成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法講義課件

第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析1第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，影響成本的業(yè)務(wù)活動(dòng)稱成本動(dòng)因（CostDrivers）其表現(xiàn)形式為實(shí)物量、價(jià)值量、時(shí)間量（人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)、維修小時(shí)）、行駛里程等。一、成本按其性態(tài)可以分為

固定成本（FixedCost）

變動(dòng)成本(VariableCost)

混合成本(MixedCost)二、總成本的函數(shù)模型第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)（CostBehavior）2固定成本（FixedCost）固定成本分為約束性固定成本和酌量性固定成本。管理人員工資、房屋及設(shè)備租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)、利息等。在一定時(shí)期或一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量（或成本動(dòng)因）發(fā)生變動(dòng)，其總額不變的成本。設(shè)固定成本（F）總額為a，則F總額模型為Y=a，單位固定成本模型為制造費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本（FixedCost）固定成本分為約束性固定成本和3約束性固定成本(CommittedFixedCost)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、房屋及設(shè)備租金、長(zhǎng)期貸款利息、管理人員工資等。通常是企業(yè)的高層管理人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)確定，一旦形成則在短期內(nèi)無(wú)法改變。企業(yè)要想降低約束性固定成本，只能從合理利用生產(chǎn)能力的角度著手，提高產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)降低其單位成本。不受管理部門短期決策行為影響的固定成本，通常是提供和維持企業(yè)最基本的經(jīng)營(yíng)能力所必須的開(kāi)支。如約束性固定成本(CommittedFixedCost)固4酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCost)

促銷費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性固定成本約束性固定成本其數(shù)額受管理部門短期決策行為影響。如擴(kuò)大產(chǎn)品的銷路、提高產(chǎn)品的質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在一定的預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)固定不變，而在編制下期預(yù)算時(shí)，可由企業(yè)管理部門根據(jù)未來(lái)的需要和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行調(diào)整。要想降低，精打細(xì)算、厲行節(jié)約，在保證不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，盡量減少支出總額。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處于困難時(shí)期，可以把完全縮減，但不能減少。酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCo5變動(dòng)成本(VariableCost)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)銷售傭金、包裝費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在一定條件和一定范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈正比例變動(dòng)。隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)呈正比例變動(dòng)的按銷售量支付的按產(chǎn)量法計(jì)提的單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。設(shè)單位變動(dòng)成本為b，則變動(dòng)成本總額的模型為Y=bx，單位變動(dòng)成本的模型為Y=b變動(dòng)成本可分為設(shè)計(jì)變動(dòng)成本、酌量性變動(dòng)成本變動(dòng)成本(VariableCost)直接材料、直接人工、制6設(shè)計(jì)變動(dòng)成本、酌量性變動(dòng)成本設(shè)計(jì)變動(dòng)成本是產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)所決定的，只要工藝技術(shù)及產(chǎn)品設(shè)計(jì)不改變，成本就不會(huì)改變，所以不受企業(yè)管理部門決策的影響。酌量性變動(dòng)成本通常受管理部門決策的影響，有很大的選擇性，如在不影響質(zhì)量和單耗不變的前提下，企業(yè)可以在不同地區(qū)和不同供貨單位采購(gòu)到不同價(jià)格的某種原材料，其成本消耗就屬于酌量性變動(dòng)成本。設(shè)計(jì)變動(dòng)成本、酌量性變動(dòng)成本設(shè)計(jì)變動(dòng)成本是產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)所決7混合成本(MixedCost)

許多成本介于固定成本和變動(dòng)成本之間，既非完全固定不變，也非隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，稱為混合成本，常見(jiàn)的包括

階梯式成本

半變動(dòng)成本

延期變動(dòng)成本

曲線變動(dòng)成本混合成本(MixedCost)

許多成本介于固定成本和變動(dòng)8階梯式成本(StepCost)

在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)這一范圍，其成本就會(huì)躍到一個(gè)新的水平，并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)跳躍點(diǎn)為止。如此重復(fù)下去，其成本隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)呈現(xiàn)出階梯狀增長(zhǎng)趨勢(shì)。如企業(yè)的運(yùn)貨員、質(zhì)檢員、保養(yǎng)員等人員工資，以及受一定業(yè)務(wù)量影響的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。如果該項(xiàng)成本的金額很大且適用于一特定的、廣泛的范圍內(nèi)，該成本就被認(rèn)為在那個(gè)活動(dòng)范圍內(nèi)的固定成本。如果該項(xiàng)成本的金額很小且適用于一個(gè)較為狹窄的活動(dòng)范圍內(nèi)，該成本就可被看作的變動(dòng)成本。又稱半固定成本。階梯式成本(StepCost)在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定9某櫥具制造公司的櫥柜生產(chǎn)車間場(chǎng)地是向外單位租用的，每月租金20000元，最多可容納每月200套櫥柜生產(chǎn)，若加工超過(guò)200套，則需租用另一同樣大小的場(chǎng)地，租金每月增加20000元，產(chǎn)量可增至400套，若加工量超過(guò)400套，則還需租用另一場(chǎng)地，租金每月增加10000元，產(chǎn)量可增至500套，則該項(xiàng)成本的性態(tài)模型

200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套）Y總租金成本（元）某櫥具制造公司的櫥柜生產(chǎn)車間場(chǎng)地是向外單位租用的，每月租金210某餐館的服務(wù)員從事的是兼職工作，若就餐的人員越多，則需要雇用的服務(wù)員也就越多，假定每個(gè)服務(wù)員平均每小時(shí)可以為10位顧客服務(wù)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)范圍內(nèi)，顧客數(shù)量可在每小時(shí)20－220人之間變動(dòng)，則相應(yīng)雇用服務(wù)員數(shù)量的變動(dòng)范圍在2－22人之間，那么服務(wù)員的工資成本

Y工資成本（元）X業(yè)務(wù)量（人）202204060某餐館的服務(wù)員從事的是兼職工作，若就餐的人員越多，則需要雇用11半變動(dòng)成本(Semi-variableCost)由明顯的固定和變動(dòng)兩部分構(gòu)成，通常是有一個(gè)基數(shù)不受業(yè)務(wù)量的影響，相當(dāng)于固定成本，但在這基數(shù)上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本呈正比例增加，這部分相當(dāng)于變動(dòng)成本。公用事業(yè)費(fèi)中的水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)，由供應(yīng)單位每月固定一個(gè)收費(fèi)基數(shù)，不管使用量大小，都必須支付，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)耗用量的大小乘以單價(jià)計(jì)算。如某公司設(shè)備維修部，每月發(fā)生的成本中，管理人員的工資和設(shè)備折舊及租賃費(fèi)固定為每月20000元，除此之外，每維修一個(gè)小時(shí)發(fā)生的工人工資及維修材料成本為140元，則該維修部的維修成本性態(tài)模型為：半變動(dòng)成本(Semi-variableCost)由明顯的固12維修成本（元）YX業(yè)務(wù)量（小時(shí)）80000600004000020000100200300400固定部分變動(dòng)部分半變動(dòng)成本模型Y=a+bxY=20000+140x維修成本（元）YX業(yè)務(wù)量（小時(shí)）8000060000400013延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)量的限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按比例增長(zhǎng)。職工在完成定額工作量之前，只能取得基礎(chǔ)工資，若超過(guò)定額，則在基礎(chǔ)工資之外，還可取得按超產(chǎn)數(shù)額計(jì)算的超額工資。變動(dòng)部分固定部分（定額）延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破14曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般固定不變，但在此基礎(chǔ)上，成本總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不成正比例變動(dòng)，而是呈遞增或遞減變動(dòng)。遞減變動(dòng)遞增變動(dòng)電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資a曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般固定不變，但在此基礎(chǔ)上，成15200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套）Y總租金成本（元）Y工資成本（元）X業(yè)務(wù)量（人）202204060階梯式成本200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套16X業(yè)務(wù)量（小時(shí)）維修成本（元）Y80000600004000020000100200300400固定部分變動(dòng)部分Y=a+bxY=20000+140x變動(dòng)部分固定部分（定額）延期變動(dòng)成本半變動(dòng)成本X業(yè)務(wù)量（小時(shí)）維修成本（元）Y8000060000400017曲線變動(dòng)成本遞減變動(dòng)遞增變動(dòng)電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資a曲線變動(dòng)成本遞減變動(dòng)遞增變動(dòng)電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進(jìn)18總成本的函數(shù)模型Y=a+bx總成本正真意義上的固定成本和混合成本中的固定成本正真意義上的變動(dòng)成本和混合成本中的變動(dòng)成本管理會(huì)計(jì)中，在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，最終要將企業(yè)的全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立起相應(yīng)的成本函數(shù)模型:總成本的函數(shù)模型Y=a+b19綜上所述，成本按其性態(tài)分類及每種成本的細(xì)分結(jié)果可用圖表示總成本固定成本變動(dòng)成本混合成本約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式固定成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本是否受短期決策影響是否受管理部門決策影響綜上所述，成本按其性態(tài)分類及每種成本的細(xì)分結(jié)果可用圖表示總成20第二節(jié)混合成本的分解在劃分固定成本和變動(dòng)成本時(shí)，可以根據(jù)成本明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)直接劃分，但許多成本同時(shí)兼有固定和變動(dòng)的性質(zhì)，并不能直接劃分出固定成本和變動(dòng)成本，要采取不同的方法把固定和變動(dòng)因素分解出來(lái)，再分別歸入固定成本和變動(dòng)成本兩大類中。

帳戶分析法

合同確認(rèn)法

技術(shù)測(cè)定法

歷史成本分析法

成本估計(jì)

第二節(jié)混合成本的分解在劃分固定成本和變動(dòng)成本時(shí)，可以根21帳戶分析法把與固定成本較為接近的成本歸入固定成本比如：燃料與動(dòng)力成本項(xiàng)目。比如：管理費(fèi)用以及制造費(fèi)用中的間接人工、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、設(shè)備租金、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐等?？傤~與產(chǎn)量的變動(dòng)關(guān)系不顯著。把與變動(dòng)成本較為接近的歸入變動(dòng)成本雖不與產(chǎn)量呈嚴(yán)格的正比例關(guān)系，但其總額的變動(dòng)與產(chǎn)量的關(guān)系較大。帳戶分析法把與固定成本較為接近的成本歸入固定成本比如：燃料與22案例甲公司設(shè)備維修車間2004年1月的各成本項(xiàng)目明細(xì)帳發(fā)生額如下：管理人員工資7600直接人工29348設(shè)備折舊費(fèi)11746燃料及動(dòng)力5203維修材料20944總維修成本74846假定1月份實(shí)際維修370小時(shí)，請(qǐng)建立該車間維修成本函數(shù)模型。簡(jiǎn)便易行主觀性強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好考慮不正?；驘o(wú)效支出案例甲公司設(shè)備維修車間2004年1月的各成本項(xiàng)目明細(xì)帳發(fā)生額23合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法合同確認(rèn)法：根據(jù)企業(yè)與供貨單位訂立的經(jīng)濟(jì)合同中的費(fèi)用支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。適用于水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等公共事業(yè)費(fèi)的成本性態(tài)分析。技術(shù)測(cè)定法：由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物質(zhì)消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在此基礎(chǔ)上估算單位變動(dòng)成本和固定成本。合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法合同確認(rèn)法：根據(jù)企業(yè)與供貨單位訂立的經(jīng)24假定中興公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中興公司每月需支付供電局變壓器維持費(fèi)2000元，每月用電額度80000度，在額度內(nèi)每度電費(fèi)為0.6元，如超額用電，則按正常電價(jià)5倍計(jì)算。若該公司每月照明用電平均為3000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時(shí)，平均每件耗電10度。要求：為中興公司分別確定在用電額度內(nèi)以及超額度用電時(shí)的成本模型？計(jì)算在用電額度內(nèi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量（用電額度-照明用電）÷甲產(chǎn)品每件用電=（80000-3000）÷10=7700（件）建立在用電額度內(nèi)的電費(fèi)混合成本公式y(tǒng)=a+bx=(2000+3000×0.6)+(0.6×10)x=3800+6x(x[0,7700]）建立超過(guò)用電額度以上的電費(fèi)混合成本公式y(tǒng)=a+bx=(2000+80000×0.6)+0.6×10×5(x-7700)=181000+30x(x>7700)假定中興公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中興公司每月需支付25技術(shù)測(cè)定法案例甲公司有一個(gè)設(shè)備車間，其發(fā)生的費(fèi)用為混合成本，公司的一位管理會(huì)計(jì)在一個(gè)月內(nèi)選擇了若干天來(lái)觀察車間的維修工作，并確定維修最合理的成本動(dòng)因是維修小時(shí)，根據(jù)維修車間的工資及設(shè)備費(fèi)用估測(cè)每月固定成本大約為20000元。同時(shí)，根據(jù)所觀察的計(jì)時(shí)人工、維修材料使用和動(dòng)力消耗情況，估測(cè)變動(dòng)成本為每小時(shí)135元。寫出維修車間的維修成本函數(shù)模型；如果維修車間預(yù)計(jì)下個(gè)月會(huì)發(fā)生400個(gè)維修小時(shí)，請(qǐng)預(yù)測(cè)設(shè)備維修成本。Y=20000+135xY=20000+135x=20000+300×400=7400適于缺乏歷史數(shù)據(jù)的新產(chǎn)品和服務(wù)，或有現(xiàn)成的消耗標(biāo)準(zhǔn)資料作為測(cè)定依據(jù)的產(chǎn)品。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生較大技術(shù)變革或生產(chǎn)能力有重大變動(dòng)的老企業(yè)不太適用。結(jié)果較為精確工作量大成本難定歸屬技術(shù)測(cè)定法案例甲公司有一個(gè)設(shè)備車間，其發(fā)生的費(fèi)用為混合成本，26歷史成本分析法根據(jù)混合成本在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而分解出固定成本總額和單位變動(dòng)成本的一種定量分析方法。要求歷史資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量的資料同期配套，具備相關(guān)性。生產(chǎn)條件比較穩(wěn)定，成本水平波動(dòng)不大。必須分析數(shù)據(jù)中是否包含過(guò)去的低效率。常用的方法有：高低點(diǎn)法

散布圖法

回歸直線法歷史成本分析法根據(jù)混合成本在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷27高低點(diǎn)法從過(guò)去一定時(shí)期相關(guān)范圍內(nèi)的資料中，選出最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本，以計(jì)算固定成本和變動(dòng)成本的一種方法。單位變動(dòng)成本b＝

將b代入（1）或（2）得a=Y1-bx1=Y2-bx2基本原理是：任何一個(gè)項(xiàng)目的混合成本都是由固定成本和變動(dòng)成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型相似，也可以用Y=a+bx來(lái)表示。最高業(yè)務(wù)量的成本函數(shù)模型為：Y1=a+bx1（1）最低業(yè)務(wù)量的成本函數(shù)模型為：Y2=a+bx2（2）高低點(diǎn)法從過(guò)去一定時(shí)期相關(guān)范圍內(nèi)的資料中，選出最高業(yè)務(wù)量和最28甲公司2004年一年中每月成本及維修小時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，其維修小時(shí)的相關(guān)范圍為0－500小時(shí)。請(qǐng)建立維修成本函數(shù)模型。簡(jiǎn)易便行，代表性差成本趨勢(shì)穩(wěn)定。（bx基本呈正比例。）歷史資料齊全。考慮過(guò)去低效率?？紤]相關(guān)范圍b=(94000-34000)/(490-120)=162.162(元)a=94000-162.162×490=14541函數(shù)模型為Y=14541+162.162x甲公司2004年一年中每月成本及維修小時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，其維29散布圖法將收集到的一系列業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史數(shù)據(jù)，在直角坐標(biāo)系中逐一標(biāo)出，縱軸表示成本，橫軸表示業(yè)務(wù)量，這樣歷史數(shù)據(jù)就形成若干個(gè)點(diǎn)散布在坐標(biāo)系中，經(jīng)目測(cè)，畫出一條反應(yīng)成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，該直線應(yīng)較合理地接近大多數(shù)點(diǎn)。將這條直線延長(zhǎng)并與縱軸相交，則該直線在縱軸上的截距就是固定成本，該直線的斜率就是單位變動(dòng)成本?？紤]了所獲得的全部歷史數(shù)據(jù)，比高低點(diǎn)法更可靠，形象直觀，易于理解。但由于直線位置主要靠目測(cè)確定，固定成本和變動(dòng)成本的計(jì)量較主觀。散布圖法將收集到的一系列業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史數(shù)據(jù)，在直角坐30200004000060000800001000000100200300400500X（小時(shí)）元Y.............散布圖固定成本考慮了全部歷史數(shù)據(jù)形象直觀，便于理解靠目測(cè)，較主觀20000400006000080000100000010031回歸直線法（一）是一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，根據(jù)過(guò)去若干期業(yè)務(wù)量與成本的資料，應(yīng)用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，來(lái)精確得計(jì)算出混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本。其原理是從散布圖中找到一條直線，該直線與由全部歷史數(shù)據(jù)形成的散布點(diǎn)之間的誤差平方和最小。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”或“回歸方程”。采用回歸直線法，首先假設(shè)反映成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系的直線方程Y=a+bx成立，然后求出方程中參數(shù)a和b的值?；貧w直線法（一）是一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，根據(jù)過(guò)去若干期業(yè)務(wù)量與成本32回歸直線法（二）在運(yùn)用回歸直線法時(shí)，通常還需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的數(shù)值來(lái)測(cè)試成本Y與業(yè)務(wù)量X的線性相關(guān)程度。相關(guān)系數(shù)r的值一般在0－±1之間，它可以說(shuō)明X和Y之間的相關(guān)程度，即當(dāng)r＝－1時(shí)，X和Y之間為完全負(fù)相關(guān)，r＝0時(shí)X和Y不存在任何聯(lián)系，r＝+1時(shí)，X和Y之間為完全正相關(guān)。三種數(shù)學(xué)分解法中，若混合成本中的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系，即b基本不變，用高低點(diǎn)法。若不按一定的變動(dòng)率進(jìn)行增減，同時(shí)最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本有崎高和崎低現(xiàn)象，應(yīng)采用散布圖或回歸直線法?；貧w直線法的結(jié)果精確，但工作量大，借助于計(jì)算機(jī)。當(dāng)r≥0.8時(shí)，一般認(rèn)為X和Y存在密切聯(lián)系，可采用回歸直線法?；貧w直線法（二）在運(yùn)用回歸直線法時(shí)，通常還需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r33成本估計(jì)由于成本函數(shù)模型是根據(jù)歷史資料建立的，而成本估計(jì)則著眼于企業(yè)的未來(lái)，因此，在進(jìn)行成本估計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)有關(guān)因素加以調(diào)整。對(duì)歷史數(shù)據(jù)的調(diào)整主要包括決定成本函數(shù)模型的有關(guān)成本要素和業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍。對(duì)固定成本應(yīng)盡可能區(qū)分約束性固定成本和酌量性固定成本。應(yīng)著重于管理決策對(duì)酌量性固定成本的影響。對(duì)于變動(dòng)成本也應(yīng)區(qū)分設(shè)計(jì)變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。對(duì)設(shè)計(jì)變動(dòng)成本的影響主要看未來(lái)年度工藝或產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否有改變，而對(duì)酌量性變動(dòng)成本的影響主要在于管理當(dāng)局有關(guān)支出政策的改變。還要分析未來(lái)年度業(yè)務(wù)量的變化范圍，以確定成本變動(dòng)的相關(guān)范圍及其對(duì)成本支出的影響。成本估計(jì)由于成本函數(shù)模型是根據(jù)歷史資料建立的，而成本估計(jì)則著34成本估計(jì)案例甲公司決定從2005年起對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)，預(yù)計(jì)每月維修工時(shí)最高將達(dá)到800個(gè)小時(shí)。為此將購(gòu)置一臺(tái)維修設(shè)備，從而使固定成本每月增加1200元。為了提高維修車間對(duì)外提供服務(wù)發(fā)積極性，還決定給每個(gè)維修工時(shí)增加津貼6元。預(yù)計(jì)2005年度1月份的維修工時(shí)將達(dá)到700個(gè)小時(shí)。請(qǐng)預(yù)測(cè)2005年1月份的維修成本。根據(jù)2004年的資料，該公司維修車間的成本函數(shù)模型為Y＝18658+139x。調(diào)整后的成本函數(shù)模型為Y=（18658+1200）+（139+6）x2005年1月份的維修成本為：Y=19858+145×700=121358成本估計(jì)案例甲公司決定從2005年起對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)，預(yù)35第三節(jié)變動(dòng)成本法各種類型的企業(yè)都需要建立一套成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以便為各方面的信息使用者提供成本信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，成本計(jì)算主要有兩個(gè)目的，一是為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而計(jì)量成本；二是為管理決策提供成本信息。由此產(chǎn)生了兩種不同類型的成本計(jì)算方法：完全成本法、變動(dòng)成本法。本章內(nèi)容

完全成本法（吸收成本法（AbsorptionCosting））

變動(dòng)成本法(VariableCosting)

兩種成本法在存貨估價(jià)和損益計(jì)算方面的區(qū)別

統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)

變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

第三節(jié)變動(dòng)成本法各種類型的企業(yè)都需要建立一套成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，36完全成本法（FullCosting）借：生產(chǎn)成本100010001800180012001200貸：原材料1000借：生產(chǎn)成本10001000貸：應(yīng)付工資1000借：制造費(fèi)用10001000貸：現(xiàn)金1000生產(chǎn)成本產(chǎn)成品銷售成本1200完全成本在計(jì)算產(chǎn)品銷售成本和存貨成本時(shí)，不僅計(jì)入了生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工，還吸收了全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)和固定），并將非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。完全成本法作用：存貨計(jì)價(jià)、評(píng)估盈余能力、定價(jià)決策600402040完全成本法（FullCosting）借：生產(chǎn)成本100037變動(dòng)成本法(VariableCosting)是指在計(jì)算產(chǎn)品銷售成本和存貨成本時(shí)，只計(jì)入生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而不包括固定制造費(fèi)用。所有固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用從當(dāng)期收入中抵扣。理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，但它們卻隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，產(chǎn)生的效益隨時(shí)間的推移而消逝，故不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入損益表，作為當(dāng)期收益的減除項(xiàng)目。合理評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。變動(dòng)成本法(VariableCosting)是指在計(jì)算產(chǎn)品38變動(dòng)成本法－案例材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)材料，單件定額6元；工人工資實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)3元；在制作過(guò)程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價(jià)1.3元；勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單價(jià)1元。當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元，車間管理費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5000件。車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月定單組織生產(chǎn)2500件，李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元；領(lǐng)用專用工具刻刀2400把3120元。但是在業(yè)績(jī)考核中，卻沒(méi)有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。變動(dòng)成本法－案例材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)材料，單件39按完全成本法計(jì)算

定額成本（單位：元）

直接材料費(fèi)用：30000直接人工費(fèi)用：15000制造費(fèi)用：17000其中：工具：6500勞保用品：500折舊費(fèi)用：8200管理費(fèi)用：800保險(xiǎn)費(fèi)用：500租賃費(fèi)用：500定額總成本：62000定額單位成本：12.40按實(shí)際產(chǎn)量2500件計(jì)算的定額成本：31000實(shí)際成本（單位：元）直接材料費(fèi)用：11250直接人工費(fèi)用：7500制造費(fèi)用：13370其中：工具：3120勞保用品：250折舊費(fèi)用：8200管理費(fèi)用：800保險(xiǎn)費(fèi)用：500租賃費(fèi)用：500實(shí)際總成本：32150實(shí)際總成本32150大于定額總成本31000元沒(méi)有完成責(zé)任任務(wù)按完全成本法計(jì)算定額成本（單位：元）實(shí)際成本（單位：元40按變動(dòng)成本法計(jì)算定額成本（單位：元）單位變動(dòng)成本：直接材料：6直接人工：3變動(dòng)性制造費(fèi)用：1.4其中：工具：1.3勞保用品：0.1單位變動(dòng)成本合計(jì)：10.4按實(shí)際產(chǎn)量2500件計(jì)算的變動(dòng)性生產(chǎn)成本：26000實(shí)際成本（單位：元）直接材料：11250直接人工：7500變動(dòng)性制造費(fèi)用：3370其中：工具：3120勞保用品：250實(shí)際總成本：22120實(shí)際總成本22120＜定額成本26000超額完成任務(wù)按變動(dòng)成本法計(jì)算定額成本（單位：元）實(shí)際成本（單位：元）實(shí)際41兩種成本計(jì)算法的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容兩種成本計(jì)算法的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容42變動(dòng)成本法案例設(shè)希爾公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，2001年的生產(chǎn)量為3000件，全年固定制造費(fèi)用合計(jì)為24000，每件產(chǎn)品的成本如下：?jiǎn)挝唬ㄔ┲苯硬牧希?2直接人工：8變動(dòng)制造費(fèi)用：6試?yán)猛耆杀痉ê妥儎?dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品單位成本。變動(dòng)成本法案例設(shè)希爾公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，2001年的生產(chǎn)量43兩種成本法在存貨估價(jià)方面的區(qū)別在完全成本法下，本期全部生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，完工產(chǎn)品銷出時(shí)，全部成本在已銷產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配，這樣，已銷產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品中都包含了一部分固定制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法下，由于只將變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本中，已銷產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品中都只包含了變動(dòng)生產(chǎn)成本，因此在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中均不含固定制造費(fèi)用?？梢缘贸觯鹤儎?dòng)成本法對(duì)期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)金額必然合理于采用完全成本法下的計(jì)價(jià)金額。接前例，若當(dāng)期生產(chǎn)3000件，銷售量為2000件，當(dāng)期期初無(wú)在產(chǎn)品存貨，期末產(chǎn)成品庫(kù)存為1000件。用兩種成本法計(jì)算期末產(chǎn)成品存貨價(jià)格。匹配，業(yè)績(jī)考核，成本換利潤(rùn)兩種成本法在存貨估價(jià)方面的區(qū)別在完全成本法下，本期全部生產(chǎn)成44兩種成本計(jì)算法下的損益表格式兩種成本法在損益計(jì)算方面的區(qū)別兩種成本計(jì)算法下的損益表格式兩種成本法在損益計(jì)算方面的區(qū)別45每增加或減少一單位所帶來(lái)的變化。邊際固定成本在一定時(shí)間和數(shù)量范圍，其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本。變動(dòng)成本在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本。貢獻(xiàn)對(duì)固定成本和利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)每生產(chǎn)或銷售一單位產(chǎn)品所帶給固定成本和利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。設(shè)P=10元，a=2000,元，x=1000件，b=6元設(shè)P=7元，a=2000,元，x=1000件，b=6元每增加或減少一單位所帶來(lái)的變化。邊際固定成本在一定時(shí)間和數(shù)量46損益表案例（一）假設(shè)前例中，希爾公司2001年產(chǎn)品A的生產(chǎn)量為3000件，銷售量為2000件，每件售價(jià)為50元，變動(dòng)銷售費(fèi)用為每件1元，變動(dòng)管理費(fèi)用為每件0.6元，固定銷售費(fèi)用共計(jì)2800元，固定管理費(fèi)用共計(jì)4000元。假定期初產(chǎn)品存貨為零，則期末產(chǎn)品存貨為1000件。其他成本資料如前所示。用兩種成本計(jì)算法編制損益表（固定制作費(fèi)用按實(shí)際分配率分配）損益表案例（一）4710000001020001020003400068000320004800520010000220001000005200020001200552004480024000280040003080014000520048001000000102000102000340006800034852000240004800520014000340001000004800010000052000200012005520044800240002800400030800140004800520052000240004800520014000340001049損益表案例（二）假設(shè)希爾公司2001年至2003年連續(xù)三年的銷售量均為3000件，但三年的生產(chǎn)量分別為3000件、4000件和2000件。產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本資料如前所示，固定制造費(fèi)用假定每年均為24000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用也全部為固定成本，每年合計(jì)均為10000元。產(chǎn)品售價(jià)為每件50元。2001年初產(chǎn)品存貨為零。損益表案例（二）假設(shè)希爾公司2001年至2003年連續(xù)三年的50150000010200010200001020004800010000380001280001500001500000128000320009600054000100004400032000760001080000108000420001000032000完全成本法單位：元15000001020001020000102000451變動(dòng)成本法150000780007200024000340003800010000150000780007200024000100003400038000150000780007200024000100003400038000變動(dòng)成本法15000078000720002400052兩種成本計(jì)算法下確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以相同也可以不相同：當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為0，即產(chǎn)銷量絕對(duì)平衡時(shí)兩種成本法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)當(dāng)期初存貨為0，期末存貨不為0，即產(chǎn)量大于銷量時(shí)

當(dāng)期末存貨為0期初存貨不為0，即銷量大于產(chǎn)量時(shí)相同完全成本法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)完全成本法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用則完全成本小于變動(dòng)成本起初和期末存貨均不為0兩種成本計(jì)算法下確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以相同也可以不相同：相同完全53變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能夠使企業(yè)重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡(jiǎn)化成本核算程序?yàn)楣芾聿块T提供進(jìn)行預(yù)測(cè)和短期決策的有用信息有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制和正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)缺點(diǎn)：不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本概念及對(duì)外報(bào)告的要求不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：54統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)把日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上，即“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等帳戶都只登記變動(dòng)成本。對(duì)于“制造費(fèi)用”，開(kāi)設(shè)“變動(dòng)制造費(fèi)用”帳戶，以此核算生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用，期末將發(fā)生額匯總后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶。同時(shí)設(shè)置“存貨中的固定制造費(fèi)用”帳戶，用來(lái)歸集、核算本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用。期末將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用從該帳戶的貸方直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的借方，用以抵減當(dāng)期銷售收入，從而計(jì)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的數(shù)額?！氨灸昀麧?rùn)”帳戶的期末貸方余額反映的是按照完全成本法計(jì)算的年內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，由期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用部分，作為期末余額留在“存貨中的固定制造費(fèi)用”帳戶上。統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)把日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上，即“55①當(dāng)月投產(chǎn)200件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料2400元。②當(dāng)月發(fā)生生產(chǎn)工人工資2000元，計(jì)入產(chǎn)品成本。③當(dāng)月發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1000元，計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本。當(dāng)月發(fā)生固定制造費(fèi)用1000元，計(jì)入存貨中的固定制造費(fèi)用。④當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量為100件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為100件（約當(dāng)完工產(chǎn)品50件）。⑤本月銷售產(chǎn)品供給120件，銷售單價(jià)為100元，已取得銷售收入并存入銀行。⑥結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。起初存貨和本期完工產(chǎn)品的成本均為36元/件，其初存貨數(shù)量為50件。⑦將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶起初余額為5000元。⑧將本期實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品銷售變動(dòng)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，以便與銷售收入進(jìn)行對(duì)比，最終計(jì)算出本年利潤(rùn)。⑨將當(dāng)期發(fā)生的銷售及管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。⑩按照完全成本法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。①當(dāng)月投產(chǎn)200件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料2400元。②當(dāng)月發(fā)生生產(chǎn)56已銷產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本=36×120=4320元期末產(chǎn)成品存貨成本=36×（100+50-120）=1080元費(fèi)用分配率=（2400+2000+1000）÷（100+50）=36元/件。完工產(chǎn)品成本=36×100=3600元在產(chǎn)品成本=36×50=1800元④⑥已銷產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本=36×120=4320元費(fèi)用分配率=（57原材料應(yīng)付工資變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本本年利潤(rùn)銷售及管理費(fèi)用存貨中的固定制造費(fèi)用產(chǎn)品銷售收入銀行存款2400240020002000100010003600期末：1800產(chǎn)成品期初：180036004320432043204320200020002000期初：4001000期末：560840840984012000120001200012000期末：1080期初：5000原材料應(yīng)付工資變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本本年利潤(rùn)銷售及58損益計(jì)算表（完全成本法）損益計(jì)算表（完全成本法）59損益計(jì)算表（變動(dòng)成本法）4840（完全）-4680（變動(dòng)）=160完：400+1000-560變：1000損益計(jì)算表（變動(dòng)成本法）4840（完全）-4680（變動(dòng)）=60資產(chǎn)負(fù)債表（完全成本法）資產(chǎn)負(fù)債表（變動(dòng)成本法）1800+350=2150,1080+210=12905000-400+4680=92801200043208405000+4840=9840資產(chǎn)負(fù)債表（完全成本法）資產(chǎn)負(fù)債表（變動(dòng)成本法）1800+361演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！62第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本性態(tài)分析63第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，影響成本的業(yè)務(wù)活動(dòng)稱成本動(dòng)因（CostDrivers）其表現(xiàn)形式為實(shí)物量、價(jià)值量、時(shí)間量（人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)、維修小時(shí)）、行駛里程等。一、成本按其性態(tài)可以分為

固定成本（FixedCost）

變動(dòng)成本(VariableCost)

混合成本(MixedCost)二、總成本的函數(shù)模型第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)（CostBehavior）64固定成本（FixedCost）固定成本分為約束性固定成本和酌量性固定成本。管理人員工資、房屋及設(shè)備租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)、利息等。在一定時(shí)期或一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量（或成本動(dòng)因）發(fā)生變動(dòng)，其總額不變的成本。設(shè)固定成本（F）總額為a，則F總額模型為Y=a，單位固定成本模型為制造費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本（FixedCost）固定成本分為約束性固定成本和65約束性固定成本(CommittedFixedCost)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、房屋及設(shè)備租金、長(zhǎng)期貸款利息、管理人員工資等。通常是企業(yè)的高層管理人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)確定，一旦形成則在短期內(nèi)無(wú)法改變。企業(yè)要想降低約束性固定成本，只能從合理利用生產(chǎn)能力的角度著手，提高產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)降低其單位成本。不受管理部門短期決策行為影響的固定成本，通常是提供和維持企業(yè)最基本的經(jīng)營(yíng)能力所必須的開(kāi)支。如約束性固定成本(CommittedFixedCost)固66酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCost)

促銷費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性固定成本約束性固定成本其數(shù)額受管理部門短期決策行為影響。如擴(kuò)大產(chǎn)品的銷路、提高產(chǎn)品的質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在一定的預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)固定不變，而在編制下期預(yù)算時(shí)，可由企業(yè)管理部門根據(jù)未來(lái)的需要和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行調(diào)整。要想降低，精打細(xì)算、厲行節(jié)約，在保證不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，盡量減少支出總額。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處于困難時(shí)期，可以把完全縮減，但不能減少。酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCo67變動(dòng)成本(VariableCost)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)銷售傭金、包裝費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在一定條件和一定范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈正比例變動(dòng)。隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)呈正比例變動(dòng)的按銷售量支付的按產(chǎn)量法計(jì)提的單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。設(shè)單位變動(dòng)成本為b，則變動(dòng)成本總額的模型為Y=bx，單位變動(dòng)成本的模型為Y=b變動(dòng)成本可分為設(shè)計(jì)變動(dòng)成本、酌量性變動(dòng)成本變動(dòng)成本(VariableCost)直接材料、直接人工、制68設(shè)計(jì)變動(dòng)成本、酌量性變動(dòng)成本設(shè)計(jì)變動(dòng)成本是產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)所決定的，只要工藝技術(shù)及產(chǎn)品設(shè)計(jì)不改變，成本就不會(huì)改變，所以不受企業(yè)管理部門決策的影響。酌量性變動(dòng)成本通常受管理部門決策的影響，有很大的選擇性，如在不影響質(zhì)量和單耗不變的前提下，企業(yè)可以在不同地區(qū)和不同供貨單位采購(gòu)到不同價(jià)格的某種原材料，其成本消耗就屬于酌量性變動(dòng)成本。設(shè)計(jì)變動(dòng)成本、酌量性變動(dòng)成本設(shè)計(jì)變動(dòng)成本是產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)所決69混合成本(MixedCost)

許多成本介于固定成本和變動(dòng)成本之間，既非完全固定不變，也非隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，稱為混合成本，常見(jiàn)的包括

階梯式成本

半變動(dòng)成本

延期變動(dòng)成本

曲線變動(dòng)成本混合成本(MixedCost)

許多成本介于固定成本和變動(dòng)70階梯式成本(StepCost)

在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)這一范圍，其成本就會(huì)躍到一個(gè)新的水平，并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)跳躍點(diǎn)為止。如此重復(fù)下去，其成本隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)呈現(xiàn)出階梯狀增長(zhǎng)趨勢(shì)。如企業(yè)的運(yùn)貨員、質(zhì)檢員、保養(yǎng)員等人員工資，以及受一定業(yè)務(wù)量影響的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。如果該項(xiàng)成本的金額很大且適用于一特定的、廣泛的范圍內(nèi)，該成本就被認(rèn)為在那個(gè)活動(dòng)范圍內(nèi)的固定成本。如果該項(xiàng)成本的金額很小且適用于一個(gè)較為狹窄的活動(dòng)范圍內(nèi)，該成本就可被看作的變動(dòng)成本。又稱半固定成本。階梯式成本(StepCost)在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定71某櫥具制造公司的櫥柜生產(chǎn)車間場(chǎng)地是向外單位租用的，每月租金20000元，最多可容納每月200套櫥柜生產(chǎn)，若加工超過(guò)200套，則需租用另一同樣大小的場(chǎng)地，租金每月增加20000元，產(chǎn)量可增至400套，若加工量超過(guò)400套，則還需租用另一場(chǎng)地，租金每月增加10000元，產(chǎn)量可增至500套，則該項(xiàng)成本的性態(tài)模型

200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套）Y總租金成本（元）某櫥具制造公司的櫥柜生產(chǎn)車間場(chǎng)地是向外單位租用的，每月租金272某餐館的服務(wù)員從事的是兼職工作，若就餐的人員越多，則需要雇用的服務(wù)員也就越多，假定每個(gè)服務(wù)員平均每小時(shí)可以為10位顧客服務(wù)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)范圍內(nèi)，顧客數(shù)量可在每小時(shí)20－220人之間變動(dòng)，則相應(yīng)雇用服務(wù)員數(shù)量的變動(dòng)范圍在2－22人之間，那么服務(wù)員的工資成本

Y工資成本（元）X業(yè)務(wù)量（人）202204060某餐館的服務(wù)員從事的是兼職工作，若就餐的人員越多，則需要雇用73半變動(dòng)成本(Semi-variableCost)由明顯的固定和變動(dòng)兩部分構(gòu)成，通常是有一個(gè)基數(shù)不受業(yè)務(wù)量的影響，相當(dāng)于固定成本，但在這基數(shù)上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本呈正比例增加，這部分相當(dāng)于變動(dòng)成本。公用事業(yè)費(fèi)中的水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)，由供應(yīng)單位每月固定一個(gè)收費(fèi)基數(shù)，不管使用量大小，都必須支付，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)耗用量的大小乘以單價(jià)計(jì)算。如某公司設(shè)備維修部，每月發(fā)生的成本中，管理人員的工資和設(shè)備折舊及租賃費(fèi)固定為每月20000元，除此之外，每維修一個(gè)小時(shí)發(fā)生的工人工資及維修材料成本為140元，則該維修部的維修成本性態(tài)模型為：半變動(dòng)成本(Semi-variableCost)由明顯的固74維修成本（元）YX業(yè)務(wù)量（小時(shí)）80000600004000020000100200300400固定部分變動(dòng)部分半變動(dòng)成本模型Y=a+bxY=20000+140x維修成本（元）YX業(yè)務(wù)量（小時(shí)）8000060000400075延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)量的限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按比例增長(zhǎng)。職工在完成定額工作量之前，只能取得基礎(chǔ)工資，若超過(guò)定額，則在基礎(chǔ)工資之外，還可取得按超產(chǎn)數(shù)額計(jì)算的超額工資。變動(dòng)部分固定部分（定額）延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破76曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般固定不變，但在此基礎(chǔ)上，成本總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不成正比例變動(dòng)，而是呈遞增或遞減變動(dòng)。遞減變動(dòng)遞增變動(dòng)電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資a曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般固定不變，但在此基礎(chǔ)上，成77200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套）Y總租金成本（元）Y工資成本（元）X業(yè)務(wù)量（人）202204060階梯式成本200004000050000200400500X業(yè)務(wù)量（套78X業(yè)務(wù)量（小時(shí)）維修成本（元）Y80000600004000020000100200300400固定部分變動(dòng)部分Y=a+bxY=20000+140x變動(dòng)部分固定部分（定額）延期變動(dòng)成本半變動(dòng)成本X業(yè)務(wù)量（小時(shí)）維修成本（元）Y8000060000400079曲線變動(dòng)成本遞減變動(dòng)遞增變動(dòng)電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進(jìn)計(jì)件工資a曲線變動(dòng)成本遞減變動(dòng)遞增變動(dòng)電爐設(shè)備與加熱違約金、罰金、累進(jìn)80總成本的函數(shù)模型Y=a+bx總成本正真意義上的固定成本和混合成本中的固定成本正真意義上的變動(dòng)成本和混合成本中的變動(dòng)成本管理會(huì)計(jì)中，在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，最終要將企業(yè)的全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立起相應(yīng)的成本函數(shù)模型:總成本的函數(shù)模型Y=a+b81綜上所述，成本按其性態(tài)分類及每種成本的細(xì)分結(jié)果可用圖表示總成本固定成本變動(dòng)成本混合成本約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式固定成本半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本是否受短期決策影響是否受管理部門決策影響綜上所述，成本按其性態(tài)分類及每種成本的細(xì)分結(jié)果可用圖表示總成82第二節(jié)混合成本的分解在劃分固定成本和變動(dòng)成本時(shí)，可以根據(jù)成本明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)直接劃分，但許多成本同時(shí)兼有固定和變動(dòng)的性質(zhì)，并不能直接劃分出固定成本和變動(dòng)成本，要采取不同的方法把固定和變動(dòng)因素分解出來(lái)，再分別歸入固定成本和變動(dòng)成本兩大類中。

帳戶分析法

合同確認(rèn)法

技術(shù)測(cè)定法

歷史成本分析法

成本估計(jì)

第二節(jié)混合成本的分解在劃分固定成本和變動(dòng)成本時(shí)，可以根83帳戶分析法把與固定成本較為接近的成本歸入固定成本比如：燃料與動(dòng)力成本項(xiàng)目。比如：管理費(fèi)用以及制造費(fèi)用中的間接人工、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、設(shè)備租金、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐等?？傤~與產(chǎn)量的變動(dòng)關(guān)系不顯著。把與變動(dòng)成本較為接近的歸入變動(dòng)成本雖不與產(chǎn)量呈嚴(yán)格的正比例關(guān)系，但其總額的變動(dòng)與產(chǎn)量的關(guān)系較大。帳戶分析法把與固定成本較為接近的成本歸入固定成本比如：燃料與84案例甲公司設(shè)備維修車間2004年1月的各成本項(xiàng)目明細(xì)帳發(fā)生額如下：管理人員工資7600直接人工29348設(shè)備折舊費(fèi)11746燃料及動(dòng)力5203維修材料20944總維修成本74846假定1月份實(shí)際維修370小時(shí)，請(qǐng)建立該車間維修成本函數(shù)模型。簡(jiǎn)便易行主觀性強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好考慮不正?；驘o(wú)效支出案例甲公司設(shè)備維修車間2004年1月的各成本項(xiàng)目明細(xì)帳發(fā)生額85合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法合同確認(rèn)法：根據(jù)企業(yè)與供貨單位訂立的經(jīng)濟(jì)合同中的費(fèi)用支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。適用于水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等公共事業(yè)費(fèi)的成本性態(tài)分析。技術(shù)測(cè)定法：由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物質(zhì)消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在此基礎(chǔ)上估算單位變動(dòng)成本和固定成本。合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法合同確認(rèn)法：根據(jù)企業(yè)與供貨單位訂立的經(jīng)86假定中興公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中興公司每月需支付供電局變壓器維持費(fèi)2000元，每月用電額度80000度，在額度內(nèi)每度電費(fèi)為0.6元，如超額用電，則按正常電價(jià)5倍計(jì)算。若該公司每月照明用電平均為3000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時(shí)，平均每件耗電10度。要求：為中興公司分別確定在用電額度內(nèi)以及超額度用電時(shí)的成本模型？計(jì)算在用電額度內(nèi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量（用電額度-照明用電）÷甲產(chǎn)品每件用電=（80000-3000）÷10=7700（件）建立在用電額度內(nèi)的電費(fèi)混合成本公式y(tǒng)=a+bx=(2000+3000×0.6)+(0.6×10)x=3800+6x(x[0,7700]）建立超過(guò)用電額度以上的電費(fèi)混合成本公式y(tǒng)=a+bx=(2000+80000×0.6)+0.6×10×5(x-7700)=181000+30x(x>7700)假定中興公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中興公司每月需支付87技術(shù)測(cè)定法案例甲公司有一個(gè)設(shè)備車間，其發(fā)生的費(fèi)用為混合成本，公司的一位管理會(huì)計(jì)在一個(gè)月內(nèi)選擇了若干天來(lái)觀察車間的維修工作，并確定維修最合理的成本動(dòng)因是維修小時(shí)，根據(jù)維修車間的工資及設(shè)備費(fèi)用估測(cè)每月固定成本大約為20000元。同時(shí)，根據(jù)所觀察的計(jì)時(shí)人工、維修材料使用和動(dòng)力消耗情況，估測(cè)變動(dòng)成本為每小時(shí)135元。寫出維修車間的維修成本函數(shù)模型；如果維修車間預(yù)計(jì)下個(gè)月會(huì)發(fā)生400個(gè)維修小時(shí)，請(qǐng)預(yù)測(cè)設(shè)備維修成本。Y=20000+135xY=20000+135x=20000+300×400=7400適于缺乏歷史數(shù)據(jù)的新產(chǎn)品和服務(wù)，或有現(xiàn)成的消耗標(biāo)準(zhǔn)資料作為測(cè)定依據(jù)的產(chǎn)品。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生較大技術(shù)變革或生產(chǎn)能力有重大變動(dòng)的老企業(yè)不太適用。結(jié)果較為精確工作量大成本難定歸屬技術(shù)測(cè)定法案例甲公司有一個(gè)設(shè)備車間，其發(fā)生的費(fèi)用為混合成本，88歷史成本分析法根據(jù)混合成本在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而分解出固定成本總額和單位變動(dòng)成本的一種定量分析方法。要求歷史資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量的資料同期配套，具備相關(guān)性。生產(chǎn)條件比較穩(wěn)定，成本水平波動(dòng)不大。必須分析數(shù)據(jù)中是否包含過(guò)去的低效率。常用的方法有：高低點(diǎn)法

散布圖法

回歸直線法歷史成本分析法根據(jù)混合成本在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷89高低點(diǎn)法從過(guò)去一定時(shí)期相關(guān)范圍內(nèi)的資料中，選出最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本，以計(jì)算固定成本和變動(dòng)成本的一種方法。單位變動(dòng)成本b＝

將b代入（1）或（2）得a=Y1-bx1=Y2-bx2基本原理是：任何一個(gè)項(xiàng)目的混合成本都是由固定成本和變動(dòng)成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型相似，也可以用Y=a+bx來(lái)表示。最高業(yè)務(wù)量的成本函數(shù)模型為：Y1=a+bx1（1）最低業(yè)務(wù)量的成本函數(shù)模型為：Y2=a+bx2（2）高低點(diǎn)法從過(guò)去一定時(shí)期相關(guān)范圍內(nèi)的資料中，選出最高業(yè)務(wù)量和最90甲公司2004年一年中每月成本及維修小時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，其維修小時(shí)的相關(guān)范圍為0－500小時(shí)。請(qǐng)建立維修成本函數(shù)模型。簡(jiǎn)易便行，代表性差成本趨勢(shì)穩(wěn)定。（bx基本呈正比例。）歷史資料齊全?？紤]過(guò)去低效率?？紤]相關(guān)范圍b=(94000-34000)/(490-120)=162.162(元)a=94000-162.162×490=14541函數(shù)模型為Y=14541+162.162x甲公司2004年一年中每月成本及維修小時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，其維91散布圖法將收集到的一系列業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史數(shù)據(jù)，在直角坐標(biāo)系中逐一標(biāo)出，縱軸表示成本，橫軸表示業(yè)務(wù)量，這樣歷史數(shù)據(jù)就形成若干個(gè)點(diǎn)散布在坐標(biāo)系中，經(jīng)目測(cè)，畫出一條反應(yīng)成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，該直線應(yīng)較合理地接近大多數(shù)點(diǎn)。將這條直線延長(zhǎng)并與縱軸相交，則該直線在縱軸上的截距就是固定成本，該直線的斜率就是單位變動(dòng)成本。考慮了所獲得的全部歷史數(shù)據(jù)，比高低點(diǎn)法更可靠，形象直觀，易于理解。但由于直線位置主要靠目測(cè)確定，固定成本和變動(dòng)成本的計(jì)量較主觀。散布圖法將收集到的一系列業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史數(shù)據(jù)，在直角坐92200004000060000800001000000100200300400500X（小時(shí)）元Y.............散布圖固定成本考慮了全部歷史數(shù)據(jù)形象直觀，便于理解靠目測(cè)，較主觀20000400006000080000100000010093回歸直線法（一）是一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，根據(jù)過(guò)去若干期業(yè)務(wù)量與成本的資料，應(yīng)用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，來(lái)精確得計(jì)算出混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本。其原理是從散布圖中找到一條直線，該直線與由全部歷史數(shù)據(jù)形成的散布點(diǎn)之間的誤差平方和最小。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”或“回歸方程”。采用回歸直線法，首先假設(shè)反映成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系的直線方程Y=a+bx成立，然后求出方程中參數(shù)a和b的值?；貧w直線法（一）是一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，根據(jù)過(guò)去若干期業(yè)務(wù)量與成本94回歸直線法（二）在運(yùn)用回歸直線法時(shí)，通常還需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的數(shù)值來(lái)測(cè)試成本Y與業(yè)務(wù)量X的線性相關(guān)程度。相關(guān)系數(shù)r的值一般在0－±1之間，它可以說(shuō)明X和Y之間的相關(guān)程度，即當(dāng)r＝－1時(shí)，X和Y之間為完全負(fù)相關(guān)，r＝0時(shí)X和Y不存在任何聯(lián)系，r＝+1時(shí)，X和Y之間為完全正相關(guān)。三種數(shù)學(xué)分解法中，若混合成本中的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系，即b基本不變，用高低點(diǎn)法。若不按一定的變動(dòng)率進(jìn)行增減，同時(shí)最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本有崎高和崎低現(xiàn)象，應(yīng)采用散布圖或回歸直線法。回歸直線法的結(jié)果精確，但工作量大，借助于計(jì)算機(jī)。當(dāng)r≥0.8時(shí)，一般認(rèn)為X和Y存在密切聯(lián)系，可采用回歸直線法?；貧w直線法（二）在運(yùn)用回歸直線法時(shí)，通常還需要計(jì)算相關(guān)系數(shù)r95成本估計(jì)由于成本函數(shù)模型是根據(jù)歷史資料建立的，而成本估計(jì)則著眼于企業(yè)的未來(lái)，因此，在進(jìn)行成本估計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)有關(guān)因素加以調(diào)整。對(duì)歷史數(shù)據(jù)的調(diào)整主要包括決定成本函數(shù)模型的有關(guān)成本要素和業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍。對(duì)固定成本應(yīng)盡可能區(qū)分約束性固定成本和酌量性固定成本。應(yīng)著重于管理決策對(duì)酌量性固定成本的影響。對(duì)于變動(dòng)成本也應(yīng)區(qū)分設(shè)計(jì)變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。對(duì)設(shè)計(jì)變動(dòng)成本的影響主要看未來(lái)年度工藝或產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否有改變，而對(duì)酌量性變動(dòng)成本的影響主要在于管理當(dāng)局有關(guān)支出政策的改變。還要分析未來(lái)年度業(yè)務(wù)量的變化范圍，以確定成本變動(dòng)的相關(guān)范圍及其對(duì)成本支出的影響。成本估計(jì)由于成本函數(shù)模型是根據(jù)歷史資料建立的，而成本估計(jì)則著96成本估計(jì)案例甲公司決定從2005年起對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)，預(yù)計(jì)每月維修工時(shí)最高將達(dá)到800個(gè)小時(shí)。為此將購(gòu)置一臺(tái)維修設(shè)備，從而使固定成本每月增加1200元。為了提高維修車間對(duì)外提供服務(wù)發(fā)積極性，還決定給每個(gè)維修工時(shí)增加津貼6元。預(yù)計(jì)2005年度1月份的維修工時(shí)將達(dá)到700個(gè)小時(shí)。請(qǐng)預(yù)測(cè)2005年1月份的維修成本。根據(jù)2004年的資料，該公司維修車間的成本函數(shù)模型為Y＝18658+139x。調(diào)整后的成本函數(shù)模型為Y=（18658+1200）+（139+6）x2005年1月份的維修成本為：Y=19858+145×700=121358成本估計(jì)案例甲公司決定從2005年起對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)，預(yù)97第三節(jié)變動(dòng)成本法各種類型的企業(yè)都需要建立一套成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以便為各方面的信息使用者提供成本信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，成本計(jì)算主要有兩個(gè)目的，一是為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而計(jì)量成本；二是為管理決策提供成本信息。由此產(chǎn)生了兩種不同類型的成本計(jì)算方法：完全成本法、變動(dòng)成本法。本章內(nèi)容

完全成本法（吸收成本法（AbsorptionCosting））

變動(dòng)成本法(VariableCosting)

兩種成本法在存貨估價(jià)和損益計(jì)算方面的區(qū)別

統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)

變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

第三節(jié)變動(dòng)成本法各種類型的企業(yè)都需要建立一套成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，98完全成本法（FullCosting）借：生產(chǎn)成本100010001800180012001200貸：原材料1000借：生產(chǎn)成本10001000貸：應(yīng)付工資1000借：制造費(fèi)用10001000貸：現(xiàn)金1000生產(chǎn)成本產(chǎn)成品銷售成本1200完全成本在計(jì)算產(chǎn)品銷售成本和存貨成本時(shí)，不僅計(jì)入了生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工，還吸收了全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)和固定），并將非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。完全成本法作用：存貨計(jì)價(jià)、評(píng)估盈余能力、定價(jià)決策600402040完全成本法（FullCosting）借：生產(chǎn)成本100099變動(dòng)成本法(VariableCosting)是指在計(jì)算產(chǎn)品銷售成本和存貨成本時(shí)，只計(jì)入生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而不包括固定制造費(fèi)用。所有固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用從當(dāng)期收入中抵扣。理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，但它們卻隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，產(chǎn)生的效益隨時(shí)間的推移而消逝，故不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入損益表，作為當(dāng)期收益的減除項(xiàng)目。合理評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。變動(dòng)成本法(VariableCosting)是指在計(jì)算產(chǎn)品100變動(dòng)成本法－案例材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)材料，單件定額6元；工人工資實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)3元；在制作過(guò)程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價(jià)1.3元；勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單價(jià)1元。當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元，車間管理費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5000件。車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月定單組織生產(chǎn)2500件，李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元；領(lǐng)用專用工具刻刀2400把3120元。但是在業(yè)績(jī)考核中，卻沒(méi)有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。變動(dòng)成本法－案例材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)材料，單件101按完全成本法計(jì)算

定額成本（單位：元）

直接材料費(fèi)用：30000直接人工費(fèi)用：15000制造費(fèi)用：17000其中：工具：6500勞保用品：500折舊費(fèi)用：8200管理費(fèi)用：800保險(xiǎn)費(fèi)用：500租賃費(fèi)用：500定額總成本：62000定額單位成本：12.40按實(shí)際產(chǎn)量2500件計(jì)算的定額成本：31000實(shí)際成本（單位：元）直接材料費(fèi)用：11250直接人工費(fèi)用：7500制造費(fèi)用：13370其中：工具：3120勞保用品：250折舊費(fèi)用：8200管理費(fèi)用：800保險(xiǎn)費(fèi)用：500租賃費(fèi)用：500實(shí)際總成本：32150實(shí)際總成本32150大于定額總成本31000元沒(méi)有完成責(zé)任任務(wù)按完全成本法計(jì)算定額成本（單位：元）實(shí)際成本（單位：元102按變動(dòng)成本法計(jì)算定額成本（單位：元）單位變動(dòng)成本：直接材料：6直接人工：3變動(dòng)性制造費(fèi)用：1.4其中：工具：1.3勞保用品：0.1單位變動(dòng)成本合計(jì)：10.4按實(shí)際產(chǎn)量2500件計(jì)算的變動(dòng)性生產(chǎn)成本：26000實(shí)際成本（單位：元）直接材料：11250直接人工：7500變動(dòng)性制造費(fèi)用：3370其中：工具：3120勞保用品：250實(shí)際總成本：22120實(shí)際總成本22120＜定額成本26000超額完成任務(wù)按變動(dòng)成本法計(jì)算定額成本（單位：元）實(shí)際成本（單位：元）實(shí)際103兩種成本計(jì)算法的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容兩種成本計(jì)算法的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容104變動(dòng)成本法案例設(shè)希爾公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，2001年的生產(chǎn)量為3000件，全年固定制造費(fèi)用合計(jì)為24000，每件產(chǎn)品的成本如下：?jiǎn)挝唬ㄔ┲苯硬牧希?2直接人工：8變動(dòng)制造費(fèi)用：6試?yán)猛耆杀痉ê妥儎?dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品單位成本。變動(dòng)成本法案例設(shè)希爾公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，2001年的生產(chǎn)量105兩種成本法在存貨估價(jià)方面的區(qū)別在完全成本法下，本期全部生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，完工產(chǎn)品銷出時(shí)，全部成本在已銷產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配，這樣，已銷產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品中都包含了一部分固定制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法下，由于只將變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本中，已銷產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品中都只包含了變動(dòng)生產(chǎn)成本，因此在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中均不含固定制造費(fèi)用?？梢缘贸觯鹤儎?dòng)成本法對(duì)期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)金額必然合理于采用完全成本法下的計(jì)價(jià)金額。接前例，若當(dāng)期生產(chǎn)3000件，銷售量為2000件，當(dāng)期期初無(wú)在產(chǎn)品存貨，期末產(chǎn)成品庫(kù)存為1000件。用兩種成本法計(jì)算期末產(chǎn)成品存貨價(jià)格。匹配，業(yè)績(jī)考核，成本換利潤(rùn)兩種成本法在存貨估價(jià)方面的區(qū)別在完全成本法下，本期全部生產(chǎn)成106兩種成本計(jì)算法下的損益表格式兩種成本法在損益計(jì)算方面的區(qū)別兩種成本計(jì)算法下的損益表格式兩種成本法在損益計(jì)算方面的區(qū)別107每增加或減少一單位所帶來(lái)的變化。邊際固定成本在一定時(shí)間和數(shù)量范圍，其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本。變動(dòng)成本在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本。貢獻(xiàn)對(duì)固定成本和利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)每生產(chǎn)或銷售一單位產(chǎn)品所帶給固定成本和利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。設(shè)P=10元，a=2000,元，x=1000件，b=6元設(shè)P=7元，a=2000,元，x=1000件，b=6元每增加或減少一單位所帶來(lái)的變化。邊際固定成本在一定時(shí)間和數(shù)量108損益表案例（一）假設(shè)前例中，希爾公司2001年產(chǎn)品A的生產(chǎn)量為3000件，銷售量為2000件，每件售價(jià)為50元，變動(dòng)銷售費(fèi)用為每件1元，變動(dòng)管理費(fèi)用為每件0.6元，固定銷售費(fèi)用共計(jì)2800元，固定管理費(fèi)用共計(jì)4000元。假定期初產(chǎn)品存貨為零，則期末產(chǎn)品存貨為1000件。其他成本資料如前所示。用兩種成本計(jì)算法編制損益表（固定制作費(fèi)用按實(shí)際分配率分配）損益表案例（一）109100000010200010200034000680003200048005200100