2021年CPA注冊會計師資格證考試稅法必考全部基礎知識點總結提綱(全冊完整版)

2021年CPA注冊會計師資格證考試稅法必考全部基礎知識點總結提綱（全冊完整版）第一章稅法總論2第一節(jié)稅法的概念一、稅收特征：義務性法規(guī)；綜合性法規(guī)，國家為主體，強制性、無償性固定性國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位稅法與民法的關系：民法主要是平等、等價和有償；稅法主要采用命令和服從的方法。第三節(jié)稅收法定原則10/14年考點內容要點基本原則1.稅收法定（核心）稅法主體的權利義務法定、要素法定。內容包括：稅收要件法定原則和稅務合法性原則2.稅法公平能力相等，稅負相同3.稅收效率包括經濟效率和行政效率4.實質課稅應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力

決定納稅人的稅負適用原則1.法律優(yōu)位法律的效力高于行政立法的效力、效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的法律不溯及既往對新法實施之前人們的行為不得適用新法3.新法優(yōu)于舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法避免不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂4.特別法優(yōu)于普通法對同事項兩部法律分別訂有般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定效力冋于般規(guī)定的效力居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法5.實體從舊、程序從新1）實體稅法不具備溯及力2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6程序優(yōu)于實體在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用知識點：稅收法律關系權利主體對納稅方采用屬地兼屬人原則；權利主

體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等權利客體征稅對象關系的內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的乂務第四節(jié)稅法要素總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)期限地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。二、征稅對象：即納稅客體含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。與課稅對象相關的兩個概念：概念含義課稅對象作用或形式稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。質的界定明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目貫徹國家稅收調節(jié)政策的需要稅基是據以計算征稅量的1.價值形態(tài)：卩按征稅

（計對象應納稅款的規(guī)定稅依直接數量依據，據）解決對征稅對象課稅的計算問題。對象的貨幣價值計算,如增值稅物理形態(tài)：卩直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅三、稅率：比例、累進、定額四、納稅期限：①納稅義務發(fā)生時間一②納稅期限一③繳庫期限第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系知識點：稅收立法：13考點一、稅收管理體制：各級國家機構之間劃分稅權的制度。大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。二、稅收立法原則：1.從實際出發(fā)2.公平3.民主決策4.原則性與靈活性相結合5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合三、稅收立法權及其劃分第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。第二，依法賦予地方適當的地方稅收立法權。四、稅收立法機關分類立法機關形式舉例稅全國人大及其常委法律企業(yè)所得稅法、個人收會正式立法3+1所得稅法、稅收征收

法律稅收法規(guī)管理法全國人大及其常委會授權立法暫行條例4增值稅、消費稅、土地增值稅、資源稅暫行條例國務院稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細則稅收征收管理法實施細則、房產稅暫行條例地方人大（只有海南省、自治區(qū)）一一稅收地方性法規(guī)稅收規(guī)早財政部、稅務總局、海關總署稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定增值稅暫行條例實施細則、稅收代理試行辦法等省級地方政府地方規(guī)章房產稅暫行條例實施細則五、稅收立法、修訂和廢止程序：1.提議階段；2.審議階段；3.通過和公布階段。知識點：我國現(xiàn)行稅法體系劃分標準稅法分類稅法的基本內容和效力稅收基本法（現(xiàn)在沒有）和稅收普通法稅法的職能作用稅收實體法和稅收程序法稅法征收對象商品和勞務稅稅法，所得稅

稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。行使稅收管轄權國內稅法、國際稅法、外國稅法二、現(xiàn)行稅法體系。實體法系由18個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質作用分五類。主體稅商品和勞務稅類包括增值稅2、消費稅3、關稅6所得稅類（直接）企業(yè)所得稅10、個人所得稅11非主體稅財產和行為稅類房產稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類城市維護建設、車輛購置、耕地占用、煙葉、船舶噸稅稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。第六節(jié)稅收執(zhí)法10/12稅收執(zhí)法權包括稅款征收管理權、稅務檢查權、稅務稽查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。機征收稅種關國稅增值稅、消費稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅；銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等（證券印花稅2016）地稅城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅等海關關稅、船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅三、稅收收入劃分1）中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2）地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。3）中央政府與地方政府共享收入包括——3大稅2小稅：增值稅和城市維護建設稅（各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方）。四、其他稅收執(zhí)法權：警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關阻止出境等。第七節(jié)國際稅收關系三、國際重復征稅

法律性國際重復征稅：對同一納稅人的同一稅源重復征稅經濟性國際重復征稅：對不同一納稅人的同一稅源重復征稅稅制性國際重復征稅：各國普遍實行復合稅制度形式：不同稅收管轄權重疊1）居民與地域管轄權的重疊形式：不同稅收管轄權重疊民管轄權的重疊知識點：國際稅收協(xié)定（15年新增）3）地域與地域管轄權的重疊（支付地與勞務發(fā)生地的差異）知識點：國際稅收協(xié)定（15年新增）協(xié)定適用范圍2.基本用語的定義3.對所得和財產的課稅4.避免雙重征稅的辦法一般的方法有免稅法、抵免法等5.稅收無差別待遇6.防止國際偷、漏稅和國際避稅第二章增值稅法15知識點：征稅范圍的一般規(guī)定：14、15年選擇題、15計算題試點行業(yè)應稅服務具體內容1.交通運輸業(yè)11%（國際不征）1）陸路運輸服務包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸2）水路運輸服務遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務3）航空運輸服務航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務4）管道運輸服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質的運輸服務

2.郵政業(yè)11%1）郵政普遍服務函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等2）郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等3）其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動3.電信業(yè)基礎電信服務11固網、移動網、互聯(lián)網等增值電信服務6利用固網、移動網、互聯(lián)網等提供服務4.部分現(xiàn)代服務業(yè)6%1）研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務2）信息技術服務軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務3）文化創(chuàng)意服務設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務4）物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務5）有形動產租賃服務17%1）含有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃2）遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務,屬于有形動產經營租賃6）鑒證咨包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務詢服務7）廣播影視服務廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務知識點：征稅范圍的特殊項目（23項）：14、15年單考點一、金融業(yè)的增值稅項目：貨物期貨:在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅納稅。（保稅交割物、原油期貨、鐵礦石暫免）銀行銷售金銀、死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。二、公用事業(yè)的增值稅：電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不征收增值稅。供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網的企業(yè)自備電廠生產的電力產品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。三、印刷、采掘行業(yè)：企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，應當繳納增值稅。油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣、地質普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售，屬于增值稅范圍。七、其他：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。新增：藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。知識點：征稅范圍的特殊行為——視同銷售：15年單，綜合題每年有考點一、將貨物交付他人代銷委托方：收到代銷清單或代銷款就交稅。若均未收到，則180天。二、銷售代銷貨物受托方：①售出時發(fā)生增值稅納稅義務；②按實際售價計算銷項稅；③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；④代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目6%的稅率征收。三、總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物，當天發(fā)生增值稅納稅義務。四、將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；用于集體福利或個人消費、作為投資，提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、九、視同應稅服務：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供應稅服務，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。（購進，投贈送視同銷售）知識點：納稅義務人與扣繳義務人：近三年無考點

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。第二節(jié)一般納稅人登記辦理和小規(guī)模納稅人的管理知識點：兩類納稅人的登記及管理小規(guī)模納稅人年應稅銷售額①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人50萬元以下（含）②批發(fā)或零售貨物的納稅人80萬元以下（含）③提供應稅服務的納稅人500萬元以下（含）第三節(jié)稅率與征收率知識點：增值稅的稅率：每年計算性題目有考點，需記憶一、稅率共4檔：17%、13%、11%、6%13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務6%提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務之外）、增值電信服務（一）適用13%低稅率的列舉貨物是：糧食、食用植物油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、麥芽、復合膠、人發(fā)、香茅油、肉桂油、桉油17%）、鮮奶（調制乳為17%）；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚；頻振式殺蟲燈；農用挖掘機動物骨粒等。（二）零稅率：航天運輸服務、國際運輸服務單頭在外、境外設計服務、廣播影視節(jié)目相關內容、人工牛胚胎知識點：增值稅的征收率：每年計算性題目有考點，需記憶一、小規(guī)模納稅人適用：3%、2%使用過的固定2增值稅=售價三（1+資產%3%)X2%其他物品3%增值稅=售價三（1+3%）X3%二、一般納稅人適用：采用簡易辦法征收增值稅2008-12-31前購進或者自制的固定資產按簡易辦法：按2%征收增值稅增值稅=售價一（1.03）X2%2009-1-1-以后購進或者自制的固定資產按正常征收增值稅增值稅=售價三（1.17）X17%一般納稅人銷售自產的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。列舉貨物，如縣以下水力發(fā)電、自己挖的建材、自來水、生物制品、混凝土、建筑用砂土石料、典當物品、血站采的人體血液等。36個月內不得改變。第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算知識點：銷項稅額的計算：每年計算性題目有考點銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。銷售額中不包括：1）代繳的消費稅;2）代墊運費;3）代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；4）代辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。折扣銷售折扣額可以扣減實物折扣:按'無償贈送”處理，不能從原銷售額中減除銷售（現(xiàn)金）折扣不得減除發(fā)生在銷貨之后,屬于融資行為銷售折讓可以扣除價值本身變化2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀除外）。以物易物、直銷：誰買東西誰交稅包裝物押金處理：1）銷售貨物收取的包裝物押金，在1年以內不并入銷售額征稅。逾期應并入銷售額征稅。3）酒類產品：啤酒、黃酒：其他非酒類逾期并入銷售額征稅。其他酒收到時并入銷售額。直銷誰銷售誰交稅。融資租賃，有形動產融資新售后回租，扣除本金以及對外借款利息、債券余額；其他租賃扣除借款利息、債券利息、安裝、保險費。（四）視同銷售：1）最近時期同類貨物平均售價；3）按組成計稅價格。（1+B）/（1-C）知識點：進項稅額的抵扣：每年計算題、綜合題中有應用性考點一、以票抵扣（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（三）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。購進免稅農產品一般情況：進項稅額=買價X13%收購煙葉，進項稅額=買價X1.1X1.2X13%（三）農產品增值稅進項稅額核定辦法2015增加適用試點范圍:自12年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。核定方法:1）試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：投入產出法:進項稅額二銷售貨物數量X農產品單耗數量X購買單價X扣除率/（1＋扣除率）成本法：稅進項稅額二主營業(yè)務成本X農產品耗用率X扣除率/（1+扣除率）參照法2）直接銷售的：進項稅額二當期銷售農產品數量/（1-損耗率）X平均購買單價X13%/（1+13%）3）試點納稅人：進項稅額二當期耗用農產品數量X農產品平均購買單價X13%/（1+13%）農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準知識點：進項稅額的不得抵扣與轉出：每年有應用性考點簡易計稅、非應稅項目、免征項目、集體福利或者個人消費2.非正常損失4.接受的旅客運輸服務5.與非正常損失購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。二、進項稅額轉出（一）按原抵扣的進項稅額轉出：收取運費*0.11/1.11;收取價外收入*0.17/1.17（二）無法準確確定該項進項稅額的：進項稅額轉出數額=當期實際成本X稅率（三）利用公式：不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額=6.8*5/（5+10）知識點：應納稅額計算的其他相關規(guī)定：大部分為選擇題型的考點一、計算應納稅額的時間限定（一）銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間（第11節(jié)）采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（二）進項稅額180日內向主管稅務機關辦理，次月申報抵扣，海關完稅憑證“先比對、后抵扣”。二、應納稅額計算中常見問題：（四）向供貨方取得返還收入的稅務處理：沖減進項稅金=當期取得的返還資金三（1+所購貨物適用稅率）X所購貨物適用增值稅稅率（八）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費處理增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用、技術維護費：憑購買的增值稅專用發(fā)票，價稅合計額在增值稅應納稅額全額抵減；增值稅稅控系統(tǒng)