各航次之固定成本5,000,000

總費用(9,500,000)利潤$4,500,000表11.4臺北至泰國來回一趟之會計資料收入：乘客$一般財務(wù)會計方法分析：特殊訂單的收入$7,500,000總費用(9,500,000)接受訂單之損失$(2,000,000)一般財務(wù)會計方法分析：特殊訂單的收入$7,500,000考慮沉沒成本後的方析：特殊訂單價格$7,500,000一般營運之變動成本$4,500,000減：票務(wù)處理成本250,000特殊訂單之變動成本(4,250,000)特殊訂單之營業(yè)利潤$3,250,000考慮沉沒成本後的方析：特殊訂單價格$7,500,000一般筆記型電腦追時尚

跳脫傳統(tǒng)功能導(dǎo)向的設(shè)計，新一代筆記型電腦借自皮件的溫潤質(zhì)感，為冰冷的科技商品「加溫」。雖然電腦本身的規(guī)格和功能很重要，但消費者更在意它的造型和操作介面，已經(jīng)有部分品牌能接受如表面材質(zhì)和烤漆的特殊訂單。筆記型電腦追時尚跳脫傳統(tǒng)功能導(dǎo)向的設(shè)計，新一代筆記型電11.3.2自製或外購零件自製或外購決策，與前述的特殊訂單決策所考慮的因素相類似，需考慮自身廠房設(shè)備之產(chǎn)能水準，以成本與效益為考量基準。11.3.2自製或外購零件自製或外購決策，與前述的特殊表11.5自行製造甜點之成本變動成本直接原料$12直接人工8變動製造費用8固定成本(分攤)管理員薪資8折舊14單位總成本$50表11.5自行製造甜點之成本變動成本直接原料$12直接表11.6購買甜點之成本節(jié)省單位成本購買甜點可節(jié)省的成本變動成本直接原料$12$12直接人工88變動製造費用88固定成本(分攤)管理員薪資82折舊140單位總成本$50$30不可避免的單位固定成本$20購買甜點之單位成本40向外購買甜點的單位總成本$60表11.6購買甜點之成本節(jié)省單位成本購買甜點可變動成本直自製或外購(續(xù))

可避免成本(avoidablecost)是指經(jīng)過某項決策方案可以改變其成本發(fā)生情況。

不可避免成本(unavoidablecost)是指任何決策方案皆不會影響此項成本的發(fā)生情況。自製或外購(續(xù))可避免成本(avoidablecost產(chǎn)品自製或外購

-雄獅鉛筆

雄獅鉛筆的產(chǎn)品不但較文具同業(yè)多樣化，且大多為自製(約佔90%以上)。另外，為了避免單一市場需求淡旺季影響，雄獅鉛筆努力以自有品牌開拓外銷市場，使得國內(nèi)外生產(chǎn)旺季互補。雄獅鉛筆因為產(chǎn)品自製比例高，使得其可以走的路比其他文具同業(yè)寬廣。產(chǎn)品自製或外購

-雄獅鉛筆雄獅鉛筆的產(chǎn)品不11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門所有的變動費用都是可避免的，而部分固定費用則是無法避免的。決定停業(yè)之前所考慮的主要因素為下列二項：?若停業(yè)則只有節(jié)省可避免成本，包括變動和固定二部分成本。?若停業(yè)，對一般業(yè)務(wù)收入有不良影響。11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門所有的變動費用都是可避免表11.7陶卡基航空俱樂部八月份損益表收入$400,000減：變動成本：食物及飲料$140,000人事費用80,000變動製造費用50,000270,000邊際貢獻$130,000減：固定成本：折舊$60,000管理員薪資40,000保險費20,000機場規(guī)費10,000分攤製造費用20,000150,000虧損$(20,000)來自....中國最大的資料庫下載表11.7陶卡基航空俱樂部八月份損益表收入$400,0成本管理與成本會計講義課件生產(chǎn)作業(yè)外包

-統(tǒng)一企業(yè)

統(tǒng)一企業(yè)由於位於北京的速食麵工廠設(shè)備老舊，思考是否需要建立新廠，還是將生產(chǎn)作業(yè)外包問題。最後，統(tǒng)一中投決定將廠房停工，把速食麵訂單外包給競爭對手華龍日清。統(tǒng)一中投將生產(chǎn)作業(yè)外包後，更可以將資源投注於經(jīng)營品牌的策略。生產(chǎn)作業(yè)外包

-統(tǒng)一企業(yè)統(tǒng)一企業(yè)由於位於北京11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售在聯(lián)合生產(chǎn)過程(jointproductionprocess)中產(chǎn)出兩種或更多的主要產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品(jointproducts)。

正確的分析方法是比較增額的收入與增額的成本。如果有營業(yè)利潤產(chǎn)生，則可繼續(xù)加工，否則不值得加工。做短期決策時，只要增額收入超過增額成本及機會成本，就可加工後再出售。11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售在聯(lián)合生產(chǎn)過程(jo聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售(續(xù))聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售(續(xù))11.3.5制定決策之其他問題敏感度分析(sensitivityanalysis)運用於當(dāng)一項重要預(yù)估或假設(shè)改變時，分析其改變對結(jié)果有何影響的技術(shù)。敏感度分析可幫助管理會計人員瞭解在分析中，哪些參數(shù)最需要估計準確。

11.3.5制定決策之其他問題敏感度分析(sensi表11.9敏感度分析原始分析X產(chǎn)品Y產(chǎn)品(a)預(yù)測之單位邊際貢獻$10$20(b)每單位所需機器小時0.040.1(a)/(b)每機器小時之邊際貢獻$250$200敏感度分析(c)敏感度分析所假設(shè)之單位邊際貢獻$8(d)每單位所需機器小時0.04(c)/(d)每機器小時之邊際貢獻$200表11.9敏感度分析原始分析X產(chǎn)品Y產(chǎn)品(a)預(yù)測之單位制定決策之其他問題(續(xù))

一個隨機變數(shù)的期望值(expectedvalues)等於所有可能值乘以相對應(yīng)之機率後再予以加總。制定決策之其他問題(續(xù))一個隨機變數(shù)的期望值(expec表11.10期望值之利用X產(chǎn)品Y產(chǎn)品邊際貢獻之可能值機率邊際貢獻之可能值機率$7.50.5$15.00.3$12.50.5$20.00.4$25.00.3期望值：

X產(chǎn)品：(0.5)($7.5)+(0.5)($12.5)=$10

Y產(chǎn)品：(0.3)($15.0)+(0.4)($20.0)+(0.3)($25.0)=$20每單位所需機器小時

X產(chǎn)品：0.04

Y產(chǎn)品：0.1每機器小時期望之邊際貢獻

X產(chǎn)品：$250

Y產(chǎn)品：$200表11.10期望值之利用X產(chǎn)品Y產(chǎn)品邊際貢獻之機率邊際貢獻

分析人員常忽略攸關(guān)資料或是錯誤地考慮非攸關(guān)資料，以下將概要說明幾點制定決策時易犯的錯誤。

1.把沉沒成本納入決策分析中。

2.將固定成本單位化。

3.固定成本的歸屬。

4.機會成本的忽略。制定決策之其他問題(續(xù))分析人員常忽略攸關(guān)資料或是錯誤地考慮非攸關(guān)資料，以下將概驗收成果驗收成果隨堂小測驗-3自製的攸關(guān)成本與外購的攸關(guān)成本兩者的比較是為了作何種決策？

(A)為所製的產(chǎn)品訂價。

(B)決定是否增加新產(chǎn)品線或刪掉舊產(chǎn)品線。

(C)自製或外購決策。

(D)找出總攸關(guān)成本。解答：(C)隨堂小測驗-3自製的攸關(guān)成本與外購的攸關(guān)成本兩者的比較是為了11.4銷貨毛利的分析用來解釋銷貨收入與銷貨成本發(fā)生變動原因的方法，稱之為銷貨毛利分析(grossprofitanalysis)。11.4銷貨毛利的分析用來解釋銷貨收入與銷貨成本發(fā)生圖11.2銷貨毛利差異分析的架圖11.2銷貨毛利差異分析的架1.銷售價格差異

銷售價格差異(salespricevariance)係由於實際銷售單價與預(yù)計銷售單價不同所產(chǎn)生，其計算公式為實際銷售單價減預(yù)計銷售單價再乘上實際銷售數(shù)量。(實際銷售單價–預(yù)計銷售單價)×實際銷售數(shù)量1.銷售價格差異銷售價格差異(salesprice2.成本差異成本差異(costvariance)係由於單位成本增加或減少而導(dǎo)致銷售毛利發(fā)生變動，其計算方式為實際單位成本減預(yù)計單位成本再乘上實際銷售數(shù)量。(實際單位成本–預(yù)計單位成本)×實際銷售數(shù)量2.成本差異成本差異(costvariance)係由於3.銷售數(shù)量差異銷售數(shù)量差異(salesvolumevariance)係由於實際銷售數(shù)量與預(yù)計銷售數(shù)量不同而導(dǎo)致之銷貨毛利所發(fā)生的變動，其計算方式為實際銷售數(shù)量減預(yù)計銷售數(shù)量乘上預(yù)計單位毛利。(實際銷售數(shù)量–預(yù)計銷售數(shù)量)×預(yù)計單位毛利3.銷售數(shù)量差異銷售數(shù)量差異(salesvolume產(chǎn)能逐季提升，利潤可望提高

-臺積電

在人員及設(shè)備成本不變下，產(chǎn)能利用率提升，代表公司的產(chǎn)品收入會增加，利潤也將會增加。臺積電2005年5月內(nèi)部自行結(jié)算的營收報告顯示，產(chǎn)能利用率由80%上調(diào)至84%，銷貨毛利接近先前預(yù)估的38%～40%的高點。產(chǎn)能逐季提升，利潤可望提高

-臺積電驗收成果驗收成果隨堂小測驗-4引起銷貨毛利發(fā)生變化的主要原因不包括：

(A)銷售數(shù)量的變動。

(B)銷售方式的改變。

(C)銷售組合的變動。

(D)銷售價格的改變。解答：(B)隨堂小測驗-4引起銷貨毛利發(fā)生變化的主要原因不包括：解答：(隨堂小測驗-5下列有關(guān)銷售組合差異的敘述，何者有誤？

(A)指在銷售數(shù)量改變下，銷貨毛利的差額。

(B)主要是衡量產(chǎn)品銷量變化對銷貨毛利的影響。

(C)當(dāng)?shù)弯N貨毛利的產(chǎn)品銷量減少時，會產(chǎn)生有利的銷售組合差異。

(D)增加高銷貨毛利的銷量，可使銷售組合產(chǎn)生有利的差異。解答：(B)來自....中國最大的資料庫下載隨堂小測驗-5下列有關(guān)銷售組合差異的敘述，何者有誤？解答：本章彙總

制定決策乃是管理當(dāng)局的基本任務(wù)，無論是在何種組織中，管理者都會面臨設(shè)備購買、製造方式、產(chǎn)品組合及產(chǎn)品訂價等決策。在這些決策過程中，管理會計人員所扮演的角色，是提供決策制定者相關(guān)資訊。把有限的資源發(fā)揮最大的效益，或是以最少的成本達到既定的目標，可說是一般企業(yè)所追求的利潤最大化和成本最小化目標。本章彙總制定決策乃是管理當(dāng)局的基本任務(wù)，無論是在何種組織本章結(jié)束再接再勵！本章結(jié)束再接再勵！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！成本與管理會計王怡心第十一章成本與管理會計王怡心第十一章攸關(guān)性決策第十一章攸關(guān)性決策第十一章善用決策來發(fā)揮資源效益

-中華航空中華航空的管理者每天面臨不同的決策，因此，如何運用資源來發(fā)揮最大的效益為主要的考量。會計人員需要運用各種分析方法，來提供各項攸關(guān)資訊，使管理者作出最理想的決策，為公司創(chuàng)造最高的利潤。善用決策來發(fā)揮資源效益

-中華航空中華航學(xué)習(xí)目標1.說明決策制定的程序2.敘述資訊攸關(guān)性的條件3.分析產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係4.討論特殊訂單處理方法5.瞭解自製或外購分析6.辨識增加或放棄產(chǎn)品線、部門7.處理聯(lián)產(chǎn)品加工問題8.說明敏感度分析9.討論銷貨毛利分析學(xué)習(xí)目標1.說明決策制定的程序無論是在何種組織中，管理者都會面臨設(shè)備採購、製造方式、產(chǎn)品組合及產(chǎn)品訂價等決策。在這些決策過程中，管理會計人員所扮演的角色，是經(jīng)營者決策資訊的提供者。因此，管理會計人員必須對與決策攸關(guān)的成本與效益資訊了解，以及特殊決策之分析方法能適度應(yīng)用，才能提供對決策者有用的資訊。引言無論是在何種組織中，管理者都會面臨設(shè)備採購、製造方式、產(chǎn)目次11.1決策制定的程序11.2產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係11.3特殊情況的訂價決策11.4銷貨毛利的分析目次11.1決策制定的程序11.1決策制定的程序

所謂程式化問題(programmedproblem)是指需要採用例行性、重覆性之決策技術(shù)，才可解決的問題而非程式化問題(non-programmedproblem)，則指獨特且非例行性的問題。11.1決策制定的程序所謂程式化問題(programm決策程序依其順序可歸納為七項，分別敘述如下：1.釐清決策問題與決策目標2.擬定決策準則3.確認決策方案4.發(fā)展決策模式5.蒐集資料6.選擇最佳方案7.監(jiān)督方案的實施和糾正偏差回饋決策程序依其順序可歸納為七項，分別敘述如下：1.釐清決策問題圖11.1決策程序圖11.1決策程序11.1.1攸關(guān)成本與效益把非攸關(guān)的資訊提供給決策者時，可能會導(dǎo)致下列的不良結(jié)果：

(1)浪費資源

(2)誤導(dǎo)決策者管理會計人員與決策者，皆必須能分辨攸關(guān)成本與效益。資訊與決策要具有攸關(guān)性，必須同時符合二項條件：

(1)與未來交易事件有關(guān)。

(2)各項方案的資料具有差異性。來自....中國最大的資料庫下載11.1.1攸關(guān)成本與效益把非攸關(guān)的資訊提供給決策者時，可1.與未來交易事件的相關(guān)性決策訊息要符合攸關(guān)成本與效益原則的第一要件，即是其必須與未來的交易有關(guān)。因為任何決策都不能改變過去的事實，只可能影響未來的狀況。所謂沈沒成本，乃指己經(jīng)發(fā)生的成本，不會因為現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策變更而改變，沉沒成本是否納入分析，對決策的結(jié)果不會產(chǎn)生影響。來自....中國最大的資料庫下載1.與未來交易事件的相關(guān)性決策訊息要符合攸關(guān)成本與效益原表11.1選擇機器決策分析：未包括沉沒成本使用第一種機器租用第二種機器$16$8×20,000×20,000營運成本$320,000$160,000第二種機器租金64,000總攸關(guān)成本$320,000$224,000表11.1選擇機器決策分析：未包括沉沒成本使用第一種機器表11.2選擇機器決策分析：包括沉沒成本使用第一種機器租用第二種機器$16$8×20,000×20,000營運成本$320,000$160,000第一種機器租金40,00040,000第二種機器租金64,000總攸關(guān)成本$360,000$264,000表11.2選擇機器決策分析：包括沉沒成本使用第一種機器租用2.各種方案資料的差異性將機會成本(opportunitycost)的觀念予以考慮。機會成本係指因選擇某個最滿意方案，而放棄次滿意方案的可計量價值之利益。2.各種方案資料的差異性將機會成本(opportunit增加甲產(chǎn)品線增加乙產(chǎn)品線增額收入$136,000$192,000增額成本100,000162,000增額利潤$36,000$30,000差異$6,000增加甲產(chǎn)品線增額收入$136,000增額成本(100,000)機會成本

(放棄乙產(chǎn)品)(30,000)增額利潤的差異$6,000增加甲產(chǎn)品線增加乙產(chǎn)品線增額收入$136,000$192驗收成果驗收成果隨堂小測驗-1針對短期性的決策，下列何者是正確的？

(A)不將固定成本分攤至各個產(chǎn)品。

(B)將沉沒成本考慮於決策分析中。

(C)不需要考慮機會成本。

(D)將停止營運部門之不可避免固定成本，歸屬到適當(dāng)?shù)牟块T。解答：(A)隨堂小測驗-1針對短期性的決策，下列何者是正確的？解答：(A11.2產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係11.2.1成本加成訂價法11.2.2目標報酬率加成訂價法11.2.3投標訂價11.2.4目標成本法11.2產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係11.2.1成本加成訂價法產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係(續(xù))企業(yè)管理者在日常營運中，產(chǎn)品訂價決策為經(jīng)常性的決策，管理者要考慮組織內(nèi)部與外界環(huán)境的因素，再審慎選擇合理的訂價模式。產(chǎn)品成本與訂價的關(guān)係(續(xù))企業(yè)管理者在日常營運中，產(chǎn)品訂11.2.1成本加成訂價法

成本加成訂價法(cost-pluspricingtechniques)為常用的一種訂價方法，是以產(chǎn)品成本和「加成」(markup)為基礎(chǔ)來計算。價格

=成本

×(l+加成百分比)11.2.1成本加成訂價法成本加成訂價法(cost-p成本加成訂價法(續(xù))如果是以每件產(chǎn)品的加成價來表達，則公式改為如下：價格

=成本

+加成價成本加成訂價法(續(xù))如果是以每件產(chǎn)品的加成價來表達，則公成本加成訂價法(續(xù))當(dāng)廠商只有一種或幾種成本差異不大的產(chǎn)品時，通常管理者可使用加成價的方法。這種方法的使用有助於確認所訂的價格是否達到所預(yù)期的利益目標，訂價公式可改為：單位價格

=單位變動成本

+單位固定成本

+單位稅前利潤成本加成訂價法(續(xù))當(dāng)廠商只有一種或幾種成本差異不大的產(chǎn)11.2.2目標報酬率加成訂價法目標報酬率加成訂價法是將稅前利潤決定後，才來決定價格的一種訂價方法。每單位加成數(shù)

=目標報酬率

×使用資產(chǎn)1-稅率生產(chǎn)或銷售的數(shù)量11.2.2目標報酬率加成訂價法目標報酬率加成訂價法表11.3柯普製造公司：目標報酬率加成之價格計算成本計算：直接原料每單位$300直接人工150變動製造費用30變動銷管費用40單位總變動費用$520單位固定製造費用(a)每單位$40單位固定銷管費用(b)60單位總固定費用每單位100單位產(chǎn)品的總成本每單位$620

加成計算：稅後營運利潤10%×$120,000,000=$12,000,000單位營業(yè)利潤

$12,000,000÷300,000=$40(每單位)

價格計算

(每單位)：成本$620加：加成價40目標價格$660a.$12,000,000÷300,000=$40b.$18,000,000÷300,000=$60表11.3柯普製造公司：目標報酬率加成之價格計算成本計算11.2.3投標訂價如果經(jīng)理人員想要確保得標，即可將增額成本作為訂價基礎(chǔ)，增額成本即因接受該投標所增加支出的成本。在公司有短期超額產(chǎn)能時可只考慮變動成本。11.2.3投標訂價如果經(jīng)理人員想要確保得標，即可將11.2.4目標成本法

目標成本法(targetcosting)是一種以目標價格和目標營業(yè)利潤為基礎(chǔ)的成本計算方法。所謂目標價格，係指預(yù)計潛在顧客願意接受的價格；目標營業(yè)利潤為公司所預(yù)期要賺取的營業(yè)利潤。目標成本

=目標價格

-目標營業(yè)利潤11.2.4目標成本法目標成本法(targetco目標成本法具競爭力

-王品餐飲集團

王品餐飲集團從採購原料到佳餚端上桌的每一步作業(yè)流程，都採最有效率的方式運作。目標成本法是利用成本逆推法的定價方式，王品先推估顧客需求價格，再回推利潤目標、壓低成本，而訂出一個令顧客滿意且感到物超所值的價格。目標成本法具競爭力

-王品餐飲集團王品餐驗收成果驗收成果隨堂小測驗-2在數(shù)家廠商競標的情況下，公司若要作訂價決策，最好是採：

(A)特殊訂單訂價決策。

(B)目標報酬率訂價決策。

(C)成本加價訂價決策。

(D)投標訂價決策。解答：(D)隨堂小測驗-2在數(shù)家廠商競標的情況下，公司若要作訂價決策，最11.3特殊情況的訂價決策11.3.1特殊訂單11.3.2自製或外購11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售11.3.5制定決策之其他問題11.3特殊情況的訂價決策11.3.1特殊訂單11.3.1特殊訂單企業(yè)在營運過程中，有時會接到低於一般售價的特殊價格訂單，所以管理者要仔細考量各方面的成本與效益分析，才適合做出明智的決策。11.3.1特殊訂單企業(yè)在營運過程中，有時會接到低於一表11.4臺北至泰國來回一趟之會計資料收入：

乘客$12,500,000

貨運1,500,000

總收入$14,000,000成本：

變動飛行成本$4,500,000

分攤至各航次之固定成本5,000,000

總費用(9,500,000)利潤$4,500,000表11.4臺北至泰國來回一趟之會計資料收入：乘客$一般財務(wù)會計方法分析：特殊訂單的收入$7,500,000總費用(9,500,000)接受訂單之損失$(2,000,000)一般財務(wù)會計方法分析：特殊訂單的收入$7,500,000考慮沉沒成本後的方析：特殊訂單價格$7,500,000一般營運之變動成本$4,500,000減：票務(wù)處理成本250,000特殊訂單之變動成本(4,250,000)特殊訂單之營業(yè)利潤$3,250,000考慮沉沒成本後的方析：特殊訂單價格$7,500,000一般筆記型電腦追時尚

跳脫傳統(tǒng)功能導(dǎo)向的設(shè)計，新一代筆記型電腦借自皮件的溫潤質(zhì)感，為冰冷的科技商品「加溫」。雖然電腦本身的規(guī)格和功能很重要，但消費者更在意它的造型和操作介面，已經(jīng)有部分品牌能接受如表面材質(zhì)和烤漆的特殊訂單。筆記型電腦追時尚跳脫傳統(tǒng)功能導(dǎo)向的設(shè)計，新一代筆記型電11.3.2自製或外購零件自製或外購決策，與前述的特殊訂單決策所考慮的因素相類似，需考慮自身廠房設(shè)備之產(chǎn)能水準，以成本與效益為考量基準。11.3.2自製或外購零件自製或外購決策，與前述的特殊表11.5自行製造甜點之成本變動成本直接原料$12直接人工8變動製造費用8固定成本(分攤)管理員薪資8折舊14單位總成本$50表11.5自行製造甜點之成本變動成本直接原料$12直接表11.6購買甜點之成本節(jié)省單位成本購買甜點可節(jié)省的成本變動成本直接原料$12$12直接人工88變動製造費用88固定成本(分攤)管理員薪資82折舊140單位總成本$50$30不可避免的單位固定成本$20購買甜點之單位成本40向外購買甜點的單位總成本$60表11.6購買甜點之成本節(jié)省單位成本購買甜點可變動成本直自製或外購(續(xù))

可避免成本(avoidablecost)是指經(jīng)過某項決策方案可以改變其成本發(fā)生情況。

不可避免成本(unavoidablecost)是指任何決策方案皆不會影響此項成本的發(fā)生情況。自製或外購(續(xù))可避免成本(avoidablecost產(chǎn)品自製或外購

-雄獅鉛筆

雄獅鉛筆的產(chǎn)品不但較文具同業(yè)多樣化，且大多為自製(約佔90%以上)。另外，為了避免單一市場需求淡旺季影響，雄獅鉛筆努力以自有品牌開拓外銷市場，使得國內(nèi)外生產(chǎn)旺季互補。雄獅鉛筆因為產(chǎn)品自製比例高，使得其可以走的路比其他文具同業(yè)寬廣。產(chǎn)品自製或外購

-雄獅鉛筆雄獅鉛筆的產(chǎn)品不11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門所有的變動費用都是可避免的，而部分固定費用則是無法避免的。決定停業(yè)之前所考慮的主要因素為下列二項：?若停業(yè)則只有節(jié)省可避免成本，包括變動和固定二部分成本。?若停業(yè)，對一般業(yè)務(wù)收入有不良影響。11.3.3增加或放棄產(chǎn)品線、部門所有的變動費用都是可避免表11.7陶卡基航空俱樂部八月份損益表收入$400,000減：變動成本：食物及飲料$140,000人事費用80,000變動製造費用50,000270,000邊際貢獻$130,000減：固定成本：折舊$60,000管理員薪資40,000保險費20,000機場規(guī)費10,000分攤製造費用20,000150,000虧損$(20,000)來自....中國最大的資料庫下載表11.7陶卡基航空俱樂部八月份損益表收入$400,0成本管理與成本會計講義課件生產(chǎn)作業(yè)外包

-統(tǒng)一企業(yè)

統(tǒng)一企業(yè)由於位於北京的速食麵工廠設(shè)備老舊，思考是否需要建立新廠，還是將生產(chǎn)作業(yè)外包問題。最後，統(tǒng)一中投決定將廠房停工，把速食麵訂單外包給競爭對手華龍日清。統(tǒng)一中投將生產(chǎn)作業(yè)外包後，更可以將資源投注於經(jīng)營品牌的策略。生產(chǎn)作業(yè)外包

-統(tǒng)一企業(yè)統(tǒng)一企業(yè)由於位於北京11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售在聯(lián)合生產(chǎn)過程(jointproductionprocess)中產(chǎn)出兩種或更多的主要產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品(jointproducts)。

正確的分析方法是比較增額的收入與增額的成本。如果有營業(yè)利潤產(chǎn)生，則可繼續(xù)加工，否則不值得加工。做短期決策時，只要增額收入超過增額成本及機會成本，就可加工後再出售。11.3.4聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售在聯(lián)合生產(chǎn)過程(jo聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售(續(xù))聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工或出售(續(xù))11.3.5制定決策之其他問題敏感度分析(sensitivityanalysis)運用於當(dāng)一項重要預(yù)估或假設(shè)改變時，分析其改變對結(jié)果有何影響的技術(shù)。敏感度分析可幫助管理會計人員瞭解在分析中，哪些參數(shù)最需要估計準確。

11.3.5制定決策之其他問題敏感度分析(sensi表11.9敏感度分析原始分析X產(chǎn)品Y產(chǎn)品(a)預(yù)測之單位邊際貢獻$10$20(b)每單位所需機器小時0.040.1(a)/(b)每機器小時之邊際貢獻$250$200敏感度分析(c)敏感度分析所假設(shè)之單位邊際貢獻$8(d)每單位所需機器小時0.04(c)/(d)每機器小時之邊際貢獻$200表11.9敏感度分析原始分析X產(chǎn)品Y產(chǎn)品(a)預(yù)測之單位制定決策之其他問題(續(xù))

一個隨機變數(shù)的期望值(expectedvalues)等於所有可能值乘以相對應(yīng)之機率後再予以加總。制定決策之其他問題(續(xù))一個隨機變數(shù)的期望值(expec表11.10期望值之利用X產(chǎn)品Y產(chǎn)品邊際貢獻之可能值機率邊際貢獻之可能值機率$7.50.5$15.00.3$12.50.5$20.00.4$25.00.3期望值：

X產(chǎn)品：(0.5)($7.5)+(0.5)($12.5)=$10

Y產(chǎn)品：(0.3)($15.0)+(0.4)($20.0)+(0.3)($25.0)=$20每單位所需機器小時

X產(chǎn)品：0.04

Y產(chǎn)品：0.1每機