成本管理與成本會計講義

成本與管理會計王怡心第十一章攸關性決策第十一章善用決策來發(fā)揮資源效益

-中華航空中華航空的管理者每天面臨不同的決策，因此，如何運用資源來發(fā)揮最大的效益為主要的考量。會計人員需要運用各種分析方法，來提供各項攸關資訊，使管理者作出最理想的決策，為公司創(chuàng)造最高的利潤。學習目標1.說明決策制定的程序2.敘述資訊攸關性的條件3.分析產品成本與訂價的關係4.討論特殊訂單處理方法5.瞭解自製或外購分析6.辨識增加或放棄產品線、部門7.處理聯(lián)產品加工問題8.說明敏感度分析9.討論銷貨毛利分析無論是在何種組織中，管理者都會面臨設備採購、製造方式、產品組合及產品訂價等決策。在這些決策過程中，管理會計人員所扮演的角色，是經營者決策資訊的提供者。因此，管理會計人員必須對與決策攸關的成本與效益資訊了解，以及特殊決策之分析方法能適度應用，才能提供對決策者有用的資訊。引言目次11.1決策制定的程序11.2產品成本與訂價的關係11.3特殊情況的訂價決策11.4銷貨毛利的分析11.1決策制定的程序

所謂程式化問題(programmedproblem)是指需要採用例行性、重覆性之決策技術，才可解決的問題而非程式化問題(non-programmedproblem)，則指獨特且非例行性的問題。決策程序依其順序可歸納為七項，分別敘述如下：1.釐清決策問題與決策目標2.擬定決策準則3.確認決策方案4.發(fā)展決策模式5.蒐集資料6.選擇最佳方案7.監(jiān)督方案的實施和糾正偏差回饋圖11.1決策程序11.1.1攸關成本與效益把非攸關的資訊提供給決策者時，可能會導致下列的不良結果：

(1)浪費資源

(2)誤導決策者管理會計人員與決策者，皆必須能分辨攸關成本與效益。資訊與決策要具有攸關性，必須同時符合二項條件：

(1)與未來交易事件有關。

(2)各項方案的資料具有差異性。來自....中國最大的資料庫下載1.與未未來來交交易易事事件件的的相相關關性性決策策訊訊息息要要符符合合攸攸關關成成本本與與效效益益原原則則的的第第一一要要件件，，即即是是其其必必須須與未未來來的的交交易易有有關關。因因為為任任何何決決策策都都不不能能改改變變過過去去的的事事實實，，只只可可能能影影響響未未來來的的狀狀況況。。所謂謂沈沒沒成成本本，乃乃指指己己經經發(fā)發(fā)生生的的成成本本，，不不會會因因為為現(xiàn)現(xiàn)在在或或將將來來的的任任何何決決策策變變更更而而改改變變，，沉沉沒沒成成本本是是否否納納入入分分析析，，對對決決策策的的結結果果不不會會產產生生影影響響。。來自自....中國國最最大大的的資資料料庫庫下下載載表11.1選擇擇機機器器決決策策分分析析：：未未包包括括沉沉沒沒成成本本使用第一種機器租用第二種機器$16$8×20,000×20,000營運成本$320,000$160,000第二種機器租金64,000總攸關成本$320,000$224,000表11.2選擇擇機機器器決決策策分分析析：：包包括括沉沉沒沒成成本本使用第一種機器租用第二種機器$16$8×20,000×20,000營運成本$320,000$160,000第一種機器租金40,00040,000第二種機器租金64,000總攸關成本$360,000$264,0002.各種種方方案案資資料料的的差差異異性性將機會會成成本本(opportunitycost)的觀觀念念予予以以考考慮慮。。機機會會成成本本係係指指因因選選擇擇某某個個最最滿滿意意方方案案，，而而放放棄棄次次滿滿意意方方案案的的可可計計量量價價值值之之利利益益。。增加甲產品線增加乙產品線增額收入$136,000$192,000增額成本100,000162,000增額利潤$36,000$30,000差異$6,000增加甲產品線增額收入$136,000增額成本(100,000)機會成本

(放棄乙產品)(30,000)增額利潤的差異$6,000驗收收成成果果隨堂堂小小測測驗驗-1針對對短短期期性性的的決決策策，，下下列列何何者者是是正正確確的的？？(A)不將將固固定定成成本本分分攤攤至至各各個個產產品品。。(B)將沉沉沒沒成成本本考考慮慮於於決決策策分分析析中中。。(C)不需需要要考考慮慮機機會會成成本本。。(D)將停停止止營營運運部部門門之之不不可可避避免免固固定定成成本本，，歸歸屬屬到到適適當當?shù)牡牟坎块T門。。解答答：：(A)11.2產品品成成本本與與訂訂價價的的關關係係11.2.1成本本加加成成訂訂價價法法11.2.2目標標報報酬酬率率加加成成訂訂價價法法11.2.3投標標訂訂價價11.2.4目標標成成本本法法產品品成成本本與與訂訂價價的的關關係係(續(xù))企業(yè)業(yè)管管理理者者在在日日常常營營運運中中，，產品品訂訂價價決決策策為經經常常性性的的決決策策，，管管理理者者要要考考慮慮組組織織內部部與外界界環(huán)環(huán)境境的因因素素，，再再審審慎慎選選擇擇合合理理的的訂訂價價模模式式。。11.2.1成本本加加成成訂訂價價法法成本本加加成成訂訂價價法法(cost-pluspricingtechniques)為常常用用的的一一種種訂訂價價方方法法，，是是以以產品品成成本本和和「「加加成成」」(markup)為基基礎礎來來計計算算。。價格

=成本

×(l+加成百分比)成本本加加成成訂訂價價法法(續(xù))如果果是是以以每每件件產產品品的的加成成價價來表表達達，，則則公公式式改改為為如如下下：：價格

=成本

+加成價成本本加加成成訂訂價價法法(續(xù))當廠廠商商只只有有一一種種或或幾幾種種成成本本差差異異不不大大的的產產品品時時，，通通常常管管理理者者可可使使用用加成成價價的方方法法。。這這種種方方法法的的使使用用有有助助於於確確認認所所訂訂的的價價格格是是否否達達到到所所預預期期的的利益益目目標標，訂訂價價公公式式可可改改為為：：單位價格

=單位變動成本

+單位固定成本

+單位稅前利潤11.2.2目標標報報酬酬率率加加成成訂訂價價法法目標標報報酬酬率率加加成成訂訂價價法法是是將將稅前前利利潤潤決定定後後，，才才來來決決定定價價格格的的一一種種訂訂價價方方法法。。每單位加成數(shù)

=目標報酬率

×使用資產1-稅率生產或銷售的數(shù)量表11.3柯普普製製造造公公司司：：目目標標報報酬酬率率加加成成之之價價格格計計算算成本計算：直接原料每單位$300直接人工150變動製造費用30變動銷管費用40單位總變動費用$520單位固定製造費用(a)每單位$40單位固定銷管費用(b)60單位總固定費用每單位100單位產品的總成本每單位$620

加成計算：稅後營運利潤10%×$120,000,000=$12,000,000單位營業(yè)利潤

$12,000,000÷300,000=$40(每單位)

價格計算

(每單位)：成本$620加：加成價40目標價格$660a.$12,000,000÷300,000=$40b.$18,000,000÷300,000=$6011.2.3投標訂訂價如果經經理人人員想想要確保得得標，即可可將增額成成本作為訂訂價基基礎，，增額額成本本即因因接受受該投投標所所增加加支出出的成成本。。在公公司有有短期超超額產產能時可只只考慮慮變動成成本。11.2.4目標成成本法法目標成成本法法(targetcosting)是一種種以目目標價價格和和目標標營業(yè)業(yè)利潤潤為基基礎的的成本本計算算方法法。所所謂目標價價格，係指指預計計潛在顧顧客願願意接接受的的價格格；目標標營業(yè)業(yè)利潤潤為公公司所所預期期要賺賺取的的營業(yè)業(yè)利潤潤。目標成本

=目標價格

-目標營業(yè)利潤目標成成本法法具競競爭力力-王品餐餐飲集集團王品餐餐飲集集團從從採購購原料料到佳佳餚端端上桌桌的每每一步步作業(yè)業(yè)流程程，都都採最最有效效率的的方式式運作作。目標成成本法法是利利用成成本逆逆推法法的定定價方方式，，王品品先推推估顧顧客需需求價價格，再回回推利利潤目目標、、壓低低成本本，而而訂出出一個個令顧顧客滿滿意且且感到到物超超所值值的價價格。。驗收成成果隨堂小小測驗驗-2在數(shù)家家廠商商競標標的情情況下下，公公司若若要作作訂價價決策策，最最好是是採：：(A)特殊訂訂單訂訂價決決策。。(B)目標報報酬率率訂價價決策策。(C)成本加加價訂訂價決決策。。(D)投標訂訂價決決策。。解答：：(D)11.3特殊情情況的的訂價價決策策11.3.1特殊訂訂單11.3.2自製或或外購購11.3.3增加或或放棄棄產品品線、、部門門11.3.4聯(lián)產品品繼續(xù)續(xù)加工工或出出售11.3.5制定決決策之之其他他問題題11.3.1特殊訂訂單企業(yè)在在營運運過程程中，，有時時會接接到低低於一一般售售價的的特殊價價格訂訂單，所以以管理理者要要仔細細考量量各方方面的的成本與與效益益分析析，才適適合做做出明明智的的決策策。表11.4臺北至至泰國國來回回一趟趟之會會計資資料收入：

乘客$12,500,000

貨運1,500,000

總收入$14,000,000成本：

變動飛行成本$4,500,000

分攤至各航次之固定成本5,000,000

總費用(9,500,000)利潤$4,500,000一般財財務會會計方方法分分析：：特殊訂單的收入$7,500,000總費用(9,500,000)接受訂單之損失$(2,000,000)考慮沉沉沒成成本後後的方方析：：特殊訂單價格$7,500,000一般營運之變動成本$4,500,000減：票務處理成本250,000特殊訂單之變動成本(4,250,000)特殊訂單之營業(yè)利潤$3,250,000筆記型型電腦腦追時時尚跳脫傳傳統(tǒng)功功能導導向的的設計計，新新一代代筆記記型電電腦借借自皮皮件的的溫潤潤質感感，為為冰冷冷的科科技商商品「「加溫溫」。。雖然然電腦腦本身身的規(guī)規(guī)格和和功能能很重重要，，但消消費者者更在在意它它的造造型和和操作作介面面，已已經有有部分分品牌牌能接接受如如表面面材質質和烤烤漆的的特殊殊訂單單。11.3.2自製或或外購購零件自自製或或外購購決策策，與與前述述的特特殊訂訂單決決策所所考慮慮的因因素相相類似似，需需考慮慮自身身廠房房設備備之產能水準，以成本與效效益為考量基基準。表11.5自行製造甜點點之成本變動成本直接原料$12直接人工8變動製造費用8固定成本(分攤)管理員薪資8折舊14單位總成本$50表11.6購買甜點之成成本節(jié)省單位成本購買甜點可節(jié)省的成本變動成本直接原料$12$12直接人工88變動製造費用88固定成本(分攤)管理員薪資82折舊140單位總成本$50$30不可避免的單位固定成本$20購買甜點之單位成本40向外購買甜點的單位總成本$60自製或外購(續(xù))可避免成本(avoidablecost)是指經過某項項決策方案可以改變其成本發(fā)生情情況。不可避免成本本(unavoidablecost)是指任何決策策方案皆不會影響此項成本的發(fā)發(fā)生情況。產品自製或外外購-雄獅鉛筆雄獅鉛筆的產產品不但較文文具同業(yè)多樣樣化，且大多多為自製(約佔90%以上)。另外，為了了避免單一市市場需求淡旺旺季影響，雄獅鉛筆努力力以自有品牌牌開拓外銷市市場，使得國國內外生產旺旺季互補。雄獅鉛筆因因為產品自製製比例高，使使得其可以走走的路比其他他文具同業(yè)寬寬廣。11.3.3增加或放棄產產品線、部門門所有的變動費用都是可避免的，而部分固固定費用則是是無法避免的的。決定停業(yè)之前前所考慮的主主要因素為下下列二項：?若停業(yè)則只有有節(jié)省可避免免成本，包括括變動和固定定二部分成本本。?若停業(yè)，對一一般業(yè)務收入入有不良影響響。表11.7陶卡基航空俱俱樂部八月份份損益表收入$400,000減：變動成本：食物及飲料$140,000人事費用80,000變動製造費用50,000270,000邊際貢獻$130,000減：固定成本：折舊$60,000管理員薪資40,000保險費20,000機場規(guī)費10,000分攤製造費用20,000150,000虧損$(20,000)來自....中國最大的資資料庫下載生產作業(yè)外包包-統(tǒng)一企業(yè)統(tǒng)一企業(yè)由於於位於北京的的速食麵工廠廠設備老舊，，思考是否需需要建立新廠廠，還是將生生產作業(yè)外包包問題。最後後，統(tǒng)一中投投決定將廠房房停工，把速速食麵訂單外外包給競爭對對手華龍日清清。統(tǒng)一中投投將生產作業(yè)外外包後，更可可以將資源投投注於經營品品牌的策略。11.3.4聯(lián)產品繼續(xù)加加工或出售在聯(lián)合生產過程程(jointproductionprocess)中產出兩種或或更多的主要要產品，稱為為聯(lián)產品(jointproducts)。正確的分析方方法是比較增增額的收入與與增額的成本本。如果有營營業(yè)利潤產生生，則可繼續(xù)續(xù)加工，否則則不值得加工工。做短期決策時時，只要增額額收入超過增增額成本及機機會成本，就就可加工後再再出售。聯(lián)產品繼續(xù)加加工或出售(續(xù))11.3.5制定決策之其其他問題敏感度分析(sensitivityanalysis)運用於當一項項重要預估或或假設改變時時，分析其改改變對結果有有何影響的技技術。敏感度度分析可幫助助管理會計人人員瞭解在分分析中，哪些些參數(shù)最需要要估計準確。。表11.9敏感度分析原始分析X產品Y產品(a)預測之單位邊際貢獻$10$20(b)每單位所需機器小時0.040.1(a)/(b)每機器小時之邊際貢獻$250$200敏感度分析(c)敏感度分析所假設之單位邊際貢獻$8(d)每單位所需機器小時0.04(c)/(d)每機器小時之邊際貢獻$200制定決策之其其他問題(續(xù))一個隨機變數(shù)數(shù)的期望值(expectedvalues)等於所有可能值乘以相對應之之機率後再予以加總總。表11.10期望值之利用用X產品Y產品邊際貢獻之可能值機率邊際貢獻之可能值機率$7.50.5$15.00.3$12.50.5$20.00.4$25.00.3期望值：

X產品：(0.5)($7.5)+(0.5)($12.5)=$10

Y產品：(0.3)($15.0)+(0.4)($20.0)+(0.3)($25.0)=$20每單位所需機器小時

X產品：0.04

Y產品：0.1每機器小時期望之邊際貢獻

X產品：$250

Y產品：$200分析人員常忽略攸關資料料或是錯誤地考慮非非攸關資料，以下將概要要說明幾點制制定決策時易易犯的錯誤。。1.把沉沒成本納入決策分析析中。2.將固定成本單位化。3.固定成本的歸屬。4.機會成本的忽略。制定決策之其其他問題(續(xù))驗收成果果隨堂小測測驗-3自製的攸攸關成本本與外購購的攸關關成本兩兩者的比比較是為為了作何何種決策策？(A)為所製的的產品訂訂價。(B)決定是否否增加新新產品線線或刪掉掉舊產品品線。(C)自製或外外購決策策。(D)找出總攸攸關成本本。解答：(C)11.4銷貨毛利利的分析析用來解釋釋銷貨收收入與銷銷貨成本本發(fā)生變變動原因因的方法法，稱之之為銷貨毛利利分析(grossprofitanalysis)。圖11.2銷貨毛利利差異分分析的架架1.銷售價格格差異銷售價格格差異(salespricevariance)係由於實實際銷售售單價與與預計銷銷售單價價不同所所產生，，其計算算公式為為實際銷銷售單價價減預計計銷售單單價再乘乘上實際際銷售數(shù)數(shù)量。(實際銷售售單價–預計銷售售單價)×實際銷售售數(shù)量2.成本差異異成本差異異(costvariance)係由於單位成本本增加或或減少而而導致銷銷售毛利利發(fā)生變變動，其其計算方方式為實實際單位位成本減減預計單單位成本本再乘上上實際銷銷售數(shù)量量。(實際單位位成本–預計單位位成本)×實際銷售售數(shù)量3.銷售數(shù)量量差異銷售數(shù)量量差異(salesvolumevariance)係由於實實際銷售售數(shù)量與與預計銷銷售數(shù)量量不同而而導致之之銷貨毛毛利所發(fā)發(fā)生的變變動，其其計算方方式為實實際銷售售數(shù)量減減預計銷銷售數(shù)量量乘上預預計單位位毛利。。(實際銷售售數(shù)量–預計銷售售數(shù)量)×預計單位位毛利產能逐季季提升，，利潤可可望提高高-臺積電在人員員及設設備成成本不不變下下，產能利利用率率提升升，代代表