成本管理第四次討論課件

成本管理第四次討論成本管理第四次討論1案例一資料：吉利有限公司制造三款戶外木制家具：木椅、長凳和木桌。每一款產(chǎn)品的預算單位成本和資源需求詳列如下：木椅（元）長凳（元）木桌（元）木材成本20.060.040.0直接人工16.040.032.0變動制造費用12.030.024.0固定制造費用18.045.036.0單位總成本66.0175.0132.0預算的每年數(shù)量400020001500（1）這些產(chǎn)品的數(shù)量預計于市場的需求量一致。（2）固定制造費用按直接工時分配給該三款產(chǎn)品。（3）工資率每小時8元。（4）木材的成本每平方米8元。案例一2制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理的資料，木材供應商每年只能供應20000平方米該種獨特的木材。公司的銷售總監(jiān)已接受了一位客戶的訂單，包括500張木椅，100張長凳和150張木桌。如果違反合約，將要賠償8000元。上述的市場需求估計已包括了這張訂單內的數(shù)量。該三款產(chǎn)品的售價如下：木椅80.0元、長凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。2．計算并解釋公司為取得額外的木材供應而愿意支付的每平方米每次的最高價格。3．假設生產(chǎn)能力是一項“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設備。制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理3請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。

步驟一：測試特種木材乃一限制性因素產(chǎn)品每張所需（平方米）預算數(shù)量總需求（平方米）木椅2.5400010000長凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每張所需平方米=20元÷8元=2.5平方米長凳每張所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每張所需平方米=40元÷8元=5.0平方米請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。產(chǎn)4步驟二：計算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻木椅長凳木桌每張售價80200155每張的變動成本4813096每張的邊際貢獻32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的貢獻邊際12.89.3311.8生產(chǎn)的優(yōu)先次序第一第三第二步驟二：計算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻木椅長凳5步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)品產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括訂單中的500張）1000010000木桌1500（包括訂單中的150張）75002500長凳（余數(shù)）333（包括訂單中的100張）2497.52.5步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅406步驟四：計算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際貢獻數(shù)量邊際貢獻總額木椅324000128000木桌59150088500長凳7033323310邊際貢獻總額239810減：固定成本（注）216000

利潤23810注：（18×4000）+（45×2000）+（36×1500）步驟四：計算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際數(shù)量72.計算并解釋公司為取得額外的木材供應而愿意支付的每平米木材的最高價格。

上述1中擬定的生產(chǎn)策略顯示公司擁有足夠的木材制造木椅和木桌，但長凳的供求之間卻出現(xiàn)短缺。每張長凳的貢獻70元每張長凳的木材成本60元每張長凳使用額外木材的最高成本130元每張長凳所需的木材（平米）7.5平方米支付額外木材的最高價格是130÷7.5=17.33（元/每平米）。最高的額外需求是用作制造1667(2000-333)張凳的數(shù)量減去原來20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。2.計算并解釋公司為取得額外的木材供應而愿意支付的每平米木83．假設生產(chǎn)能力是一項“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設備。1）提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能。要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能水平，一方面在招聘過程中要挑選具備較強執(zhí)行技能的員工，另一方面在企業(yè)內部進行持續(xù)的職業(yè)化訓練，主要是通過執(zhí)行技能培訓和對職業(yè)技能運用的考核來實現(xiàn)。

2）加班加點；

3）臨時增加工人，增開班次；

4）采取措施降低廢品率；5）改善原材料質量；6）改善設備維修制度。這能減少設備故障時間，提高設備利用率而提高生產(chǎn)能力；7）采用適當?shù)墓べY獎勵制度，激發(fā)工人的勞動積極性.8）合理選擇批量。批量選擇的不同會影響設備調整時間的變化。合理選擇批量能減少不必要的設備調整時間，而提高設備利用率，即提高了設備的生產(chǎn)能力；3．假設生產(chǎn)能力是一項“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠9案例二：某公司擁有和經(jīng)營一個度假村。該度假村包括客房部，一個商務中心，一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細的營業(yè)旺季的預算。營業(yè)旺季歷時20周，其中高峰期為8周?？头坎繐碛?0個單人房和40個雙人房，雙人房的收費為單人房收費的1.5倍。有關預測資料如下：（1）客房部：單人房每日變動成本赤26元，雙人房每日變動成本為35元。客房部固定成本為713000元。（2）健身房：住客每人每天收費4元，散客每人每天收費10元。健身設施的固定成本為54000元。（3）餐廳：平均每個客人給餐廳每天帶來3元的貢獻邊際。固定成本為25000元。（4）商務中心：出租商務中心可增加貢獻邊際總額40000元。商務客人的估計數(shù)已包括在其他方面的預計中。（5）預訂情況：營業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預訂。在其余12周，雙人房客滿率為60%，單從房客滿率為70%。散客每天為50人。假定所有的住客和散客都使用健身設施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時住兩個人。

案例二：10要求：1.客房部達到盈虧平衡點時,單人房和雙人房的最低收費各應為多少?(1).首先要確定業(yè)務量總數(shù)。本例業(yè)務量總數(shù)是20周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房間的住客人次。要求：11

滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×100％)44804480(80間)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184雙人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40間)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512總計

17696人次滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×10012(2)盈虧平衡點即保本點收費，即最低收費。保本時，保本收入=變動成本+固定成本=(9184×26+4256×35）+713000=1100744(元)則9184x+4256×I.5x=1100744單人房最低每天收費：x=1100744÷15568=71(元)雙人房最低每天收費：1.5x71=107(元)2.如果客房部確定的目標利潤為300000元,那么每間單人房和雙人房的收費各應為多少?(2)盈虧平衡點即保本點收費，即最低收費。13利潤=總收入—變動成本—固定成本則總收入=變動成本+固定成本+利潤=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)設單人房每天收費為x，則雙人房收費為1.5x。則9184x+4256×1.5x=1400744單人房每天收費：x=1400744÷15568=90(元)雙人房每天收費：1.5×90=135(元)利潤=總收入—變動成本—固定成本143.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達到多少?

散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利潤

300000(2)健身房利潤收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合計140784固定成本54000利潤86784(3)餐廳利潤貢獻邊際(17696+7000)×374088固定成本25000利潤49088(4)商務中心利潤邊際貢獻總額40000總利潤=300000+86784+49088+40000=475872元3.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達到多15案例三資料：寧波甬興企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機床。2012年該廠銷售部門根據(jù)市場需求進行預測，計劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了2012年產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，財會部門打算據(jù)此進行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價高，定價低，長期虧損。盡管是虧損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量，為滿足市場需要，仍繼續(xù)生產(chǎn)。財會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃預測了成本和利潤如表1所示。表12012年成本、利潤預測表單位：萬元產(chǎn)品刨床銑床專用機床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6銷售成本681.9564.5106.81353.2銷售利潤-27.366.231.570.4廠長閱讀了該表以后，對財會部門提出了這樣幾個問題：1．2004年本廠目標利潤能否達到100萬元?2．刨床產(chǎn)品虧損27．3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)?案例三產(chǎn)品刨床銑床專用機床合計銷售收入6516帶著這些問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找對策。若干天后，他們提出了以下3個方案，希望有關專家經(jīng)過分析比較，確定其中的最優(yōu)方案。A方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床。B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40％，專用機床最多增產(chǎn)10％。C方案：進一步平衡生產(chǎn)能力，調整產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。該廠銑床系列是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術性能好，質量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場供不應求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預測，調整產(chǎn)品生產(chǎn)結構，壓縮刨床產(chǎn)品生產(chǎn)計劃30％，銑床在原方案基礎上可增產(chǎn)36％。另外，財會人員運用回歸分析法，在計算出單位產(chǎn)品變動成本的基礎上，計算出了變動成本占銷售收入的比率。在2011年的成本資料基礎上，考慮到原材料調價因素，其結果如表2所示。表2各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率產(chǎn)品刨床銑床專用機床變動成本占銷售收入的百分比70％60％55％帶著這些問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找17要求：（1）2012年本廠目標利潤能否達到100萬元？（2）刨床產(chǎn)品虧損27.3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)？（3）對三個方案進行評價，選出最優(yōu)方案，并給廠長合理的解釋。分析：首先，計算各產(chǎn)品的變動成本、貢獻毛益和銷售利潤，見表3所示。表3各產(chǎn)品變動成本、貢獻毛益和銷售利潤計算表單位：萬元項目刨床銑床專用機床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6變動成本458.2378.476.1912.7貢獻毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5銷售利潤-27.366.231.570.4要求：（1）2012年本廠目標利潤能否達到100萬元？項18其次，進行各種方案的計算和分析：若選擇A方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床的利潤如表4所示。表4A方案的利潤單位：萬元項目銑床專用機床合計銷售收入630.7138.3769變動成本378.476.1454.5貢獻毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5銷售利潤-126-126可見，由于刨床存在很大的貢獻毛益，A方案單純停產(chǎn)刨床，停產(chǎn)后企業(yè)會出現(xiàn)虧損126萬元。其次，進行各種方案的計算和分析：項目銑床專用機床合計銷售19若選擇B方案的利潤如表5所示。表5B方案的利潤單位：萬元項目銑床專用機床合計銷售收入883.0152.11035.1變動成本529.883.7613.5貢獻毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5銷售利潤-18.9-18.9B方案仍然虧損，虧損額為18.9萬元。若選擇B方案的利潤如表5所示。項目銑床專用機床合計銷售收20若選擇C方案的利潤如表6所示。表6C方案的利潤單位：萬元項目刨床銑床專用機床合計銷售收入458.2857.8138.31454.3變動成本320.7514.676.1911.4貢獻毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5銷售利潤102.4102.4若選擇C方案的利潤如表6所示。項目刨床銑床專用機床合計銷21

C方案可達到目標利潤100萬元。最后，綜合以上分析，作出決策為應選擇C方案。企業(yè)管理的重點在經(jīng)營，而經(jīng)營的重心在決策。決策是現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵和核心。管理會計正是通過這些專門的方法，對決策中各備選方案作出分析、鑒別，從而有利于企業(yè)管理部門作出正確的決策。C方案可達到目標利潤100萬元。22案例三：（1）財務部與業(yè)務部在保本點計算上出現(xiàn)了巨大差異，你認為誰的計算方法正確，為什么？

1、財務部張芳的計算成本是正確的。保本點銷售量是企業(yè)利潤等于0時的銷售量，即：（單位價格－單位變動成本）×保本量－固定成本＝0，所以保本點銷量=固定成本/(單位價格-變動成本)。以凸模為例：保本點銷售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。業(yè)務部門的保本點=9320/（460-160-40）=36套，僅用銷售收入補償了變動成本、固定銷售及管理費用。而財務部門在計算保本點時，將全部費用都進行了補償，這樣業(yè)務部門計算的保本點銷售量偏低。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，以變動成本法進行核算，所以將固定性生產(chǎn)成本作為期間費用，應在當期全額從本期收入中扣減。兩個部門計算方式的差異，說明企業(yè)管理人員（非財務人員）對管理會計理論知識的認識和應用還存在欠缺，沒用運用變動成本法進行經(jīng)營決策的意識，應加強管理會計理論方法的培訓，以提高企業(yè)管理人員的管理決策能力。案例三：23

（2）技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是否正確，財務部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備款不應該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時應注意什么問題？技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是不正確。因為三年前投入的280萬元設備款屬于沉沒成本，所以財務部張芳認為不用再考慮了。兩者產(chǎn)生分歧的原因：考慮沉沒成本與否。因為不管企業(yè)現(xiàn)在做什么短期經(jīng)營決策，幾年前的設備購置款已經(jīng)支付了，不可能挽回了，從性質上說是一筆沉沒成本，屬于無關成本。經(jīng)營決策者應該考慮的是和某一特定方案有關的相關成本。它警示我們在決策時應注意的問題：不考慮沉沒成本，考慮相關成本。

（2）技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是否正24（3）李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應該生產(chǎn)超硬模具部件?！倍鴱埛贾赋觥斑M行產(chǎn)品決策的關鍵因素是貢獻毛益，而不是毛利率。”你怎么看待這個問題，在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，該以哪種標準決策，為什么？李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高于翅片模，因此應該生產(chǎn)超硬模具部件?！边@種說法主要是站在完全成本法的角度，以毛利率作為衡量標準進行的決策。毛利率是毛利與營業(yè)收入的百分比，毛利率＝毛利/營業(yè)收入×100%＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）/營業(yè)收入×100%，其中營業(yè)成本包括固定成本。而固定成本在決策中是無關成本。我認為張芳的觀點正確。在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，應以貢獻毛益、而不是毛利率作為決策標準。貢獻毛益是產(chǎn)品銷售收入或銷售凈收入在扣除其自身的變動成本之后，對企業(yè)盈利所作的貢獻，用它補償固定成本之后，尚有剩余的話，即為企業(yè)營業(yè)利潤。企業(yè)決策的最終標準是利潤最大化。固定成本是無關成本，此時貢獻毛益大的產(chǎn)品，利潤就大。而毛利率大的產(chǎn)品利潤總額不一定大，因為其期間費用可能大于毛利。

（3）李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會高25（4）請幫助他們進行分析，是否應將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用于轉產(chǎn)翅片模？如果不轉產(chǎn)，請說明理由；如果決定轉產(chǎn)，根據(jù)以銷定產(chǎn)，則應制定何種轉產(chǎn)策略，即每年至少要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉產(chǎn)翅片模更大的收益？如果拿出50%的生產(chǎn)能力安排生產(chǎn)翅片模，則生產(chǎn)翅片模和生產(chǎn)老產(chǎn)品兩種決策的差量收益為4500*0.5*（30-19）+500*0.5*（50-28）-（3000*2+3*2000）-5000*0.5*（28-21）=750大于0，所以可以拿出50%的生產(chǎn)能力安排生產(chǎn)翅片模；根據(jù)以銷定產(chǎn)，轉產(chǎn)50%的時候，每年至少要銷售的翅片模量為：（3000*2+3*2000）+5000*0.5*（28-21）/[（30-19）*9+（50-28）*1]=（17500+12000）/121=244（套）（4）請幫助他們進行分析，是否應將兩條生產(chǎn)線上50%的產(chǎn)能用26（5）對日本廠商的訂貨行為，財務部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的？導致兩種結果的原因是什么？如果你是銷售部的經(jīng)理，你會接受哪個部門的意見，為什么？①開發(fā)剩余20%的生產(chǎn)能力，需要增加12000元（3000*2+3*2000）的專屬成本剩余生產(chǎn)能力：500*（1-80%）=100套，對于日本訂貨，財務部和銷售部產(chǎn)生歧義的原因是因為兩者決策的依據(jù)不同。銷售部門依據(jù)是毛利率，而財務部門依據(jù)是貢獻毛益。如果我是銷售部門經(jīng)理會接受財務部門的建議。因為在生產(chǎn)能力有剩余的情況，只要定價超過變動成本，對企業(yè)就有貢獻，就可以分擔企業(yè)的固定成本，就可以增加企業(yè)的整體收益。對于日商提出的購買80套的訂單不可以接受。因為，在生產(chǎn)過程中，80套屬于在企業(yè)剩余生產(chǎn)范圍內，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，只要日商給出的價格高于產(chǎn)品本身的變動成本就能接受。但是需要增加12000元，出售80套的利潤為：80*（320*0.8-199）-12000=-7440元若日商購買200套，則沖擊正常銷售量100件，這樣的話就有機會成本產(chǎn)生，為正常產(chǎn)量100件創(chuàng)造的邊際貢獻。若接受200件訂單所帶來的收益為：200*（320*0.8-199）-12000-100*（320-199）=-12700小于0

所以不能接受訂單。（5）對日本廠商的訂貨行為，財務部和銷售部的分歧是如何產(chǎn)生的27ThankyouThankyou28演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！29成本管理第四次討論成本管理第四次討論30案例一資料：吉利有限公司制造三款戶外木制家具：木椅、長凳和木桌。每一款產(chǎn)品的預算單位成本和資源需求詳列如下：木椅（元）長凳（元）木桌（元）木材成本20.060.040.0直接人工16.040.032.0變動制造費用12.030.024.0固定制造費用18.045.036.0單位總成本66.0175.0132.0預算的每年數(shù)量400020001500（1）這些產(chǎn)品的數(shù)量預計于市場的需求量一致。（2）固定制造費用按直接工時分配給該三款產(chǎn)品。（3）工資率每小時8元。（4）木材的成本每平方米8元。案例一31制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理的資料，木材供應商每年只能供應20000平方米該種獨特的木材。公司的銷售總監(jiān)已接受了一位客戶的訂單，包括500張木椅，100張長凳和150張木桌。如果違反合約，將要賠償8000元。上述的市場需求估計已包括了這張訂單內的數(shù)量。該三款產(chǎn)品的售價如下：木椅80.0元、長凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。2．計算并解釋公司為取得額外的木材供應而愿意支付的每平方米每次的最高價格。3．假設生產(chǎn)能力是一項“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設備。制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理32請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。

步驟一：測試特種木材乃一限制性因素產(chǎn)品每張所需（平方米）預算數(shù)量總需求（平方米）木椅2.5400010000長凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每張所需平方米=20元÷8元=2.5平方米長凳每張所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每張所需平方米=40元÷8元=5.0平方米請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。產(chǎn)33步驟二：計算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻木椅長凳木桌每張售價80200155每張的變動成本4813096每張的邊際貢獻32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的貢獻邊際12.89.3311.8生產(chǎn)的優(yōu)先次序第一第三第二步驟二：計算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻木椅長凳34步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)品產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括訂單中的500張）1000010000木桌1500（包括訂單中的150張）75002500長凳（余數(shù)）333（包括訂單中的100張）2497.52.5步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4035步驟四：計算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際貢獻數(shù)量邊際貢獻總額木椅324000128000木桌59150088500長凳7033323310邊際貢獻總額239810減：固定成本（注）216000

利潤23810注：（18×4000）+（45×2000）+（36×1500）步驟四：計算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際數(shù)量362.計算并解釋公司為取得額外的木材供應而愿意支付的每平米木材的最高價格。

上述1中擬定的生產(chǎn)策略顯示公司擁有足夠的木材制造木椅和木桌，但長凳的供求之間卻出現(xiàn)短缺。每張長凳的貢獻70元每張長凳的木材成本60元每張長凳使用額外木材的最高成本130元每張長凳所需的木材（平米）7.5平方米支付額外木材的最高價格是130÷7.5=17.33（元/每平米）。最高的額外需求是用作制造1667(2000-333)張凳的數(shù)量減去原來20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。2.計算并解釋公司為取得額外的木材供應而愿意支付的每平米木373．假設生產(chǎn)能力是一項“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設備。1）提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能。要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能水平，一方面在招聘過程中要挑選具備較強執(zhí)行技能的員工，另一方面在企業(yè)內部進行持續(xù)的職業(yè)化訓練，主要是通過執(zhí)行技能培訓和對職業(yè)技能運用的考核來實現(xiàn)。

2）加班加點；

3）臨時增加工人，增開班次；

4）采取措施降低廢品率；5）改善原材料質量；6）改善設備維修制度。這能減少設備故障時間，提高設備利用率而提高生產(chǎn)能力；7）采用適當?shù)墓べY獎勵制度，激發(fā)工人的勞動積極性.8）合理選擇批量。批量選擇的不同會影響設備調整時間的變化。合理選擇批量能減少不必要的設備調整時間，而提高設備利用率，即提高了設備的生產(chǎn)能力；3．假設生產(chǎn)能力是一項“限制性因素”，簡單解釋管理層如何能夠38案例二：某公司擁有和經(jīng)營一個度假村。該度假村包括客房部，一個商務中心，一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細的營業(yè)旺季的預算。營業(yè)旺季歷時20周，其中高峰期為8周?？头坎繐碛?0個單人房和40個雙人房，雙人房的收費為單人房收費的1.5倍。有關預測資料如下：（1）客房部：單人房每日變動成本赤26元，雙人房每日變動成本為35元。客房部固定成本為713000元。（2）健身房：住客每人每天收費4元，散客每人每天收費10元。健身設施的固定成本為54000元。（3）餐廳：平均每個客人給餐廳每天帶來3元的貢獻邊際。固定成本為25000元。（4）商務中心：出租商務中心可增加貢獻邊際總額40000元。商務客人的估計數(shù)已包括在其他方面的預計中。（5）預訂情況：營業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預訂。在其余12周，雙人房客滿率為60%，單從房客滿率為70%。散客每天為50人。假定所有的住客和散客都使用健身設施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時住兩個人。

案例二：39要求：1.客房部達到盈虧平衡點時,單人房和雙人房的最低收費各應為多少?(1).首先要確定業(yè)務量總數(shù)。本例業(yè)務量總數(shù)是20周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房間的住客人次。要求：40

滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×100％)44804480(80間)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184雙人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40間)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512總計

17696人次滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×10041(2)盈虧平衡點即保本點收費，即最低收費。保本時，保本收入=變動成本+固定成本=(9184×26+4256×35）+713000=1100744(元)則9184x+4256×I.5x=1100744單人房最低每天收費：x=1100744÷15568=71(元)雙人房最低每天收費：1.5x71=107(元)2.如果客房部確定的目標利潤為300000元,那么每間單人房和雙人房的收費各應為多少?(2)盈虧平衡點即保本點收費，即最低收費。42利潤=總收入—變動成本—固定成本則總收入=變動成本+固定成本+利潤=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)設單人房每天收費為x，則雙人房收費為1.5x。則9184x+4256×1.5x=1400744單人房每天收費：x=1400744÷15568=90(元)雙人房每天收費：1.5×90=135(元)利潤=總收入—變動成本—固定成本433.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達到多少?

散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利潤

300000(2)健身房利潤收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合計140784固定成本54000利潤86784(3)餐廳利潤貢獻邊際(17696+7000)×374088固定成本25000利潤49088(4)商務中心利潤邊際貢獻總額40000總利潤=300000+86784+49088+40000=475872元3.如果客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可達到多44案例三資料：寧波甬興企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機床。2012年該廠銷售部門根據(jù)市場需求進行預測，計劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了2012年產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，財會部門打算據(jù)此進行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價高，定價低，長期虧損。盡管是虧損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量，為滿足市場需要，仍繼續(xù)生產(chǎn)。財會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃預測了成本和利潤如表1所示。表12012年成本、利潤預測表單位：萬元產(chǎn)品刨床銑床專用機床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6銷售成本681.9564.5106.81353.2銷售利潤-27.366.231.570.4廠長閱讀了該表以后，對財會部門提出了這樣幾個問題：1．2004年本廠目標利潤能否達到100萬元?2．刨床產(chǎn)品虧損27．3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)?案例三產(chǎn)品刨床銑床專用機床合計銷售收入6545帶著這些問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找對策。若干天后，他們提出了以下3個方案，希望有關專家經(jīng)過分析比較，確定其中的最優(yōu)方案。A方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床。B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40％，專用機床最多增產(chǎn)10％。C方案：進一步平衡生產(chǎn)能力，調整產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。該廠銑床系列是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術性能好，質量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場供不應求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預測，調整產(chǎn)品生產(chǎn)結構，壓縮刨床產(chǎn)品生產(chǎn)計劃30％，銑床在原方案基礎上可增產(chǎn)36％。另外，財會人員運用回歸分析法，在計算出單位產(chǎn)品變動成本的基礎上，計算出了變動成本占銷售收入的比率。在2011年的成本資料基礎上，考慮到原材料調價因素，其結果如表2所示。表2各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率產(chǎn)品刨床銑床專用機床變動成本占銷售收入的百分比70％60％55％帶著這些問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找46要求：（1）2012年本廠目標利潤能否達到100萬元？（2）刨床產(chǎn)品虧損27.3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)？（3）對三個方案進行評價，選出最優(yōu)方案，并給廠長合理的解釋。分析：首先，計算各產(chǎn)品的變動成本、貢獻毛益和銷售利潤，見表3所示。表3各產(chǎn)品變動成本、貢獻毛益和銷售利潤計算表單位：萬元項目刨床銑床專用機床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6變動成本458.2378.476.1912.7貢獻毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5銷售利潤-27.366.231.570.4要求：（1）2012年本廠目標利潤能否達到100萬元？項47其次，進行各種方案的計算和分析：若選擇A方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床的利潤如表4所示。表4A方案的利潤單位：萬元項目銑床專用機床合計銷售收入630.7138.3769變動成本378.476.1454.5貢獻毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5銷售利潤-126-126可見，由于刨床存在很大的貢獻毛益，A方案單純停產(chǎn)刨床，停產(chǎn)后企業(yè)會出現(xiàn)虧損126萬元。其次，進行各種方案的計算和分析：項目銑床專用機床合計銷售48若選擇B方案的利潤如表5所示。表5B方案的利潤單位：萬元項目銑床專用機床合計銷售收入883.0152.11035.1變動成本529.883.7613.5貢獻毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5銷售利潤-18.9-18.9B方案仍然虧損，虧損額為18.9萬元。若選擇B方案的利潤如表5所示。項目銑床專用機床合計銷售收49若選擇C方案的利潤如表6所示。表6C方案的利潤單位：萬元項目刨床銑床專用機床合計銷售收入458.2857.8138.31454.3變動成本320.7514.676.1911.4貢獻毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5銷售利潤102.4102.4若選擇C方案的利潤如表6所示。項目刨床銑床專用機床合計銷50

C方案可達到目標利潤100萬元。最后，綜合以上分析，作出決策為應選擇C方案。企業(yè)管理的重點在經(jīng)營，而經(jīng)營的重心在決策。決策是現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵和核心。管理會計正是通過這些專門的方法，對決策中各備選方案作出分析、鑒別，從而有利于企業(yè)管理部門作出正確的決策。C方案可達到目標利潤100萬元。51案例三：（1）財務部與業(yè)務部在保本點計算上出現(xiàn)了巨大差異，你認為誰的計算方法正確，為什么？

1、財務部張芳的計算成本是正確的。保本點銷售量是企業(yè)利潤等于0時的銷售量，即：（單位價格－單位變動成本）×保本量－固定成本＝0，所以保本點銷量=固定成本/(單位價格-變動成本)。以凸模為例：保本點銷售量=（16400+9320）/（460-160-40）=99套。業(yè)務部門的保本點=9320/（460-160-40）=36套，僅用銷售收入補償了變動成本、固定銷售及管理費用。而財務部門在計算保本點時，將全部費用都進行了補償，這樣業(yè)務部門計算的保本點銷售量偏低。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，以變動成本法進行核算，所以將固定性生產(chǎn)成本作為期間費用，應在當期全額從本期收入中扣減。兩個部門計算方式的差異，說明企業(yè)管理人員（非財務人員）對管理會計理論知識的認識和應用還存在欠缺，沒用運用變動成本法進行經(jīng)營決策的意識，應加強管理會計理論方法的培訓，以提高企業(yè)管理人員的管理決策能力。案例三：52

（2）技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是否正確，財務部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備款不應該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時應注意什么