第3章企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及案例課件

第3章企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及案例分析

徐泓中國(guó)人民大學(xué)第3章企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及案例分析徐泓學(xué)習(xí)目標(biāo)了解消費(fèi)稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系；了解消費(fèi)稅稅納稅籌劃的動(dòng)因掌握消費(fèi)稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解消費(fèi)稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系；第1節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃概述一、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的基本內(nèi)容消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅，是世界各國(guó)普遍采用的一個(gè)稅種。

第1節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃概述一、消費(fèi)稅1、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。1、消費(fèi)稅的納稅人【例題·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

『正確答案』ABC

【例題·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。2、消費(fèi)稅的征稅范圍（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（主要環(huán)節(jié)）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2、消費(fèi)稅的征稅范圍（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部份輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品；企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，除受托方為個(gè)人的之外，應(yīng)由受托方在向委托方收取加工費(fèi)時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅款可以抵扣。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征收范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。（由海關(guān)代征）（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品

（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：（5）批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：（5）批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅第3章企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及案例課件第3章企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及案例課件消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)總結(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)總結(jié)課堂練習(xí)【例題·計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。

計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）?！赫_答案』應(yīng)納消費(fèi)稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬(wàn)元）

課堂練習(xí)【例題·計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10課堂練習(xí)【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車

『正確答案』AB

『答案解析』白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免交關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。課堂練習(xí)【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別1.兩者范圍不同：2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。

增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別1.兩者范圍不同：增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系1、兩者都對(duì)貨物征收；2、對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系1、兩者都對(duì)貨物征收；3、消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅稅目、稅率表3、消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅稅目、稅率表（1）煙包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。①卷煙回購(gòu)問(wèn)題按照國(guó)稅函【2001】955號(hào)文件規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱卷煙回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外地銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅，不符合下列條件的，則征收消費(fèi)稅:（1）煙包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批A、回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)號(hào)外，還需同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)拔價(jià)格申報(bào)繳稅。B、回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。②卷煙批發(fā)問(wèn)題A、回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加課堂練習(xí)【例題·多選題】既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱卷煙回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費(fèi)稅的條件有（）。A.聯(lián)營(yíng)企業(yè)按公示調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅B.回購(gòu)企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供所需加工卷煙的牌號(hào)C.回購(gòu)企業(yè)能夠分別核算回購(gòu)卷煙與自產(chǎn)卷煙的銷售收入D.回購(gòu)企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格『正確答案』ABCD

課堂練習(xí)【例題·多選題】既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工（2）酒及酒精酒包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（其他酒：是指除白灑、黃酒、啤酒以外的酒精度數(shù)在1度以上的各種酒類飲品。）

（2）酒及酒精酒包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒。課堂練習(xí)【例題·計(jì)算題】某市一娛樂(lè)公司2010年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年餐飲收入600萬(wàn)元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。

『正確答案』該娛樂(lè)公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝180×250÷10000＝4.5（萬(wàn)元）銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：600×5%＝30（萬(wàn)元）

課堂練習(xí)【例題·計(jì)算題】某市一娛樂(lè)公司2010年1月1日開(kāi)業(yè)（3）化妝品本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修鉓類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。（3）化妝品本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔（4）貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、裴翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

（5）鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（6）成品油成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目（4）貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石（7）汽車輪胎包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎不繳納消費(fèi)稅的輪胎：（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅。

（7）汽車輪胎包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的（8）小汽車征收范圍：包括小轎車、中輕型商用客車①含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；②含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10-23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。不包括：①電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；②車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客車；③沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

（8）小汽車征收范圍：包括小轎車、中輕型商用客車（9）摩托車包括2輪和3輪。最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。

（10）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

（9）摩托車包括2輪和3輪。（10）高爾夫球及球具包括高爾夫（11）高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

（12）游艇包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各種機(jī)動(dòng)艇。（13）木制一次性筷子（14）實(shí)木地板（11）高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10課堂練習(xí)【考題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.電動(dòng)汽車B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車

『正確答案』D

『答案解析』電動(dòng)汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

課堂練習(xí)【考題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（課堂練習(xí)【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的有（）。A.紅木筷子B.實(shí)木地板C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎

『正確答案』ACD

課堂練習(xí)【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不屬課堂練習(xí)【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A、鉆石的進(jìn)口B、化妝品的購(gòu)買消費(fèi)C、卷煙的批發(fā)D、金銀首鉓的零售【答案】CD鉆石進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，所以不能選A；化妝品的生產(chǎn)商在出廠銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，購(gòu)買環(huán)節(jié)不納稅，所以不能選B；2009年5月1日后，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅；金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的零售商在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，所以CD正確。課堂練習(xí)【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（課堂練習(xí)【單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A、進(jìn)口卷煙B、進(jìn)口服裝C、零售化妝品D、零售白酒【答案】A服裝不屬于消費(fèi)稅征稅范圍；化妝品、白酒屬于消費(fèi)稅征稅范圍，但不是在零售環(huán)節(jié)繳納。課堂練習(xí)【單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)課堂練習(xí)【多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的在關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目征稅范圍的有（）。A、香水、香水精B、高檔護(hù)膚類化妝品C、指甲油、藍(lán)眼油D、演員化妝用的上妝油、卸裝油【答案】ABC演員化妝用的上妝油、卸裝沒(méi)不屬于化妝品稅目的征收范圍。課堂練習(xí)【多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的在關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝3、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅目、稅率表兩種稅率形式：（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。3、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅目、稅率表（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的4、計(jì)稅依據(jù)4、計(jì)稅依據(jù)（1）銷售額的確定①銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；

價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）（1）銷售額的確定①銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取圖示圖示課堂練習(xí)【例題】某企業(yè)全年生產(chǎn)兩輪摩托車20萬(wàn)輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車19萬(wàn)輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。（消費(fèi)稅稅率10%）以下計(jì)算消費(fèi)稅的結(jié)果，哪個(gè)是正確的：（1）874000X10%=8740萬(wàn)元（2）8740X10%+468/(1+17%)X10%=8740+40=8780萬(wàn)元答案（2）正確

課堂練習(xí)【例題】某企業(yè)全年生產(chǎn)兩輪摩托車20萬(wàn)輛，每輛生產(chǎn)成②包裝物A、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；B、包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。②包裝物A、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝C、包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金的，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅；D、對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（黃酒、啤酒因?yàn)槭菑牧坑?jì)征消費(fèi)稅，所以不涉及包裝物交不交消費(fèi)稅的問(wèn)題）C、包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金的，凡納稅人在規(guī)定期包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物押金的稅務(wù)處理課堂練習(xí)【考題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金

『正確答案』ABCD

課堂練習(xí)【考題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)課堂練習(xí)【計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。

課堂練習(xí)【計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒（2）銷售數(shù)量的確定1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

（2）銷售數(shù)量的確定1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售課堂練習(xí)【多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量；C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；『正確答案』ACD

課堂練習(xí)【多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（3）復(fù)合計(jì)征（從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法）現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量X定額稅率+應(yīng)稅銷售額X比例稅率（3）復(fù)合計(jì)征（從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法）現(xiàn)行消費(fèi)稅的（4）計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定①納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（4）計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定①納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的課堂練習(xí)【計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。

『正確答案』應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）

課堂練習(xí)【計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份②納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。區(qū)別：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但下列情況不得列入回權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，無(wú)銷售價(jià)格的。

②納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面課堂練習(xí)【計(jì)算題】某商場(chǎng)以一批金銀首飾抵償債務(wù)，該批金銀首飾的成本為8萬(wàn)元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元；若按同類商品最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。

計(jì)算：該商場(chǎng)以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

『正確答案』（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅＝11×5%＝0.55（萬(wàn)元）

課堂練習(xí)【計(jì)算題】某商場(chǎng)以一批金銀首飾抵償債務(wù)，該批金銀首飾A、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額。B、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。③酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理A、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)A、納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額，從高適用稅率。B、將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）上述兩種情形，從高適用稅率。④兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理A、納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額，從高【單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正確答案』C

『答案解析』納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）【單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/5、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計(jì)算①直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算5、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計(jì)算②自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算A、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅；B、用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅---本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；---在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；---饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。②自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算A、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品—圖示圖示自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：從價(jià)定率的組價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率復(fù)合計(jì)征的組價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售課堂練習(xí)【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

『正確答案』AC用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)檢驗(yàn)過(guò)程，不征消費(fèi)稅；輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部已經(jīng)對(duì)外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

課堂練習(xí)【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（課堂練習(xí)【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工『正確答案』ADB既不交消費(fèi)稅，也不交增值稅；C交消費(fèi)稅，不交增值稅。

課堂練習(xí)【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅課堂練習(xí)【計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：『正確答案』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬(wàn)元）。

課堂練習(xí)【計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車課堂練習(xí)【計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價(jià)210元／條、平均價(jià)200元／條（均為不含稅價(jià)格）。2010年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。（提示：1箱＝250條）計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅？

消費(fèi)稅＝[（50+250）×200×56%+(50+250)×0.6]÷10000=3.378萬(wàn)課堂練習(xí)【計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理受托方為單位的，加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。果受托方是個(gè)人的，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理受托方為單位的，加工完畢向委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

從價(jià)征收組價(jià)公式：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）復(fù)合征收組價(jià)公式為：第3章企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃及案例課件委托回工應(yīng)稅消費(fèi)品收回委托回工應(yīng)稅消費(fèi)品收回【計(jì)算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬(wàn)元（已支付）。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，建設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬(wàn)元。計(jì)算：（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；

（3）筷子廠應(yīng)納增值稅；

【計(jì)算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬(wàn)元）（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬(wàn)元）（3）筷子廠應(yīng)納增值稅＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（萬(wàn)元）

（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）【計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。（說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加0.6元/條。）

要求：計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。

『正確答案』代收代繳的消費(fèi)稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×150÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×150÷10000＝439.55（萬(wàn)元）

【計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許6、已納消費(fèi)稅的扣除（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除：①外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；②用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；③用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；④用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；⑤用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；⑥用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；⑦以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6、已納消費(fèi)稅的扣除（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除6、已納消費(fèi)稅的扣除⑧以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑨以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑩以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；?以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。6、已納消費(fèi)稅的扣除⑧以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木特別注意①對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。②允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。特別注意①對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)委托加工7、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅直接收款方式收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出貨物的當(dāng)天委托代銷收到代銷清單或收到全部或部份貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天視同銷售移送使用當(dāng)天自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天委托加工納稅人提貨的當(dāng)天進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天7、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅直接收款方式收訖銷1、征收范圍具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、消費(fèi)稅具有價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)；4、消費(fèi)稅具有一定的轉(zhuǎn)嫁性；5、消費(fèi)稅可以增強(qiáng)稅收累進(jìn)性。

（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、征收范圍具有選擇性；（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的納稅籌劃概念（了解）

消費(fèi)稅納稅籌劃的概念消費(fèi)稅納稅籌劃是針對(duì)消費(fèi)稅這一稅種，在不違反國(guó)家消費(fèi)稅相關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的條件下，自行或通過(guò)中介代理機(jī)構(gòu)的幫助，結(jié)合考慮其他相關(guān)稅種因素，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策和組織機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為等涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和籌劃的過(guò)程，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化或者股東財(cái)富最大化等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

消費(fèi)稅納稅籌劃的特點(diǎn)合法性、事前籌劃性、目的性、時(shí)間性二、消費(fèi)稅的納稅籌劃概念（了解）消費(fèi)稅納稅籌劃的概念三、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的動(dòng)因分析（了解）

（一）納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利（二）納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物

（三）納稅籌劃具有客觀環(huán)境和條件三、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的動(dòng)因分析（了解）（一）納稅籌劃是納四、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的意義（了解）

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)1、有助于稅收法律法規(guī)以及政府稅收政策不斷完善和改進(jìn)。2、納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)資源的合理配置（二）微觀經(jīng)濟(jì)利益1、有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度2、有助于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化3、有利于納稅人提高納稅意識(shí)四、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的意義（了解）（一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第2節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃的策略與方法分析一、消費(fèi)稅納稅籌劃的相關(guān)理論(了解）拉弗曲線商品課稅的稅收轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)彈性第2節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃的策略與方法分析一、消費(fèi)稅納稅籌劃的二、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容（一）稅基籌劃

轉(zhuǎn)移定價(jià)是消費(fèi)稅納稅籌劃的基本方法之一，廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)生活之中，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)提供時(shí)，根據(jù)雙方意愿，制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格。（二）稅率籌劃

兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷信額，某些應(yīng)稅消費(fèi)品（如啤酒、卷煙）適用稅率因價(jià)格檔位高低而有區(qū)別，商品定價(jià)時(shí)要考慮這些因素。二、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容（一）稅基籌劃二、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容（三）稅收遞延

準(zhǔn)確把握消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延納稅。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)稼是指納稅人通過(guò)各種途徑和方法將自己應(yīng)繳納的稅款部分或全部地轉(zhuǎn)稼給他人的過(guò)程。（五）規(guī)避納稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)一般情況下是生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)，而不是批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，這就有可能將收入從生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到批發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)，從而規(guī)避部分消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容（三）稅收遞延三、消費(fèi)稅納稅籌劃的分析工具（了解）（一）消費(fèi)稅納稅籌劃分析工具——價(jià)值鏈分析法一般來(lái)講，企業(yè)有增值的活動(dòng)都會(huì)伴有納稅的義務(wù)。針對(duì)納稅義務(wù)人的消費(fèi)稅來(lái)講，更多的是與企業(yè)的采購(gòu)鏈、生產(chǎn)鏈、銷售鏈相聯(lián)系的。如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制將各價(jià)值鏈上所發(fā)生的稅金考慮進(jìn)去，即在以稅后增值額為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各環(huán)節(jié)的增值能力做出分析、判斷之后，可進(jìn)行流程再造。如加強(qiáng)或削弱某個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)聯(lián)盟、實(shí)施某個(gè)活動(dòng)的共享、外包或內(nèi)包某個(gè)環(huán)節(jié)等。三、消費(fèi)稅納稅籌劃的分析工具（了解）（一）消費(fèi)稅納稅籌劃分析（二）消費(fèi)稅納稅籌劃測(cè)算工具1、凈利潤(rùn)最大化分析法凈利潤(rùn)最大化分析法就是在給出多個(gè)納稅籌劃方案的情況下，選擇稅后利潤(rùn)最大的方案為最優(yōu)納稅籌劃方案。2、盈虧臨界點(diǎn)測(cè)算法盈虧臨界點(diǎn)測(cè)算法是管理會(huì)計(jì)中常用的財(cái)務(wù)分析方法之一，它是根據(jù)分析成本與收益的關(guān)系確定盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)），進(jìn)而選擇方案的一種不確定性分析方法。實(shí)際上，在納稅籌劃中并不是所有的答案都是以確定值的形式給出的，有些方案只能給出所求變量的一個(gè)變動(dòng)幅度或范圍。在這個(gè)幅度范圍內(nèi)，這種納稅籌劃方案是有利可圖的，超過(guò)這個(gè)范圍或幅度就不合適了。在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用原理是通過(guò)建立收入、費(fèi)用、稅負(fù)等之間的平衡方程，來(lái)求解所需要確定的變量的區(qū)間值。（二）消費(fèi)稅納稅籌劃測(cè)算工具（二）消費(fèi)稅納稅籌劃測(cè)算工具2、盈虧臨界點(diǎn)測(cè)算法盈虧臨界點(diǎn)測(cè)算法是管理會(huì)計(jì)中常用的財(cái)務(wù)分析方法之一，它是根據(jù)分析成本與收益的關(guān)系確定盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)），進(jìn)而選擇方案的一種不確定性分析方法。盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)），是指企業(yè)總收入等于總成本、即企業(yè)利潤(rùn)為0時(shí)的銷售量（額）實(shí)際上，在納稅籌劃中并不是所有的答案都是以確定值的形式給出的，有些方案只能給出所求變量的一個(gè)變動(dòng)幅度或范圍。在這個(gè)幅度范圍內(nèi)，這種納稅籌劃方案是有利可圖的，超過(guò)這個(gè)范圍或幅度就不合適了。在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用原理是通過(guò)建立收入、費(fèi)用、稅負(fù)等之間的平衡方程，來(lái)求解所需要確定的變量的區(qū)間值。（二）消費(fèi)稅納稅籌劃測(cè)算工具3、最低成本分析法最低成本分析法是指在將企業(yè)的稅負(fù)視為成本支出的情況下，如果業(yè)務(wù)流程（包括會(huì)計(jì)核算流程、企業(yè)組織形式等）的改變不減少企業(yè)原有的銷售收入總額，只影響納稅成本，這時(shí)選擇納稅成本最低的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃成本。3、最低成本分析法（一）加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，可以在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除，其多少會(huì)影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（銷售收入減去銷售成本、流轉(zhuǎn)稅后的余額）。據(jù)此分析，可以采用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的原理進(jìn)行納稅籌劃，即在有多個(gè)納稅籌劃方案情況下，選擇經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大的方案。四、消費(fèi)稅納稅籌劃方法

（一）加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃四、消費(fèi)稅納稅籌劃方法2、稅法依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位時(shí)，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。2、稅法依據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位時(shí)，由受托方在向3、籌劃思路納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自行加工和委托加工(即外包)兩種方式。納稅人以自營(yíng)方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅是以產(chǎn)品的實(shí)際銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，而采用委托加工方式生產(chǎn)時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅則是以受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，并由受托方代收代繳，二者的計(jì)稅基數(shù)是不同的。3、籌劃思路納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自行加工和委托加3、籌劃思路通常情況下，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往要低于應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受托方計(jì)稅價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售價(jià)格的差額部分，是不繳納消費(fèi)稅的。納稅人通過(guò)委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，往往會(huì)節(jié)約一定的消費(fèi)稅，并且在受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方收取的委托加工費(fèi)可能會(huì)更低，使得代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格降低，納稅人獲取的稅收利益會(huì)更大。3、籌劃思路通常情況下，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往要4、案例分析某酒業(yè)公司簽訂一份8萬(wàn)公斤的糧食白酒訂單，合同規(guī)定的不含稅價(jià)格為200萬(wàn)元，白酒生產(chǎn)所需要的原材料成本為50萬(wàn)元，加工成本為44萬(wàn)元。假設(shè)酒業(yè)公司適用城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%

請(qǐng)對(duì)該酒業(yè)公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出籌劃。4、案例分析某酒業(yè)公司簽訂一份8萬(wàn)公斤的糧食白酒訂單方案1、自行加工方式應(yīng)交的消費(fèi)稅=200×20%+80000×2×0.5÷10000=48萬(wàn)應(yīng)交增值稅=（200-50）×17%=25.5萬(wàn)應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加=（48+25.5）×(7%+3%）=7.35萬(wàn)稅后凈利潤(rùn)=（200－50－44－48－7.35）×(1－25%)=37.99萬(wàn)售價(jià)=200萬(wàn)方案1、自行加工方式應(yīng)交的消費(fèi)稅=200×20%+80000方案2、采用委托加工方式受托方代收代繳的消費(fèi)稅=[(50+44+80000x2x0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000)=33.5萬(wàn)應(yīng)交增值稅=(200-50-44)x17%=18.02萬(wàn)應(yīng)交城建稅與教育費(fèi)附加=（33.5000+18.02）x10%=5.15萬(wàn)凈利潤(rùn)=（200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51萬(wàn)如果酒業(yè)公司收回白酒后不再進(jìn)行加工，而將白酒直接交付給定貨單位，就不需再繳納消費(fèi)稅。方案二較方案一節(jié)稅：50.51-37.99=12.52萬(wàn)組價(jià)=127.5萬(wàn)方案2、采用委托加工方式受托方代收代繳的消費(fèi)稅組價(jià)=127.方案一：委托其他企業(yè)加工應(yīng)納稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售；加工的半成品已繳消費(fèi)稅可以抵扣方案二：委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售；加工的產(chǎn)成品繳納消費(fèi)稅后直接對(duì)外銷售時(shí)，不再納消費(fèi)稅方案三：自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。銷售時(shí)納稅假設(shè)：應(yīng)稅半成品稅率為30%，應(yīng)稅產(chǎn)成品的稅率為45%教材P80加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅籌劃方案設(shè)計(jì)方案一：委托其他企業(yè)加工應(yīng)納稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)

加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅籌劃表項(xiàng)目方案（一）委托加工半成品方案（二）委托加工產(chǎn)成品方案（三）自行生產(chǎn)產(chǎn)成品投入材料100010001000加工費(fèi)4701090生產(chǎn)費(fèi)用400900代扣代繳稅率30%45%代扣代繳消費(fèi)稅630=(1000+470)÷(1-30%)×30%1710=(1000+1090)÷(1-45%)×45%代扣代繳城建稅等63=630×10%171=1710×10%售價(jià)600060006000產(chǎn)成品稅率45%45%應(yīng)納消費(fèi)稅2070=6000×45%-6302700=6000×45%應(yīng)納城建稅及附加207=2070×10%270=2700×10%經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)1160=6000-1000-470-400-630-63-2070-2072029=6000-1000-1090-1710-1711130=6000-1000-900-2700-270加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅籌劃表項(xiàng)目方案（一）方案（二）方數(shù)據(jù)分析受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅率數(shù)據(jù)分析受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售結(jié)果分析（1）方案（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最大；（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)收回后直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅和由此產(chǎn)生的城建稅及教育費(fèi)附加，且委托加工的按組成計(jì)算價(jià)格計(jì)稅，其稅基低于對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，即使加工費(fèi)較高，也可獲得較高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。（3）委托加工半成品的部份稅基也是按照組成計(jì)算價(jià)格計(jì)稅，基稅基也低于自行加工后對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，如果繼續(xù)加進(jìn)行加工的費(fèi)用較低，可以彌補(bǔ)多付出的消費(fèi)稅，則這種加工方式也可取。（4）自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的稅基較高，繳納的消費(fèi)稅較多。選擇加工方式時(shí)，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等多種因素。結(jié)果分析（1）方案（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最大；1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（1）外購(gòu)原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；外購(gòu)原材料中不含消費(fèi)稅，也不能抵扣應(yīng)納消費(fèi)稅。（2）外購(gòu)半成品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。外購(gòu)的已稅半成品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，耗用的應(yīng)稅半成品所包含的消費(fèi)稅可以抵扣應(yīng)稅產(chǎn)成品應(yīng)納的消費(fèi)稅。

（二）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（二）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃納稅籌劃方案P81項(xiàng)目方案（一）外購(gòu)半成品方案（二）外購(gòu)原材料外購(gòu)應(yīng)稅半成品成本1400外購(gòu)原材料成本500生產(chǎn)費(fèi)用10001600可抵扣消費(fèi)稅420=1400x30%售價(jià)50005000稅率45%45%應(yīng)納消費(fèi)稅1830=5000×45%-4202250=5000×45%應(yīng)納城建稅及附加183=1830×10%225=2250×10%經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)587=5000-1400-1000-1830-183425=5000-500-1600-2250-225納稅籌劃方案P81項(xiàng)目方案（一）方案（二）外購(gòu)應(yīng)稅半成品3、方案分析外購(gòu)半成品方案的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較高，這是因?yàn)橥赓?gòu)半成品成本中包含的消費(fèi)稅可抵扣應(yīng)納消費(fèi)稅。如果外購(gòu)半成品的進(jìn)價(jià)高于自行生產(chǎn)半成品的成本，可抵扣的稅款不足以彌補(bǔ)半成品的進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)選擇自行生產(chǎn)半成品。3、方案分析外購(gòu)半成品方案的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較高，這是因?yàn)橥赓?gòu)半成品1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容

消費(fèi)稅雖然最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但仍是營(yíng)業(yè)收入的扣除，相當(dāng)于一種成本。應(yīng)依據(jù)成本最低的原理進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)如果從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以直接對(duì)外銷售，并按照銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅；也可以在不違反公平交易原則的情況下，按低于直接對(duì)外銷售的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，并按照銷售給獨(dú)立核算的銷售部門的價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。而處在銷售環(huán)節(jié)的獨(dú)立核算的銷售部門，不必再繳納消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃內(nèi)容是選擇是否成立獨(dú)立核算的銷售部門。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅納稅籌劃1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅項(xiàng)目方案（一）設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門方案（二）不設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門銷售數(shù)量1000標(biāo)準(zhǔn)箱1000標(biāo)準(zhǔn)箱單位售價(jià)25000元/箱30000元/箱從量定額1000×150=15萬(wàn)1000×150=15萬(wàn)從價(jià)定率25000×1000×56％＝1400萬(wàn)30000×1000×56％＝1680萬(wàn)應(yīng)納消費(fèi)稅1415萬(wàn)=15+14001695萬(wàn)=15+1680城建稅及附加141.5萬(wàn)=1415×10%169.5萬(wàn)=1695×10%稅費(fèi)合計(jì)1556.5萬(wàn)=1415+141.51864.5萬(wàn)=1695+169.52、納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)項(xiàng)目方案（一）方案（二）銷售數(shù)量1000標(biāo)準(zhǔn)箱1000標(biāo)準(zhǔn)箱3、方案分析生產(chǎn)企業(yè)獨(dú)立銷售部門更低的價(jià)格納消費(fèi)稅不再納消費(fèi)稅包裝物、不同稅率的禮盒注意稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)價(jià)格的稽查3、方案分析生產(chǎn)獨(dú)立銷售部門更低的價(jià)格納消費(fèi)稅不再納包裝物、消費(fèi)稅的出口退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品出口免稅但不退稅可設(shè)置獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得退稅消費(fèi)稅的出口退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容甲、乙類是啤酒和卷煙消費(fèi)稅稅率變化的臨界點(diǎn)，臨界點(diǎn)以上銷售價(jià)格適用高一檔的消費(fèi)稅稅率，臨界點(diǎn)以下銷售價(jià)格適用低一檔的消費(fèi)稅稅率，這樣有可能出現(xiàn)銷售價(jià)格提高了，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反而下降的情況，因此，應(yīng)依據(jù)臨界點(diǎn)原理計(jì)算最佳的銷售價(jià)格，以實(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最大化。盈虧臨界點(diǎn)原理是通過(guò)分析總成本費(fèi)用、銷售量與利潤(rùn)三者之間存在的相互依存關(guān)系，確定盈虧臨界點(diǎn)銷售價(jià)格。由于銷售價(jià)格的選擇涉及到增值稅，而作為價(jià)外稅的增值稅宜采用現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行納稅籌劃。（四）臨界點(diǎn)的消費(fèi)稅納稅籌劃1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（四）臨界點(diǎn)的消費(fèi)稅納稅籌劃設(shè)臨界點(diǎn)價(jià)格為G，臨界點(diǎn)以下的稅率為t1，臨界點(diǎn)以上的稅率為t2，假設(shè)消費(fèi)稅引起的城建稅及教育費(fèi)附加的稅費(fèi)率為10%，則：適用t1的稅率的現(xiàn)金流量=G-G×t1-G×t1×10%適用t2的稅率的現(xiàn)金流量=G-G×t2-G×t2×10%二者的差額=G×(t2-t1)(1+10%)當(dāng)售價(jià)高于臨界點(diǎn)價(jià)格G時(shí)，消費(fèi)稅稅率會(huì)上升一檔，只有增加的售價(jià)足夠彌補(bǔ)增加的稅款時(shí)，才可增加售價(jià)。設(shè)售價(jià)在G的基礎(chǔ)上增加g可彌補(bǔ)增加的稅款：g-gt2-0.17g-(gt2+0.17g)×10%令G×(t2-t1)(1+10%)=g-gt2-0.17g-(gt2+0.17g)×10%g=G×(t2-t1)(1+10%)/[1-(t2+17%)(1+10%)]設(shè)臨界點(diǎn)價(jià)格為G，臨界點(diǎn)以下的稅率為t1，臨界點(diǎn)以上的稅率為某卷煙廠依據(jù)上述公式擬對(duì)一品牌的卷煙定價(jià)。卷煙從量定額繳納的消費(fèi)稅不受售價(jià)的影響，在此不考慮從量定額繳納的消費(fèi)稅；單位售價(jià)50元以上的應(yīng)稅消費(fèi)品適用45%的消費(fèi)稅稅率，50元以下的適用30%的消費(fèi)稅稅率。g=[50

(45%-30%)(1+10%)]/[1-(45%-17%)(1+10%)]=25.94元臨界點(diǎn)價(jià)格為：50+25.94=75.94元2、納稅籌劃方案某卷煙廠依據(jù)上述公式擬對(duì)一品牌的卷煙定價(jià)。卷煙從量定額繳納的項(xiàng)目方案（一）G<50元設(shè)定價(jià)為49.5元方案（二）50≤G≤75.94設(shè)定價(jià)為60元方案（三）G>75.94設(shè)定價(jià)為76元消費(fèi)稅稅率30%45%45%應(yīng)納消費(fèi)稅14.852734.2增值稅稅率17%17%17%應(yīng)納增值稅8.4210.212.92應(yīng)納城建稅及附加2.333.724.71凈現(xiàn)金流量23.919.0824.17臨界點(diǎn)納稅籌劃表項(xiàng)目方案（一）G<50元方案（二）50≤G≤75.94方案（1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容根據(jù)實(shí)施細(xì)則分析，可以看出企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同。納稅籌劃的內(nèi)容是在不同結(jié)算方式之間選擇，權(quán)衡應(yīng)納稅款與整體經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。2、稅法依據(jù)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（五）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售結(jié)算方式的納稅籌劃1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容（五）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售結(jié)算方式的納納稅籌劃方案項(xiàng)目方案（一）分期收款方案（二）其他結(jié)算方式應(yīng)稅消費(fèi)品成本4040售價(jià)（不含增值稅）100100

第1年50100

第3年50消費(fèi)稅稅率20%20%應(yīng)納消費(fèi)稅2020應(yīng)納消費(fèi)稅的現(xiàn)值17.51(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))20經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)4040經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的現(xiàn)值30.04(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))40資產(chǎn)報(bào)酬率10%10%經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再循環(huán)收益012納稅籌劃方案項(xiàng)目方案（一）方案（二）應(yīng)稅消費(fèi)品成本4040售3、方案分析單純從繳納消費(fèi)稅的角度分析，采用分期收款結(jié)算方式應(yīng)納消費(fèi)稅的現(xiàn)值較低。但從經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的現(xiàn)值分析，分期收款結(jié)算方式的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)現(xiàn)值較低。企業(yè)決策時(shí)，應(yīng)綜合考慮稅款、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)現(xiàn)值、再循環(huán)收益等多種因素。3、方案分析單純從繳納消費(fèi)稅的角度分析，采用分期收款結(jié)算方式（六）包裝物納稅籌劃1、稅法依據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的，或者以收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。（六）包裝物納稅籌劃1、稅法依據(jù)（六）包裝物納稅籌劃2、籌劃的思路根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則此項(xiàng)押金不并人銷售產(chǎn)品的銷售額中征稅，所以可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式。（六）包裝物納稅籌劃2、籌劃的思路（六）包裝物納稅籌劃3、案例分析甲公司2008年7月銷售汽車輪胎10000件，每件價(jià)值2000元，另外包裝物的價(jià)值200元。上述價(jià)格都為不含增值稅的價(jià)格(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)。對(duì)包裝物價(jià)值，現(xiàn)在兩個(gè)處理方案可供選擇：方案1、采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式方案2、采取收取包裝物押金的方式（將每個(gè)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金234元）從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?（只考慮增值稅、消費(fèi)稅）（六）包裝物納稅籌劃3、案例分析（六）包裝物納稅籌劃方案一采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式由于包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=（2000+200）×10000×17%=374(萬(wàn)元)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=（2000+200）×10000×3%=66(萬(wàn)元)（六）包裝物納稅籌劃方案一采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式（六）包裝物納稅籌劃方案二采取收取包裝物押金的方式企業(yè)將每個(gè)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金234元，則此項(xiàng)押金不并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況：1.包裝物押金12個(gè)月內(nèi)收回。應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×2000×17%=340(萬(wàn)元)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=10000×2000×3%=60(萬(wàn)元)企業(yè)可節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅=374-340=34(萬(wàn)元)企業(yè)可節(jié)消費(fèi)稅=66-60=6(萬(wàn)元)（六）包裝物納稅籌劃方案二采取收取包裝物押金的方式（六）包裝物納稅籌劃2包裝物押金12個(gè)月內(nèi)未收回。企業(yè)銷售輪胎時(shí)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×2000×17%=340(萬(wàn)元)應(yīng)繳消費(fèi)稅額=10000×2000×3%=60(萬(wàn)元)一年后企業(yè)未收回押金，則需補(bǔ)交增值稅=10000×234÷(1+17%)×17%=34(萬(wàn)元)需補(bǔ)繳消費(fèi)稅=10000×234÷(1+17%)×3%=6(萬(wàn)元)這樣，企業(yè)將金額為34萬(wàn)元的增值稅和6萬(wàn)元的消費(fèi)稅的納稅期限延緩了一年，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值?？梢?jiàn)，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式，不管押金是否收回，都會(huì)少繳或晚繳稅金。（六）包裝物納稅籌劃2包裝物押金12個(gè)月內(nèi)未收回。（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例1、稅法依據(jù)根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率

（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例1、稅法依據(jù)（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例2、籌劃思路稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡(jiǎn)單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒(méi)有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時(shí)候就會(huì)吃虧。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問(wèn)題，沒(méi)有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例2、籌劃思路（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例3、案例分析某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為20％加0．5元／500克(或者500毫升)、10％。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬(wàn)元，銷售量為5萬(wàn)千克，藥酒銷售額為300萬(wàn)元，銷售量為4萬(wàn)千克，但該公司沒(méi)有分別核算。

2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例3、案例分析（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額在該方案下，該公司的納稅情況如下：①酒類應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+300)x20％+(5+4)×2×0.5=109(萬(wàn)元)

②酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=109×(7％+3％)=10．9(萬(wàn)元)

③合計(jì)應(yīng)納稅額=109+10．9=119．9(萬(wàn)元)

（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例

方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，

①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200x20％+5x2x0.5=45(萬(wàn)元)

②糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=45x(7％+3％)=4．5(萬(wàn)元)

（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例

③藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅=300x10％=30(萬(wàn)元)

④藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=30x(7％+3％)=3(萬(wàn)元)

⑤合計(jì)應(yīng)納稅額=45+4．5+30+3=82．5(萬(wàn)元)

（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例

③藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例

從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，方案二比方案一節(jié)約稅額=119．9—82．5=37．4(萬(wàn)元)

因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。

（七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例

從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，第3節(jié)白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃案例分析一、ABC酒業(yè)公司的基本資料二、ABC酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策（一）ABC酒業(yè)公司整體涉稅情況按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，ABC酒業(yè)公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅等稅種。ABC酒業(yè)公司及其所屬子公司均為獨(dú)立法人，均被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人。因此，對(duì)于涉稅事項(xiàng)，獨(dú)立納稅人各自獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，ABC酒業(yè)公司作為母公司和集團(tuán)總部，在自身獨(dú)立納稅的基礎(chǔ)上，通過(guò)合并報(bào)表的形式匯總集團(tuán)企業(yè)的總體稅收實(shí)現(xiàn)和繳納情況。第3節(jié)白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃案例分析一、ABC酒業(yè)公司的稅種比例稅率定額稅率增值稅17%消費(fèi)稅

白酒20%0.5元/500克

其他酒類10%城建稅及附加10%所得稅25%（二）ABC酒業(yè)公司涉及消費(fèi)稅政策情況稅種比例稅率定額稅率增值稅17%消費(fèi)稅白酒20%0.5元ABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類銷售量(噸）單價(jià)銷售收入運(yùn)費(fèi)（0.1元/噸）應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒二等2000240002001000糧食白酒一等1000880001001700糧食白酒特等120012144001203000藥酒4002.5100040100復(fù)制酒1000.550105果木酒2000.71402014禮品酒10010100010210合計(jì)5000285905006029（三）ABC酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)情況ABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類銷售量(噸）單價(jià)銷售收ABC酒業(yè)公司年委托加工資料表?yè)芨对牧铣杀疚屑庸こ杀敬鄞U消費(fèi)稅代扣代繳城建稅及附加再加工成本總成本1450400462.546.253502708.75ABC酒業(yè)公司年委托加工資料表?yè)芨对牧衔屑庸ご鄞U代扣ABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類材料費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本總成本單位成本糧食白酒二等100020080020001糧食白酒一等80040040016001.6糧食白酒特等160084048029202.43藥酒2502001606101.525復(fù)制酒51015300.3果木酒352030850.425禮品酒101015353.5合計(jì)3700168019007280ABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表產(chǎn)品種類材料變動(dòng)成本固定成本總ABC酒業(yè)公司稅款情況表項(xiàng)目金額增值稅銷項(xiàng)稅額28590×17%=4860.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1420應(yīng)納增值稅4860.3-1420=3440.3應(yīng)納消費(fèi)稅6029應(yīng)納城建稅及附加（3440.3+6029）×10%=946.93ABC酒業(yè)公司稅款情況表項(xiàng)目金額增值稅銷項(xiàng)稅額28590×1ABC酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況表銷售收入運(yùn)費(fèi)產(chǎn)品成本營(yíng)業(yè)稅金期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)所得稅稅后利潤(rùn)285905009988.756975.9320009125.322281.336843.99ABC酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況表銷售收入運(yùn)費(fèi)產(chǎn)品成本營(yíng)業(yè)稅金期間（一）ABC酒業(yè)公司涉稅分析（二）ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)1、合并上游企業(yè)，規(guī)避納稅環(huán)節(jié)2、分立銷售公司，降低銷售價(jià)格3、運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格4、倉(cāng)庫(kù)歸屬總公司，延遲納稅5、分開(kāi)包裝不同稅率特供品三、ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃內(nèi)容（一）ABC酒業(yè)公司涉稅分析三、ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃1、合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費(fèi)稅支出項(xiàng)目（表3-14）購(gòu)并前購(gòu)并后ABC公司甲企業(yè)合計(jì)銷售收入285904002899028590運(yùn)輸費(fèi)用500500500產(chǎn)品成本9988.7520010188.759280注應(yīng)納增值稅3440.30683508.303440.30應(yīng)納消費(fèi)稅6029462.506491.56029應(yīng)納城建稅及附加946.9353.05999.98946.93期間費(fèi)用20005020502050經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)9125.32143.209268.529784.07應(yīng)納所得稅2281.3335.802317.132446.02稅款合計(jì)12697.56619.3513316.9112862.25稅后利潤(rùn)6843.99107.406951.397338.05（三）ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的測(cè)算1、合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費(fèi)稅支出項(xiàng)目購(gòu)并前購(gòu)并項(xiàng)目設(shè)立銷售公司前設(shè)立銷售公司后生產(chǎn)企業(yè)銷售公司合計(jì)銷售收入28590129922759027590運(yùn)輸費(fèi)用500500500產(chǎn)品成本92809280129929280應(yīng)納增值稅3440.30788.642651.663440.30應(yīng)納消費(fèi)稅60292926.902926.90注應(yīng)納城建稅及附加946.93371.55265.17636.72期間費(fèi)用205013507002050經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)9784.07-936.4514132.8313196.38應(yīng)納所得稅2446.023533.213533.21稅款合計(jì)12862.254087.096450.0410537.13稅后利潤(rùn)7338.05-936.4510599.629663.172、分設(shè)獨(dú)立核算銷售公司，降低消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)（表3-15）項(xiàng)目設(shè)立銷售公司前設(shè)立銷售公司后生產(chǎn)企業(yè)銷售公司合計(jì)銷售收入ABC酒業(yè)公司成本、收入、應(yīng)納消費(fèi)稅情況表(表3-16）產(chǎn)品種類銷售量(噸）總成本銷售收入應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒二等200020002800760糧食白酒一等100026003640828糧食白酒特等1200392054881217.60藥酒40061085485.4復(fù)制酒10030424.2果木酒2008511911.9禮品酒100354919.8合計(jì)50009280129922926.90ABC酒業(yè)公司成本、收入、應(yīng)納消費(fèi)稅情況表(表3-16）產(chǎn)品調(diào)整運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具抬頭的納稅籌劃方案比較表(表3-17）項(xiàng)目調(diào)整運(yùn)費(fèi)開(kāi)具方式前調(diào)整運(yùn)費(fèi)開(kāi)具方式后銷售收入2859028090運(yùn)輸費(fèi)用（代墊費(fèi)用）500500產(chǎn)品成本92809280應(yīng)納增值稅3440.303355.30應(yīng)納消費(fèi)稅2926.902926.90應(yīng)納城建稅及附加636.72628.22期間費(fèi)用20502050經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)13196.381320