基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊賬結轉解析

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊賬結轉解析：基于權責發(fā)生制向收付實現(xiàn)制過渡（原稿）何紅1孫艷梅2王立3（1徐州市醫(yī)療急救中心江蘇徐州221009；2新沂市人民醫(yī)院江蘇新沂221400；3新沂市中醫(yī)院江蘇新沂21400）［摘要］：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計核算基礎由權責發(fā)生制改為收付實現(xiàn)制，會計制度內(nèi)容變化很大，新舊制度對接有難度，必須作出會計調(diào)整，本文提出過渡銜接調(diào)整方法。［關鍵詞］：新舊賬結轉權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制過渡財政部制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（簡稱《新制度》，下同）已經(jīng)頒布，將于2011年7月1日實施。與財政部、衛(wèi)生部［1998印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（簡稱《舊制度》，下同）相比，《舊制度》采用的是權責發(fā)生制，《新制度》采用的是收付實現(xiàn)制，會計核算基礎有了重大改變，核算理念和方法有顯著差別，會計科目設置有較大變動，新舊賬銜接和結轉有一定難度，必須采取相應過渡辦法在兩者之間作銜接處理。一、新舊賬銜接必須處理的問題一是《舊制度》權責發(fā)生制改為《新制度》收付實現(xiàn)制，會計核算基礎的變更，導致會計科目設置變動很大，《舊制度》43個會計科目有9個科目被取消，有8個科目合并為4個，有4個科目的內(nèi)容重新分類；《新制度》設置35個會計科目，其中有全新一級科目8個、二級科目6個。科目設置的顯著變動，必然給新舊賬金額結轉帶來難度。二是新舊制度的轉換時間是7月1日，不在年終，醫(yī)療收支必須反映全年的財務成果，《舊制度》醫(yī)療收支、藥品收支分開核算，《新制度》二者合在一起，收入按“門診收入'、“住院收入”、支出按“醫(yī)療支出”、“公共衛(wèi)生支出”重新分類，因這些賬戶是編制會計報表的依據(jù)，必須結轉舊賬發(fā)生額，由于新舊制度收支分類方法的重大變更，發(fā)生額銜接必須調(diào)整。三是會計核算方法的改變，導致新舊賬“在建工程V“無形資產(chǎn)”兩個資產(chǎn)類科目在與凈資產(chǎn)類“固定基金”對應核算中，出現(xiàn)“制度性會計核算缺失”，必須填補修正。二、舊賬處理方法被取消的9個科目，都必須在舊賬上進行處置，為過渡銜接創(chuàng)造條件。（一）舊賬因權責發(fā)生制核算而設置的科目不能有余額結轉，必須處理歸零的賬戶有三個，應分別處置：1、壞賬準備。按賬面現(xiàn)有金額處理歷史壞賬，應當對“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”進行財產(chǎn)清查，按《舊制度》規(guī)定辦理壞賬核銷審批手續(xù)，沖銷“壞賬準備”；“壞賬準備”仍有余額時，全部沖減“管理費用”如果核銷的壞賬金額大于“壞賬準備”大于數(shù)直接在“管理費用”中列支。2、待攤費用。按賬面金額，全部轉入“管理費用”列支。必須說明，《新制度》設置的“待攤支出”科目，與《舊制度》“待攤費用”沒有關聯(lián)，性質(zhì)不同，用途不同，核算內(nèi)容也完全不同，不可與舊賬“待攤費用”銜接。3、預提費用。按賬面余額，分清費用項目和金額，全數(shù)沖減相同的項目支出。（二）《新制度》不再核算的經(jīng)濟業(yè)務有七個科目，其中有六個賬戶余額必須歸零，一個賬戶調(diào)整余額后結轉新賬，應分別處置：1、在加工材料?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構嚴格執(zhí)行基本藥物制度，不得進行藥品生產(chǎn)和材料加工，所以，新制度取消在加工材料核算。為了能在7月1日之前處理結束，現(xiàn)在就必須停止生產(chǎn)和加工，通過財產(chǎn)清查，將剩余的原材料退回相關庫存物資，盤點盈虧和報廢，按規(guī)定辦理申報審批手續(xù)，在舊賬中處理結束，“在加工材料”賬戶金額歸零。2、對外投資。財政部財社［2010］307號文件《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》第六章第二十九條規(guī)定：“嚴格禁止基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對外投資?！币虼?，舊賬“對外投資”賬戶余額必須處理了結。處理方法：0醫(yī)院向其他單位的投資應按合同規(guī)定進行清算，結束債權。Q院辦企業(yè)、事業(yè)單位的投資，繼續(xù)公辦的，應按《財務制度》第九章“財務清算”的規(guī)定辦理清算，脫勾分立；轉變經(jīng)濟性質(zhì)的，應經(jīng)過資產(chǎn)評估，收回公有資產(chǎn)。Q醫(yī)院購買的債券，可在債券市場出售，收回投資，本金和投資收益按《舊制度》規(guī)定進行會計核算；無法出售時，按本金轉入“其他應收款”。7月1日之前必須使舊賬“對外投資”賬戶歸零。3、開辦費。開辦費的攤余全部轉入“管理費用”列支，賬戶歸零。4、待處理財產(chǎn)損溢。按《舊制度》規(guī)定處理結束，賬戶歸零。5、應繳超收款。按《舊制度》的規(guī)定，全數(shù)上繳，賬戶歸零。6、管理費用?！杜f制度》規(guī)定這個科目的賬戶期末無余額，自然歸零。7、藥品進銷差價。遵循“舊賬舊制度”原則，“藥品進銷差價”在舊賬上應保留余額，結轉新賬時在《新舊賬戶余額結轉調(diào)整表》上進行轉換調(diào)整。從理論上說，舊賬總賬“藥品”賬戶金額，減去“藥品進銷差價”賬戶金額，是藥品進價金額，與《新制度》要求的進價金額應當一致，現(xiàn)實兩者并不一致。原因是舊賬“藥品進銷差價”賬戶余額中，堆積問題太多，金額虛假，集中表現(xiàn)是：總賬“藥品”賬戶金額尹￡藥品實物存量X零售價。新賬要求舊賬結轉的金額是：總賬“藥品”賬戶金額=￡藥品實物存量X（最新招標采購價+最新招標采購價X規(guī)定的順價加成率）。欲達此要求，則應查明舊賬存在的具體誤差，進行調(diào)整。為此，必須填制《藥品盤存計價調(diào)整表》（簡稱《盤存表》下同），將“藥品”科目的數(shù)量調(diào)整為盤存實有數(shù)，金額調(diào)整為最新招標采購價加規(guī)定的順價加成。將“藥品進銷差價”科目的金額調(diào)整為“招標采購價X順價加成率”。格式：表一：藥品盤存計價調(diào)整表（藥庫、藥房分開填寫，分別合計）藥品存放地點：保管人：盤存時間：年月日時分序藥品規(guī)計量盤點實有數(shù)賬面數(shù)損溢（調(diào)整賬面數(shù)）數(shù)單價金額藥品藥品進藥房損溢藥品差價誤號名稱格單位量采購零售采購零售數(shù)量金額銷差價采購零售和降價損失⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽(11)23(14)(15)合計———各欄關系和填表說明：⑴、⑵、⑶、⑷、⑸欄按盤點實存填寫；⑹欄按填制本表時藥品的最新招標采購價格填寫；⑺欄按最新招標采購價X［1+順價加成率］計算填寫；（8）欄=⑸欄X⑹欄；⑼欄=⑸欄X⑺欄（10）、（11）欄按藥品數(shù)量金額明細賬戶的數(shù)量和金額填寫；（12）欄按總賬“藥品進銷差價”科目賬戶金額填寫；（13）欄=（14）欄X［1/1+順價加成率］;（14）欄=（11）欄一⑼欄；（15）欄=（11）欄一⑼欄+［（12）欄一⑻欄］。藥庫藥品、藥房藥品分別合計，作出新舊賬結轉前的最終調(diào)整分錄，使舊賬總賬“藥品”科目賬戶金額與《盤存表》⑼欄的金額相符，“藥品進銷差價”科目賬戶金額與《盤存表》⑼欄減⑻欄的金額相符。（三）發(fā)生額銜接的會計處置這次新舊賬結轉的時點是7月1日，不在年末，為保持全年指標數(shù)據(jù)完整，有些舊賬賬戶不論有無余額結轉，發(fā)生額必須連續(xù)，因此應當進行發(fā)生額結轉。新賬要求結轉發(fā)生額的具體賬戶是：負債類“應付職工薪酬”科目，凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金”“專用基金”、“財政補助結轉（余）”、“其他限定用途結轉（余）”、“結余分配”等五個科目及其二級科目，收入類全部科目，支出類全部科目。1、應付職工薪酬?！杜f制度》稱為“應付工資”，核算應付給職工的工資總額。它的貸方發(fā)生額是醫(yī)院的工資總額，必須按舊賬6月末的期末借方發(fā)生額累計、貸方發(fā)生額累計分別結轉新賬，以期完整反映全年工資總額。2、事業(yè)基金、專用基金、收支結余（包括“待分配結余”、“提取專用基金”、“事業(yè)基金彌補虧損”三個二級科目）。這三個科目設置，新舊賬是相同的，發(fā)生額和余額同步結轉。3、財政補助結轉（余）。財政補助結轉（余）科目下設“財政基本補助結轉”、“財政項目補助結轉（余）”兩個二級科目；舊賬無此核算，執(zhí)行《舊制度》期間相同的補助已按《舊制度》規(guī)定核算了結，無余額結轉，也沒有發(fā)生額結轉，不存在新舊賬銜接。4、其他限定用途結轉（余）?！杜f制度》無此項核算，與之相同的補助已按《舊制度》規(guī)定核算了結，無余額和發(fā)生額結轉，不存在新舊賬銜接。5、醫(yī)療收入。舊賬按“醫(yī)療收支和藥品收支分開管理、分別核算”的規(guī)定，收入分為“醫(yī)療收入”和“藥品收入”，新賬將二者合并，共稱“醫(yī)療收入”，設置“門診收入”和“住院收入”兩個二級科目。因這些數(shù)字是編制會計報表的數(shù)據(jù)來源，發(fā)生額必須結轉。新舊賬結轉通過《新舊賬醫(yī)療衛(wèi)生收支合與分轉換表》（格式見表二，寫在“7、醫(yī)療衛(wèi)生支出”中）進行調(diào)整轉換。6、財政補助收入、上級補助收入、其他收入。新舊賬科目設置、核算內(nèi)容和會計報表填制要求相同，余額和發(fā)生額同步結轉。7、醫(yī)療衛(wèi)生支出。舊賬“醫(yī)療支出”不包括藥品。而《新制度》對支出作了新的分類，將舊賬“藥品支出”、“醫(yī)療支出”歸并為新賬“醫(yī)療衛(wèi)生支出”，重新劃分為“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”兩個二級科目，因此必須對1?6月的支出數(shù)作“合”與“分”的計算，舊賬依舊科目進行發(fā)生額累計，新賬依新科目承接發(fā)生額，在新舊賬結轉過程中完成支出數(shù)銜接轉換，“合”與“分”產(chǎn)生的支出數(shù)，總額不變?！缎屡f賬醫(yī)療衛(wèi)生收支合與分轉換表》格式：表二：新舊賬醫(yī)療衛(wèi)生收支合與分轉換表（收與支分開填表）舊賬新賬項目醫(yī)療收支藥品收支合計項目醫(yī)療收支公共衛(wèi)生支出合計⑴⑵⑶⑷⑸）⑹⑺⑻各欄關系和填表說明：⑴欄按《舊制度》會計報表收支項目填寫；⑵、⑶欄按會計報表6月末數(shù)字填寫；⑷欄=⑵欄+⑶欄；⑸欄按《新制度》規(guī)定的會計報表收支項目填寫；⑹、⑺欄以⑷欄數(shù)字為依據(jù)，按《新制度》項目內(nèi)容規(guī)定進行計算填寫；⑻欄=⑷欄=⑹欄+⑺欄。8、財政基建設備補助支出。“財政基建設備補助支出”與舊賬“財政專項支出”是新舊賬對接科目，發(fā)生額、余額同步結轉。9、其他支出。舊賬科目設置、核算規(guī)定與新賬相同，余額與發(fā)生額同步結轉。（四）結束舊賬。完成上述會計處置，即可按會計操作規(guī)范進行月結，結束舊賬。三、編制《新舊賬戶余額結轉調(diào)整表》《新舊賬戶余額結轉調(diào)整表》是舊賬與新賬金額連接的紐帶，承載舊賬舊科目向新賬新科目的金額轉換。新舊賬戶余額結轉調(diào)整表格式:舊表三：新舊賬戶余額結轉調(diào)整表單位：人民幣元賬賬新年初數(shù)期末數(shù)科目科目年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)類：資產(chǎn)類：101現(xiàn)金101庫存現(xiàn)金102銀行存款102銀行存款109其他貨幣資金104其他貨幣資金

113應收醫(yī)療款119其他應收款114其他應收款121藥品121庫存物資——藥品122藥品進銷差價123庫存物資121庫存物資——衛(wèi)生材料——其他材料——低價易耗品151固定資產(chǎn)131固定資產(chǎn)153在建工程133在建工程161無形資產(chǎn)141無形資產(chǎn)資產(chǎn)類小計資產(chǎn)類小計負債類：負債類：201短期借款201借入款231長期借款202應付賬款206應付賬款204預收醫(yī)療款207預收醫(yī)療款205應付工資208應付職工薪酬207應付社會保障費210應付社會保障費209其他應付款221其他應付款241長期應付款負債類小計負債類小計凈資產(chǎn)類：凈資產(chǎn)類：301事業(yè)基金302事業(yè)基金302固定基金301固定基金一一固定資產(chǎn)占用303專用基金303專用基金305收支結余304本期結余306結余分配308結余分配凈資產(chǎn)類小計凈類小計收入類：收入類：401財政補助收入402財政補助收入402上級補助收入403上級補助收入403醫(yī)療收入401醫(yī)療收入一一門診收入——住院收入404藥品收入409其他收入406其他收入收入類小計收入類小計支出類：支出類：411醫(yī)療支出501醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——公共衛(wèi)生支出412藥品支出416財政專項支出502財政基建設備補助支出419其他支出506其他支出支出類小計支出類小計111應收在院病人醫(yī)藥費112應收醫(yī)療款合計合計五、新賬開賬新賬按《新舊賬戶余額結轉調(diào)整表》轉換后的科目和金額登入新賬開賬。在賬戶的首行發(fā)生額欄登記“年初數(shù)”，摘要欄書寫“舊賬結轉年初數(shù)”字樣。在賬戶的第二行余額欄登記舊賬轉換新賬的“期末數(shù)”；對于必須結轉借、貸方發(fā)生額的賬戶，同行同時登記結轉的發(fā)生額；摘要欄書寫“舊賬結轉”字樣。此時新賬開賬已經(jīng)完成，在第二行的線下，劃一條通欄紅線，表示以上為舊賬結轉，以區(qū)別于新賬的發(fā)生額。六、舊賬“固定基金占用”會計核算缺失填補新舊賬“固定基金”核算方法不完全相同，舊賬只設“固定基金”一個一級科目，與“固定資產(chǎn)”對應核算，新賬設置了三個二級科目：“固定資產(chǎn)占用”、“在建工程占用”、“無形資產(chǎn)占用”。舊賬的“固定基金”是新賬的“固定基金一一固定資產(chǎn)占用”，賬戶余額結轉沒有問題；“在建工程”和“無形資產(chǎn)”按《舊制度》不作固定基金占用核算，無余額結轉，從新舊賬結轉來說，也沒有問題。新賬發(fā)生的“在建工程”和“無形資產(chǎn)”經(jīng)濟業(yè)務則必須按《新制度》規(guī)定作固定基金占用核算，而舊賬無余額結轉，新舊會計核算無法銜接，因制度改變形成了會計核算缺失，必須填補。填補方法是當作新賬發(fā)生額入賬，會計分錄：Q按“在建工程”的結轉金額，剔除預付承包單位工程款，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出、'“待攤支出”、“財政基建設備補助支出”等科目，貸記“固定基金一一在建工程占用”科目。2＜按“無形資產(chǎn)”的結轉金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出'、“待攤支出”等科目，貸記“固定基金一一無形資產(chǎn)占用”科目。進行上述會計核算的理由是充分的，因為《新制度》規(guī)定這兩個項目資產(chǎn)的形成，都應在“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”或“財政基建設備補助支出”中列支，《舊制度》未列支，現(xiàn)在進行填補，則全年指標數(shù)字口徑一致，方法統(tǒng)一，合情合理。至此，新賬即可進入正常核算程序。作者簡介：何紅（1966），女，江蘇連云港人，大專學歷，會計師，研究方向：醫(yī)院財務管理與會計核算；E-mail:xzs120hh@163com以下為5.19收到老師，您好！稿件編號為1104029的800元版面費，今日已經(jīng)通過郵局匯往貴處，請您收款后把發(fā)票郵寄給以下地址：新沂市人民醫(yī)院孫艷梅。謝謝！以下為5.26收到《衛(wèi)生經(jīng)濟研究》編輯部：我們的投稿《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊賬結轉解析：基于權發(fā)生制向收付實現(xiàn)制過渡》，感謝采用。我們撰寫該文時，上級對新舊賬結轉沒有規(guī)定，現(xiàn)在，財政部制發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》，我們按規(guī)定進行了改寫，現(xiàn)發(fā)給你們，為了與財政部新規(guī)保持一致，要求替換前文發(fā)表。我們改寫的論文，與財政部規(guī)定完全吻合，內(nèi)容詳實，可操作性強，已定為徐州市貫徹基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度培訓教材內(nèi)容，具有廣泛適用性，可供借鑒和參考。作者：何紅孫艷梅王立2011年5月26日本稿投《衛(wèi)生經(jīng)濟研究》雜志wsjjyj@郵葙基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊賬結轉解析：基于權發(fā)生制向收付實現(xiàn)制過渡徐州市醫(yī)療急救中心何紅新沂市人民醫(yī)院孫艷梅新沂市中醫(yī)院王立財政部制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（簡稱《新制度》，下同）已經(jīng)頒布，將于2011年7月1日在全國實施。之前，執(zhí)行財政部、衛(wèi)生部財會字［1998］58號文件印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（簡稱《舊制度》，下同），《舊制度》采用權責發(fā)生制，《新制度》采用收付實現(xiàn)制，會計核算基礎作重大改變，核算理念和方法有顯著差別，會計科目設置有較大變動，新舊賬銜接和結轉有一定難度，必須采取相應過渡辦法在兩者之間作銜接處理，才能實現(xiàn)有序核算。一、新舊賬銜接必須處理的問題一是《舊制度》權責發(fā)生制改為《新制度》收付實現(xiàn)制，會計核算基礎的變更，導致會計科目設置變動很大，《舊制度》原有43個一級會計科目，后來，財政部發(fā)文增補了5個一級科目，在《新制度》中，有11個科目被取消，其中有兩個科目余額暫時轉入相近一科目作為二級賬戶結算后了結，有2個科目歸并降為2級科目，有4個科目的內(nèi)容重新分類；《新制度》設置35個會計科目，其中有全新一級科目5個、二級科目4個?？颇吭O置的顯著變動，必然給新舊賬余額結轉帶來難度。二是會計核算方法的改變，導致新舊賬“在建工程”、“無形資產(chǎn)”兩個資產(chǎn)類科目在與凈資產(chǎn)類“固定基金”對應核算中，出現(xiàn)固定基金中的“在建工程占用”、“無形資產(chǎn)占用”，不能銜接，必須填補修正。三是新舊制度的轉換時間是7月1日，不在年終，醫(yī)療收支必須反映全年的財務成果，《舊制度》醫(yī)療收支、藥品收支分開核算，《新制度》二者合在一起，收入按“門診收入'、“住院收入”、支出按“醫(yī)療支出”、“公共衛(wèi)生支出”重新分類，這些賬戶反映在會計報表上的發(fā)生額必須調(diào)整，才能做到新舊銜接。二、處理方法。執(zhí)行財政部《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》。（一）新舊制度結轉銜接前舊賬的賬務處理。全面清查本單位的資產(chǎn)和負債，按舊制度的規(guī)定將相關賬務的會計核算處理結束，不得留有舊賬應當處理而未處理的核算業(yè)務。清查的重點有：1、藥品清查。對新舊賬結轉時點上的藥品存量進行全面清查，填制《新舊賬結轉庫存藥品盤存計價表》，分別庫房、藥房按存放地點填表，按最新招標采購價格計價，無招標采購價格的藥品按最新實際購買價格計價，二者合稱“進價”，按執(zhí)行舊制度時規(guī)定的順價加成率計算進銷差價，從而落實舊賬存量藥品的進價現(xiàn)值和合理點位上的藥品進銷差價。表一：藥品盤存計價調(diào)整表（藥庫、藥房分開填寫，分別合計）藥品存放地點：保管人：盤存時間：年月日時分序藥品規(guī)計量盤點實有數(shù)賬面數(shù)損溢（調(diào)整賬面數(shù)）數(shù)單價金額藥品藥品進藥房損溢藥品差價誤號名稱格單位量采購零售采購零售數(shù)量金額銷差價采購零售和降價損失⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽(11)23(14)(15)合計———各欄關系和填表說明：⑴、⑵、⑶、⑷、⑸欄按盤點實存填寫；⑹欄按填制本表時藥品的最新招標采購價格填寫；⑺欄按最新招標采購價X［1+順價加成率］計算填寫；（8）欄=⑸欄X⑹欄；⑼欄=⑸欄X⑺欄（10）、（11）欄按藥品數(shù)量金額明細賬戶的數(shù)量和金額填寫；（12）欄按總賬“藥品進銷差價”科目賬戶金額填寫；（13）欄=（14）欄X［1/1+順價加成率］;（14）欄=（11）欄一⑼欄；（15）欄=（11）欄一⑼欄+［（12）欄一⑻欄］。藥庫藥品、藥房藥品分別合計，作出新舊賬結轉前的最終調(diào)整分錄，使舊賬總賬“藥品”科目賬戶金額與《盤存表》⑼欄的金額相符，“藥品進銷差價”科目賬戶金額與《盤存表》⑼欄減⑻欄的金額相符。2、庫存物資和在加工材料清查。盤點庫存低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料和在加工材料等物資，按進價計算存貨價值，處理盤點盈虧，做到賬賬相符、賬實相符。3、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金清查。按照規(guī)定處理完貨幣資金與賬面差額，做到賬面余額與實有貨幣資金相符。4、固定資產(chǎn)清查。按科室清查在用固定資產(chǎn)，按原制度規(guī)定處理盤點盈虧，做到賬實相符。5、清理在建工程?！霸诮üこ獭笨颇亢怂愕谋仨毷钦谑┕ぶ械脑诮üこ?，已經(jīng)竣工的工程必須按原制度結束“在建工程”核算，轉入“固定資產(chǎn)”。6、清理應收在院病人醫(yī)藥費和預收醫(yī)療款?！皯赵谠翰∪酸t(yī)藥費”和“預收醫(yī)療款”是一對有相關聯(lián)系的會計核算，這次清理必須將已經(jīng)出院而未進行結算形成的滯留處理結束，使賬戶金額與在院病人相符。7、清理應收醫(yī)療款、其他應收款和壞賬準備。按原制度規(guī)定對三年以上的壞賬進行確認，辦理審批手續(xù)，作核銷處理，使賬面不再保留歷史壞賬。8、清理待處理財產(chǎn)損溢。凡是可以處理了結的“待處理財產(chǎn)損溢”，處理完畢。（二）舊賬的截止和新賬的建立舊賬截止、新賬建立的方法和具體工作步驟是：1、2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構仍應按照原制度進行會計核算，并按原制度的規(guī)定編制2011年上半年度（1?6月）會計報表。2、自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應根據(jù)新制度設置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉入新賬并按新制度進行調(diào)整。3、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表。（三）新舊會計科目賬戶余額的銜接（注：新科目指《新制度》規(guī)定的35個一級科目及所屬二級科目，舊科目指原制度規(guī)定的43個一級科目和財政部發(fā)文增補的5個一級科目。）1、資產(chǎn)類（1）舊賬"現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目余額結轉?！缎轮贫取分小艾F(xiàn)金”科目名稱改為“庫存現(xiàn)金”，全部科目核算內(nèi)容完全相同，應將原賬中以上科目的余額直接轉入新賬中相應科目。（2）舊賬“壞賬準備”科目借方余額結轉。新賬未設壞賬準備科目，處理完壞賬核銷后的借方余額轉入新賬“事業(yè)基金”科目。（3）舊賬“藥品V“藥品進銷差價”、“庫存物資”、“在加工材料”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O有“庫存物資”科目，下設“藥品”“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”明細科目，將舊賬中“藥品V“庫存物資”和“在加工材料”科目的明細科目余額，分別轉入新賬中“庫存物資”科目的相應明細科目；將舊賬“藥品進銷差價”科目相關明科目的余額，按照2011年6月各明細科目的藥品綜合差價率分攤后的金額，分別轉入新賬“庫存物資一一藥品”科目的相應明細科目，轉入新賬“庫存物資一一藥品”明細科目金額的合計數(shù)必須等于舊賬“藥品”科目余額減去“藥品進銷差價”科目余額后的金額。（4）舊賬“應收在院病人醫(yī)藥費”、“待攤費用”和“開辦費”科目余額結轉?！缎轮贫取肺丛O上述科目，轉賬時，應將舊賬中以上科目余額結轉入新賬的“事業(yè)基金”。（5）舊賬“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額結轉?！缎轮贫取肺丛O置此科目，轉賬時，如果舊賬中的“待處理財產(chǎn)損溢”科目尚未按照規(guī)定完成批準程序，在新賬“其他應收款”科目下設置“待處理財產(chǎn)損溢”明細科目，將舊賬“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉入新賬“其他應收款一一待處理財產(chǎn)損溢”科目。按照規(guī)定完成批準程序后，在新賬上分錄和核算，按舊賬舊制度原則處理完此項損溢后的差額，轉入新賬“事業(yè)基金”科目，“其他應收款?待處理財產(chǎn)損溢”科目取消。（6）舊賬“對外投資”科目余額結轉?！缎轮贫取肺丛O置對外投資科目，轉賬時，如果舊賬“對外投資”科目尚未結清，在新賬“其他應收款”科目下設置“對外投資”明細科目，將舊賬“對外投資”科目余額轉入新賬“其他應收款——對外投資”科目，待對外投資收回賬目了結后，投資損溢直接調(diào)整新賬“事業(yè)基金”，“其他應收款——對外投資”科目取消。2、負債類（1）舊賬“短期借款”科目余額結轉。《新制度》設置“借入款”科目，新舊科目核算內(nèi)容基本相同，轉賬時，將舊賬“短期借款”科目余額直接轉入新賬“借入款”科目。（2）舊賬“應繳超收款”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置“應繳款項”科目，新科目核算范圍大，若舊賬“應繳超收款”有余額，可轉入新賬“應繳款項”科目。（3）舊賬“應付賬款”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置了“應付賬款”科目，新舊科目核算內(nèi)容基本相同，轉賬時，直接結轉。（4）舊賬“預收醫(yī)療款”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置了“預收醫(yī)療款”科目，核算內(nèi)容有變化。《新制度》遵循保險總額預付不需結算的業(yè)務核算程序，將舊賬“預收醫(yī)療.????????.款”中的不需結算部分轉入新賬“事業(yè)基金”，其余金額新舊賬相同科目直接結轉。????（5）舊賬“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置了“應付職工薪酬”科目，涵蓋了舊賬三個科目，轉賬時，將舊賬三個科目余額直接轉入“應付職工薪酬”科目。（6）舊賬“應付社會保障費”、“其他應付款”科目余額結轉。這兩個科目的核算內(nèi)容在《新制度》中有所調(diào)整?！缎轮贫取吩O置：Q“應付社會保障費”科目，核算范圍比舊制度大，包括了代扣代交的住房公積金等；Q“其他應收款”科目，核算范圍比舊制度小，不包括代扣代交的住房公積金、應交的各種稅金；Q“應交稅費”科目，核算應交的各種稅費。轉賬時：。將舊賬“應付社會保障費”科目余額轉入新賬“應付社會保障費”科目；2。對舊賬的“其他應付款”余額進行分析，屬于代扣代交的住房公積金等應付社會保障費部分，轉入新賬“應付社會保障費”科目；屬于“應交稅費”部分，轉入新賬“應交稅費”科目；屬于《新制度》其他應付款科目核算內(nèi)容部分，轉入新賬“其他應付款”科目。（7）舊賬"預提費用”科目余額結轉?！缎轮贫取肺丛O置此科目，轉賬時，將舊賬“預提費用”科目余額轉入新賬“事業(yè)基金”科目。（8）舊賬"長期借款”、“長期應付款”科目余額結轉?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》第三十九條規(guī)定“基層醫(yī)療衛(wèi)生機構不得借入償還期在一年以上（不含一年）的長期借款，不得發(fā)生融資租賃行為?！彼裕缎轮贫取凡辉O此類科目。轉賬時，如果舊賬中的“長期借款”、“長期應付款”尚未結清，在新賬“其他應付款”科目下設置“長期借款”和“長期應付款”明細科目，將舊賬“長期借款”、“長期應付款”科目余額轉入新賬的這兩個明細科目。待這兩個明細科目的賬務了結后兩個明細科目取消。3、凈資產(chǎn)類（1）舊賬“固定基金”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置了固定基金科目，核算范圍比舊制度有所擴大，原制度的“固定基金”科目在新制度上降為一級明細科目定名為“固定資產(chǎn)占用”，新增“在建工程占用”和“無形資產(chǎn)占用”兩個一級明細科目。轉賬時，將舊賬“固定基金”科目余額轉入新賬“固定基金一一固定資產(chǎn)占用”；并分別按照新賬中的“在建工程”、“無形資產(chǎn)”科目余額，借記新賬中的“事業(yè)基金”，貸記新賬中的“固定基金一一在建工程占用”、“固定基金一一無形資產(chǎn)占用”科目，用此法解決兩制度銜接的填補修正。（2）舊賬“事業(yè)基金”、“結余分配”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置了“事業(yè)基金”、“結余分配”科目，新舊科目核算內(nèi)容基本相同，轉賬時，直接結轉。（3）舊賬“專用基金”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置了“專用基金”科目，核算內(nèi)容有較大變化，舊制度“專用基金”科目包括修購基金、職工福利基金（含職工個人福利費）、住房基金、留本基金等，《新制度》“專用基金”科目包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金（不含職工個人福利費）、獎勵基金和其他專用基金。轉賬時，對舊賬“專用基金一一職工福利基金”進行分析，其中的職工個人福利費結轉入新賬中的“其他應付款一一職工福利費”科目，其余轉入新賬“專用基金一一職工福利基金”科目。舊賬“專用基金一一修購基金”科目余額轉入新賬“事業(yè)基金”科目。舊賬“專用基金一一住房基金、'“專用基金一一留本基金”，按照地方規(guī)定分別處置：地方規(guī)定需要繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應將舊賬“專用基金——住房基金”、“專用基金一一留本基金”明細科目余額轉入新賬“專用基金一一其他專用基金”明細科目；地方規(guī)定不再繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應將舊賬“專用基金一一住房基金”、“專用基金一一留本基金”明細科目余額轉入新賬“事業(yè)基金”科目。（4）舊賬“收支結余”科目余額結轉?！缎轮贫取吩O置了“本期結余”科目，轉賬時，將舊賬“收支結余”科目余額分析轉入新賬“本期結余”科目。4、收入支出類舊賬收入支出的全部科目期末均無余額，不需進行轉賬處理。自2011年7月1日起，應按照《新制度》設置新賬的收入、支出科目并進行賬務處理，并應按照《新制度》要求設置有關限定用途資金備查簿，將尚未支用的財政補助資金和其他限定用途資金分析登記入《財政基本支出備查簿》、《財政項目支出備查簿》、《其他限定用途資金備查簿》。（四）新舊賬“資產(chǎn)負債表”數(shù)據(jù)的銜接1、舊賬仍按舊制度規(guī)定編制2011年6月份“資產(chǎn)負債表”。2、根據(jù)在新賬上進行調(diào)整后的會計科目2011年7月1日的月初余額，編制2011年7月1日的期初“資產(chǎn)負債表”。從理論上說，公式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)，同樣適用于新舊賬的銜接，即公式中資產(chǎn)總額、負債+凈資產(chǎn)總額，新舊賬應當相符，如有不符，必須在會計報表附注中詳述原因。在新舊會計制度顯著變更時，尤應特別關注兩者相符?；诖?，新舊賬結轉理應編制《新舊賬戶余額結轉調(diào)整表》，充分反映各科目余額結轉銜接的對應關系和調(diào)整狀況。一般情況下，新舊賬結轉調(diào)整只發(fā)生在同類科目之間，資產(chǎn)與負債兩類之間調(diào)整或資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)之間的調(diào)整罕有發(fā)生。此次新舊賬結轉調(diào)整，有許多結轉直接調(diào)整在凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金”科目之中，這是特殊條件下由權威部門（國家財政部）作出的規(guī)定，當然應無條件執(zhí)行。在新舊賬結轉過程中保證財產(chǎn)安全與完整是會計核算的主題，所以，必須反映新舊賬結轉銜接的轉換和結果。用什么方法進行新舊賬結轉轉換不重要，分錄轉換、表式轉換、T字賬戶轉換等都可以采用。由于表式轉換是在一份表上，具有集中反映的優(yōu)點，所以，我們采用“表式轉換法”。按異類余額轉換、同類余額轉換設計兩種結轉表，先完成異類調(diào)整，再進行同類調(diào)整，同類調(diào)整最終表現(xiàn)兩賬資產(chǎn)負債的銜接。兩個調(diào)整表既是調(diào)整內(nèi)容的完整反映，同時又有據(jù)以登記新賬結轉的分錄功能。新舊賬戶余額結轉調(diào)整表格式：新舊賬戶余額結轉調(diào)整表（1）―舊賬戶異類科目余額結轉調(diào)整表單位：人民幣元（本表遵照財政部《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》編制）余額調(diào)整數(shù)舊賬余額調(diào)整科目名稱?數(shù)字在左方調(diào)整方式和方向新賬余額調(diào)整的科目名稱數(shù)字在右方*余額調(diào)整數(shù)借方余額貸方余額借方余額貨方余額

0應收在院病人醫(yī)藥費調(diào)整后賬戶余額余額結轉f事業(yè)基金調(diào)整后賬戶余額0壞賬準備調(diào)整后賬戶余額余額結轉f0待攤費用調(diào)整后賬戶余額余額結轉f0開辦費調(diào)整后賬戶余額余額結轉f預收醫(yī)療款（不需結算的醫(yī)療保險金）調(diào)整后賬戶余額余額結轉f0預提費用調(diào)整后賬戶余額余額結轉f固定基金（在建工程占用）固定基金（無形資產(chǎn)占用）調(diào)整后賬戶余額借貸對應JfJf專用基金一一修購基金專用基金一一住房基金專用基金一一留本基金專用基金一一職工福利費調(diào)整后賬戶余額余額結轉f余額結轉f余額結轉f余額結轉f其他應付款一一職工福利費調(diào)整后賬戶余額注：1、本表是以舊制度2011年6月份“資產(chǎn)負債表”數(shù)據(jù)為基數(shù)進行的調(diào)整，只反映異類科目余額之間同向結轉（結轉額在轉入方與轉出方平移），不包含本科目余額的新舊賬結轉，所以，各科目的“調(diào)整后賬戶余額”是：舊賬本科目余額土異類調(diào)整額。2、“調(diào)整后賬戶余額”填在調(diào)整表（二）“舊賬期末數(shù)”相應欄目中，繼續(xù)進行同類科目之間的同向結轉調(diào)整。在調(diào)整表（1）異類科目調(diào)整后余額與尚未調(diào)整的同類科目余額基礎上，編制調(diào)整表（2）進行新舊賬余額結轉調(diào)整，從而完成最終調(diào)整，確定新賬2011年7月