應對擴圍：新思維與新方略

應對擴圍新思維與新方略

一、CFO如何應對營改增擴圍營改增經(jīng)過前期試點，已經(jīng)進入穩(wěn)步擴圍階段，下一步擴圍的速度或許會更快。而營改增的擴圍無論從長期還是短期來講，都會對企業(yè)的經(jīng)營造成不少影響，如何采取恰當?shù)牟呗院头椒ㄚ吚芎?，對作為企業(yè)最高財務官的CFO和總會計師來說，是繞不過去的結。分析營改增試點中出現(xiàn)的新問題、新情況，并對有關的經(jīng)營進行適當總結提煉，無疑對提高CFO和總會計師財務決策的前瞻性和有效性具有不可估量的價值。具體來講，在下一階段的營改增浪潮即將到來之前，CFO和總會計師們要關注以下幾條：（一）以加強稅務知識儲備與更新為切入點提高自身水平營改增是國家稅制改革的一項重大措施，涉及面廣、環(huán)節(jié)眾多、影響重大，持續(xù)過程較長。應該來說，這一過程是在試點中完善的過程。在完善過程中，各種政策法規(guī)會層出不窮，這需要企業(yè)財務管理者特別是CFO和總會計師密切關注政策動向。國家稅務總局會隨時在其官方網(wǎng)站更新有關營改增的各項具體規(guī)定文件以及補充實施的細節(jié)。作為營改增范圍內(nèi)的企業(yè)，應熟悉有關的稅務規(guī)定，及時、敏銳的捕捉與自身企業(yè)切實相關的內(nèi)容，查漏補缺。作為尚未被納入營改增的企業(yè)也要密切關注試點企業(yè)的動向，緊盯試點企業(yè)實施營改增后的變化，與企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)保持良好的溝通協(xié)作，以便準確評估其對自身的影響；另外，還要認真學習試點企業(yè)的應對經(jīng)驗，以便增強應對營改增的前瞻性。（二）以會計核算部門為基礎，正確評估營改增對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的影響2014年6月，電信業(yè)將被正式納入營改增試點，這是營改增擴圍的重要一步。企業(yè)應該以此為契機制定一套適合企業(yè)自身的評估機制，以此來評估營改增對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的影響，并以會計核算部門為核心成立專門的團隊，制定過度階段的工作計劃詳表，與國家最新的稅收制度政策相結合，增強企業(yè)的營改增實務操作的主動性和應變能力。（三）以加強企業(yè)財務會計人員的培訓為抓手推動人才隊伍建設首先，CFO應該加大對會計人員的培訓力度，提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務水平，減少“營改增”過程中發(fā)生的人為失誤與錯漏，以免企業(yè)承受不必要的損失。其次，加強成本實行審計和財務監(jiān)督，對于單位中能力不足或者團隊協(xié)作能力不強的人員，根據(jù)實際的情況做調(diào)離崗位的變動，以增強人員的團隊協(xié)作能力。再次，對內(nèi)部結構進行優(yōu)化，可以起到節(jié)約成本的作用?？茖W的配置各環(huán)節(jié)的員工，能夠合理的用人，達到企業(yè)工作進行效率的最大化，避免出現(xiàn)機構臃腫、人浮于事的情況。（四）以優(yōu)化會計核算為突破口提高企業(yè)稅務管理水平“營改增”對企業(yè)財務報表的影響其實就是對會計核算行為的影響。為減少這方面的影響，企業(yè)應該以會計準則為基礎，優(yōu)化企業(yè)會計賬務核算，抓住增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點，準確的記錄企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過程。在日常采購與銷售環(huán)節(jié)中，嚴格按照增值稅發(fā)票計提相關稅額，同時注意賬務處理與“營改增”前的收入成本費用記賬方式有所區(qū)別。要積極為企業(yè)找到“營改增”對企業(yè)減輕稅負的有利之處。（五）立足企業(yè)長遠利益，積極進行稅收籌劃“營改增”將深刻改變企業(yè)的稅收環(huán)境，一方面給企業(yè)帶來不少不確定性，另一方面也帶來不少機會。CFO應該立足企業(yè)長遠利益，利用自己的專業(yè)知識和技能為企業(yè)籌謀劃策，確保企業(yè)在“營改增”大方向下趨利避害，實現(xiàn)可持續(xù)的增長和發(fā)展。同時，CFO要辨識各種可能的稅收籌劃對企業(yè)長遠利益的影響，站在戰(zhàn)略的高度進行短期和長期的權衡取舍，防止“減稅陷阱”傷害企業(yè)的長遠發(fā)展。二、“營改增”背景下企業(yè)財務管理變革“營改增”的擴圍已不可逆轉，盡管會給企業(yè)的持續(xù)增長帶來不確定性，但企業(yè)要主動適應并積極應對，因此，從稅收籌劃到發(fā)票管理的一系列財務管理變革勢在必行。（一）進一步重視和完善稅收籌劃1.在相關政策法規(guī)框架下選擇納稅人身份根據(jù)企業(yè)對客戶的評估、供應商的評估、自身經(jīng)營規(guī)模、長期發(fā)展規(guī)劃等事項的評估，在不違反相關法律法規(guī)的前提下，企業(yè)可以在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進行選擇。假設不考慮其他因素，只考慮稅收負擔，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況預估“營改增”后企業(yè)進、銷項稅額，估算企業(yè)整體稅負。如果大于小規(guī)模納稅人征收率水平，可以考慮不申請增值稅一般納稅人；如果企業(yè)雖然不符合小規(guī)模納稅人條件，但選擇小規(guī)模納稅人可以降低整體稅負的，則可以考慮通過降低年銷售額、機構分離合并、業(yè)務分拆等方法降低整體稅負。選擇小規(guī)模納稅人身份短期內(nèi)可以降低稅負，但長期來看，未必是符合企業(yè)長遠利益的。因為小規(guī)模納稅人自身無法對進項稅額進行抵扣，只能代開3%的專用發(fā)票且手續(xù)繁瑣。因為無法出具更高的增值稅專用發(fā)票，使得與其交易的企業(yè)或個人可供抵扣進項稅額減少，合作企業(yè)無法達到共贏，小規(guī)模企業(yè)的客戶關系難以長期維持，對企業(yè)的長續(xù)發(fā)展有礙無益。因此，從戰(zhàn)略眼光來看，申請一般納稅人是每個企業(yè)的奮斗目標。2.在相關政策法規(guī)框架下籌劃稅款申報地根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的有關規(guī)定，“固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅”。因此對于在不同地區(qū)有許多子公司的企業(yè)而言，如果總部所在地有稅收優(yōu)惠或者合并納稅能使企業(yè)的實際稅負降低，則可申請合并納稅。3.兼營企業(yè)應提前優(yōu)化整合業(yè)務結構兼營、混業(yè)銷售行為企業(yè)“營改增”后可能會面臨新的挑戰(zhàn)。根據(jù)相關政策，“試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率銷售額，未分別核算的將從高適用稅率或征收率。兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額”。首先企業(yè)應將原來收入進行拆分，分別核算，避免從高適用稅率或由主管稅務機關核定，增加企業(yè)稅負；其次可以合理調(diào)整不同應稅項目的價格，調(diào)整其在綜合收入中所占的比例，以實現(xiàn)最優(yōu)的稅負。endprint4.巧用不同增值稅稅率業(yè)務類型之間的轉換增值稅現(xiàn)行稅率有多個檔次，適用不同稅率的業(yè)務之間存在調(diào)整轉化的可能性。比如交通運輸業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃適用稅率較高，可以通過業(yè)務調(diào)整，改變經(jīng)營方式，變?yōu)檫m用增值稅稅率較低的運輸服務業(yè)務。但企業(yè)需綜合考量其由此而增加的人工成本，避免稅負降低，但企業(yè)總體運營成本增加的情況。5.增值稅可抵扣進項稅額籌劃企業(yè)如果選擇成為增值稅一般納稅人，應盡量取得可抵扣的進項稅額。在同等條件下優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供貨商或者服務提供商，盡量選擇可抵扣金額多的供應商，企業(yè)需重視區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅項目，比如用于員工福利的進項稅額是不可抵扣的，辦公室裝修費用是不可抵扣的，此類供應商的選擇可不考慮進項稅額的取得，以免增加不必要的成本。企業(yè)可以根據(jù)供應商實施“營改增”的進度，合理安排購買時間，以便取得更多的進項稅額抵扣。另外企業(yè)可以適時安排設備更新，充分利用固定資產(chǎn)進行稅額抵扣，調(diào)節(jié)稅款流出企業(yè)時間，取得延時繳稅帶來的資金價值。（二）進一步加強專用發(fā)票管理取得增值稅專用發(fā)票，可以按照要求抵減相應的增值稅稅額，所以為了能更多地抵減稅額，就要求企業(yè)以實際業(yè)務為基礎，盡量多地取得專用發(fā)票，并進行妥善保管。1.如何更有效地取得增值稅專用發(fā)票（1）篩選供應商，市場上銷售同類商品的企業(yè)有很多，企業(yè)可以先咨詢對方是否具備開具增值稅專用發(fā)票的條件，選擇有條件的企業(yè)合作，這部分企業(yè)就是前面提到過的增值稅一般納稅人，屬于規(guī)模較大的企業(yè)，這些企業(yè)不僅本身就可以開具專用發(fā)票，而且他們開具的發(fā)票，對應的是更高的稅率，企業(yè)也能更多的減稅。（2）企業(yè)采購一些文雜配件時，有時只能選擇小規(guī)模的企業(yè)合作，它們雖然本身不具備開具專用發(fā)票的條，但是可以到稅務局代開專用發(fā)票，而且稅務局不會加收任何的費用。另外需要注意的是，此類稅務局代開的專用發(fā)票，對應的稅率只有3%，相同價格下，比一般納稅人自主開具的專票，遞減的稅額要少。（3）在實務中，有些供應商，特別是一些小的供應商，除非主動向其索要專用發(fā)票，否則只會提供增值稅普通發(fā)票或通用機打發(fā)票，給企業(yè)帶來了一定的納稅損失。所以首先要對業(yè)務員的行為進行規(guī)范，并以固定的凈額為界限，如發(fā)票金額超過10000元的，要求業(yè)務員必須取得增值稅專用發(fā)票；10000元以下的；如果對方是一般納稅人，也必須取得專用發(fā)票，如果對方是小規(guī)模納稅人，則優(yōu)先取得增值稅專用發(fā)票。2.如何更好地管理增值稅專用發(fā)票（1）發(fā)票的聯(lián)次。拿到發(fā)票之后，首先要檢查的就是發(fā)票的聯(lián)次，增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，包括記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，記賬聯(lián)由銷貨方留存，抵扣聯(lián)是購貨方用來遞減增值稅的憑證，發(fā)票聯(lián)是購貨方用來報銷的憑證。作為購貨方，企業(yè)要保證抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)必須齊全。對于因開票項目較多，需要匯總開具的專用發(fā)票，還需提供增值稅應稅貨物及勞務清單，用以補充說明開票項目的具體內(nèi)容。（2）購貨單位信息。也就是發(fā)票的抬頭，這些信息中需要注意的有以下幾點：第一是購貨單位名稱及稅號欄，它相當于企業(yè)的姓名和身份證號，必須準確無誤，而且購貨單位要寫全稱，不能寫簡稱。第二是地址及開戶行信息，這部分信息以企業(yè)在稅務局備案的信息為準，如果企業(yè)的實際經(jīng)營地址與注冊地址不一致時，則以注冊地址為準。（3）開票日期。這是發(fā)票檢查的一個重點，它主要遵循兩個規(guī)范，第一按照財務制度的規(guī)定，當年開具的發(fā)票，當年盡量報銷完畢，不允許跨年，這一點在年底時尤其需要注意；第二是按照增值稅相關政策的規(guī)定，專用發(fā)票必須在180天之內(nèi)，把發(fā)票的信息上傳到稅務局進行比對，比對之后才能抵扣進項稅額，過期則不能抵扣。因此，對于業(yè)務員來說，收到發(fā)票不僅要及時報銷，還要保證報銷后，企業(yè)的財務部能有足夠時間將發(fā)票的信息上傳稅務局進行認證。（4）貨物或應稅勞務名稱。這也是比較容易出問題的地方，特別是在營改增后新增加的一些開票企業(yè)，它們的業(yè)務還在起步階段，對增值稅專用發(fā)票相關要求還不太熟悉，很容易出現(xiàn)問題。判別該項目是否存在問題，最簡單的方法是以實際業(yè)務為基礎，從兩個維度去考察，一是業(yè)務員購買的貨物或服務到底是不是這個“名稱”；二是銷貨企業(yè)經(jīng)營范圍中是不是包含這個“名稱”。（5）銷貨單位和發(fā)票專用章。兩者的企業(yè)名稱必須一致，而且發(fā)票上加蓋的必須是發(fā)票專用章。它包括兩層含義：第一，必須加蓋發(fā)票專用章，不能是財務專用章或其他紅章；第二，加蓋的必須是銷貨單位的發(fā)票專用章，而不能是其他形式的發(fā)票專用章。與之對應的是，小規(guī)模納稅人可以到稅務局代開增值稅專用發(fā)票，稅務局可能會加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章，該專用章不能代替銷貨企業(yè)的發(fā)票專用章的效力。簡單地說，只要是增值稅專用發(fā)票，稅務機關的章可有可沒有，銷貨單位的發(fā)票專用章必須有。除了上面提到的內(nèi)容，企業(yè)還要加強內(nèi)部控制，增強各種流程的規(guī)范有序，防止增大企業(yè)的涉稅風險。Reference：[1]郝曉薇，胡慶.由試點情況看“營改增”全國推廣須注意的問題[J].稅收經(jīng)濟研究，2013.[2]吳金光，歐陽玲，段中元.“營改增”的影響效應研