成本控制的含義及分類課件

成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。本章圍繞生產(chǎn)總成本構(gòu)成內(nèi)容即直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用差異的數(shù)量結(jié)果和原因展開較為透徹地分析。本章重點與難點:1.成本控制的含義及其分類2.標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成3.成本差異的計算分析方法

成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。1第一節(jié)成本控制的意義和分類成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)功，是當(dāng)今管理當(dāng)局最為強調(diào)的事情。國企業(yè)三年脫困以后，現(xiàn)在在管理上上一個新臺階，這個臺階的重要內(nèi)容就是加強成本控制與成本管理。第一節(jié)成本控制的意義和分類成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)2一、成本的概念(一)財務(wù)會計中使用的成本概念：會計中，成本是根據(jù)財務(wù)報表的需要定義的，它們由會計準(zhǔn)則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱之為“報表成本”、“制度成本”或“法定成本”。準(zhǔn)確理解財務(wù)會計中的成本含義有重要意義。在財務(wù)會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計算和成本管理所說的成本是指生產(chǎn)經(jīng)營成本。

一、成本的概念(一)財務(wù)會計中使用的成本概念：3它具有以下特征：1、成本是經(jīng)濟資源的耗費生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時是經(jīng)濟資源的耗費過程；2、成本是以貨幣計量的耗費；3、成本是特定對象的耗費；4、成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費。它具有以下特征：1、成本是經(jīng)濟資源的耗費生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時4綜述從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開報告，以便分別評價其業(yè)績。企業(yè)經(jīng)濟活動的的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業(yè)的獲利能力。只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常耗費才能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本并從營業(yè)收入中扣減，以便使“營業(yè)利潤”能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常獲利能力。綜述從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資5現(xiàn)有的財務(wù)成本體系能否滿足決策的要求？新古典經(jīng)濟學(xué)理論顯然是將利潤最大化作為企業(yè)的目標(biāo)來看待的。利潤最大化的財務(wù)管理目標(biāo)其本意是通過產(chǎn)出與投入的比較來揭示的。以會計的概念表述的產(chǎn)出和投入分別轉(zhuǎn)化為收入和成本。會計理論體系里的利潤是收入和費用配比的結(jié)果，因而企業(yè)為了獲得利潤，便要求企業(yè)生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，增加收入，實現(xiàn)市場價值。現(xiàn)有的財務(wù)成本體系能否滿足決策的要求？新古典經(jīng)濟學(xué)理論顯然是6會計公式：利潤=收入-費用新古典經(jīng)濟學(xué)將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)函數(shù)理論把企業(yè)簡單的歸結(jié)為投入——產(chǎn)出的技術(shù)性關(guān)系，其理論認(rèn)為，企業(yè)的效率是企業(yè)追求的目標(biāo)函數(shù)，企業(yè)的效率是根據(jù)成本最小、或者成本不變的條件下產(chǎn)出最大來定義的。會計公式：利潤=收入-費用新古典經(jīng)濟學(xué)將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生7（1）利潤的計算是會計確認(rèn)的結(jié)果，并不一定體現(xiàn)企業(yè)實際財富的增加。在財務(wù)會計發(fā)展史上，利潤有兩種表達(dá)方式：其一是通過財務(wù)資本保全的方式確認(rèn)的，理論上，反映為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表前后兩期凈資產(chǎn)的差額。其二是交易確認(rèn)的方式確認(rèn)的，即利潤的取得是企業(yè)本期收入減去費用的結(jié)果，現(xiàn)代會計對利潤的計算采用的方式是后者即通過流量的利潤表來確認(rèn)。而不是前者，以存量的差額來決定企業(yè)的盈利額。（1）利潤的計算是會計確認(rèn)的結(jié)果，并不一定體現(xiàn)企業(yè)實際財富的8

第一，以企業(yè)實際交易作為確認(rèn)收入和費用的前提，這樣一些可能沒有實際交易但是企業(yè)實際上資源或狀況已發(fā)生變化的事項就無法在利潤表得到反映。例如，大量創(chuàng)新的金融工具及期權(quán)交易就無法在報表上揭示。第二，會計分期的假設(shè)，使得企業(yè)產(chǎn)生了大量的跨攤提的費用，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤和成本有了機會。第一，以企業(yè)實際交易作為確認(rèn)收入和費用的前提，這樣一些可能9（2）沒有考慮機會成本

《管理會計學(xué)》教材是這樣定義機會成本的：“決策時選擇出來的最優(yōu)方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優(yōu)方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機會成本?！保?）沒有考慮機會成本《管理會計學(xué)》教材是這樣定義機會成本10舉例說明：比如，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，銷往本地可獲收入9000元，銷往外地可獲收入12000元，但須支付2000元的運雜費。這兩個方案只能選擇其中之一。如果選擇銷往外地的方案，則全部成本應(yīng)由如下兩部分組成：一部分是2000元的運雜費，另一部分是9000元的機會成本；如果選擇銷往本地的方案，則全部成本等于機會成本10000元（12000元收入減去2000元運雜費）。舉例說明：比如，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，銷往本地可獲收入900011麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業(yè)績效評估方面擁有70多年的實踐經(jīng)驗，該公司認(rèn)為，對于企業(yè)的運營來說，傳統(tǒng)的只看其凈利潤多少的評價方法局限性很大，必須充分考慮投資的機會成本，把企業(yè)價值增長與投資回報結(jié)合在一起。

麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業(yè)績效評估12麥肯錫的說明：其一，為產(chǎn)生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業(yè)的范圍看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企業(yè)放在一個社會大市場來看，就有可能會得出不同的結(jié)論。如果把這些資本投入到其他地方，可能產(chǎn)生更高的利潤，也就是說，凈利潤法可能忽略了為產(chǎn)生利潤而占用資本的機會成本。麥肯錫的說明：其一，為產(chǎn)生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業(yè)13理論背景：機會成本并非現(xiàn)實已經(jīng)發(fā)生的成本支出，不具備提供完成會計事項的實際信息，因此，不能將其作為會計的賬簿記錄。機會成本可以提供一種有效的決策分析方法。按照美國經(jīng)濟學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者赫伯特·西蒙的觀點，決策就是選擇。我們選定某一方案，就應(yīng)該把因此而放棄其他方案所付出的代價——選定方案的機會成本——也計入該方案的總成本。這樣，通過比較和選擇，才能保證選中方案的機會成本最小，經(jīng)濟效益最佳。理論背景：機會成本并非現(xiàn)實已經(jīng)發(fā)生的成本支出，不具備提供完成14第二，忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長我們習(xí)慣于用投資回報率的高低來評價一項投資效果的好壞。這種方法同樣存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長。比如，高科技企業(yè)可能與一般工業(yè)企業(yè)的投資回報率差不多，但其在股市的成長往往比一般工業(yè)股快得多。特別是在最近，有些企業(yè)投資于網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，盡管其每股收益甚微，但其股價竟節(jié)節(jié)攀升。傳統(tǒng)會計學(xué)意義上的凈利潤是無法解釋這些現(xiàn)象的。第二，忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長我們習(xí)慣于用投資回報率15(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業(yè)管理服務(wù)的使用的成本概念與管理學(xué)相同，可稱之為“管理成本”。管理學(xué)上信奉的原則是“不同目的需要不同意義的成本”，因此在企業(yè)管理中使用多種成本信息。最一般的管理成本定義是“為了達(dá)到特定目標(biāo)所失去或放棄的一項資源”。管理成本比“財務(wù)報表成本”的含義更廣泛，它們不一定需要支付貨幣，例如機會成本，也不一定實際發(fā)生了耗費，例如各種未來成本。管理成本可以分成兩大類：(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業(yè)管理服務(wù)的使用的161、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機會成本、沉沒成本、資本成本等信息。決策使用的這些成本通常不被記入賬簿系統(tǒng)，其共同特征是屬于"未來"成本，而記入賬簿的成本是“過去”成本。1、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機17邊際成本如果我們可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系簡單地描述為：Y=a+bx邊際成本則是指每增加單位業(yè)務(wù)量而增加的支出數(shù)。毫無疑問決策者在確定是否接受追加訂貨時應(yīng)該考慮的是邊際成本與客戶所提出的價格的高低。邊際成本如果我們可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系簡單地描述為：18圖示如下XY圖示如下XY19差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別成本是指在進行決策方案決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本的差異。差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別20沉沒成本凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，就是沉沒成本。沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，因此當(dāng)前的決策不需要考慮沉沒成本。沉沒成本凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，21資本成本資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。資金成本包括資金籌集費和資金占用費兩部分。資金籌集費指在資金籌集過程中支付的各項費用，如發(fā)行股票、債券支付的印刷費發(fā)行手續(xù)費、律師費、資信評估費、公證費、擔(dān)保費、廣告費等；資金占用費指占用資金支付的費用，如股票的股息、銀行借款、發(fā)行債券的利息，等等。資本成本資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。資金成22東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌232、日常計劃和控制使用的成本

按責(zé)任中心比較預(yù)算與實際成本，它們都需要會計部門提供內(nèi)部常規(guī)報告。這些報告要提供預(yù)算成本、目標(biāo)成本、變動成本、差異成本和可控成本等信息。這些數(shù)據(jù)可以通過賬簿系統(tǒng)處理，也可以在賬外記錄和加工。管理用的成本數(shù)據(jù)，通常不受統(tǒng)一的財務(wù)會計制度約束，也不列入財務(wù)報表。事實上，許多企業(yè)的成本計算制度同時提供財務(wù)報表的成本數(shù)據(jù)和部分日常管理用的常規(guī)成本數(shù)據(jù)，是一個具有多重目標(biāo)的綜合系統(tǒng)，并因此增加了成本管理的復(fù)雜性。2、日常計劃和控制使用的成本按責(zé)任中心比較預(yù)算與實際成本，24(三)經(jīng)濟成本經(jīng)濟學(xué)中產(chǎn)品價值=c+v+M，成本是c+v的部分，即生產(chǎn)產(chǎn)品所轉(zhuǎn)移物化勞動的價值和消耗活勞動需要補償?shù)膬r值，具體表現(xiàn)為產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)資料價值和勞動力報酬的支出。經(jīng)濟學(xué)中的成本概念有兩個主要特征：(三)經(jīng)濟成本經(jīng)濟學(xué)中產(chǎn)品價值=c+v+M，成本是c+v的部25二、成本控制的意義成本控制目標(biāo)的一般理解人們對成本控制目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點：一種觀點認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本。這種觀點將成本控制過程理解為實現(xiàn)既定成本目標(biāo)的過程，相對來說，對成本控制作了較為狹義的理解。另一種觀點認(rèn)為，將實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以現(xiàn)有的既定條件為前提的，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。二、成本控制的意義成本控制目標(biāo)的一般理解26成本控制存在一個目標(biāo)體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，以獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢；第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價格之間的聯(lián)動關(guān)系，配合企業(yè)盡可能獲取最大利潤。第三，降低成本。成本控制存在一個目標(biāo)體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制27三、成本控制的分類成本控制的含義狹義：是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)濟活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。廣義：即成本管理，包括一切降低成本的努力，具體是指管理方面對任何必要作業(yè)所采取的手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量和數(shù)量。三、成本控制的分類成本控制的含義281、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預(yù)防性成本控制及前饋性成本控制）事中（或日常）的成本控制事后（或反饋）的成本控制

1、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預(yù)防性成本控制292、按照成本控制的概念范圍的大?。邯M義的成本控制（僅指事前的成本控制）廣義的成本控制（包括事前、事中以及事后的成本控制）；2、按照成本控制的概念范圍的大?。邯M義的成本控制（僅指事前的303、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的減少相對的成本控制－－目的在于收入增加大于成本的增加3、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的31第二節(jié)成本控制的基本原則

確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放到與企業(yè)經(jīng)營活動、管理措施與戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。將成本控制的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本控制措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實施。

第二節(jié)成本控制的基本原則

確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放32一、全面性原則領(lǐng)導(dǎo)推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來推動。1、全過程成本控制2、全方位成本控制3、全員成本控制一、全面性原則領(lǐng)導(dǎo)推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且33二、開源節(jié)流相結(jié)合三、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則四、目標(biāo)管理的原則五、例外性原則二、開源節(jié)流相結(jié)合三、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則34日本企業(yè)成本控制的案例日本企業(yè)成本管理的顯著特征日本公司同歐美公司相比，其成本管理體系具有如下特點：1．日本公司成本管理體系最顯著的特點是在新產(chǎn)品的設(shè)計之前就事先制定出目標(biāo)成本，而這一目標(biāo)成本成為產(chǎn)品從設(shè)計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎(chǔ)。日本企業(yè)成本控制的案例日本企業(yè)成本管理的顯著特征日本公司同歐35負(fù)責(zé)將一項新品的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實的成本計劃人員制定目標(biāo)成本時，是以最有可能吸引潛在消費者的水平為基礎(chǔ)，其它一切環(huán)節(jié)都以這一關(guān)鍵判斷為中心。從預(yù)測銷售價格中扣除期望利潤額后，成本計劃人員開始預(yù)算構(gòu)成產(chǎn)品成本的每一個因素，包括設(shè)計、工程、制造、銷售等環(huán)節(jié)的成本，然后將這些因素又進一步分解以便估算每一個部件的成本。負(fù)責(zé)將一項新品的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實的成本計劃人員制定目標(biāo)成本時，是36以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產(chǎn)品成本的一個組成部分，從汽車的擋風(fēng)玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個目標(biāo)成本。在日產(chǎn)汽車公司做了8年成本計劃員的強矢彌澄說："這只是成本核算戰(zhàn)役的開始"，這一"戰(zhàn)役"就是公司同外部供應(yīng)商之間，以及負(fù)責(zé)產(chǎn)品不同方面的各部門之間的緊張談判過程，最初的成本預(yù)算結(jié)果也許高出目標(biāo)成本的20%左右，或是一個更高的比例，通過成本計劃人員、工程設(shè)計人員以及營銷專家之間妥協(xié)和利益權(quán)衡后，最終產(chǎn)生出與最初制定的目標(biāo)成本最為接近的計劃成本。以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產(chǎn)品成本的一個組成37日本公司的這種作法與歐美國家的習(xí)慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公司的總裁斯蒂文.羅尼克說：“美國公司在設(shè)計一項新產(chǎn)品之前從不規(guī)定一個目標(biāo)成本，而是一開始就由工程師設(shè)計圖紙”，設(shè)計階段結(jié)束時，產(chǎn)品成本的85%就已確定，然后設(shè)計部門將詳細(xì)成本報告交給公司財務(wù)部門，財務(wù)人員再根據(jù)勞動成本、原材料價格和現(xiàn)行的生產(chǎn)水準(zhǔn)計算出該產(chǎn)品的最終成本。倘若成本過高，要么將圖紙返回設(shè)計部門重新設(shè)計，要么公司只好在取得微薄利潤的條件下新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。這種成本核算和管理體系所缺少的是一項新產(chǎn)品應(yīng)該耗費多少人財物力的目標(biāo)，而這一目標(biāo)恰恰是激發(fā)和支持工程設(shè)計人員以最低成本設(shè)計一種新產(chǎn)品的關(guān)鍵因素。日本公司的這種作法與歐美國家的習(xí)慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公38羅尼克認(rèn)為，美國公司的財務(wù)人員的作用只是簡單地將產(chǎn)品從設(shè)計到銷售每一個環(huán)節(jié)的成本合計起來，僅此而已。哈佛大學(xué)的教授、西方不多的幾個研究日本成本管理的嚴(yán)肅學(xué)者之一的羅賓-庫帕爾指出，"我們的公司總是先設(shè)計好圖紙和模型，再計算被設(shè)計產(chǎn)品的代價，然后看看能否以這個價格水平賣出該項產(chǎn)品"，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即"將某種新產(chǎn)品的成本或售價定為X元，然后回頭去努力實現(xiàn)這一目標(biāo)"。羅尼克認(rèn)為，美國公司的財務(wù)人員的作用只是簡單地將產(chǎn)品從設(shè)計到39實際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價格水平，而日本的這一體系是一種動態(tài)體系，不斷推動產(chǎn)品設(shè)計人員去改進產(chǎn)品，降低成本。日本公司也采用目標(biāo)成本去降低已經(jīng)上市產(chǎn)品的物耗。實際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的40五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細(xì)的比較研究為基礎(chǔ)，為其汽車部件制定出目標(biāo)成本。為了更清楚地解釋被普遍稱之為“拆卸法”的成本分析法，五十鈴的成本管理專家吉彥里有條不紊地拆卸了三種不同型號的鉛筆，將其不同組成部分?jǐn)[在一個茶幾上，然后告訴來訪者，“這就是我們用來研究競爭對手的產(chǎn)品的方法，……我們首先研究制造某種產(chǎn)品的原材料制作方法，然后分析組裝工序，采用這種拆卸法，我們就能弄清這種產(chǎn)品的大至成本”。最后，五十鈴就會采用競爭對手同類產(chǎn)品中的最低成本作為自己部件的目標(biāo)成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標(biāo)成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎(chǔ)，而其擋泥板的目標(biāo)成本則基于對日產(chǎn)的這類部件作成本分析。五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細(xì)的比412．采用隨時可做某些改進的簡單的經(jīng)營指標(biāo)來規(guī)劃和核算產(chǎn)品成本，是日本成本管理體系的另一個突出特點。一般來講，日本公司的雇主們一開始就使其雇員明確認(rèn)識到他們的工作是如何轉(zhuǎn)化為表明本公司經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)的。公司經(jīng)理們主要使用的直接經(jīng)營指標(biāo)數(shù)量；從外部購進的零部件由于不合格而廢棄的比重等。日本獨特的成本管理體系的建立，其目的并非是要改變?nèi)藗兊膬r值判斷，而是激勵經(jīng)營管理人員、工程設(shè)計人員和全體雇員實現(xiàn)他們在世界上獨占鰲頭的目標(biāo)。

2．采用隨時可做某些改進的簡單的經(jīng)營指標(biāo)來規(guī)劃和核算產(chǎn)品成本42東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌43第三節(jié)價值工程與事前成本控制一、價值工程的產(chǎn)生和發(fā)展價值工程起源于二戰(zhàn)后的美國。通用電氣公司的工程師麥爾斯發(fā)現(xiàn)：人們使用某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考慮用功能相同但價格低廉的代用品取代原來昂貴的材料。促生了《價值分析》的問世。之后美國國防和政府部門開展價值工程活動，取得了顯著成效。我國在1978年下半年開始推廣價值工程活動。第三節(jié)價值工程與事前成本控制一、價值工程的產(chǎn)生和發(fā)展44國外發(fā)展價值工程的過程大體經(jīng)歷了以下四個階段：1、降低材料費用；如改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。2、改進現(xiàn)有產(chǎn)品；如改變設(shè)計、加工方法等。3、新產(chǎn)品的價值工程；在新產(chǎn)品開發(fā)時運用價值工程。4、系統(tǒng)的價值工程。對產(chǎn)品以外的有關(guān)設(shè)備、程序、工藝、流通、維修服務(wù)、組織體制等整個系統(tǒng)運用價值工程。國外發(fā)展價值工程的過程大體經(jīng)歷了以下四個階段：45二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費用，可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能，籍以提高其價值，而著重于功能研究的，有組織的活動。(二)價值工程的中心內(nèi)容：1、功能分析是核心2、創(chuàng)造是關(guān)鍵3、信息是基礎(chǔ)二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費46可節(jié)約造價（一次性投資）5-10%節(jié)約運行成本5-10%VE的經(jīng)濟效果Dell’Isola35年的經(jīng)驗，VE研究與應(yīng)用成本占建設(shè)成本的0.1-0.3%

可節(jié)約造價（一次性投資）5-10%節(jié)約運行成本5-10%VE47（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現(xiàn)必要的功能價值的含義：

功能FV=————=——成本CL.D.Miles（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現(xiàn)必要48價值的含義：

Dell’Isola

功能+質(zhì)量F+QV=————=——成本C價值的含義：

Dell’Isola功能+質(zhì)量49（四）關(guān)鍵名詞：功能壽命周期成本價值（四）關(guān)鍵名詞：功能50（五）價值工程的特點1、從產(chǎn)品的功能和成本的關(guān)系上考慮問題2、從價值工程對于產(chǎn)品成本的控制范圍來說，它考慮的是產(chǎn)品壽命周期成本。3、從價值工程對產(chǎn)品成本的節(jié)約深度來看，是使產(chǎn)品成本得到最大幅度的降低。4、從對產(chǎn)品分析的時間看，價值工程是在事先進行的。（五）價值工程的特點1、從產(chǎn)品的功能和成本的關(guān)系上考慮問題51三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方案實施11、成果評價方案實施6、新方案的成本是多少？6、概略評價；7、方案具體化；8、詳細(xì)評價；9、方案評審；方案評價5、有其它方法實現(xiàn)這個功能嗎？5、方案創(chuàng)造方案創(chuàng)造3、它的成本是多少？4、它的價值是多少？4、功能評價功能評價2、它的作用是什么？3、功能定義和系統(tǒng)化功能分析1、這是什么？1、選擇對象2、收集情報確定VE工作對象詳細(xì)步驟基本步驟價值工程提問VE（價值工程）工作程序三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方52（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優(yōu)先考慮的產(chǎn)品：1、產(chǎn)量大，在企業(yè)中占有主要地位的產(chǎn)品和部件；2、市場競爭激烈，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)較差的產(chǎn)品；3、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，設(shè)計落后，工藝落后的產(chǎn)品；4、質(zhì)量低劣，成本過高的產(chǎn)品；5、體積大、重量大、用料多的部件；6、用料貴重，耗用稀缺資源多的部件。（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優(yōu)先考慮的產(chǎn)品：53選擇VE活動對象的方法：1、經(jīng)驗分析法2、壽命周期分析法3、費用比重分析法4、ABC分析法選擇VE活動對象的方法：1、經(jīng)驗分析法54（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進行，針對產(chǎn)品而言，應(yīng)收集以下幾方面的情報：1、用戶使用方面的情報；2、科學(xué)技術(shù)方面的情報；3、銷售方面的情報；4、成本方面的情報。（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進55（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析是從研究對象的功能出發(fā)，通過對價值工程對象——產(chǎn)品或作業(yè)的深入分析，掌握產(chǎn)品提供的功能和用戶對功能的需要，即回答“它是干什么的”這個問題。功能分析包括功能了解、功能整理和功能評價三個環(huán)節(jié)。（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析561、功能了解是從對價值工程對象——產(chǎn)品或作業(yè)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究，轉(zhuǎn)化為對其功能系統(tǒng)研究的開始。功能了解實際上也就是確定功能定義。最基本的目的就是要把產(chǎn)品或作業(yè)及其構(gòu)成要素的功能搞清楚。進行功能定義要遵照以下要求：要做簡潔準(zhǔn)確的表達(dá)；功能定義的名詞部分盡可能定量化；動詞部分的表達(dá)要適當(dāng)抽象。1、功能了解是從對價值工程對象——產(chǎn)品或作業(yè)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究，572、功能整理功能整理，就是對定義出的產(chǎn)品及其零部件的功能，從系統(tǒng)的思想出發(fā)，明確功能之間的邏輯關(guān)系，排列出功能系統(tǒng)圖。功能整理的目的在于通過對功能的定性分析，明確必要功能和不必要功能，并為功能價值的定量評價作好準(zhǔn)備。2、功能整理功能整理，就是對定義出的產(chǎn)品及其零部件的功能，從58功能整理的方法

從產(chǎn)品的最終目的開始從產(chǎn)品的具體結(jié)構(gòu)即從最終手段開始功能整理的意義掌握必要功能消除不必要功能把握住價值改善的功能領(lǐng)域明確改善對象的等級功能整理的方法

從產(chǎn)品的最終目的開始59舉例：暖水瓶功能系統(tǒng)圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安裝保持清潔增加美觀減少熱傳導(dǎo)減少對流減少熱輻射固定瓶膽支持瓶膽保護瓶膽舉例：暖水瓶功能系統(tǒng)圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安60東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌613、功能評價功能評價：就是對功能領(lǐng)域的價值進行定量評價，從中選擇價值低的功能領(lǐng)域作為改善對象，以期通過方案創(chuàng)造，改進功能的實現(xiàn)方法從而提高其價值。3、功能評價功能評價：就是對功能領(lǐng)域的價值進行定量評價，從62功能評價的相對值法

——功能評價系數(shù)法價值公式V=f/c，其中：f代表功能重要性系數(shù)（或稱功能系數(shù)）c代表成本系數(shù)V代表功能價值系數(shù)功能評價的相對值法

——功能評價系數(shù)法價值公式V=f/c63分析過程與結(jié)論：可以看出，當(dāng)V＝1時，說明零部件功能與成本相當(dāng)，是合適的。如果V偏離1較遠(yuǎn)，則說明功能與成本不相當(dāng)，需要作為價值工程的改進對象，加以分析研究和改進。V1，說明成本對于所實現(xiàn)的功能來說偏高，應(yīng)降低成本。這個零部件可以選為改進對象。V1，說明零部件功能高，成本低，此時應(yīng)檢查這個零部件的功能是否達(dá)到了要求。若未達(dá)到，也應(yīng)作為價值工程的改進對象。分析過程與結(jié)論：可以看出，當(dāng)V＝1時，說明零部件功能與成本相64確定功能評價值的常用方法

最低成本法目標(biāo)利潤確定法功能重要度系數(shù)法例題見教材P469確定功能評價值的常用方法

最低成本法65（四）制訂方案1、提出改進方案2、方案的評價3、確定最優(yōu)方案（四）制訂方案1、提出改進方案66（五）確定最優(yōu)成本例題見教材P471（五）確定最優(yōu)成本例題67四、價值工程的指導(dǎo)原則

－－價值工程的創(chuàng)始人麥爾斯提出

1）避免一般化、概念化；2）收集一切可用的費用數(shù)據(jù)；3）使用最可靠的情報資料；4）打破現(xiàn)有框框，進行創(chuàng)新和提高；5）發(fā)揮真正的獨創(chuàng)性；6）找出障礙，克服障礙；7）請教有關(guān)專家，擴大專業(yè)知識面；8）對于重要的公差要換算成加工費，以便認(rèn)真考慮；9）盡量利用專業(yè)化工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品；10）利用和購買專業(yè)化工廠的生產(chǎn)技術(shù)；11）采用專門的生產(chǎn)工藝；12）盡量采用標(biāo)準(zhǔn)件；13）以“我是否也如此花自己的錢”作為判別標(biāo)準(zhǔn)。四、價值工程的指導(dǎo)原則

－－價值工程的創(chuàng)始人麥爾斯提出

1）68第四節(jié)日常成本控制一、基本概念見教材P476第四節(jié)日常成本控制一、基本概念69成本控制的含義及分類課件70二、成本差異的性質(zhì)和分類1、執(zhí)行偏差2、預(yù)測偏差――不正確的參數(shù)估計3、模型偏差――不正確的函數(shù)關(guān)系4、計量偏差5、隨機偏差預(yù)測差異以及模型差異表明標(biāo)準(zhǔn)本身有問題，在分析中，應(yīng)只針對非正常的偏差采取行動二、成本差異的性質(zhì)和分類1、執(zhí)行偏差71三、成本差異模式三、成本差異模式72四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異總差異＝直接材料的實際耗用量×實際單價－直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價直接材料的實際用量＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接材料實際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異731、價格差異價格差異：以實際耗用量為基礎(chǔ)的價格變化①差異的計算：直接材料的價格差異＝（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）×直接材料的實際耗用量②差異的分析：――采購部門為主要責(zé)任單位A可控因素：材料單價／材料的質(zhì)量B不可控因素：通過膨脹／國際統(tǒng)一調(diào)價1、價格差異價格差異：以實際耗用量為基礎(chǔ)的價格變化742、數(shù)量差異數(shù)量差異：以標(biāo)準(zhǔn)單價為基礎(chǔ)的實際耗用量的變化①差異的計算：直接材料的數(shù)量差異＝（直接材料的實際耗用量－直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）＊標(biāo)準(zhǔn)單價②差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位A可控因素：主觀（人為）因素――員工的工作態(tài)度／員工的素質(zhì)等B不可控因素：客觀因素――材料的質(zhì)量問題／設(shè)備問題2、數(shù)量差異數(shù)量差異：以標(biāo)準(zhǔn)單價為基礎(chǔ)的實際耗用量的變化75東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第四十一講主講教師：吳斌東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第四十一講主講教師：吳斌76（二）直接人工成本差異總差異＝直接人工的實際工時耗用量×實際小時工資率－直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率直接人工的實際工時耗用量＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接人工工時實際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)耗用量（二）直接人工成本差異總差異771、價格差異：

價格差異：以直接人工的實際工時耗用量為基礎(chǔ)小時工資率差異①差異的計算：直接人工的價格差異＝直接人工的實際工時耗用量×（實際小時工資率－標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）②差異的分析：人事部門為主要責(zé)任單位――應(yīng)按才定崗A可控因素：主觀因素――大才小用／高職低就B不可控因素：客觀因素――國家對最低工資的規(guī)定1、價格差異：

價格差異：782、數(shù)量差異：數(shù)量差異：以標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為基礎(chǔ)的直接人工工時耗用量差異――效率差異①差異的計算：直接人工的數(shù)量差異＝（直接人工的實際工時耗用量－直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率②差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位A可控因素：工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)度等B不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等2、數(shù)量差異：數(shù)量差異：79（三）變動制造費用成本差異

總差異＝直接人工的實際工時×每小時變動制造費用實際分配率－直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時×每小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率每小時變動制造費用實際分配率＝實際變動制造費用總額／直接人工實際總工時每小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動制造費用預(yù)算總額／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時（三）變動制造費用成本差異

總差異801、價格差異：以小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)的人工工時耗費差異――效率差異①差異的計算：變動制造費用效率差異＝（直接人工實際工時耗用－直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時耗用）×小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率②差異的分析：――同直接人工的數(shù)量差異――勞動生產(chǎn)率（工時安排）1、價格差異：以小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)的人工工時耗812、數(shù)量差異：數(shù)量差異：以直接人工的實際工時為基礎(chǔ)的小時變動制造費用分配率差異――開支（耗費）差異①差異的計算：變動制造費用開支差異＝直接人工實際工時×（小時變動制造費用實際分配率－小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）②差異的分析：A主觀原因：耗費增加B客觀原因：水電費價格上漲2、數(shù)量差異：數(shù)量差異：82（四）固定制造費用成本差異總差異＝直接人工的實際工時×每小時變動制造費用實際分配率－直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時×每小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（四）固定制造費用成本差異總差異83固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異84兩因素：（1）預(yù)算差異（開支差異或耗費差異）＝固定制造費用的實際金額－固定制造費用的預(yù)算金額固定制造費用預(yù)算＝生產(chǎn)能量×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×由資源的價格以及酌量性固定成本引起（2）能量差異＝固定制造費用的預(yù)算－固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝（生產(chǎn)能量－實際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率×反映未能充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能量的損失兩因素：（1）預(yù)算差異（開支差異或耗費差異）85三因素：（1）預(yù)算差異（2）能量差異＝閑置能量差異＋效率差異①

閑置能量差異：實際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成閑置＝（生產(chǎn)能量－實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率②

效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率三因素：（1）預(yù)算差異86綜合例題見教材P479-501綜合例題見教材87五、成本差異的賬務(wù)處理1、賬戶的設(shè)置——按差異種類“直接材料價格差異”“直接材料耗用數(shù)量差異”“直接人工工資率差異”“直接人工效率差異”“變動制造費用效率差異”“變動制造費用開支差異”“固定制造費用預(yù)算差異”“固定制造費用閑置能量差異”“固定制造費用效率差異”五、成本差異的賬務(wù)處理1、賬戶的設(shè)置——按差異種類882、賬務(wù)處理（1）差異的形成――隨采購以及耗費而發(fā)生總差異＝期初差異＋本期發(fā)生的差異不利差異――超支（＋）――借方 有利差異――節(jié)約（－）――貸方2、賬務(wù)處理（1）差異的形成89差異的形成以不利差異為例：借：生產(chǎn)成本直接材料成本差異（價格差異／數(shù)量差異）直接人工成本差異（工資率差異／效率差異）變動制造費用差異（效率差異／耗費差異）固定制造費用差異（預(yù)算差異／閑置能量差異／效率差異）貸：原材料應(yīng)付工資制造費用差異的形成以不利差異為例：90差異的結(jié)轉(zhuǎn)――隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷總差異＝完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＋未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＝已銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（屬于銷售成本――計入損益表）＋未銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＋未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（屬于期末存貨――計入資產(chǎn)負(fù)債表）差異的結(jié)轉(zhuǎn)――隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷總差異91差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法①

直接法――總差異全部由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)A已銷產(chǎn)品成本＝實際成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本±差異期末存貨成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本B特點：簡單／符合配比原則C要求：標(biāo)準(zhǔn)合理D適用于：已銷產(chǎn)品比重大／總差異凈額小的企業(yè)差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法①

直接法92②遞延法

――總差異在已銷產(chǎn)品以及期末存貨之間進行分配A已銷產(chǎn)品成本（期末存貨成本）＝實際成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本±差異B特點：復(fù)雜C適用范圍：已銷產(chǎn)品比重、未銷產(chǎn)品以及在產(chǎn)品比重均較大總差異凈額大的企業(yè)②遞延法

――總差異在已銷產(chǎn)品以及期末存貨之間進行分配93綜合例題見教材P402-508綜合例題見教材94第五節(jié)質(zhì)量成本控制自學(xué)不作考試范圍第五節(jié)質(zhì)量成本控制自學(xué)不作考試范圍95作業(yè)題習(xí)題1，2，3，5，7，9，11，13，14作業(yè)題習(xí)題1，2，3，5，7，9，11，13，1496演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！97成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。本章圍繞生產(chǎn)總成本構(gòu)成內(nèi)容即直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用差異的數(shù)量結(jié)果和原因展開較為透徹地分析。本章重點與難點:1.成本控制的含義及其分類2.標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成3.成本差異的計算分析方法

成本控制本章是管理會計第四職能即控制的具體展開。98第一節(jié)成本控制的意義和分類成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)功，是當(dāng)今管理當(dāng)局最為強調(diào)的事情。國企業(yè)三年脫困以后，現(xiàn)在在管理上上一個新臺階，這個臺階的重要內(nèi)容就是加強成本控制與成本管理。第一節(jié)成本控制的意義和分類成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)99一、成本的概念(一)財務(wù)會計中使用的成本概念：會計中，成本是根據(jù)財務(wù)報表的需要定義的，它們由會計準(zhǔn)則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱之為“報表成本”、“制度成本”或“法定成本”。準(zhǔn)確理解財務(wù)會計中的成本含義有重要意義。在財務(wù)會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計算和成本管理所說的成本是指生產(chǎn)經(jīng)營成本。

一、成本的概念(一)財務(wù)會計中使用的成本概念：100它具有以下特征：1、成本是經(jīng)濟資源的耗費生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時是經(jīng)濟資源的耗費過程；2、成本是以貨幣計量的耗費；3、成本是特定對象的耗費；4、成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費。它具有以下特征：1、成本是經(jīng)濟資源的耗費生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時101綜述從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開報告，以便分別評價其業(yè)績。企業(yè)經(jīng)濟活動的的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便評價企業(yè)的獲利能力。只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常耗費才能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本并從營業(yè)收入中扣減，以便使“營業(yè)利潤”能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常獲利能力。綜述從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資102現(xiàn)有的財務(wù)成本體系能否滿足決策的要求？新古典經(jīng)濟學(xué)理論顯然是將利潤最大化作為企業(yè)的目標(biāo)來看待的。利潤最大化的財務(wù)管理目標(biāo)其本意是通過產(chǎn)出與投入的比較來揭示的。以會計的概念表述的產(chǎn)出和投入分別轉(zhuǎn)化為收入和成本。會計理論體系里的利潤是收入和費用配比的結(jié)果，因而企業(yè)為了獲得利潤，便要求企業(yè)生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，增加收入，實現(xiàn)市場價值?，F(xiàn)有的財務(wù)成本體系能否滿足決策的要求？新古典經(jīng)濟學(xué)理論顯然是103會計公式：利潤=收入-費用新古典經(jīng)濟學(xué)將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)函數(shù)理論把企業(yè)簡單的歸結(jié)為投入——產(chǎn)出的技術(shù)性關(guān)系，其理論認(rèn)為，企業(yè)的效率是企業(yè)追求的目標(biāo)函數(shù)，企業(yè)的效率是根據(jù)成本最小、或者成本不變的條件下產(chǎn)出最大來定義的。會計公式：利潤=收入-費用新古典經(jīng)濟學(xué)將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生104（1）利潤的計算是會計確認(rèn)的結(jié)果，并不一定體現(xiàn)企業(yè)實際財富的增加。在財務(wù)會計發(fā)展史上，利潤有兩種表達(dá)方式：其一是通過財務(wù)資本保全的方式確認(rèn)的，理論上，反映為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表前后兩期凈資產(chǎn)的差額。其二是交易確認(rèn)的方式確認(rèn)的，即利潤的取得是企業(yè)本期收入減去費用的結(jié)果，現(xiàn)代會計對利潤的計算采用的方式是后者即通過流量的利潤表來確認(rèn)。而不是前者，以存量的差額來決定企業(yè)的盈利額。（1）利潤的計算是會計確認(rèn)的結(jié)果，并不一定體現(xiàn)企業(yè)實際財富的105

第一，以企業(yè)實際交易作為確認(rèn)收入和費用的前提，這樣一些可能沒有實際交易但是企業(yè)實際上資源或狀況已發(fā)生變化的事項就無法在利潤表得到反映。例如，大量創(chuàng)新的金融工具及期權(quán)交易就無法在報表上揭示。第二，會計分期的假設(shè)，使得企業(yè)產(chǎn)生了大量的跨攤提的費用，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤和成本有了機會。第一，以企業(yè)實際交易作為確認(rèn)收入和費用的前提，這樣一些可能106（2）沒有考慮機會成本

《管理會計學(xué)》教材是這樣定義機會成本的：“決策時選擇出來的最優(yōu)方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優(yōu)方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機會成本?！保?）沒有考慮機會成本《管理會計學(xué)》教材是這樣定義機會成本107舉例說明：比如，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，銷往本地可獲收入9000元，銷往外地可獲收入12000元，但須支付2000元的運雜費。這兩個方案只能選擇其中之一。如果選擇銷往外地的方案，則全部成本應(yīng)由如下兩部分組成：一部分是2000元的運雜費，另一部分是9000元的機會成本；如果選擇銷往本地的方案，則全部成本等于機會成本10000元（12000元收入減去2000元運雜費）。舉例說明：比如，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，銷往本地可獲收入9000108麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業(yè)績效評估方面擁有70多年的實踐經(jīng)驗，該公司認(rèn)為，對于企業(yè)的運營來說，傳統(tǒng)的只看其凈利潤多少的評價方法局限性很大，必須充分考慮投資的機會成本，把企業(yè)價值增長與投資回報結(jié)合在一起。

麥肯錫公司的做法：國際知名的麥肯錫管理咨詢公司在企業(yè)績效評估109麥肯錫的說明：其一，為產(chǎn)生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業(yè)的范圍看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企業(yè)放在一個社會大市場來看，就有可能會得出不同的結(jié)論。如果把這些資本投入到其他地方，可能產(chǎn)生更高的利潤，也就是說，凈利潤法可能忽略了為產(chǎn)生利潤而占用資本的機會成本。麥肯錫的說明：其一，為產(chǎn)生利潤就要占用資本，如果僅從一個企業(yè)110理論背景：機會成本并非現(xiàn)實已經(jīng)發(fā)生的成本支出，不具備提供完成會計事項的實際信息，因此，不能將其作為會計的賬簿記錄。機會成本可以提供一種有效的決策分析方法。按照美國經(jīng)濟學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者赫伯特·西蒙的觀點，決策就是選擇。我們選定某一方案，就應(yīng)該把因此而放棄其他方案所付出的代價——選定方案的機會成本——也計入該方案的總成本。這樣，通過比較和選擇，才能保證選中方案的機會成本最小，經(jīng)濟效益最佳。理論背景：機會成本并非現(xiàn)實已經(jīng)發(fā)生的成本支出，不具備提供完成111第二，忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長我們習(xí)慣于用投資回報率的高低來評價一項投資效果的好壞。這種方法同樣存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長。比如，高科技企業(yè)可能與一般工業(yè)企業(yè)的投資回報率差不多，但其在股市的成長往往比一般工業(yè)股快得多。特別是在最近，有些企業(yè)投資于網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，盡管其每股收益甚微，但其股價竟節(jié)節(jié)攀升。傳統(tǒng)會計學(xué)意義上的凈利潤是無法解釋這些現(xiàn)象的。第二，忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價值的增長我們習(xí)慣于用投資回報率112(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業(yè)管理服務(wù)的使用的成本概念與管理學(xué)相同，可稱之為“管理成本”。管理學(xué)上信奉的原則是“不同目的需要不同意義的成本”，因此在企業(yè)管理中使用多種成本信息。最一般的管理成本定義是“為了達(dá)到特定目標(biāo)所失去或放棄的一項資源”。管理成本比“財務(wù)報表成本”的含義更廣泛，它們不一定需要支付貨幣，例如機會成本，也不一定實際發(fā)生了耗費，例如各種未來成本。管理成本可以分成兩大類：(二)管理會計中使用的成本：管理會計是為企業(yè)管理服務(wù)的使用的1131、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機會成本、沉沒成本、資本成本等信息。決策使用的這些成本通常不被記入賬簿系統(tǒng)，其共同特征是屬于"未來"成本，而記入賬簿的成本是“過去”成本。1、決策使用的成本這些報告要提供邊際成本、差別成本、機114邊際成本如果我們可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系簡單地描述為：Y=a+bx邊際成本則是指每增加單位業(yè)務(wù)量而增加的支出數(shù)。毫無疑問決策者在確定是否接受追加訂貨時應(yīng)該考慮的是邊際成本與客戶所提出的價格的高低。邊際成本如果我們可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系簡單地描述為：115圖示如下XY圖示如下XY116差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別成本是指在進行決策方案決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本的差異。差別成本差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。廣義的差別117沉沒成本凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，就是沉沒成本。沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，因此當(dāng)前的決策不需要考慮沉沒成本。沉沒成本凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，118資本成本資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。資金成本包括資金籌集費和資金占用費兩部分。資金籌集費指在資金籌集過程中支付的各項費用，如發(fā)行股票、債券支付的印刷費發(fā)行手續(xù)費、律師費、資信評估費、公證費、擔(dān)保費、廣告費等；資金占用費指占用資金支付的費用，如股票的股息、銀行借款、發(fā)行債券的利息，等等。資本成本資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價。資金成119東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十八講主講教師：吳斌1202、日常計劃和控制使用的成本

按責(zé)任中心比較預(yù)算與實際成本，它們都需要會計部門提供內(nèi)部常規(guī)報告。這些報告要提供預(yù)算成本、目標(biāo)成本、變動成本、差異成本和可控成本等信息。這些數(shù)據(jù)可以通過賬簿系統(tǒng)處理，也可以在賬外記錄和加工。管理用的成本數(shù)據(jù)，通常不受統(tǒng)一的財務(wù)會計制度約束，也不列入財務(wù)報表。事實上，許多企業(yè)的成本計算制度同時提供財務(wù)報表的成本數(shù)據(jù)和部分日常管理用的常規(guī)成本數(shù)據(jù)，是一個具有多重目標(biāo)的綜合系統(tǒng)，并因此增加了成本管理的復(fù)雜性。2、日常計劃和控制使用的成本按責(zé)任中心比較預(yù)算與實際成本，121(三)經(jīng)濟成本經(jīng)濟學(xué)中產(chǎn)品價值=c+v+M，成本是c+v的部分，即生產(chǎn)產(chǎn)品所轉(zhuǎn)移物化勞動的價值和消耗活勞動需要補償?shù)膬r值，具體表現(xiàn)為產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)資料價值和勞動力報酬的支出。經(jīng)濟學(xué)中的成本概念有兩個主要特征：(三)經(jīng)濟成本經(jīng)濟學(xué)中產(chǎn)品價值=c+v+M，成本是c+v的部122二、成本控制的意義成本控制目標(biāo)的一般理解人們對成本控制目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點：一種觀點認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本。這種觀點將成本控制過程理解為實現(xiàn)既定成本目標(biāo)的過程，相對來說，對成本控制作了較為狹義的理解。另一種觀點認(rèn)為，將實現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以現(xiàn)有的既定條件為前提的，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。二、成本控制的意義成本控制目標(biāo)的一般理解123成本控制存在一個目標(biāo)體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，以獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢；第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價格之間的聯(lián)動關(guān)系，配合企業(yè)盡可能獲取最大利潤。第三，降低成本。成本控制存在一個目標(biāo)體系，它包含三個層次：第一，通過成本控制124三、成本控制的分類成本控制的含義狹義：是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)濟活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。廣義：即成本管理，包括一切降低成本的努力，具體是指管理方面對任何必要作業(yè)所采取的手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量和數(shù)量。三、成本控制的分類成本控制的含義1251、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預(yù)防性成本控制及前饋性成本控制）事中（或日常）的成本控制事后（或反饋）的成本控制

1、按照成本控制的時期不同：事前成本控制（包括預(yù)防性成本控制1262、按照成本控制的概念范圍的大?。邯M義的成本控制（僅指事前的成本控制）廣義的成本控制（包括事前、事中以及事后的成本控制）；2、按照成本控制的概念范圍的大?。邯M義的成本控制（僅指事前的1273、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的減少相對的成本控制－－目的在于收入增加大于成本的增加3、按照成本控制的主要手段：絕對的成本控制－－目的在于成本的128第二節(jié)成本控制的基本原則

確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放到與企業(yè)經(jīng)營活動、管理措施與戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。將成本控制的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本控制措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實施。

第二節(jié)成本控制的基本原則

確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放129一、全面性原則領(lǐng)導(dǎo)推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來推動。1、全過程成本控制2、全方位成本控制3、全員成本控制一、全面性原則領(lǐng)導(dǎo)推動原則。由于成本控制涉及到全體員工，并且130二、開源節(jié)流相結(jié)合三、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則四、目標(biāo)管理的原則五、例外性原則二、開源節(jié)流相結(jié)合三、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則131日本企業(yè)成本控制的案例日本企業(yè)成本管理的顯著特征日本公司同歐美公司相比，其成本管理體系具有如下特點：1．日本公司成本管理體系最顯著的特點是在新產(chǎn)品的設(shè)計之前就事先制定出目標(biāo)成本，而這一目標(biāo)成本成為產(chǎn)品從設(shè)計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎(chǔ)。日本企業(yè)成本控制的案例日本企業(yè)成本管理的顯著特征日本公司同歐132負(fù)責(zé)將一項新品的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實的成本計劃人員制定目標(biāo)成本時，是以最有可能吸引潛在消費者的水平為基礎(chǔ)，其它一切環(huán)節(jié)都以這一關(guān)鍵判斷為中心。從預(yù)測銷售價格中扣除期望利潤額后，成本計劃人員開始預(yù)算構(gòu)成產(chǎn)品成本的每一個因素，包括設(shè)計、工程、制造、銷售等環(huán)節(jié)的成本，然后將這些因素又進一步分解以便估算每一個部件的成本。負(fù)責(zé)將一項新品的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實的成本計劃人員制定目標(biāo)成本時，是133以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產(chǎn)品成本的一個組成部分，從汽車的擋風(fēng)玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個目標(biāo)成本。在日產(chǎn)汽車公司做了8年成本計劃員的強矢彌澄說："這只是成本核算戰(zhàn)役的開始"，這一"戰(zhàn)役"就是公司同外部供應(yīng)商之間，以及負(fù)責(zé)產(chǎn)品不同方面的各部門之間的緊張談判過程，最初的成本預(yù)算結(jié)果也許高出目標(biāo)成本的20%左右，或是一個更高的比例，通過成本計劃人員、工程設(shè)計人員以及營銷專家之間妥協(xié)和利益權(quán)衡后，最終產(chǎn)生出與最初制定的目標(biāo)成本最為接近的計劃成本。以汽車制造商為例，汽車的每一項功能都被視為產(chǎn)品成本的一個組成134日本公司的這種作法與歐美國家的習(xí)慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公司的總裁斯蒂文.羅尼克說：“美國公司在設(shè)計一項新產(chǎn)品之前從不規(guī)定一個目標(biāo)成本，而是一開始就由工程師設(shè)計圖紙”，設(shè)計階段結(jié)束時，產(chǎn)品成本的85%就已確定，然后設(shè)計部門將詳細(xì)成本報告交給公司財務(wù)部門，財務(wù)人員再根據(jù)勞動成本、原材料價格和現(xiàn)行的生產(chǎn)水準(zhǔn)計算出該產(chǎn)品的最終成本。倘若成本過高，要么將圖紙返回設(shè)計部門重新設(shè)計，要么公司只好在取得微薄利潤的條件下新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。這種成本核算和管理體系所缺少的是一項新產(chǎn)品應(yīng)該耗費多少人財物力的目標(biāo)，而這一目標(biāo)恰恰是激發(fā)和支持工程設(shè)計人員以最低成本設(shè)計一種新產(chǎn)品的關(guān)鍵因素。日本公司的這種作法與歐美國家的習(xí)慣作法大相徑庭。阿瑟安德森公135羅尼克認(rèn)為，美國公司的財務(wù)人員的作用只是簡單地將產(chǎn)品從設(shè)計到銷售每一個環(huán)節(jié)的成本合計起來，僅此而已。哈佛大學(xué)的教授、西方不多的幾個研究日本成本管理的嚴(yán)肅學(xué)者之一的羅賓-庫帕爾指出，"我們的公司總是先設(shè)計好圖紙和模型，再計算被設(shè)計產(chǎn)品的代價，然后看看能否以這個價格水平賣出該項產(chǎn)品"，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即"將某種新產(chǎn)品的成本或售價定為X元，然后回頭去努力實現(xiàn)這一目標(biāo)"。羅尼克認(rèn)為，美國公司的財務(wù)人員的作用只是簡單地將產(chǎn)品從設(shè)計到136實際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價格水平，而日本的這一體系是一種動態(tài)體系，不斷推動產(chǎn)品設(shè)計人員去改進產(chǎn)品，降低成本。日本公司也采用目標(biāo)成本去降低已經(jīng)上市產(chǎn)品的物耗。實際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的137五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細(xì)的比較研究為基礎(chǔ)，為其汽車部件制定出目標(biāo)成本。為了更清楚地解釋被普遍稱之為“拆卸法”的成本分析法，五十鈴的成本管理專家吉彥里有條不紊地拆卸了三種不同型號的鉛筆，將其不同組成部分?jǐn)[在一個茶幾上，然后告訴來訪者，“這就是我們用來研究競爭對手的產(chǎn)品的方法，……我們首先研究制造某種產(chǎn)品的原材料制作方法，然后分析組裝工序，采用這種拆卸法，我們就能弄清這種產(chǎn)品的大至成本”。最后，五十鈴就會采用競爭對手同類產(chǎn)品中的最低成本作為自己部件的目標(biāo)成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標(biāo)成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎(chǔ)，而其擋泥板的目標(biāo)成本則基于對日產(chǎn)的這類部件作成本分析。五十鈴汽車公司五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細(xì)的比1382．采用隨時可做某些改進的簡單的經(jīng)營指標(biāo)來規(guī)劃和核算產(chǎn)品成本，是日本成本管理體系的另一個突出特點。一般來講，日本公司的雇主們一開始就使其雇員明確認(rèn)識到他們的工作是如何轉(zhuǎn)化為表明本公司經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)的。公司經(jīng)理們主要使用的直接經(jīng)營指標(biāo)數(shù)量；從外部購進的零部件由于不合格而廢棄的比重等。日本獨特的成本管理體系的建立，其目的并非是要改變?nèi)藗兊膬r值判斷，而是激勵經(jīng)營管理人員、工程設(shè)計人員和全體雇員實現(xiàn)他們在世界上獨占鰲頭的目標(biāo)。

2．采用隨時可做某些改進的簡單的經(jīng)營指標(biāo)來規(guī)劃和核算產(chǎn)品成本139東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第三十九講主講教師：吳斌140第三節(jié)價值工程與事前成本控制一、價值工程的產(chǎn)生和發(fā)展價值工程起源于二戰(zhàn)后的美國。通用電氣公司的工程師麥爾斯發(fā)現(xiàn)：人們使用某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考慮用功能相同但價格低廉的代用品取代原來昂貴的材料。促生了《價值分析》的問世。之后美國國防和政府部門開展價值工程活動，取得了顯著成效。我國在1978年下半年開始推廣價值工程活動。第三節(jié)價值工程與事前成本控制一、價值工程的產(chǎn)生和發(fā)展141國外發(fā)展價值工程的過程大體經(jīng)歷了以下四個階段：1、降低材料費用；如改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。2、改進現(xiàn)有產(chǎn)品；如改變設(shè)計、加工方法等。3、新產(chǎn)品的價值工程；在新產(chǎn)品開發(fā)時運用價值工程。4、系統(tǒng)的價值工程。對產(chǎn)品以外的有關(guān)設(shè)備、程序、工藝、流通、維修服務(wù)、組織體制等整個系統(tǒng)運用價值工程。國外發(fā)展價值工程的過程大體經(jīng)歷了以下四個階段：142二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費用，可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能，籍以提高其價值，而著重于功能研究的，有組織的活動。(二)價值工程的中心內(nèi)容：1、功能分析是核心2、創(chuàng)造是關(guān)鍵3、信息是基礎(chǔ)二、價值工程的定義及其原理(一)定義：力求以最低的壽命周期費143可節(jié)約造價（一次性投資）5-10%節(jié)約運行成本5-10%VE的經(jīng)濟效果Dell’Isola35年的經(jīng)驗，VE研究與應(yīng)用成本占建設(shè)成本的0.1-0.3%

可節(jié)約造價（一次性投資）5-10%節(jié)約運行成本5-10%VE144（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現(xiàn)必要的功能價值的含義：

功能FV=————=——成本CL.D.Miles（三）價值工程的目的目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現(xiàn)必要145價值的含義：

Dell’Isola

功能+質(zhì)量F+QV=————=——成本C價值的含義：

Dell’Isola功能+質(zhì)量146（四）關(guān)鍵名詞：功能壽命周期成本價值（四）關(guān)鍵名詞：功能147（五）價值工程的特點1、從產(chǎn)品的功能和成本的關(guān)系上考慮問題2、從價值工程對于產(chǎn)品成本的控制范圍來說，它考慮的是產(chǎn)品壽命周期成本。3、從價值工程對產(chǎn)品成本的節(jié)約深度來看，是使產(chǎn)品成本得到最大幅度的降低。4、從對產(chǎn)品分析的時間看，價值工程是在事先進行的。（五）價值工程的特點1、從產(chǎn)品的功能和成本的關(guān)系上考慮問題148三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方案實施11、成果評價方案實施6、新方案的成本是多少？6、概略評價；7、方案具體化；8、詳細(xì)評價；9、方案評審；方案評價5、有其它方法實現(xiàn)這個功能嗎？5、方案創(chuàng)造方案創(chuàng)造3、它的成本是多少？4、它的價值是多少？4、功能評價功能評價2、它的作用是什么？3、功能定義和系統(tǒng)化功能分析1、這是什么？1、選擇對象2、收集情報確定VE工作對象詳細(xì)步驟基本步驟價值工程提問VE（價值工程）工作程序三、價值工程的工作階段和程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方149（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優(yōu)先考慮的產(chǎn)品：1、產(chǎn)量大，在企業(yè)中占有主要地位的產(chǎn)品和部件；2、市場競爭激烈，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)較差的產(chǎn)品；3、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，設(shè)計落后，工藝落后的產(chǎn)品；4、質(zhì)量低劣，成本過高的產(chǎn)品；5、體積大、重量大、用料多的部件；6、用料貴重，耗用稀缺資源多的部件。（一）價值工程對象選擇選擇VE活動對象時，優(yōu)先考慮的產(chǎn)品：150選擇VE活動對象的方法：1、經(jīng)驗分析法2、壽命周期分析法3、費用比重分析法4、ABC分析法選擇VE活動對象的方法：1、經(jīng)驗分析法151（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進行，針對產(chǎn)品而言，應(yīng)收集以下幾方面的情報：1、用戶使用方面的情報；2、科學(xué)技術(shù)方面的情報；3、銷售方面的情報；4、成本方面的情報。（二）情報的收集

價值工程的情報收集工作主要圍繞功能和成本進152（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析是從研究對象的功能出發(fā)，通過對價值工程對象——產(chǎn)品或作業(yè)的深入分析，掌握產(chǎn)品提供的功能和用戶對功能的需要，即回答“它是干什么的”這個問題。功能分析包括功能了解、功能整理和功能評價三個環(huán)節(jié)。（三）功能分析功能分析與功能評價是價值工程的核心。功能分析1531、功能了解是從對價值工程對象——產(chǎn)品或作業(yè)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究，轉(zhuǎn)化為對其功能系統(tǒng)研究的開始。功能了解實際上也就是確定功能定義。最基本的目的就是要把產(chǎn)品或作業(yè)及其構(gòu)成要素的功能搞清楚。進行功能定義要遵照以下要求：要做簡潔準(zhǔn)確的表達(dá)；功能定義的名詞部分盡可能定量化；動詞部分的表達(dá)要適當(dāng)抽象。1、功能了解是從對價值工程對象——產(chǎn)品或作業(yè)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究，1542、功能整理功能整理，就是對定義出的產(chǎn)品及其零部件的功能，從系統(tǒng)的思想出發(fā)，明確功能之間的邏輯關(guān)系，排列出功能系統(tǒng)圖。功能整理的目的在于通過對功能的定性分析，明確必要功能和不必要功能，并為功能價值的定量評價作好準(zhǔn)備。2、功能整理功能整理，就是對定義出的產(chǎn)品及其零部件的功能，從155功能整理的方法

從產(chǎn)品的最終目的開始從產(chǎn)品的具體結(jié)構(gòu)即從最終手段開始功能整理的意義掌握必要功能消除不必要功能把握住價值改善的功能領(lǐng)域明確改善對象的等級功能整理的方法

從產(chǎn)品的最終目的開始156舉例：暖水瓶功能系統(tǒng)圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安裝保持清潔增加美觀減少熱傳導(dǎo)減少對流減少熱輻射固定瓶膽支持瓶膽保護瓶膽舉例：暖水瓶功能系統(tǒng)圖保持溫度減少散熱維護瓶膽方便使用方便安157東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第四十講主講教師：吳斌1583、功能評價功能評價：就是對功能領(lǐng)域的價值進行定量評價，從中選擇價值低的功能領(lǐng)域作為改善對象，以期通過方案創(chuàng)造，改進功能的實現(xiàn)方法從而提高其價值。3、功能評價功能評價：就是對功能領(lǐng)域的價值進行定量評價，從159功能評價的相對值法

——功能評價系數(shù)法價值公式V=f/c，其中：f代表功能重要性系數(shù)（或稱功能系數(shù)）c代表成本系數(shù)V代表功能價值系數(shù)功能評價的相對值法

——功能評價系數(shù)法價值公式V=f/c160分析過程與結(jié)論：可以看出，當(dāng)V＝1時，說明零部件功能與成本相當(dāng)，是合適的。如果V偏離1較遠(yuǎn)，則說明功能與成本不相當(dāng)，需要作為價值工程的改進對象，加以分析研究和改進。V1，說明成本對于所實現(xiàn)的功能來說偏高，應(yīng)降低成本。這個零部件可以選為改進對象。V1，說明零部件功能高，成本低，此時應(yīng)檢查這個零部件的功能是否達(dá)到了要求。若未達(dá)到，也應(yīng)作為價值工程的改進對象。分析過程與結(jié)論：可以看出，當(dāng)V＝1時，說明零部件功能與成本相161確定功能評價值的常用方法

最低成本法目標(biāo)利潤確定法功能重要度系數(shù)法例題見教材P469確定功能評價值的常用方法

最低成本法162（四）制訂方案1、提出改進方案2、方案的評價3、確定最優(yōu)方案（四）制訂方案1、提出改進方案163（五）確定最優(yōu)成本例題見教材P471（五）確定最優(yōu)成本例題164四、價值工程的指導(dǎo)原則

－－價值工程的創(chuàng)始人麥爾斯提出

1）避免一般化、概念化；2）收集一切可用的費用數(shù)據(jù)；3）使用最可靠的情報資料；4）打破現(xiàn)有框框，進行創(chuàng)新和提高；5）發(fā)揮真正的獨創(chuàng)性；6）找出障礙，克服障礙；7）請教有關(guān)專家，擴大專業(yè)知識面；8）對于重要的公差要換算成加工費，以便認(rèn)真考慮；9）盡量利用專業(yè)化工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品；10）利用和購買專業(yè)化工廠的生產(chǎn)技術(shù)；11）采用專門的生產(chǎn)工藝；12）盡量采用標(biāo)準(zhǔn)件；13）以“我是否也如此花自己的錢”作為判別標(biāo)準(zhǔn)。四、價值工程的指導(dǎo)原則

－－價值工程的創(chuàng)始人麥爾斯提出

1）165第四節(jié)日常成本控制一、基本概念見教材P476第四節(jié)日常成本控制一、基本概念166成本控制的含義及分類課件167二、成本差異的性質(zhì)和分類1、執(zhí)行偏差2、預(yù)測偏差――不正確的參數(shù)估計3、模型偏差――不正確的函數(shù)關(guān)系4、計量偏差5、隨機偏差預(yù)測差異以及模型差異表明標(biāo)準(zhǔn)本身有問題，在分析中，應(yīng)只針對非正常的偏差采取行動二、成本差異的性質(zhì)和分類1、執(zhí)行偏差168三、成本差異模式三、成本差異模式169四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異總差異＝直接材料的實際耗用量×實際單價－直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價直接材料的實際用量＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接材料實際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量四、變動成本差異的計算、控制和分析（一）直接材料成本差異1701、價格差異價格差異：以實際耗用量為基礎(chǔ)的價格變化①差異的計算：直接材料的價格差異＝（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）×直接材料的實際耗用量②差異的分析：――采購部門為主要責(zé)任單位A可控因素：材料單價／材料的質(zhì)量B不可控因素：通過膨脹／國際統(tǒng)一