戰(zhàn)略成本管理教材 4

戰(zhàn)略成本管理

第7章質(zhì)量成本與環(huán)境成本管理

7.1.1產(chǎn)品質(zhì)量和全面質(zhì)量管理質(zhì)量是最受各行業(yè)管理當(dāng)局關(guān)注的問(wèn)題之一。質(zhì)量是企業(yè)的生命，企業(yè)要在激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中謀生存、求發(fā)展，必須把質(zhì)量問(wèn)題放在首位。各國(guó)政府為加強(qiáng)該國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，也紛紛設(shè)立各種質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)辦法。為什么質(zhì)量問(wèn)題得到如此普遍的關(guān)注？原因主要有兩個(gè)方面：一是顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求越來(lái)越嚴(yán)格；二是企業(yè)為滿足顧客的質(zhì)量要求，需要花費(fèi)大量的質(zhì)量成本。7.1質(zhì)量成本管理（1）產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量

產(chǎn)品質(zhì)量的定義有很多種，最常見(jiàn)的是指產(chǎn)品的“適用性”及“符合規(guī)格”兩種。前者是從使用者的角度來(lái)定義質(zhì)量；后者則從制造者的立場(chǎng)來(lái)解釋質(zhì)量。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)一步分為設(shè)計(jì)質(zhì)量與制造質(zhì)量?jī)煞N。設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品能夠滿足顧客需求的程度。產(chǎn)品質(zhì)量的高低，并非完全按照生產(chǎn)者的主觀判斷，而是提高質(zhì)量所花費(fèi)的成本超過(guò)了顧客所愿意支付的價(jià)格時(shí)，即出現(xiàn)“剩余質(zhì)量”時(shí)，質(zhì)量的提高就得不償失。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最佳的設(shè)計(jì)質(zhì)量是利潤(rùn)最大化時(shí)的質(zhì)量水平。

制造質(zhì)量又稱合格質(zhì)量或一致性質(zhì)量，指生產(chǎn)制造出來(lái)的產(chǎn)品符合設(shè)計(jì)規(guī)格，是合格產(chǎn)品，而且產(chǎn)品質(zhì)量是均勻的，沒(méi)有等級(jí)品之分。不符合規(guī)格的產(chǎn)品稱為不良產(chǎn)品，不良產(chǎn)品需要修理、返工或降級(jí)為殘次品出售，所有這些都需要投入額外的費(fèi)用或會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量需要進(jìn)一步說(shuō)明的是，這里的“產(chǎn)品”既可指有形產(chǎn)品，也可指無(wú)形產(chǎn)品，如服務(wù)質(zhì)量。所謂服務(wù)質(zhì)量，是指顧客預(yù)期的服務(wù)水平與實(shí)際感受到的服務(wù)水平兩者間的差異程度。因此可用“顧客的滿意度”來(lái)衡量服務(wù)質(zhì)量的高低。但由于服務(wù)質(zhì)量難以進(jìn)行財(cái)務(wù)衡量，故以下內(nèi)容主要指有形產(chǎn)品質(zhì)量。

（2）全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理（簡(jiǎn)稱TQM）是20世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理逐步發(fā)展起來(lái)的，而且隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的持續(xù)地改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。全面質(zhì)量管理包括的內(nèi)容很廣泛，所謂“全面”，既包括全體員工，也指企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的每一項(xiàng)工作和每一道環(huán)節(jié)。①?gòu)?qiáng)烈地關(guān)注顧客——全面質(zhì)量管理的基本觀點(diǎn)全面質(zhì)量管理注重顧客價(jià)值，其主導(dǎo)思想就是“顧客的滿意和認(rèn)同是長(zhǎng)期贏得市場(chǎng)、創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵”。為此，全面質(zhì)量管理要求必須把以顧客為中心的思想貫穿到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的管理中，即從市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、檢驗(yàn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售到售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該牢固樹(shù)立“顧客第一”的思想，不但要生產(chǎn)物美價(jià)廉的產(chǎn)品，而且要為顧客做好服務(wù)工作，最終讓顧客放心滿意。

②堅(jiān)持不斷地改進(jìn)——全面質(zhì)量管理的主要特點(diǎn)TQM是一種永遠(yuǎn)不能滿足的承諾，“非常好”還是不夠，質(zhì)量總能得到改進(jìn)，“沒(méi)有最好，只有更好”。在這種觀念的指導(dǎo)下，企業(yè)持續(xù)不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和可靠性，確保企業(yè)獲取對(duì)手難以模仿的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)市場(chǎng)變化的快速反應(yīng)，要求企業(yè)內(nèi)部要不斷改進(jìn)，方能適應(yīng)這種變化。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)，還有賴于全面質(zhì)量管理的開(kāi)展。在2000年版的ISO9000標(biāo)準(zhǔn)中，明確提出了持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量管理體系有效性的要求和途徑。

③改進(jìn)組織中每項(xiàng)工作的質(zhì)量——全面質(zhì)量管理的控制重點(diǎn)TQM采用廣義的質(zhì)量定義，它不僅與最終產(chǎn)品有關(guān)，并且還與組織如何交貨、如何迅速地響應(yīng)顧客的投訴、如何為客戶提供更好的售后服務(wù)等都有關(guān)系。對(duì)整體的過(guò)程能力應(yīng)全面控制，使企業(yè)從原來(lái)的以事后檢驗(yàn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程監(jiān)控的預(yù)防控制，有效防止了不合格產(chǎn)品的發(fā)生。

向員工授權(quán)和質(zhì)量培訓(xùn)——全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作之一就是質(zhì)量培訓(xùn)，由質(zhì)量管理部門(mén)提出員工分層培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)崗位需要對(duì)員工進(jìn)行必要的質(zhì)量培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

精確確地地度度量量及及合合格格供供方方的的評(píng)評(píng)定定———全面面質(zhì)質(zhì)量量管管理理的的關(guān)關(guān)鍵鍵環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)TQM采用用統(tǒng)統(tǒng)計(jì)計(jì)度度量量組組織織作作業(yè)業(yè)中中人人的的每每一一個(gè)個(gè)關(guān)關(guān)鍵鍵變變量量，，然然后后與與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和和基基準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行行比比較較以以發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題題，，追追蹤蹤問(wèn)問(wèn)題題的的根根源源，，從從而而達(dá)達(dá)到到消消除除問(wèn)問(wèn)題題、、提提高高品品質(zhì)質(zhì)的的目目的的。。為使使用用可可利利用用的的最最好好的的資資源源，，無(wú)無(wú)論論這這些些資資源源屬屬哪哪個(gè)個(gè)企企業(yè)業(yè)，，這這就就要要求求企企業(yè)業(yè)選選擇擇合合格格的的供供方方。。如如何何評(píng)評(píng)定定和和由由誰(shuí)誰(shuí)評(píng)評(píng)定定合合格格的的供供方方一一直直是是質(zhì)質(zhì)量量部部門(mén)門(mén)的的主主要要任任務(wù)務(wù)之之一一。。這這不不單單單單取取決決于于供供方方是是否否通通過(guò)過(guò)了了ISO9000認(rèn)證證，，還還取取決決于于供供方方的的信信譽(yù)譽(yù)、、快快速速反反應(yīng)應(yīng)能能力力、、產(chǎn)產(chǎn)品品質(zhì)質(zhì)量量狀狀況況、、競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)能能力力等等等等。。這這需需要要質(zhì)質(zhì)量量部部門(mén)門(mén)認(rèn)認(rèn)真真、、公公正正而而有有效效地地評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)和和選選擇擇，，以以確確定定最最優(yōu)優(yōu)秀秀的的合合作作伙伙伴伴。。零缺缺陷陷與與一一次次成成功功———全面面質(zhì)質(zhì)量量管管理理的的顯顯著著特特征征企業(yè)業(yè)通通過(guò)過(guò)控控制制過(guò)過(guò)程程，，降降低低缺缺陷陷率率，，提提高高一一次次成成功功率率，，從從而而減減少少浪浪費(fèi)費(fèi)、、增增加加效效益益。。對(duì)對(duì)得得克克薩薩斯斯儀儀器器國(guó)國(guó)防防系系統(tǒng)統(tǒng)公公司司來(lái)來(lái)說(shuō)說(shuō)，，控控制制過(guò)過(guò)程程開(kāi)開(kāi)始始于于這這個(gè)個(gè)公公司司追追求求更更低低的的缺缺陷陷率率、、返返工工率率和和庫(kù)庫(kù)存存水水平平。。在1991年，，公公司司達(dá)達(dá)到到了了6σσ缺陷陷水水平平，，并并且且實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了了連連續(xù)續(xù)流流制制造造以以縮縮短短制制造造周周期期。。隨隨著著基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的逐逐步步堅(jiān)堅(jiān)實(shí)實(shí)，，得得克克薩薩斯斯儀儀器器國(guó)國(guó)防防系系統(tǒng)統(tǒng)公公司司在在檢檢驗(yàn)驗(yàn)方方面面投投入入得得更更少少了了，，而而是是更更多多地地監(jiān)監(jiān)控控過(guò)過(guò)程程。。這這使使公公司司產(chǎn)產(chǎn)品品的的不不合合格格率率從從1992年的的8000ppm降低低到到1996年的的小小于于600ppm。就就在在這這一一年年，，公公司司獲獲得得了了美美國(guó)國(guó)國(guó)國(guó)家家質(zhì)質(zhì)量量獎(jiǎng)獎(jiǎng)。。另另外外，，生生產(chǎn)產(chǎn)率率因因設(shè)設(shè)備備利利用用率率的的提提高高而而得得到到較較大大的的提提高高。。依靠靠核核心心能能力力，，適適應(yīng)應(yīng)多多樣樣化化要要求求———全面面質(zhì)質(zhì)量量管管理理的的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)原原則則企業(yè)業(yè)成成功功的的關(guān)關(guān)鍵鍵之之一一是是充充分分利利用用核核心心能能力力。。BethlehemPA公司是一個(gè)擁?yè)碛?8家成員公司的的虛擬公司，，從機(jī)械制造造到高技術(shù)工工程，每一個(gè)個(gè)公司都至少少通過(guò)了ISO9002質(zhì)量體系認(rèn)證證。企業(yè)首先先要確定企業(yè)業(yè)的核心技術(shù)術(shù)和能力，然然后重組業(yè)務(wù)務(wù)實(shí)踐以形成成動(dòng)態(tài)的組織織結(jié)構(gòu)。目標(biāo)標(biāo)是利用各個(gè)個(gè)公司的核心心能力去滿足足顧客要求。。我國(guó)工業(yè)企業(yè)業(yè)從1978年開(kāi)始推行全全面質(zhì)量管理理（我國(guó)稱之之為T(mén)QC）,二十多年來(lái)，，已經(jīng)逐步形形成具有中國(guó)國(guó)特色的全面面質(zhì)量管理體體系。但也應(yīng)應(yīng)該看到，還還有一部分企企業(yè)仍處在傳傳統(tǒng)質(zhì)量管理理階段。所謂傳統(tǒng)質(zhì)量量管理是指把把重點(diǎn)放在生生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束束時(shí)專業(yè)質(zhì)檢檢人員的質(zhì)量量把關(guān)上，如如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量上有缺陷陷，在可能的的條件下,即進(jìn)一步追加加投入人力、、物力，盡量量把發(fā)現(xiàn)的質(zhì)質(zhì)量缺陷進(jìn)行行修補(bǔ)。TQM則把重點(diǎn)放在在操作工人在在每一道加工工程序中連續(xù)續(xù)性的自我質(zhì)質(zhì)量監(jiān)控上，，發(fā)現(xiàn)加工操操作中的問(wèn)題題，立即采取取措施，盡快快進(jìn)行糾正，，絕對(duì)不允許許讓任何一件件有缺陷的零零部件或半成成品從前一道道生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到后一道道生產(chǎn)程序上上，以保質(zhì)企企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)質(zhì)目標(biāo)百分之之百地實(shí)現(xiàn)。。這正是TQM大大優(yōu)于傳統(tǒng)統(tǒng)質(zhì)量管理的的關(guān)鍵之所在在。7.1.2質(zhì)量成本的內(nèi)內(nèi)容及核算（1）質(zhì)量成本的的內(nèi)容質(zhì)量成本是指指為了保證產(chǎn)產(chǎn)品符合一定定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)所必須支付付的一切成本本，以及因不不能達(dá)到該標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的的損失成本。。①預(yù)防成本預(yù)防成本，是是指為了防止止生產(chǎn)不合格格產(chǎn)品所發(fā)生生的成本。這這類成本一般般都發(fā)生在生生產(chǎn)之前，而而且這一類成成本若發(fā)生，，往往使后述述的失敗成本本下降。預(yù)防成本又可可細(xì)分為:質(zhì)量工作費(fèi)用用、產(chǎn)品評(píng)審審費(fèi)用、質(zhì)量量培訓(xùn)費(fèi)用、、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)費(fèi)用、質(zhì)量改改進(jìn)措施費(fèi)用用、質(zhì)量管理理專職人員工工資及福利費(fèi)費(fèi)用。②檢驗(yàn)成本檢驗(yàn)成本，又又稱鑒定成本本，是指為檢檢查和評(píng)定材材料、在產(chǎn)品品或產(chǎn)成品等等是否達(dá)到規(guī)規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的的費(fèi)用。企業(yè)業(yè)發(fā)生此類成成本的目的，，是希望在生生產(chǎn)過(guò)程中，，能夠盡快發(fā)發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)產(chǎn)品，避免損損失延續(xù)下去去。檢驗(yàn)成本又可可細(xì)分為:檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)、、工資及福利利費(fèi)、檢驗(yàn)試試驗(yàn)辦公費(fèi)用用、檢驗(yàn)測(cè)試試設(shè)備及房屋屋折舊費(fèi)用。。③內(nèi)部失敗成成本內(nèi)部失敗成本本，國(guó)內(nèi)又稱稱為內(nèi)部故障障成本、內(nèi)部部差錯(cuò)成本等等,它是指產(chǎn)品出出廠前，因不不符合規(guī)定的的質(zhì)量要求所所發(fā)生的費(fèi)用用。這類成本本一般與企業(yè)業(yè)的廢次品數(shù)數(shù)量成正比。。內(nèi)部失敗成成本又可細(xì)分分為廢品損失失、返修成本本、停工損失失、事故分析析處理費(fèi)用、、產(chǎn)品降級(jí)損損失。外部失敗成本本外部失敗成本本，是指產(chǎn)品品出廠后因未未達(dá)到規(guī)定的的質(zhì)量要求，，所發(fā)生的各各種費(fèi)用或損損失。此類成成本又可細(xì)分分為訴訟費(fèi)用用、賠償費(fèi)用用、退貨費(fèi)用用、保修費(fèi)用用、產(chǎn)品降價(jià)價(jià)損失。（2）質(zhì)量成本核核算質(zhì)量成本核算算就是按產(chǎn)品品形成的全過(guò)過(guò)程，對(duì)發(fā)生生的預(yù)防成本本、檢驗(yàn)成本本、內(nèi)部失敗敗成本、外部部失敗成本等等質(zhì)量成本以以貨幣形態(tài)進(jìn)進(jìn)行核算。質(zhì)質(zhì)量成本核算算一般先由各各核算網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行，然后再再由企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一核核算。進(jìn)行質(zhì)量成本本核算可以正正確反映質(zhì)量量成本預(yù)算的的執(zhí)行情況，，有助于進(jìn)行行全面質(zhì)量成成本控制。質(zhì)質(zhì)量成本核算算還是進(jìn)行質(zhì)質(zhì)量成本報(bào)告告與質(zhì)量成本本分析的前提提和基礎(chǔ)，但但鑒于目前我我國(guó)的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)沒(méi)有專門(mén)核算算質(zhì)量成本的的會(huì)計(jì)科目，，只能在賬務(wù)務(wù)處理上采取取一些變通措措施。①雙軌制雙軌制是把質(zhì)質(zhì)量成本的核核算和正常的的會(huì)計(jì)核算截截然分開(kāi)，單單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量量成本的賬外外記錄，由各各質(zhì)量成本控控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行行核算。其中中大部分可利利用原有的資資料（如廢品品損失計(jì)算單單），并在原原有的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶內(nèi)設(shè)置專專欄，根據(jù)有有關(guān)會(huì)計(jì)憑證證將質(zhì)量成本本數(shù)據(jù)在專欄欄內(nèi)填列。然然后，由各質(zhì)質(zhì)量成本控制制網(wǎng)點(diǎn)，根據(jù)據(jù)結(jié)果定期編編制“質(zhì)量成本報(bào)告告”，作為考評(píng)該該網(wǎng)點(diǎn)業(yè)績(jī)的的依據(jù)。這種方法的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易易行；缺點(diǎn)是不能對(duì)對(duì)質(zhì)量成本的的實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確和和有效地控制制。②單軌制單軌制是在原原有的會(huì)計(jì)科科目表中增設(shè)設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，然然后在它的下下面設(shè)置“預(yù)防成本”、“檢驗(yàn)成本”、“內(nèi)部失敗成本本”、“外部失敗成本本”和“外部質(zhì)量保證證成本”等五個(gè)二級(jí)科科目；各二級(jí)級(jí)科目下還可可按具體內(nèi)容容設(shè)置明細(xì)科科目，從而把把質(zhì)量成本的的核算與正常常的會(huì)計(jì)核算算結(jié)合在一起起。單軌制最大的的問(wèn)題是與現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度度不相容，會(huì)會(huì)計(jì)期末，無(wú)無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和損益益表中對(duì)其進(jìn)進(jìn)行反映。為為了解決這個(gè)個(gè)矛盾，會(huì)計(jì)計(jì)期末，應(yīng)把把質(zhì)量成本在在“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中進(jìn)行分配，，但分配的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不好確定定。單軌制的缺點(diǎn)點(diǎn)是賬務(wù)處理理比較繁重;優(yōu)點(diǎn)是能對(duì)質(zhì)質(zhì)量成本的實(shí)實(shí)際數(shù)進(jìn)行準(zhǔn)準(zhǔn)確而有效地地控制。（3）質(zhì)量成本報(bào)報(bào)告質(zhì)量成本報(bào)告告，是衡量企企業(yè)在特定期期間的質(zhì)量成成本構(gòu)成情況況的報(bào)表。質(zhì)質(zhì)量成本報(bào)告告是內(nèi)部報(bào)表表，供企業(yè)管管理人員尤其其是最高領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)者了解質(zhì)量量成本的大小小及構(gòu)成，以以便進(jìn)行有關(guān)關(guān)決策。質(zhì)量量成本報(bào)告常常隨著編制目目的的不同而而有多種不同同的樣式和類類型。有的企業(yè)如推推行責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)，則以部門(mén)門(mén)別來(lái)編制；；也有的企業(yè)業(yè)以產(chǎn)品別來(lái)來(lái)編制整個(gè)組組織的質(zhì)量成成本報(bào)告。但但不論企業(yè)采采取何種方式式編制質(zhì)量成成本報(bào)告。其其內(nèi)容不外乎乎以下幾個(gè)方方面：（1）各質(zhì)量成本本要素占總質(zhì)質(zhì)量成本的比比重；（2）各質(zhì)量成本本要素及總質(zhì)質(zhì)量成本金額額占銷(xiāo)售成本本或銷(xiāo)售收入入的比重；（3）如果企業(yè)制制訂了質(zhì)量成成本核算，則則還需反映實(shí)實(shí)際數(shù)與預(yù)算算數(shù)的差額。。以下是某企業(yè)業(yè)以部門(mén)別來(lái)來(lái)編制質(zhì)量成成本報(bào)告的格格式（見(jiàn)表7-1，假定以銷(xiāo)售售收入3000000為基數(shù)）：表7-1部門(mén)別質(zhì)量成成本報(bào)告質(zhì)量成本部門(mén)甲部門(mén)乙合計(jì)本期實(shí)際數(shù)占銷(xiāo)售收入的百分比預(yù)算實(shí)際差額預(yù)算實(shí)際差額預(yù)算實(shí)際差額預(yù)防成本（合計(jì)）：質(zhì)量工作費(fèi)用產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)用質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用專職人員人工費(fèi)用占總質(zhì)量成本百分比25000016．827000017．120000250.83檢驗(yàn)成本（合計(jì)）：檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)工資及福利費(fèi)檢驗(yàn)試驗(yàn)辦公費(fèi)用設(shè)備與房屋折舊費(fèi)占總質(zhì)量成本百分比20000013．322000013．920000250.67內(nèi)部失敗成本（合計(jì)）：廢品損失返修成本停工損失事故分析處理費(fèi)用產(chǎn)品降級(jí)損失占總質(zhì)量成本百分比2300015．226000016.53000037.50.76外部失敗成本（合計(jì)）：訴訟費(fèi)用賠償費(fèi)用退貨損失保修費(fèi)用產(chǎn)品降價(jià)損失占總質(zhì)量成本百分比82000054.783000052.51000012.52.74總質(zhì)量成本150000015800008000057.1.3質(zhì)量成本分析析質(zhì)量成本分析析是利用質(zhì)量量成本報(bào)告，，結(jié)合有關(guān)資資料，發(fā)現(xiàn)企企業(yè)質(zhì)量管理理存在的主要要問(wèn)題，以便便進(jìn)一步提出出改進(jìn)措施，，加強(qiáng)企業(yè)全全面質(zhì)量管理理。（1）質(zhì)量成本分分析的內(nèi)容①目標(biāo)質(zhì)量成成本分析，主主要指實(shí)際質(zhì)質(zhì)量成本完成成預(yù)算的情況況。②質(zhì)量成本構(gòu)構(gòu)成分析，主主要指各質(zhì)量量成本要素占占總質(zhì)量成本本的比率。③質(zhì)量成本相相關(guān)比率分析析，主要指各各質(zhì)量成本要要素占銷(xiāo)售成成本或銷(xiāo)售收收入的比率。。質(zhì)量成本變化化趨勢(shì)分析，，主要指一年年內(nèi)各個(gè)季度度間或幾年內(nèi)內(nèi)總質(zhì)量成本本的變化趨勢(shì)勢(shì)。最低質(zhì)量成本本分析，主要要指產(chǎn)品在最最適宜的質(zhì)量量水平下的質(zhì)質(zhì)量成本。（2）質(zhì)量成本分分析的方法對(duì)質(zhì)量成本構(gòu)構(gòu)成相關(guān)比率率與變化趨勢(shì)勢(shì)的分析，主主要應(yīng)用兩種種方法：一是是帕累托法；；二是因果分分析法。對(duì)最低質(zhì)量成成本的分析，，主要也有兩兩種方法：一一是邊際分析析法；二是階階段分析法。。①帕累托分析析法帕累托分析法法基于帕累托托原理,強(qiáng)調(diào)重視造成成絕大部分（（80%）成本的少數(shù)數(shù)（20%）重要問(wèn)題，，而不是只能能獲得小部分分（20%）收益的多數(shù)數(shù)（80%）問(wèn)題。假定某公司某某年質(zhì)量成本本報(bào)告中，按按各質(zhì)量成本本要素占總質(zhì)質(zhì)量成本的百百分比大小順順序排列如下下（見(jiàn)圖1）：2．停工損失20%1．廢品損失30%7．其他17%4．檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)10%5．產(chǎn)品降價(jià)損失6%6．質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用2%3．賠償費(fèi)用15%81%19%（圖1）按照帕累托原原理，只對(duì)廢廢品損失、停停工損失、賠賠償費(fèi)用、檢檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)、、產(chǎn)品降價(jià)損損失這幾項(xiàng)作作重點(diǎn)分析，，查明原因，，提出改進(jìn)措措施，進(jìn)行質(zhì)質(zhì)量成本控制制。②因果分析法法因果分析法是是發(fā)現(xiàn)造成質(zhì)質(zhì)量成本的原原因。例如，以帕累累托分析法找找出造成質(zhì)量量成本居高不不下的主要因因素是廢品損損失的比重大大（占30%）,那么，是什么么原因造成廢廢品損失的？？這可以從下下列因素進(jìn)行行分析：A.人為因素：是否培訓(xùn)不足足；是否有新新手操作；是是否監(jiān)督不力力等。B.設(shè)計(jì)與操作因因素：是否零件設(shè)計(jì)計(jì)有缺陷；是是否操作程序序不正確等。。C.原材料與零部部件因素：是否所購(gòu)零部部件不符合規(guī)規(guī)格要求；是是否所購(gòu)零部部件搬運(yùn)不當(dāng)當(dāng)?shù)?。D.與機(jī)器有關(guān)的的因素：是否機(jī)器部件件質(zhì)量不好；；是否對(duì)機(jī)器器維修不當(dāng)；；是否檢測(cè)工工具有問(wèn)題等等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自自己的生產(chǎn)情情況進(jìn)行具體體分析，找出出造成廢品損損失的主要原原因，進(jìn)一步步提高產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量，降低質(zhì)質(zhì)量成本。③邊際分析法法邊際分析法是是指在一定的的生產(chǎn)條件下下，為了提高高產(chǎn)品質(zhì)量，，企業(yè)將增加加預(yù)防成本與與檢驗(yàn)成本；；反之，在高高質(zhì)量的情況況下，內(nèi)部與與外部失敗成成本將隨之下下降。質(zhì)量成本與產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量水平平的關(guān)系可用用圖4-2表示。從圖4-2可以看出，在在預(yù)防與檢驗(yàn)驗(yàn)成本等于內(nèi)內(nèi)部與外部失失敗成本時(shí)，，質(zhì)量總成本本為最低。企企業(yè)在銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格已定的情情況下，應(yīng)追追求最適質(zhì)量量，而不是一一味追求最高高質(zhì)量。預(yù)防與檢驗(yàn)成本內(nèi)部與外部失敗成本質(zhì)量成本曲線最低質(zhì)量成本最適質(zhì)量質(zhì)量水平質(zhì)量成本低O高高低圖4-2階段分析法階段分析法將將從邊際分析析法得出的質(zhì)質(zhì)量成本曲線線分為三個(gè)區(qū)區(qū)域：改進(jìn)區(qū)區(qū)、最佳區(qū)、、質(zhì)量過(guò)剩區(qū)區(qū)。如下圖4-3所示。質(zhì)量成本曲線質(zhì)量水平質(zhì)量成本低O高高低改進(jìn)區(qū)失敗成本>70%預(yù)防成本<10%最佳區(qū)失敗成本～50%預(yù)防成本～10%質(zhì)量過(guò)剩區(qū)失敗成本<40%預(yù)防成本>50%圖4-3從圖4-3可以看出，當(dāng)當(dāng)質(zhì)量成本曲曲線位于改進(jìn)進(jìn)區(qū)時(shí)，內(nèi)部部與外部失敗敗成本約占總總質(zhì)量成本的的70%以上，而預(yù)防防成本則低于于10%。此時(shí)，表示示企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量水平過(guò)低低，企業(yè)應(yīng)增增加檢驗(yàn)成本本與預(yù)防成本本的投入，以以便降低失敗敗成本。質(zhì)量成本曲線線的中間區(qū)域域稱為最佳區(qū)區(qū)。在此區(qū)域域內(nèi)，預(yù)防成成本約占總質(zhì)質(zhì)量成本的10%，失敗成本約約占總質(zhì)量成成本的50%，此此時(shí)時(shí)增增加加檢檢驗(yàn)驗(yàn)成成本本無(wú)無(wú)法法再再降降低低總總質(zhì)質(zhì)量量成成本本，，因因此此，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)維維持持現(xiàn)現(xiàn)有有質(zhì)質(zhì)量量水水平平。。質(zhì)量量成成本本曲曲線線的的右右區(qū)區(qū)稱稱為為質(zhì)質(zhì)量量過(guò)過(guò)剩剩區(qū)區(qū)，，此此時(shí)時(shí)，，失失敗敗成成本本占占總總質(zhì)質(zhì)量量成成本本的的比比重重小小于于40%，而而預(yù)預(yù)防防成成本本大大于于50%，說(shuō)說(shuō)明明此此時(shí)時(shí)產(chǎn)產(chǎn)品品質(zhì)質(zhì)量量水水平平偏偏高高，，出出現(xiàn)現(xiàn)了了質(zhì)質(zhì)量量過(guò)過(guò)剩剩。。今今后后應(yīng)應(yīng)放放寬寬檢檢驗(yàn)驗(yàn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，減減少少檢檢驗(yàn)驗(yàn)程程序序，，從從而而降降低低檢檢驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)費(fèi)用用。。隨著著環(huán)環(huán)境境問(wèn)問(wèn)題題的的日日益益嚴(yán)嚴(yán)重重，，以以及及對(duì)對(duì)人人類類經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)可可持持續(xù)續(xù)發(fā)發(fā)展展的的威威脅脅，，人人們們期期望望通通過(guò)過(guò)各各種種途途徑徑來(lái)來(lái)處處理理環(huán)環(huán)境境問(wèn)問(wèn)題題，，其其中中重重要要的的是是對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)環(huán)環(huán)境境活活動(dòng)動(dòng)的的規(guī)規(guī)范范，，但但現(xiàn)現(xiàn)行行會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)在在這這一一方方面面不不能能發(fā)發(fā)揮揮應(yīng)應(yīng)有有作作用用，，由由此此引引發(fā)發(fā)了了一一種種新新的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)———環(huán)境境會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的產(chǎn)產(chǎn)生生。。在可可持持續(xù)續(xù)發(fā)發(fā)展展目目標(biāo)標(biāo)的的指指引引下下，，環(huán)環(huán)境境會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)把把企企業(yè)業(yè)的的環(huán)環(huán)境境活活動(dòng)動(dòng)和和經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活活動(dòng)動(dòng)相相結(jié)結(jié)合合，，使使得得會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)信信息息的的披披露露更更為為完完整整和和更更具具有有相相關(guān)關(guān)性性。。7.2環(huán)境境成成本本管管理理環(huán)境境會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)發(fā)展展的的理理論論基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：三三重重底底線線與與可可持持續(xù)續(xù)性性（1）三三重重底底線線（（TBL，TripleBottomLine）由由英英國(guó)國(guó)SustainA-bility公司司總總裁裁JohnElkington于1998年首首次次提提出出，，其其從從微微觀觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的的角角度度闡闡述述為為：：企企業(yè)業(yè)在在追追求求自自身身發(fā)發(fā)展展的的過(guò)過(guò)程程中中，，需需要要同同時(shí)時(shí)滿滿足足經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)繁繁榮榮、、環(huán)環(huán)境境保保護(hù)護(hù)和和社社會(huì)會(huì)福福利利三三方方面面的的平平衡衡發(fā)發(fā)展展.傳統(tǒng)統(tǒng)上上，，利利潤(rùn)潤(rùn)成成為為企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的的底底線線，，企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所所追追求求的的是是利利潤(rùn)潤(rùn)，，是是股股東東的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利利益益。。三三重重底底線線是是同同時(shí)時(shí)在在經(jīng)濟(jì)濟(jì)、、社社會(huì)會(huì)、、環(huán)環(huán)境境三個(gè)個(gè)維維度度上上所所達(dá)達(dá)到到的的最最小小的的績(jī)績(jī)效效，，對(duì)對(duì)過(guò)過(guò)去去單單一一底底線線經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)理理念念的的更更新新。。三三重重底底線線要要求求企企業(yè)業(yè)在在重重視視傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)資資本本的的同同時(shí)時(shí)，，還還要要關(guān)關(guān)注注社社會(huì)會(huì)的的資資本本（（如如誠(chéng)誠(chéng)信信合合作作、、善善待待員員工工和和社社區(qū)區(qū)和和諧諧等等））以以及及環(huán)環(huán)境境的的資資本本（（如如自自然然資資源源、、生生態(tài)態(tài)保保護(hù)護(hù)和和回回收收循循環(huán)環(huán)等等））。。即即三三重重底底線線要要求求企企業(yè)業(yè)從從單單一一的的利利潤(rùn)潤(rùn)最最大大化化目目標(biāo)標(biāo)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向向經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)、、社社會(huì)會(huì)、、環(huán)環(huán)境境的的三三個(gè)個(gè)維維度度整整體體目目標(biāo)標(biāo)的的最最大大化化。。經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益、、生生態(tài)態(tài)環(huán)環(huán)境境和和社社會(huì)會(huì)責(zé)責(zé)任任三三個(gè)個(gè)目目標(biāo)標(biāo)之之間間并并不不是是孤孤立立的的存存在在，，它它們們之之間間還還有有一一定定的的聯(lián)聯(lián)系系。。大大多多數(shù)數(shù)研研究究結(jié)結(jié)果果表表明明，，企企業(yè)業(yè)參參與與環(huán)環(huán)保保、、承承擔(dān)擔(dān)社社會(huì)會(huì)責(zé)責(zé)任任和和經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益之之間間存存在在一一種種正正相相關(guān)關(guān)的的關(guān)關(guān)系系。。正正相相關(guān)關(guān)的的邏邏輯輯基基礎(chǔ)礎(chǔ)是是環(huán)環(huán)保保參參與與和和承承擔(dān)擔(dān)社社會(huì)會(huì)責(zé)責(zé)任任為為企企業(yè)業(yè)提提供供了了大大量量利利潤(rùn)潤(rùn)，，足足以以補(bǔ)補(bǔ)償償其其付付出出的的成成本本，，突突出出表表現(xiàn)現(xiàn)為為可可促促進(jìn)進(jìn)企企業(yè)業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期期收收益益的的獲獲取取。。另另一一方方面面，，經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益的的提提高高可可以以提提供供更更多多資資本本讓讓企企業(yè)業(yè)及及時(shí)時(shí)地地開(kāi)開(kāi)展展污污染染處處理理和和企企業(yè)業(yè)綠綠化化等等，，以以便便更更加加全全方方位位參參與與環(huán)環(huán)保保；；同同時(shí)時(shí)，，給給社社會(huì)會(huì)提提供供福福利利和和提提高高員員工工的的生生活活水水平平等等，，以以便便承承擔(dān)擔(dān)更更大大的的社社會(huì)會(huì)責(zé)責(zé)任任。。（2）可可持持續(xù)續(xù)性性（（sustainability）是是從從時(shí)時(shí)間間坐坐標(biāo)標(biāo)來(lái)來(lái)思思考考問(wèn)問(wèn)題題時(shí)時(shí)所所使使用用的的概概念念，，可可以以這這樣樣來(lái)來(lái)理理解解：：以以某某種種恰恰當(dāng)當(dāng)?shù)牡臅r(shí)時(shí)間間尺尺度度來(lái)來(lái)度度量量的的某某事事物物的的某某特特征征在在某某一一時(shí)時(shí)間間范范圍圍內(nèi)內(nèi)的的變變化化或或變變化化趨趨勢(shì)勢(shì)的的不不變變性性對(duì)可可持持續(xù)續(xù)性性概概念念闡闡述述比比較較權(quán)權(quán)威威并并被被國(guó)國(guó)際際社社會(huì)會(huì)廣廣泛泛接接受受的的是是1987年在在布布倫倫特特蘭蘭（（Brundtland）報(bào)報(bào)告告《我們們共共同同的的未未來(lái)來(lái)》中從從宏宏觀觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的的角角度度所所介介紹紹的的：：““既既能能滿滿足足當(dāng)當(dāng)代代人人的的需需求求又又不不危危及及后后代代人人滿滿足足其其需需要要能能力力的的發(fā)發(fā)展展””。?？煽梢砸钥纯闯龀觯?，可可持持續(xù)續(xù)性性的的實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)是是在在發(fā)發(fā)展展過(guò)過(guò)程程中中維維護(hù)護(hù)人人類類生生存存與與發(fā)發(fā)展展的的可可持持續(xù)續(xù)性性，，其其綜綜合合考考慮慮經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)、、社社會(huì)會(huì)、、環(huán)環(huán)境境問(wèn)問(wèn)題題，，是是對(duì)對(duì)環(huán)環(huán)境境可可持持續(xù)續(xù)性性、、經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)可可持持續(xù)續(xù)性性和和社社會(huì)會(huì)可可持持續(xù)續(xù)性性更更廣廣范范圍圍的的集集成成。。也也就就是是說(shuō)說(shuō)，，可可持持續(xù)續(xù)性性來(lái)來(lái)自自對(duì)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)、、環(huán)環(huán)境境和和社社會(huì)會(huì)效效益益三三個(gè)個(gè)目目標(biāo)標(biāo)產(chǎn)產(chǎn)生生的的一一個(gè)個(gè)平平衡衡回回報(bào)報(bào)，，只只有有在在這這三三重重底底線線的的交交匯匯處處采采取取行行動(dòng)動(dòng)，，企企業(yè)業(yè)或或企企業(yè)業(yè)所所在在的的供供應(yīng)應(yīng)鏈鏈才才能能積積極極改改善善社社會(huì)會(huì)和和自自然然環(huán)環(huán)境境，，又又能能獲獲取取長(zhǎng)長(zhǎng)期期經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益和和持持久久競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)勢(shì)。。7.2.1環(huán)境境成成本本管管理理概概述述（1）環(huán)環(huán)境境成成本本的的產(chǎn)產(chǎn)生生與與發(fā)發(fā)展展A.理論論發(fā)發(fā)展展環(huán)境境會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的思思想想淵淵源源可可以以追追溯溯到到福福利利經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)學(xué)的的創(chuàng)創(chuàng)始始人人庇庇古古。。他在在其其1920年出出版版的的《福利利經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)學(xué)》一書(shū)書(shū)中中，，提提出出應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根根據(jù)據(jù)污污染染所所造造成成的的危危害害對(duì)對(duì)排排污污者者征征稅稅，，即即庇庇古古稅稅。。環(huán)環(huán)境境會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的研研究究始始于于20世紀(jì)70年代早早期，，以1971年比蒙蒙斯撰撰寫(xiě)的的《控制污污染的的社會(huì)會(huì)成本本轉(zhuǎn)換換研究究》和1973年馬林林的文文章《污染的的會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題題》為代表表，揭揭開(kāi)了了環(huán)境境會(huì)計(jì)計(jì)研究究的序序幕。。在20世紀(jì)70年代，，西方方的部部分會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者就就開(kāi)始始研究究關(guān)于于環(huán)境境保護(hù)護(hù)與會(huì)會(huì)計(jì)處處理技技術(shù)的的結(jié)合合方式式問(wèn)題題，他他們提提出了了“環(huán)環(huán)境污污染會(huì)會(huì)計(jì)””這一一概念念。在英國(guó)國(guó)《會(huì)計(jì)月月刊》（JournalofAccounting）上，，以1971年比蒙蒙斯（（F·A·Beams）撰寫(xiě)寫(xiě)的《控制污污染的的社會(huì)會(huì)成本本轉(zhuǎn)換換研究究》和1973年馬林林（J·J·Marlin）的《污染的的會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題題》兩篇文文章為為代表表，標(biāo)標(biāo)志著著環(huán)境境會(huì)計(jì)計(jì)研究究序幕幕的拉拉開(kāi)。。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以以后，，隨著著生態(tài)態(tài)環(huán)境境惡化化而引引發(fā)了了“綠綠色革革命””，為為保護(hù)護(hù)生態(tài)態(tài)環(huán)境境而研研究生生態(tài)環(huán)環(huán)境的的成本本和價(jià)價(jià)值成成為環(huán)環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)研研究?jī)?nèi)內(nèi)容，，人們們也越越來(lái)越越關(guān)注注提供供生態(tài)態(tài)環(huán)境境變化化會(huì)計(jì)計(jì)信息息的環(huán)環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)，，最為為突出出的是是聯(lián)合合國(guó)國(guó)國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)和和報(bào)告告標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)政府府間專專家工工作組組，曾曾幾次次在會(huì)會(huì)議上上討論論環(huán)境境會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題題，并并建議議各國(guó)國(guó)研究究相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則。1983年以來(lái)來(lái)，世世界銀銀行就就積極極鼓勵(lì)勵(lì)修訂訂現(xiàn)行行的會(huì)會(huì)計(jì)體體系，，建議議在會(huì)會(huì)計(jì)科科目上上增加加環(huán)境境項(xiàng)目目，并并提出出建立立一套套與聯(lián)聯(lián)合國(guó)國(guó)國(guó)民民會(huì)計(jì)計(jì)體系系相配配套的的環(huán)境境輔助助賬戶戶的建建議。。20世紀(jì)90年代以來(lái)，，有關(guān)“環(huán)環(huán)境會(huì)計(jì)””、“環(huán)境境管理會(huì)計(jì)計(jì)”等為題題的研究文文獻(xiàn)大量出出現(xiàn)，有的的學(xué)者把環(huán)環(huán)境污染會(huì)會(huì)計(jì)拓寬到到整個(gè)生態(tài)態(tài)領(lǐng)域，提提出了“生生態(tài)會(huì)計(jì)””的構(gòu)想，，世界上許許多國(guó)家已已開(kāi)始反映映企業(yè)的環(huán)環(huán)境保護(hù)狀狀況，并將將其納入會(huì)會(huì)計(jì)核算范范圍。B.應(yīng)用發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)在在日本的發(fā)發(fā)展由于環(huán)境污污染事件的的發(fā)生及其其所引發(fā)的的嚴(yán)重環(huán)境境災(zāi)害，1968年日本政府府頒布了《大氣污染防防治法》1970年頒布了《水質(zhì)污染防防治法》1999-2001年日本環(huán)境境廳發(fā)行了了三本指南南和官方報(bào)報(bào)告，從理理論和實(shí)務(wù)務(wù)上為樹(shù)立立環(huán)境意識(shí)識(shí)和開(kāi)展環(huán)環(huán)境成本核核算提供了了指導(dǎo)1999年3月日本環(huán)境境廳發(fā)表了了《關(guān)于環(huán)境保保全成本公公司指南》2000年日本政府府又制定了了《引進(jìn)環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)指指南》，從此企業(yè)業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)日益重重視，并陸陸續(xù)公布““環(huán)境報(bào)告告書(shū)”。許許多報(bào)紙和和雜志也競(jìng)競(jìng)相報(bào)道和和探討環(huán)境境會(huì)計(jì)的有有關(guān)問(wèn)題2000年5月日本環(huán)境境廳發(fā)布了了《面向環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)2000年報(bào)告》，對(duì)上一年年度發(fā)表指指南沒(méi)有涉涉及和揭示示的環(huán)境保保護(hù)效益進(jìn)進(jìn)行了研討討2000年7月日本環(huán)境境廳委托日日本認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)編編寫(xiě)了《環(huán)境會(huì)計(jì)指指南》，通過(guò)案例例研究和問(wèn)問(wèn)答的方式式回答了有有關(guān)環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)處理中中的問(wèn)題；；隨后環(huán)境境廳出版了了《環(huán)會(huì)計(jì)指南南Ⅱ》，從企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理方方面研究了了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)的進(jìn)一步步應(yīng)用，并并列舉了30家公司的案案例。2001年2月23日，環(huán)境省省（原為環(huán)環(huán)境廳）發(fā)發(fā)布“環(huán)境境報(bào)告準(zhǔn)（（2000年度版）——環(huán)境報(bào)告書(shū)書(shū)制作手冊(cè)冊(cè)”。環(huán)境境省調(diào)查結(jié)結(jié)果表明，，到2001年3月底已有350家企業(yè)采用用了環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)制度，，比上一年年增加了12倍。另外，，環(huán)境省為為了幫助企企業(yè)運(yùn)用環(huán)環(huán)境會(huì)計(jì)，，除了提供供“環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)指南””外，還提提供“環(huán)境境會(huì)計(jì)幫助助系統(tǒng)”這這樣的軟件件，企業(yè)可可以從環(huán)境境省的網(wǎng)站站上下載使使用這些軟軟件。2002年，日本發(fā)發(fā)布環(huán)境報(bào)報(bào)告書(shū)的企企業(yè)達(dá)企業(yè)業(yè)總數(shù)的70%。2002年10月由名古屋屋大學(xué)主辦辦在名古屋屋召開(kāi)了亞亞洲會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)會(huì)第三屆屆年會(huì)，就就環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)、目標(biāo)成成本、亞洲洲會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)等進(jìn)行了了研討。到目前為止止，日本政政府制定各各種環(huán)境法法規(guī)、法令令700余種，為了了推行企業(yè)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)制度，制制定了企業(yè)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則指南南，使企業(yè)業(yè)開(kāi)展環(huán)境境會(huì)計(jì)有章章可循。日日本目前有有47%的企業(yè)采用用不同的形形式發(fā)布環(huán)環(huán)境信息，，并通過(guò)第第三方驗(yàn)證證來(lái)保證信信息具有可可靠性。還還有一些企企業(yè)利用公公司主頁(yè)互互聯(lián)網(wǎng)形式式發(fā)布包含含社會(huì)活動(dòng)動(dòng)信息的可可持續(xù)發(fā)展展報(bào)告。日日本環(huán)境會(huì)會(huì)計(jì)已從外外部引入轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入實(shí)踐運(yùn)運(yùn)用期，正正在向普及及化、規(guī)范范化發(fā)展，，有利于本本國(guó)走向““最優(yōu)生產(chǎn)產(chǎn)、最優(yōu)消消費(fèi)和最少少?gòu)U棄”為為特征的可可持續(xù)發(fā)展展的“循環(huán)環(huán)型經(jīng)濟(jì)社社會(huì)”。同同時(shí)為其他他國(guó)家環(huán)境境會(huì)計(jì)發(fā)展展提供了良良好的樣板板。（2）環(huán)境成本本的概念和和分類環(huán)境成本是是指本著對(duì)對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)責(zé)的原則，，為管理企企業(yè)活動(dòng)對(duì)對(duì)環(huán)境造成成的影響而而采取或被被要求采取取的措施的的成本，以以及企業(yè)因因執(zhí)行環(huán)境境目標(biāo)和要要求所付出出的其他成成本。環(huán)境成本有有別于傳統(tǒng)統(tǒng)會(huì)計(jì)成本本，主要有有強(qiáng)制性、、突發(fā)性、、一體性、、增長(zhǎng)性等等特點(diǎn)。①環(huán)境資源源是有價(jià)值值的。隨著著人類環(huán)境境污染的加加劇，環(huán)保保意識(shí)不斷斷增強(qiáng)，原原本認(rèn)為取取之不盡、、用之不竭竭的環(huán)境資資源如森林林、礦產(chǎn)、、水、大氣氣等等，均均會(huì)隨著人人類的盲目目使用和開(kāi)開(kāi)采而枯竭竭。要使環(huán)環(huán)境資源不不枯竭，就就要進(jìn)行保保護(hù)和再生生，這就要要投入，要要投入則涉涉及價(jià)值和和計(jì)價(jià)問(wèn)題題，因此，，筆者將環(huán)環(huán)境資源稱稱為環(huán)境資資產(chǎn)。②環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)的使用和和損耗，必必須由使用用的企業(yè)支支付相應(yīng)成成本和費(fèi)用用，以便公公共部門(mén)進(jìn)進(jìn)行全面保保護(hù)和再生生。③環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)保護(hù)和再再生不只是是政府的責(zé)責(zé)任，在企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的的范圍內(nèi)，，也是企業(yè)業(yè)的責(zé)任。。從短期看，，作為企業(yè)業(yè)對(duì)環(huán)境資資源保護(hù)和和再生的支支出，也就就是構(gòu)成了了企業(yè)環(huán)境境成本的一一部分；從從長(zhǎng)期看，，企業(yè)環(huán)保保和再生支支出會(huì)改善善環(huán)境，形形成良好的的環(huán)境資源源,這時(shí)原來(lái)的的支出積累累形成了企企業(yè)環(huán)境資資產(chǎn)，進(jìn)而而可以帶來(lái)來(lái)收益。①環(huán)境成本本的分類：：A.加拿大特許許會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)的分類類。加拿大特許許會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)將環(huán)境境成本分為為：環(huán)境預(yù)預(yù)防成本、、環(huán)境維持持成本和環(huán)環(huán)境損失成成本。B.日本環(huán)境省省的分類。。日本環(huán)境省省將環(huán)境成成本分為：：生產(chǎn)領(lǐng)域域成本、上上游/下游成本、、管理活動(dòng)動(dòng)成本、研研發(fā)成本、、社會(huì)活動(dòng)動(dòng)成本以及及環(huán)境損害害成本。C.Alcoa研究的分類類。在美國(guó)鋁制制品公司的的一項(xiàng)環(huán)境境成本研究究中，環(huán)境境成本依據(jù)據(jù)二重標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行分類類：一是根根據(jù)與企業(yè)業(yè)現(xiàn)有成本本核算系統(tǒng)統(tǒng)關(guān)系分為為顯性成本本和隱性成成本；二是是根據(jù)是否否追溯分為為已追溯環(huán)環(huán)境成本未未追溯環(huán)境境成本。D.按照環(huán)境成成本不同功功能分類。。根據(jù)企業(yè)所所發(fā)生環(huán)境境成本支出出的不同功功能，環(huán)境境成本可分分為：彌補(bǔ)補(bǔ)已發(fā)生的的環(huán)境損失失的環(huán)境成成本、維護(hù)護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀狀的環(huán)境成成本、預(yù)防防將來(lái)可能能出現(xiàn)的不不利環(huán)境影影響的環(huán)境境成本。這這種分類也也可以看作作是基于環(huán)環(huán)境成本支支出動(dòng)因的的分類。E.按照環(huán)境成成本是否由由企業(yè)承擔(dān)擔(dān)分類。從單個(gè)企業(yè)業(yè)的角度來(lái)來(lái)看，以企企業(yè)是否承承擔(dān)會(huì)計(jì)當(dāng)當(dāng)期所發(fā)生生的可計(jì)量量環(huán)境成本本為標(biāo)準(zhǔn)，，環(huán)境成本本可以劃分分為內(nèi)部環(huán)環(huán)境成本和和外部環(huán)境境成本。F.按照環(huán)境成成本驅(qū)動(dòng)因因素分類。。按照環(huán)境成成本發(fā)生的的驅(qū)動(dòng)因素素來(lái)劃分，，不外乎有有以下兩種種：一是為為達(dá)到環(huán)境境保護(hù)法規(guī)規(guī)所強(qiáng)制實(shí)實(shí)施的環(huán)境境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用；二是在在政府實(shí)施施經(jīng)濟(jì)手段段保護(hù)環(huán)境境時(shí)，企業(yè)業(yè)所發(fā)生的的成本費(fèi)用用?！董h(huán)境管理會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際指指南－公開(kāi)開(kāi)草案》對(duì)環(huán)境成本本的分類。《環(huán)境管理會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際指指南－公開(kāi)開(kāi)草案》將環(huán)境成本本分為六大大類：（1）產(chǎn)品輸出出包含的資資源成本：：指進(jìn)入有形形產(chǎn)品中的的能源、材材料等成本本；（2）非產(chǎn)品輸輸出包含的的資源成本本：指已經(jīng)轉(zhuǎn)變變成廢棄物物、排放物物的能源、、水、原材材料的成本本；（3）廢棄物和和排放物控控制成本：：指對(duì)廢棄物物和排放物物處理和處處置成本、、環(huán)境損害害恢復(fù)成本本、受害人人補(bǔ)償成本本及環(huán)保法法規(guī)所要求求支付的控控制成本；；（4）預(yù)防性環(huán)環(huán)境管理成成本：指預(yù)防性環(huán)環(huán)境管理活活動(dòng)成本。。這些活動(dòng)動(dòng)包括綠色色采購(gòu)、供供應(yīng)鏈環(huán)境境管理、清清潔生產(chǎn)、、生產(chǎn)者社社會(huì)責(zé)任履履行等；（5）研發(fā)成本本：指環(huán)境問(wèn)題題相關(guān)項(xiàng)目目的研究與與開(kāi)發(fā)費(fèi)用用，如原材材料潛在毒毒性研究費(fèi)費(fèi)用，研發(fā)發(fā)有效率能能源產(chǎn)品的的費(fèi)用及可可提升環(huán)保保效率的設(shè)設(shè)備改造費(fèi)費(fèi)用；（6）不確定性性成本：指與不確定定性環(huán)境問(wèn)問(wèn)題相關(guān)的的成本。包包括因環(huán)境境污染造成成的生產(chǎn)力力降低成本本，潛在環(huán)環(huán)境負(fù)債成成本等。7.2.2環(huán)境成本本的核算算環(huán)境成本本核算方方法的選選擇是環(huán)環(huán)境成本本核算過(guò)過(guò)程中的的重要環(huán)環(huán)節(jié),除現(xiàn)有核核算方法法外，如如制造成成本法、、作業(yè)成成本法，，企業(yè)還還可以采采用一些些特殊的