我國(guó)基金會(huì)稅收政策現(xiàn)狀及改進(jìn)策略金凱強(qiáng)徐芳俐張

我國(guó)基金會(huì)稅收政策現(xiàn)狀

及改進(jìn)策略匯報(bào)人：金凱強(qiáng)、徐芳俐、張庭維、尹旭匯報(bào)時(shí)間：2013.11.08提綱1.我國(guó)基金會(huì)稅收政策研究背景及意義2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比3.我國(guó)基金會(huì)稅收政策的缺陷4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)的稅收政策建議1.我國(guó)基金會(huì)稅收政策研究背景及意義背景:（1）目前對(duì)基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策還未形成比較統(tǒng)一和完善的體系，缺乏對(duì)基金會(huì)專門的規(guī)定，影響了基金會(huì)的發(fā)展。（2）缺乏規(guī)范的稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)程序和稅收優(yōu)惠授予標(biāo)準(zhǔn)，致使基金會(huì)無(wú)法按程序進(jìn)行申請(qǐng)。（3）缺乏有效的長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制和稅收檢查制度。1.我國(guó)基金會(huì)稅收政策研究背景及意義（4）目前的稅收政策對(duì)基金會(huì)相關(guān)收入的征稅規(guī)定并不明確，不利于基金會(huì)的發(fā)展。（5）某些稅制安排不利于促進(jìn)向基金會(huì)的捐贈(zèng)。（6）稅收優(yōu)惠政策違反公平原則。目前我國(guó)基金會(huì)稅收政策存在以上的缺陷和不足，是我們研究的背景。1.我國(guó)基金會(huì)稅收政策研究背景及意義意義：理論意義：

彌補(bǔ)我國(guó)基金會(huì)稅收研究的不足。目前我國(guó)學(xué)者對(duì)非營(yíng)利基金組織稅收政策的研究還不夠充分，我們的研究可以豐富這方面的理論。現(xiàn)實(shí)意義：

通過(guò)我們的研究，提出非營(yíng)利基金組織稅收政策的不足，并拿出改進(jìn)策略，可以促進(jìn)完善我國(guó)基金會(huì)稅收政策的漏洞，促進(jìn)基金會(huì)的發(fā)展。Logo

2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比

（1）我國(guó)基金會(huì)稅收政策①基金會(huì)本身的稅收優(yōu)惠A.所得稅稅法規(guī)定，在非營(yíng)利組織的收入總額中，一部分收入項(xiàng)目可以享受免稅政策。這部分收入包括社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入和國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)助收入。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基金會(huì)應(yīng)稅收入問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］24號(hào)）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開(kāi)展社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

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《通知》還規(guī)定，基金會(huì)購(gòu)買股票、債券(國(guó)庫(kù)券除外）等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅，而不管這種收益是否用于公益目的。上述規(guī)定表明，當(dāng)基金會(huì)存在提供服務(wù)收入和其他收入時(shí)，稅法對(duì)基金會(huì)視同一般的企業(yè)來(lái)對(duì)待。

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B.所得稅之外的其他相關(guān)稅種我國(guó)的基金會(huì)目前基本不涉及增值稅，也沒(méi)有關(guān)于基金會(huì)消費(fèi)稅的特別規(guī)定。但是，依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，基金會(huì)是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。目前有些基金會(huì)在公益活動(dòng)之外還提供一些培訓(xùn)、咨詢方面的服務(wù)并收取費(fèi)用，也有部分基金會(huì)利用其自有房產(chǎn)進(jìn)行出租獲取收入，這些都屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

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②捐贈(zèng)方可享受的稅收優(yōu)惠《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)扣除的部分不能超過(guò)1.5%。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)而言，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)可以全部在稅前列支。

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2007年3月新頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，自2008年1月1日起所有企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在個(gè)人捐贈(zèng)方面，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人通過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)，向公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，可以扣除。

Logo2.中中外外基基金金會(huì)會(huì)稅稅收收政政策策對(duì)對(duì)比比③捐捐贈(zèng)贈(zèng)受受益益人人的的所所得得稅稅稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策針對(duì)對(duì)捐捐贈(zèng)贈(zèng)受受益益人人的的稅稅收收政政策策在在其其他他國(guó)國(guó)家家比比較較少少見(jiàn)，，這這和和基基金金會(huì)會(huì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)有有關(guān)關(guān)。。國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)涉涉及及這這一一問(wèn)問(wèn)題題的的主主要要是基基金金會(huì)會(huì)通通過(guò)過(guò)評(píng)評(píng)獎(jiǎng)獎(jiǎng)?lì)C頒發(fā)發(fā)給給獲獲獎(jiǎng)獎(jiǎng)人人，，即即受受益益人人所所獲獲獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金收入入的的免免稅稅問(wèn)問(wèn)題題。。根根據(jù)據(jù)現(xiàn)現(xiàn)有有規(guī)規(guī)定定，，““省省級(jí)級(jí)人人民民政政府府、國(guó)國(guó)務(wù)務(wù)院院部部委委和和中中國(guó)國(guó)人人民民解解放放軍軍軍軍以以上上單單位位，，以以及及外外國(guó)組組織織、、國(guó)國(guó)際際組組織織頒頒發(fā)發(fā)的的科科學(xué)學(xué)、、教教育育、、技技術(shù)術(shù)、、文文化化、、衛(wèi)生、體育、、環(huán)境保護(hù)等等方面的獎(jiǎng)金金免納個(gè)人所所得稅”，否則就需需要繳納20%的個(gè)人人所得稅。Logo2.中外基金會(huì)會(huì)稅收政策對(duì)對(duì)比（2）國(guó)外基金會(huì)會(huì)稅收政策①稅收優(yōu)惠資格格取得A.基金會(huì)注冊(cè)時(shí)時(shí)，免稅待遇遇自動(dòng)生效；；B.二是注冊(cè)與申申請(qǐng)相結(jié)合，，注冊(cè)后，必必須向稅務(wù)務(wù)部門提出申請(qǐng)，，才能享受某某項(xiàng)優(yōu)惠政策策；C.自動(dòng)免稅制度度與特殊自由由裁量權(quán)制度度相結(jié)合的方方式，屬于稅法列列明的基金會(huì)會(huì)，自動(dòng)享受受免稅待遇，，其他基金會(huì)每年都都必須申請(qǐng)免免稅。Logo2.中外基金會(huì)會(huì)稅收政策對(duì)對(duì)比②稅收優(yōu)惠資格格后續(xù)審查在很多國(guó)家都都需要進(jìn)行公公益地位后續(xù)續(xù)審查，基金金會(huì)需要接受稅稅務(wù)部門、公公眾、媒體等等的監(jiān)督和管管理，以決定它們是是否有資格繼繼續(xù)享受免稅稅待遇。2.中外基金會(huì)會(huì)稅收政策對(duì)對(duì)比③所得稅基金會(huì)主要收收入來(lái)源包括括捐贈(zèng)、補(bǔ)貼貼、投資利息息和股利、出售投投資資產(chǎn)得到到的收益以及及部分經(jīng)營(yíng)收收入。各國(guó)一般都對(duì)對(duì)基金會(huì)的捐捐贈(zèng)所得給予予稅收豁免。。對(duì)于投資收益益，大多數(shù)國(guó)國(guó)家傾向于對(duì)對(duì)基金會(huì)利用用基金進(jìn)行投資所所獲的消極投投資收入（例例如股息、利利息、房租收入、特特許權(quán)和投資資出讓的資金金收益）免稅稅。2.中外基金會(huì)會(huì)稅收政策對(duì)對(duì)比目前，基金會(huì)會(huì)等公益組織織還可在一定定限度內(nèi)從事事與其宗旨有關(guān)或或無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)性活動(dòng)，并并從中獲取收收益。但是對(duì)基金會(huì)會(huì)經(jīng)營(yíng)性收入入的稅收問(wèn)題題，各國(guó)的態(tài)態(tài)度差別很大，從免免征、統(tǒng)一計(jì)計(jì)征到酌情計(jì)計(jì)征各不相同同。3.我國(guó)基金會(huì)稅稅收政策的缺缺陷（1）基金會(huì)稅收收政策體系有有待進(jìn)一步完完善和統(tǒng)一目前對(duì)基金會(huì)會(huì)的稅收優(yōu)惠惠政策還未形形成比較統(tǒng)一一和完善的體系。。例如企業(yè)所所得稅法中沒(méi)沒(méi)有專門的條條款來(lái)規(guī)范基金會(huì)的的稅收政策和和稅收管理。。同時(shí)在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅，以及主要的商商品稅——增值稅中，缺缺乏對(duì)基金會(huì)會(huì)的專門規(guī)定。稅法法規(guī)定的不明明確，造成我我國(guó)稅收制度度的缺位，影響了基基金會(huì)的發(fā)展展。由于缺乏統(tǒng)一一的針對(duì)基金金會(huì)等非營(yíng)利利組織的稅收收政策體系，使得得基金會(huì)在申申請(qǐng)稅收優(yōu)惠惠時(shí)沒(méi)有清晰晰的稅收優(yōu)惠依據(jù)，，這給稅收操操作和基金會(huì)會(huì)以及捐贈(zèng)者者的稅收優(yōu)惠申報(bào)帶帶來(lái)困難。3.我國(guó)基金會(huì)稅稅收政策的缺缺陷（2）缺乏規(guī)范的的稅收優(yōu)惠資資格申請(qǐng)程序序和稅收優(yōu)惠惠授予標(biāo)準(zhǔn)很多國(guó)家都為為基金會(huì)等非非營(yíng)利組織提提供了明確、、規(guī)范的稅收優(yōu)惠惠資格申請(qǐng)流流程。而我國(guó)國(guó)目前尚沒(méi)有有這方面的規(guī)定，致致使基金會(huì)無(wú)無(wú)法按程序進(jìn)進(jìn)行申請(qǐng)。此此外，也沒(méi)有明確規(guī)規(guī)定享受捐贈(zèng)贈(zèng)方捐贈(zèng)的稅稅收優(yōu)惠待遇遇的基金會(huì)的具體標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)實(shí)行個(gè)案審批批制。這些都都在相當(dāng)程度上影響響了基金會(huì)開(kāi)開(kāi)展公益活動(dòng)動(dòng)的積極性。。3.我國(guó)基金會(huì)稅稅收政策的缺缺陷（3）缺乏有效的的長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)機(jī)制和稅收檢檢查制度加強(qiáng)稅收優(yōu)惠惠的監(jiān)督與檢檢查，有利于于為基金會(huì)創(chuàng)創(chuàng)造平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)環(huán)境，形成推推動(dòng)基金會(huì)發(fā)發(fā)展的激勵(lì)機(jī)機(jī)制。但目前在實(shí)際際操作中，并并沒(méi)有一個(gè)部部門對(duì)基金會(huì)會(huì)是否滿足稅收優(yōu)惠惠條件進(jìn)行檢檢查，也沒(méi)有有對(duì)稅收優(yōu)惠惠有效期以及稅收優(yōu)優(yōu)惠后續(xù)檢查查的規(guī)定。如如何認(rèn)定基金金會(huì)的公益地位，如如何衡量基金金會(huì)是否有效效地實(shí)現(xiàn)了公公益性目的，這些都都需要在實(shí)踐踐中解決。3.我國(guó)基金會(huì)稅稅收政策的缺缺陷（4）對(duì)基金會(huì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)性收入的的稅收政策有有待明確隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的迅速發(fā)展展，基金會(huì)等等公益組織的的活動(dòng)領(lǐng)域和業(yè)業(yè)務(wù)范圍將不不斷擴(kuò)大，多多數(shù)基金會(huì)都都將從事一些經(jīng)營(yíng)性性活動(dòng)（如培培訓(xùn)、咨詢和和房產(chǎn)租賃））或投資。目前的稅稅收政策對(duì)基基金會(huì)相關(guān)收收入的征稅規(guī)規(guī)定并不明確，不利利于基金會(huì)的的發(fā)展。3.我國(guó)基金會(huì)稅稅收政策的缺缺陷（5）某些稅制安安排不利于促促進(jìn)向基金會(huì)會(huì)的捐贈(zèng)捐贈(zèng)是基金會(huì)會(huì)重要的收入入來(lái)源，是影影響基金會(huì)發(fā)發(fā)展的重要因素素，我國(guó)目前前還沒(méi)有形成成鼓勵(lì)企業(yè)和和個(gè)人捐贈(zèng)的稅收制制度。從個(gè)人人所得稅的角角度講，減稅稅程序繁瑣，辦理復(fù)復(fù)雜，同樣也也沒(méi)有形成強(qiáng)強(qiáng)有力的鼓勵(lì)勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅制性性因素。此外外，我國(guó)目前前還沒(méi)有類似似于遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅稅之類可以促促進(jìn)個(gè)人基于于避稅目的進(jìn)進(jìn)行捐贈(zèng)的稅制安排排。3.我國(guó)基金會(huì)稅稅收政策的缺缺陷（6）稅收優(yōu)惠政政策違反公平平原則對(duì)基金會(huì)的稅稅收優(yōu)惠政策策多數(shù)采取列列舉的方法，，而且許多稅收收優(yōu)惠政策采采用就事論事事的方式，缺缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)產(chǎn)生稅收優(yōu)惠惠政策的不公公平，不利于于構(gòu)建基金會(huì)良性競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境境。4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)的稅收政策策建議（1）加快建立統(tǒng)一一、公平的基基金會(huì)稅收體體系統(tǒng)一的基金會(huì)會(huì)稅收法規(guī)體體系應(yīng)涵蓋現(xiàn)現(xiàn)有基金會(huì)的的所有相關(guān)業(yè)務(wù)和和三方主體(捐贈(zèng)人、基金金會(huì)和受益人人)，同時(shí)，還要能能夠適應(yīng)基金金會(huì)未來(lái)的發(fā)發(fā)展和變化。。4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)的稅收政策策建議A.基金會(huì)本身的的稅收優(yōu)惠首先，對(duì)于基基金會(huì)收入的的稅收優(yōu)惠應(yīng)應(yīng)當(dāng)視各種收收入來(lái)源的性質(zhì)區(qū)區(qū)別對(duì)待。其其次，在目前前以所得稅優(yōu)優(yōu)惠為主的基礎(chǔ)上，，在財(cái)產(chǎn)稅、、商品稅、房房產(chǎn)稅、車船船使用稅、城鎮(zhèn)土地地使用稅等的的條例中均應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確基金金會(huì)或公益性組織的的稅收優(yōu)惠，，包括對(duì)基金金會(huì)的界定、、對(duì)不同類型基金會(huì)會(huì)減免的稅種種、減免幅度度等具體內(nèi)容容。4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)的稅收政策策建議B.對(duì)捐贈(zèng)人捐贈(zèng)贈(zèng)行為的稅收收政策在稅收減免的的范圍上，應(yīng)應(yīng)當(dāng)適用于個(gè)個(gè)人或企業(yè)以以其自有財(cái)產(chǎn)、實(shí)實(shí)物或現(xiàn)金的的形式向基金金會(huì)提供的所所有捐贈(zèng)，并在可能能的情況下，，包括志愿者者向基金會(huì)提提供的人力和智力支支持，但實(shí)物物捐贈(zèng)需要有有資產(chǎn)評(píng)估體體系的配合。在稅收收減免方式上上，除了當(dāng)年年的稅收抵扣扣之外，應(yīng)當(dāng)允許遞遞延抵扣，允允許個(gè)人或企企業(yè)當(dāng)年超過(guò)過(guò)所得稅抵扣限額部部分的公益捐捐贈(zèng)遞延至下下一年度進(jìn)行行抵扣。遞延抵扣不不但可以提高高捐贈(zèng)抵扣總總額占稅前收收入的比例，也可以以促使個(gè)人或或企業(yè)向基金金會(huì)捐贈(zèng)某些些無(wú)法分割的高價(jià)值值財(cái)產(chǎn)。4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)的稅收政策策建議C.對(duì)受益人受贈(zèng)贈(zèng)行為的稅收收政策應(yīng)明確規(guī)定從從基金會(huì)獲取取的各種捐贈(zèng)贈(zèng)性收入（包包括救濟(jì)、資助和和獎(jiǎng)金）等都都可以享受稅稅收優(yōu)惠。但但需要對(duì)評(píng)獎(jiǎng)過(guò)程的的公正性進(jìn)行行審查，并就就獎(jiǎng)勵(lì)本身的的公益性進(jìn)行評(píng)估。。此外，還需需要制定相關(guān)關(guān)部門的配套套實(shí)施細(xì)則，將基金金會(huì)稅收管理理納入整個(gè)稅稅法執(zhí)行體系系?；饡?huì)是新生事事物，相關(guān)法法律法規(guī)應(yīng)隨隨著它的發(fā)展展和對(duì)它的認(rèn)識(shí)相繼繼出臺(tái)。現(xiàn)階階段可以在現(xiàn)現(xiàn)有法律框架架內(nèi)制定針對(duì)基金會(huì)會(huì)的實(shí)施細(xì)則則，而對(duì)于現(xiàn)現(xiàn)有法規(guī)中未未有明確規(guī)定的事項(xiàng)項(xiàng)，則可以通通過(guò)補(bǔ)充通知知或暫行條例例的方式進(jìn)行說(shuō)明。。4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)的稅收政策策建議（2）制定合理、、規(guī)范、高效效的基金會(huì)稅稅收優(yōu)惠申請(qǐng)、審批和監(jiān)監(jiān)管程序完整的基金會(huì)會(huì)稅收優(yōu)惠資資格獲得程序序應(yīng)當(dāng)包括：：登記—公益地位認(rèn)定定和再審查—稅收優(yōu)惠申請(qǐng)請(qǐng)—后續(xù)檢查。需要強(qiáng)調(diào)調(diào)，基金會(huì)公公益地位的確確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)由由民政部門、稅務(wù)部部門和財(cái)政部部門共同完成成?，F(xiàn)階段，，由于財(cái)政、稅務(wù)部部門對(duì)基金會(huì)會(huì)業(yè)務(wù)了解不不全面，所以以民政部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)基金會(huì)公益益地位的確認(rèn)認(rèn)職能并制定定合理、規(guī)范、有效效的衡量基金金會(huì)公益性的的程序和評(píng)估估體系。稅務(wù)部門必必須加強(qiáng)對(duì)基基金會(huì)財(cái)務(wù)活活動(dòng)的監(jiān)督，，如結(jié)合基金會(huì)年檢檢可對(duì)基金會(huì)會(huì)免稅主體資資格進(jìn)行檢查查，將具體稅收優(yōu)惠惠同基金會(huì)開(kāi)開(kāi)展公益活動(dòng)動(dòng)的績(jī)效掛鉤鉤。4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)的稅收政策策建議（3）與稅收優(yōu)惠相相關(guān)的配套措措施A.建立符合基金金會(huì)特點(diǎn)的稅稅務(wù)申報(bào)制度度目前，基金會(huì)會(huì)在報(bào)稅時(shí)沒(méi)沒(méi)有專門的稅稅務(wù)申報(bào)表格格，只能采用和企企業(yè)一樣的登登記表格和納納稅申報(bào)表格格，基金會(huì)會(huì)計(jì)科目目與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)科目之間存存在較大差異異，因此并不能反映映非營(yíng)利組織織的特點(diǎn)和活活動(dòng)。相當(dāng)一一部分基金會(huì)為了報(bào)報(bào)稅不得不制制備兩套報(bào)表表，無(wú)形之中中增大了會(huì)計(jì)工作的的業(yè)務(wù)量和難難度。建議盡盡快制定并實(shí)實(shí)施符合基金會(huì)等非非營(yíng)利組織需需要和特點(diǎn)的的稅務(wù)登記和和申報(bào)表，以簡(jiǎn)化基基金會(huì)辦理稅稅務(wù)登記和申申報(bào)的手續(xù)，，方便稅務(wù)部門監(jiān)管管。4.對(duì)我國(guó)基金會(huì)會(huì)的稅收政策策建議B.票據(jù)問(wèn)題票據(jù)管理與稅稅收密切相關(guān)關(guān)，建立針對(duì)對(duì)基金會(huì)等非非營(yíng)利組織的票據(jù)據(jù)制度是稅收收管理配套政政策中非常重重要的內(nèi)容。目前我我國(guó)基金會(huì)所所使用的獨(dú)立立票據(jù)只有一一種，即在規(guī)定情情況下使用用的捐贈(zèng)收收據(jù)。對(duì)于于資金往來(lái)來(lái)，需使用行政事事業(yè)單位統(tǒng)統(tǒng)一銀錢收收據(jù)。除此此以外業(yè)務(wù)務(wù)所需票據(jù)，只能能購(gòu)買工商商發(fā)票。目目前企業(yè)票票據(jù)制度正正在逐步完善，有有關(guān)部門應(yīng)應(yīng)從完善稅稅收管理體體制的角度度出發(fā)，盡快建立立基金會(huì)等等非營(yíng)利組組織的票據(jù)據(jù)制度。4.對(duì)我國(guó)基金金會(huì)的稅收收政策建議議C.資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)問(wèn)題基金會(huì)接受受實(shí)物捐贈(zèng)贈(zèng)越來(lái)越多多，不僅包包括