《債務(wù)重組》課件

第十五章——債務(wù)重組第十五章1本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；（2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理2本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會計處理。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理；（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理。本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會計處理。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，3第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式4二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組

（三）修改其他債務(wù)條件

（四）以上三種方式的組合

二、債務(wù)重組的方式5第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理6以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額.借：應(yīng)付賬款（實際數(shù))貸:銀行存款貸:營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余72.債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理8企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金9收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于10【例題1】2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。2007月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備15萬元。【例題1】2006年10月10日，甲公司銷售11（1）乙公司3月20日會計處理如下：借：應(yīng)付賬款—甲公司117貸：銀行存款97營業(yè)外收入20（2）甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備15營業(yè)外支出5貸：應(yīng)收賬款117（1）乙公司3月20日會計處理如下：12若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬13（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。第15章《債務(wù)重組》課件14企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，15非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理16應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得172.債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理18企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)19【例題2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)?！纠}2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含20（1）丙公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（1）丙公司會計處理如下：21（2）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17壞賬準(zhǔn)備30營業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150P342【例16-2】

P343【例16-3】P344【例16-4】（2）甲公司的會計處理如下：22二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本23以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本業(yè)務(wù)受限制性操作的……以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，24

（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理25將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。P346【例16-5】

將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)26三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。三、修改其他債務(wù)條件27上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)28（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理29修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。P347【例16-6】

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)30四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。四、以上三種方式的組合方式31（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（二）債權(quán)人的會計處理32【例題3】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權(quán)已計提5萬元壞賬準(zhǔn)備?！纠}3】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（33

2008年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1）B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。2008年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)34

（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）。A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。

（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，35

要求：（1）編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示）要求：36【答案】（1）A公司應(yīng)編制以下分錄：借：庫存商品300應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51壞賬準(zhǔn)備5固定資產(chǎn)200營業(yè)外支出29貸：應(yīng)收賬款585

【答案】37（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：借：固定資產(chǎn)清理234累計折舊200貸：固定資產(chǎn)434借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：38借：應(yīng)付賬款585營業(yè)外支出36（236-200）貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51固定資產(chǎn)清理236營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得34借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200借：應(yīng)付賬款58539例題4甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）20×8年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。例題4甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易40（2）因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實話。

20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。（2）因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×841項目賬面價值公允價值固定資產(chǎn)10001500或有負(fù)債—20上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。項目賬面價值公允價值42（3）20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

（4）20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價1200萬元。（3）20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測43（5）其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項。

要求：

（1）對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

（2）判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。（5）其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任44（3）確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

（4）計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（5）判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)（需要計算的，列出計算過程）。

（6）判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

（7）計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。（3）確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)45【參考答案】

（1）根據(jù)或有事項確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的。因為確認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的。

（2）根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時債權(quán)的賬面價值為2200（3500-1300）萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。

（3）購買日為20×8年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。【參考答案】

（1）根據(jù)或有事項確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷46（4）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：

根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。

而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值金額為：4500+（1500-1000）-20=4980（萬元）。

實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988（萬元）。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312（萬元）。

（5）對商譽(yù)進(jìn)行減值測試：

甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520（萬元）

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/10×6/12=5155（萬元）

那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價值=5155+520=5675（萬元）

乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失=5675-5375=300（萬元）

（6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因為補(bǔ)價比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%.（4）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金47（7）因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，正常后續(xù)計量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，那么其個別財務(wù)報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價值之間的差額，計算如下：

長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表填列的損益影響金額=4000-3300=700（萬元）；

在合并財務(wù)報表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計算如下：

長期股權(quán)投資的賬面價值=3300+（200-500/10×6/12）×60%+（260-500/10×6/12）×60%=3546（萬元）

那么合并財務(wù)報表中，反映的損益金額=4000-3546-20×60%=442（萬元）。（7）因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，正常后續(xù)計量應(yīng)該48修改其他債務(wù)條件—附或有條件【例5】20×3年6月30日，紅星公司從交通銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于20×5年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至20×9年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于20×5年12月31日簽訂。貸款銀行已對該項貸款計提了30000元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實際利率等于名義利率。

要求：做出紅星公司債務(wù)重組會計處理？修改其他債務(wù)條件—附或有條件【例5】20×3年6月30日，紅49演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！50第十五章——債務(wù)重組第十五章51本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；（2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理52本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會計處理。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理；（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理。本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會計處理。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，53第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式54二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組

（三）修改其他債務(wù)條件

（四）以上三種方式的組合

二、債務(wù)重組的方式55第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理56以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額.借：應(yīng)付賬款（實際數(shù))貸:銀行存款貸:營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余572.債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理58企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金59收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于60【例題1】2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。2007月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備15萬元?！纠}1】2006年10月10日，甲公司銷售61（1）乙公司3月20日會計處理如下：借：應(yīng)付賬款—甲公司117貸：銀行存款97營業(yè)外收入20（2）甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備15營業(yè)外支出5貸：應(yīng)收賬款117（1）乙公司3月20日會計處理如下：62若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬63（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。第15章《債務(wù)重組》課件64企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，65非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理66應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得672.債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理68企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)69【例題2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)?！纠}2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含70（1）丙公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（1）丙公司會計處理如下：71（2）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17壞賬準(zhǔn)備30營業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150P342【例16-2】

P343【例16-3】P344【例16-4】（2）甲公司的會計處理如下：72二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本73以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本業(yè)務(wù)受限制性操作的……以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，74

（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理75將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。P346【例16-5】

將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)76三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。三、修改其他債務(wù)條件77上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)78（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理79修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。P347【例16-6】

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)80四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。四、以上三種方式的組合方式81（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（二）債權(quán)人的會計處理82【例題3】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權(quán)已計提5萬元壞賬準(zhǔn)備。【例題3】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（83

2008年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1）B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。2008年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)84

（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）。A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。

（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，85

要求：（1）編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示）要求：86【答案】（1）A公司應(yīng)編制以下分錄：借：庫存商品300應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51壞賬準(zhǔn)備5固定資產(chǎn)200營業(yè)外支出29貸：應(yīng)收賬款585

【答案】87（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：借：固定資產(chǎn)清理234累計折舊200貸：固定資產(chǎn)434借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：88借：應(yīng)付賬款585營業(yè)外支出36（236-200）貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51固定資產(chǎn)清理236營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得34借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200借：應(yīng)付賬款58589例題4甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）20×8年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。例題4甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易90（2）因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實話。

20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。（2）因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×891項目賬面價值公允價值固定資產(chǎn)10001500或有負(fù)債—20上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。項目賬面價值公允價值92（3）20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

（4）20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價1200萬元。（3）20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測93（5）其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項。

要求：

（1）對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確