新企業(yè)所得稅法及條例解讀課件

新企業(yè)所得稅法及條例解讀主講人：葉美萍部門：教研一部郵箱:ymp@新企業(yè)所得稅法及條例解讀主講人：葉美萍1新稅法的主要變化內(nèi)容更豐富，層次更清晰“五個(gè)統(tǒng)一”、“兩個(gè)過渡”以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低了稅率按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設(shè)計(jì)了新的稅收優(yōu)惠體系引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念增加了反避稅內(nèi)容對(duì)一些具體問題采取授權(quán)方式新稅法的主要變化內(nèi)容更豐富，層次更清晰2第一章基本要素

主要內(nèi)容：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及管轄范圍企業(yè)所得稅的稅率第一章基本要素主要內(nèi)容：3納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)4納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)5

居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)6非居民企業(yè)不在中國境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)7征稅對(duì)象一、居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得。二、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。三、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：來源于中國境內(nèi)的所得。征稅對(duì)象一、居民企業(yè)：8境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地

提供勞務(wù)所得

：勞務(wù)發(fā)生地股息、紅利等權(quán)益性投資所得

：分配所得的企業(yè)所在地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

：動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個(gè)人所在地、住所地。

境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地9稅率法定稅率：25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：20%稅率法定稅率：25%10第二章應(yīng)納稅所得額

主要內(nèi)容：

一般規(guī)定

收入

扣除

資產(chǎn)稅務(wù)處理第二章應(yīng)納稅所得額主要內(nèi)容：11一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式二、應(yīng)納稅所得額確定的一般原則

－權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－稅法優(yōu)先原則三、企業(yè)清算第一部分一般規(guī)定一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式第一部分一般規(guī)定12應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式13比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則。比較：14例：收入100其中免稅收入20扣除（1）50；（2）90沒有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額（1）原規(guī)定＝100－50－20新規(guī)定＝100－20－50

（2）原規(guī)定＝100－90－10新規(guī)定＝100－20－90例：收入10015權(quán)責(zé)發(fā)生制原則１.條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。２.不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制原則16

權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：

1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。思考:該原則與稅前扣除的真實(shí)性原則的關(guān)系權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：17

納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）１.企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條）２.稅法沒有明確規(guī)定的應(yīng)按照已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定處理，應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上３.申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）18清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。清算所得=>清算所得稅：企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。剩余財(cái)產(chǎn)：企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅、清算所得稅－其他公司的債務(wù)+收回債權(quán)清算所得清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立19第二部分收入一、應(yīng)稅收入確定的原則二、會(huì)計(jì)上收入的確定原則三、實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)四、免稅收入和不征稅收入第二部分收入一、應(yīng)稅收入確定的原則20收入實(shí)現(xiàn)原則：

在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。例如，包裝物押金新企業(yè)所得稅法及條例解讀課件21納稅必要資金原則（為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)）例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）納稅必要資金原則（為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)）22基本的會(huì)計(jì)核算原則：企業(yè)在某一期間的經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者出資日常經(jīng)營活動(dòng)資本性項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目企業(yè)在某一期間所有者出資日常經(jīng)營活動(dòng)資本性項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目231.收入的界定

企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)1.收入的界定242.確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.確認(rèn)條件25

稅法第六條明確了收入總額的概念：企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（總收益）

１.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者兩者兼而有之。2.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)）3.收入被界定為經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是凈流入。4.凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資5.收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條）6.不征稅或免稅收入要法律列明稅法第六條明確了收入總額的概念：企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中形成的會(huì)26收入總額銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入收入總額銷售貨物收入27銷售貨物收入-企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。-銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。-銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。-企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。-企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。

銷售貨物收入28特殊事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。特殊事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈(zèng)、29提供勞務(wù)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入?？缒甓葎趧?wù)合同

能夠合理估計(jì)：完工百分比不能合理估計(jì)：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入稅收：完工百分比特殊事項(xiàng)的確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。提供勞務(wù)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)30轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。特殊事項(xiàng)的確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)31股息紅利等權(quán)益性投資收益

企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。股息紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投32利息收入

企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定33租金收入收入時(shí)間的確認(rèn)

租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。收入金額的確認(rèn)

企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租金收入收入時(shí)間的確認(rèn)34特許權(quán)使用費(fèi)收入收入時(shí)間的確認(rèn)

特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。收入金額的確認(rèn)

企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。特許權(quán)使用費(fèi)收入收入時(shí)間的確認(rèn)35接受捐贈(zèng)收入企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。接受捐贈(zèng)收入36其他收入

采用正列舉法，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

企業(yè)其他收入金額，按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。其他收入采用正列舉法，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝37不征稅收入與免稅收入不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。不征稅收入與免稅收入不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和38（一）財(cái)政撥款納入預(yù)算的財(cái)政撥款，口徑較窄。不包括各級(jí)政府撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入（一）財(cái)政撥款不征稅收入39第三部分扣除一、稅前扣除應(yīng)遵循的原則二、稅前扣除一般肯定條款三、稅前扣除特殊肯定條款四、稅前扣除特殊否定條款第三部分扣除一、稅前扣除應(yīng)遵循的原則40稅前扣除應(yīng)遵循的原則

三個(gè)基本原則真實(shí)性原則（首要條件）相關(guān)性原則（從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)）合理性原則（必要和正常的）其他原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合法原則配比原則確定性原則稅前扣除應(yīng)遵循的原則

三個(gè)基本原則41稅前扣除的主要內(nèi)容一般肯定條款(稅法第八條)成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出稅前扣除的主要內(nèi)容一般肯定條款(稅法第八條)42特殊肯定條款規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件特殊肯定條款43工資薪金支出合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。判定：勞動(dòng)用工合同從福利費(fèi)中列支的工資不得在稅前扣除與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－職工薪酬的比較工資薪金支出合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除44社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；住房公積金;

按國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出允許扣除。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保45其他保險(xiǎn)支出人身安全保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（按規(guī)定繳納的）

據(jù)實(shí)扣除！其他保險(xiǎn)支出人身安全保險(xiǎn)費(fèi)46借款費(fèi)用

扣除范圍：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。借款費(fèi)用扣除范圍：47借款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；2.金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出.包括各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；3.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；4.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出;5.向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出（法46條）；6.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出（條例49條）。借款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：48匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的49三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除,超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪50業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)51廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)52專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生53租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除；融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除；54勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。55非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場56公益性捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)資金用途：用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)57特殊否定條款（法十條規(guī)定不得扣除范圍）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)等國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目特殊否定條款（法十條規(guī)定不得扣除范圍）58第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定二、資產(chǎn)的分類三、不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定59資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)量屬性會(huì)計(jì)規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值第56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)量屬性60

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅61資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、62固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。

取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)63固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)：以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)64盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)：除兩種情況外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；65固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更

固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊662.固定資產(chǎn)最低折舊年限-房屋、建筑物，為20年；-火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；-與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；-火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為4年；-電子設(shè)備，為3年。2.固定資產(chǎn)最低折舊年限673.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法和加速折舊方法4.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除房屋建筑物以外未投入使用的；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。3.固定資產(chǎn)折舊方法68生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提69生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；-通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)70生產(chǎn)性生物資產(chǎn)二、折舊方法按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除最低折舊年限：-林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；-畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其預(yù)計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更生產(chǎn)性生物資產(chǎn)二、折舊方法71無形資產(chǎn)一、計(jì)稅基礎(chǔ)：

-外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；-自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)（財(cái)企[2007]194號(hào)）-通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

無形資產(chǎn)一、計(jì)稅基礎(chǔ)：72無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法：按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。攤銷年限：-無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。-作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。三、下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的；自創(chuàng)商譽(yù)；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的；其他。無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)攤銷73長期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)大修理支出：-修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；-修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。長期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出74投資資產(chǎn)分類：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資計(jì)價(jià)：-以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實(shí)際支付的購買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。-以非現(xiàn)金支付投資、交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資資產(chǎn)分類：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資75投資資產(chǎn)處置：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。投資資產(chǎn)處置：76存貨一、存貨成本的確定：

-外購的存貨，以商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，作為存貨采購成本-自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本存貨一、存貨成本的確定：77

-通過投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。-盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。-生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定-通過投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債78二、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：

先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

禁止使用后進(jìn)先出法！存貨二、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：存貨79第三章應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額第三章應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅80稅收抵免直接限額抵免

境外所得稅稅額的抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的所得/境內(nèi)、境外所得總額間接抵免

居民企業(yè)直接或間接持有20%以上股份稅收抵免直接限額抵免間接抵免81第四章稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策的調(diào)整方式優(yōu)惠政策的內(nèi)容免稅收入優(yōu)惠稅率稅額減免投資抵扣加計(jì)扣除減計(jì)收入第四章稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策的調(diào)整方式82優(yōu)惠政策的調(diào)整方式1.擴(kuò)大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策的調(diào)整方式1.擴(kuò)大832.保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2.保留843.替代用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。3.替代85

4.過渡對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。4.過渡865.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。5.取消87免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念。企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入。（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。消除重復(fù)征稅、稅率差和減免稅、鼓勵(lì)直接和長期投資等）

符合條件的非營利組織的收入。（特征：組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性；非營利組織同時(shí)符合7個(gè)條件）優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容88稅額減免1.農(nóng)林牧漁項(xiàng)目優(yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

-蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；-農(nóng)作物新品種的選育；-中藥材的種植；-林木的培育和種植；-牲畜、家禽的飼養(yǎng)；-林產(chǎn)品的采集；-灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；-遠(yuǎn)洋捕撈。稅額減免89農(nóng)林牧漁項(xiàng)目優(yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：-花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；-海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈）農(nóng)林牧漁項(xiàng)目優(yōu)惠902.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度減免期限：3年免征，3年減半承包經(jīng)營承包建設(shè)自建自用不得享受2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得913.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。具體條件和范圍另行制訂，報(bào)批后施行。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度減免期限：3年免征，3年減半3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得924.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征所得稅，500萬元以上的部分減半征收所得稅。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得93優(yōu)惠稅率1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅

（預(yù)提所得稅）優(yōu)惠稅率942.小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：-工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；-其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2.小型微利企業(yè)953.高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)企業(yè)的范圍問題。由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分。高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。3.高新技術(shù)企業(yè)96加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。加計(jì)扣除97企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（視力、聽力、言語、肢體、致力和精神殘疾人員）企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上98加速折舊允許加速折舊的固定資產(chǎn)：-由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；-常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊方法：縮短折舊年限：最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速折舊99減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行。減計(jì)收入100投資抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。目前中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)職工人數(shù)不超過500人年銷售收入不超過2億元資產(chǎn)總額不超過2億元

投資抵扣101稅額抵免企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。稅額抵免102第五章源泉扣繳法定扣繳（預(yù)提稅）指定扣繳（承包工程和勞務(wù)）特定扣繳（欠稅追繳）

扣繳申報(bào)

第五章源泉扣繳法定扣繳（預(yù)提稅）103法定扣繳法定扣繳（法37條/條例103-106）

-股息-利息-租金-特許權(quán)使用費(fèi)-財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益-其他所得（如擔(dān)保費(fèi)）法定扣繳法定扣繳（法37條/條例103-106）104指定扣繳

指定扣繳（法38條/條例106條）

-預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；-沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；-未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。指定扣繳指定扣繳（法38條/條例106條）105特定扣繳特定扣繳（法39條/條例107-108）-適用法定扣繳和指定扣繳的欠稅追繳由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款特定扣繳特定扣繳（法39條/條例107-108）106扣繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?？劾U申報(bào)扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日107第六章特別納稅調(diào)整

特別納稅調(diào)整這一節(jié)內(nèi)容，我們也習(xí)慣稱呼為反避稅。參照國際慣例，對(duì)反避稅進(jìn)行全面立法，包括反避稅領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、預(yù)約定價(jià)、資料提供、受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款以及加計(jì)利息等方面的內(nèi)容。第六章特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整這一節(jié)內(nèi)容，我們也習(xí)108一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條）

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定109一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—基本原則

法第四十一條第一款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—基本原則110一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核心原則獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則（條例第一百一十條）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法尋找可比價(jià)格或可比企業(yè)

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核心原則111一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—使用方法合理方法（條例第一百一十條）包括：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價(jià)格法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法第二類方法利潤法*交易凈利潤法利潤分割法(貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤分割法)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—使用方法合理方法（條例第一百一十條）112一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議新增加內(nèi)容法第四十一條第二款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議新增加內(nèi)容113一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)偙仨氉裱?dú)立交易原則成本分?jǐn)偱c預(yù)期收益相配比企業(yè)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)傆嘘P(guān)資料的義務(wù)企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務(wù)和濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議114一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排定義,是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（條例一百一十三條）

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排115一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排程序第一階段:預(yù)約會(huì)談第二階段:正式書面申請(qǐng)第三階段:審核與評(píng)估第四階段:磋商第五階段:簽訂安排第六階段:執(zhí)行及監(jiān)控一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排程序116一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供

法第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供117一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核定方法

法第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核定方法法第四十四條企業(yè)不提供與其118

二、受控外國公司--新增條款

法第四十五條由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

二、受控外國公司--新增條款

法第四十五條由119二、受控外國公司--新增條款居民企業(yè)稅法第二條作了定義中國居民所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。（條例第一百一十六條）二、受控外國公司--新增條款居民企業(yè)稅法第二條作了定120二、受控外國公司--新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對(duì)該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（第一百一十七條）二、受控外國公司--新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，121二、受控外國公司--新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。（第一百一十八條）并非由于合理的經(jīng)營需要是指，該ＣＦＣ不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，而以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的。二、受控外國公司--新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅122三、資本弱化--新增條款法第四十六企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定三、資本弱化--新增條款法第四十六企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受123四、一般反避稅條款--新增條款

第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（第一百二十條）四、一般反避稅條款--新增條款第四十七條企業(yè)實(shí)124五、加計(jì)利息—新增條款稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間加收利息。加收的利息不得稅前扣除。利率水平按照稅款所屬年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。對(duì)企業(yè)能夠有效地按照相關(guān)規(guī)定提供有關(guān)資料的，利息可減按前款規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算。五、加計(jì)利息—新增條款稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征125六、調(diào)查期限—新增條款

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。（條例第一百二十三條）六、調(diào)查期限—新增條款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不126第七章征收管理特別提示

一、企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)優(yōu)先適用本章對(duì)納稅地點(diǎn)、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問題作出的特別規(guī)定；二、除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)跨區(qū)法人所得稅的處理原則“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政分配”跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

法人母子公司不再合并納稅（現(xiàn)行有120家。對(duì)個(gè)別確需合并納稅的，由國務(wù)院另行規(guī)定

）第七章征收管理特別提示127第八章附則新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

國發(fā)〔2007〕39號(hào)、國發(fā)[2007]40號(hào)一、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的過渡性稅收優(yōu)惠（只對(duì)高新技術(shù)企業(yè)）二、普通稅收優(yōu)惠區(qū)域的過渡性政策1.享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)-原享受15%低稅率的企業(yè)，2008年～2012年5年過渡期內(nèi)的稅率依次為18%、20%、22%、24%、25%；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，自2008年起按25%稅率執(zhí)行。2.享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)-按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。3.西部地區(qū)保留財(cái)稅〔2001〕202號(hào)

優(yōu)惠政策至1012年（六省、五區(qū)、一市、一兵團(tuán)、三個(gè)自治州）第八章附則新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦128本課到此結(jié)束，再見！本課到此結(jié)束，再見！129祝大家在揚(yáng)州度過一段美好的時(shí)光?。?！祝大家在揚(yáng)州度過一段美好的時(shí)光?。?！130課間休息課間休息131新企業(yè)所得稅法及條例解讀主講人：葉美萍部門：教研一部郵箱:ymp@新企業(yè)所得稅法及條例解讀主講人：葉美萍132新稅法的主要變化內(nèi)容更豐富，層次更清晰“五個(gè)統(tǒng)一”、“兩個(gè)過渡”以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低了稅率按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設(shè)計(jì)了新的稅收優(yōu)惠體系引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念增加了反避稅內(nèi)容對(duì)一些具體問題采取授權(quán)方式新稅法的主要變化內(nèi)容更豐富，層次更清晰133第一章基本要素

主要內(nèi)容：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及管轄范圍企業(yè)所得稅的稅率第一章基本要素主要內(nèi)容：134納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)135納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)136

居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)137非居民企業(yè)不在中國境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)138征稅對(duì)象一、居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得。二、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。三、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：來源于中國境內(nèi)的所得。征稅對(duì)象一、居民企業(yè)：139境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地

提供勞務(wù)所得

：勞務(wù)發(fā)生地股息、紅利等權(quán)益性投資所得

：分配所得的企業(yè)所在地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

：動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個(gè)人所在地、住所地。

境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地140稅率法定稅率：25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：20%稅率法定稅率：25%141第二章應(yīng)納稅所得額

主要內(nèi)容：

一般規(guī)定

收入

扣除

資產(chǎn)稅務(wù)處理第二章應(yīng)納稅所得額主要內(nèi)容：142一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式二、應(yīng)納稅所得額確定的一般原則

－權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－稅法優(yōu)先原則三、企業(yè)清算第一部分一般規(guī)定一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式第一部分一般規(guī)定143應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式144比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則。比較：145例：收入100其中免稅收入20扣除（1）50；（2）90沒有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額（1）原規(guī)定＝100－50－20新規(guī)定＝100－20－50

（2）原規(guī)定＝100－90－10新規(guī)定＝100－20－90例：收入100146權(quán)責(zé)發(fā)生制原則１.條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。２.不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制原則147

權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：

1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。思考:該原則與稅前扣除的真實(shí)性原則的關(guān)系權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：148

納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）１.企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條）２.稅法沒有明確規(guī)定的應(yīng)按照已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定處理，應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上３.申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）149清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。清算所得=>清算所得稅：企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。剩余財(cái)產(chǎn)：企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅、清算所得稅－其他公司的債務(wù)+收回債權(quán)清算所得清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立150第二部分收入一、應(yīng)稅收入確定的原則二、會(huì)計(jì)上收入的確定原則三、實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)四、免稅收入和不征稅收入第二部分收入一、應(yīng)稅收入確定的原則151收入實(shí)現(xiàn)原則：

在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。例如，包裝物押金新企業(yè)所得稅法及條例解讀課件152納稅必要資金原則（為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)）例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）納稅必要資金原則（為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)）153基本的會(huì)計(jì)核算原則：企業(yè)在某一期間的經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者出資日常經(jīng)營活動(dòng)資本性項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目企業(yè)在某一期間所有者出資日常經(jīng)營活動(dòng)資本性項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目1541.收入的界定

企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)1.收入的界定1552.確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.確認(rèn)條件156

稅法第六條明確了收入總額的概念：企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（總收益）

１.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者兩者兼而有之。2.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)）3.收入被界定為經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是凈流入。4.凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資5.收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條）6.不征稅或免稅收入要法律列明稅法第六條明確了收入總額的概念：企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中形成的會(huì)157收入總額銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入收入總額銷售貨物收入158銷售貨物收入-企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。-銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。-銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。-企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。-企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。

銷售貨物收入159特殊事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。特殊事項(xiàng)的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于捐贈(zèng)、160提供勞務(wù)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。跨年度勞務(wù)合同

能夠合理估計(jì)：完工百分比不能合理估計(jì)：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入稅收：完工百分比特殊事項(xiàng)的確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。提供勞務(wù)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)161轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。特殊事項(xiàng)的確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)162股息紅利等權(quán)益性投資收益

企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。股息紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投163利息收入

企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定164租金收入收入時(shí)間的確認(rèn)

租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。收入金額的確認(rèn)

企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租金收入收入時(shí)間的確認(rèn)165特許權(quán)使用費(fèi)收入收入時(shí)間的確認(rèn)

特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。收入金額的確認(rèn)

企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。特許權(quán)使用費(fèi)收入收入時(shí)間的確認(rèn)166接受捐贈(zèng)收入企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。接受捐贈(zèng)收入167其他收入

采用正列舉法，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

企業(yè)其他收入金額，按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。其他收入采用正列舉法，包括：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝168不征稅收入與免稅收入不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。不征稅收入與免稅收入不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和169（一）財(cái)政撥款納入預(yù)算的財(cái)政撥款，口徑較窄。不包括各級(jí)政府撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入（一）財(cái)政撥款不征稅收入170第三部分扣除一、稅前扣除應(yīng)遵循的原則二、稅前扣除一般肯定條款三、稅前扣除特殊肯定條款四、稅前扣除特殊否定條款第三部分扣除一、稅前扣除應(yīng)遵循的原則171稅前扣除應(yīng)遵循的原則

三個(gè)基本原則真實(shí)性原則（首要條件）相關(guān)性原則（從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)）合理性原則（必要和正常的）其他原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合法原則配比原則確定性原則稅前扣除應(yīng)遵循的原則

三個(gè)基本原則172稅前扣除的主要內(nèi)容一般肯定條款(稅法第八條)成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出稅前扣除的主要內(nèi)容一般肯定條款(稅法第八條)173特殊肯定條款規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件特殊肯定條款174工資薪金支出合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。判定：勞動(dòng)用工合同從福利費(fèi)中列支的工資不得在稅前扣除與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－職工薪酬的比較工資薪金支出合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除175社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；住房公積金;

按國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出允許扣除。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保176其他保險(xiǎn)支出人身安全保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（按規(guī)定繳納的）

據(jù)實(shí)扣除！其他保險(xiǎn)支出人身安全保險(xiǎn)費(fèi)177借款費(fèi)用

扣除范圍：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。借款費(fèi)用扣除范圍：178借款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；2.金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出.包括各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；3.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；4.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出;5.向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出（法46條）；6.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出（條例49條）。借款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：179匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的180三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除,超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)用：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪181業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)182廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)183專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生184租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除；融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除；185勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。186非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場187公益性捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)資金用途：用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)188特殊否定條款（法十條規(guī)定不得扣除范圍）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)等國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目特殊否定條款（法十條規(guī)定不得扣除范圍）189第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定二、資產(chǎn)的分類三、不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定190資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)量屬性會(huì)計(jì)規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值第56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)量屬性191