專業(yè)能力第三章-稅收籌劃

理財(cái)規(guī)劃師：專業(yè)能力

第三章稅收籌劃

主講：杜建菊

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!對(duì)不對(duì)??有人稅：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者納稅，智慧者避稅?！蹦绾握J(rèn)識(shí)？？專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!偷稅、避稅和稅收籌劃？野蠻者抗稅無(wú)知者偷稅糊涂者漏稅精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!合法節(jié)稅非違法避稅違法偷、逃、騙、抗、欠稅專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!衡量指標(biāo)p356名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。實(shí)際稅率：又稱有效稅率，（存在費(fèi)用扣除或免征額）平均稅率是指納稅人實(shí)際交納的稅額與其計(jì)稅依據(jù)(如應(yīng)稅所得)之比。邊際稅率：指在征稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與征稅對(duì)象的增量之間的比例。在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!2、分析高稅負(fù)的原因p356（1）納稅人從事的是政府限制或是具有懲罰傾向的行業(yè)（或經(jīng)營(yíng)此類產(chǎn)品）（2）由于對(duì)稅法理解的偏差，未充分利用稅法規(guī)定中降低稅負(fù)的有效空間，因而未能享受到本可以享受的降低稅負(fù)的好處。（3）由于缺乏對(duì)稅收優(yōu)惠政策充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基礎(chǔ)上用好，用足，或未能享受到稅收優(yōu)惠，帶來(lái)稅負(fù)的加重。（4）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有違反稅收管理等方面的稅收違法行為而被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金、稅收罰款，導(dǎo)致其稅負(fù)增加。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!二、稅收籌劃的基本原理（一）絕對(duì)節(jié)稅原理：直接；簡(jiǎn)接。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值（二）相對(duì)節(jié)稅原理：考慮貨幣時(shí)間價(jià)值（三）風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理：確定性；不確定性?？紤]風(fēng)險(xiǎn)（四）組合節(jié)稅原理：專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!1．

直接節(jié)稅原理直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的絕對(duì)額。例：p359不含稅銷售額80萬(wàn)元，不含稅外購(gòu)貨物額60萬(wàn)元。方案一、作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝80×3％＝2.4（萬(wàn)元）方案二、作為一般納稅人銷項(xiàng)稅額80×17％＝13.6（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額60×17％＝10.2（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額＝13.6－10.2＝3.4（萬(wàn)元）同樣的經(jīng)營(yíng)情況，增值稅一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重，所以增值稅納稅人盡量達(dá)到小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，按照小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法計(jì)稅。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!（二）相對(duì)節(jié)稅原理一定時(shí)期納稅人的納稅總額并沒(méi)有減少，但一段時(shí)間內(nèi)各個(gè)納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時(shí)間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對(duì)增加了稅后收益，相對(duì)于收益而言納稅總額相對(duì)減少。

通過(guò)加速折舊等等例p360，設(shè)年扣折舊前利潤(rùn)100,000元

8年折舊時(shí)利潤(rùn)＝100000－24000＝76000元應(yīng)交所得稅＝76000x25％＝19000元

5年折舊時(shí)利潤(rùn)＝100000－38400＝61600元應(yīng)交所得稅＝61600x25％＝15400元前5年每年少交所得稅＝19000－15400＝3600元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!（1）計(jì)算稅收期望值方案1、第1年期望值＝100x30％＋120x50％＋150x20％＝120萬(wàn)元第2年期望值＝120x20％＋150x40％＋180x40％＝156萬(wàn)元第3年期望值＝150x20％＋180x60％＋200x20％＝178萬(wàn)元方案2、第1年期望值＝60x40％＋80x40％＋100x20％＝76萬(wàn)元第2年期望值＝80x20％＋100x50％＋120x30％＝102萬(wàn)元第3年期望值＝180x30％＋200x60％＋220x10％＝196萬(wàn)元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!2．不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅比如匯率等等注：一般適合大型企業(yè)和跨國(guó)集團(tuán)公司，個(gè)人稅收籌劃很少運(yùn)用3、風(fēng)險(xiǎn)程度的衡量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)離差標(biāo)準(zhǔn)離差率（四）組合節(jié)稅原理在稅收籌劃總同時(shí)運(yùn)用多種稅收籌劃技術(shù)和方法專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!（一）避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)納稅人要盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。例如，財(cái)產(chǎn)的增值部分只要不變現(xiàn)一般就不對(duì)其征稅，這是各國(guó)所得稅法的一個(gè)普遍的規(guī)定。當(dāng)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)增值以后，如果將其出售轉(zhuǎn)讓，則增值部分的變現(xiàn)收入就變成了應(yīng)稅所得，個(gè)人要就其繳納所得稅。因此，從稅收角度考慮，個(gè)人盡量不要將財(cái)產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財(cái)產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資(當(dāng)然還要比較稅款和利息成本的大小)。另外，稅法中還會(huì)有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這類收入也不用繳納所得稅。如我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、對(duì)教育儲(chǔ)蓄存款利息以及對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人在進(jìn)行儲(chǔ)蓄存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量把2萬(wàn)元教育儲(chǔ)蓄存款的限額用足。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!（三）充分利用稅前扣除各國(guó)稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，個(gè)人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費(fèi)用，縮小稅基，減少納稅義務(wù)。尤其是當(dāng)納稅人的所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，如果納稅人多扣除一些費(fèi)用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實(shí)際稅負(fù)就可能下降。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!例如，個(gè)人參加可以享受免稅待遇的企業(yè)年金計(jì)劃，這種養(yǎng)老金計(jì)劃在國(guó)外一般采用所謂的EET的征稅模式(E代表免稅，T代表課稅)，即個(gè)人在工作期的繳費(fèi)是免個(gè)人所得稅的(E)，其繳費(fèi)的投資收益也是免稅的(E)，但個(gè)人退休后每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金是需要納稅的(T)。如果個(gè)人加入了EET模式的養(yǎng)老金計(jì)劃，就可以推遲工資、薪金個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國(guó)目前政府舉辦的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃在課稅模式上屬于EEE，個(gè)人在領(lǐng)取基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的養(yǎng)老金時(shí)也不需要繳納個(gè)人所得稅。今后，我國(guó)還將大力發(fā)展EET課稅模式的企業(yè)年金(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃)計(jì)劃，所以職工從納稅籌劃角度考慮，也應(yīng)當(dāng)積極加入這種企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!四、各種稅的籌劃方法所得稅的籌劃流轉(zhuǎn)稅的籌劃其他稅的籌劃專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日以內(nèi)非居民√免稅××90日～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√納稅人：居民納稅人（境內(nèi)和境外—無(wú)限）

非居民納稅人（只就境內(nèi)—有限專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!【例】王先生夫妻共同經(jīng)營(yíng)一家公司，王先生負(fù)責(zé)一部分業(yè)務(wù)，妻子負(fù)責(zé)另一部分業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)王先生負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)所得4萬(wàn)元；妻子負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)所得3萬(wàn)元。

方案1.如果作為一個(gè)納稅人，應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款（40000＋30000）×35％－6750＝17750元方案2.如果兩人各成立一個(gè)公司，分開納稅，所負(fù)擔(dān)的稅款

40000×30％－4250＝7750元

30000×20％－1250＝4750元共7750＋4750＝12500元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!【案例】某公司部門經(jīng)理王某2008年每月從公司獲取工資、薪金收入4400元，由于租住房屋，每月向外支付房費(fèi)1500元、上下班交通費(fèi)約為300元，每月可實(shí)際支配收入為2600元，則：王某應(yīng)納個(gè)人所得稅：（4400－2000）×15%－125=205（元）若該公司為王某免費(fèi)提供住房，上下班有班車免費(fèi)接送，將每月工資下調(diào)為2600元，則：王某應(yīng)納個(gè)人所得稅：（2600－2000）×10%－25=35（元）籌劃后，該部門經(jīng)理每月可少納個(gè)人所得稅170元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!【案例】王先生為一暫時(shí)下崗技術(shù)工人，2008年4—9月，在某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，每月獲得收入2800元?，F(xiàn)有兩種方案可供王先生選擇，王先生可以與企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同，也不可以不簽訂。問(wèn)哪種方案對(duì)王先生更有利？方案一：與企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同其應(yīng)納個(gè)人所得稅：[（2800－2000）×10%－25]×6=330（元）方案二：不與企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同其應(yīng)納個(gè)人所得稅：(2800—800)×20%×6=2400（元）兩者相比，前者王先生少交個(gè)人所得稅2070元。因此，簽訂雇傭勞務(wù)合同對(duì)其更有利。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!方案2.如果周女士與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：

(2500＋1000一2000)x10％一25＝125（元）在該案例中，如果周女士與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅215元（節(jié)稅的多少與工資收入的多少有關(guān)）由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!

3）“削山頭”籌劃對(duì)于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布平均分布越有利

[例]上例中李先生將工資所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬后，還可以一次取得的勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為2次的收入，這樣節(jié)稅更多。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅額。凡屬于同一項(xiàng)目，連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!【例】（年終獎(jiǎng)）某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益較好，員工每月工資為5600元，企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝[（5600－2000）x15%－125]x12

＝415x12

＝4980（元）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!【例】（年終獎(jiǎng)）如果一企業(yè)每位員工的年終獎(jiǎng)是24100元應(yīng)納稅額：24100÷12>2000適用15％稅率應(yīng)納稅額24100×15％－125＝3490元如果改為年終獎(jiǎng)24000元，

24000×10％－25＝2375元多100元獎(jiǎng)金，多繳納1115元（3490－2375）稅收專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!【案例】某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，獲得該公司的3萬(wàn)元報(bào)酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則：應(yīng)納稅所得額=（20000+15000+30000）×（1－20%）=52000（元）應(yīng)納稅額=52000元×40%－7000=13800（元）如果分項(xiàng)計(jì)算，則：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=20000×（1－20%）×20%=3200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15000元×（1－20%）×20%=2400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額=30000元×（1－20%）×30%－2000=5200（元）總共應(yīng)納稅額=3200+2400+5200=10800（元）分項(xiàng)計(jì)算專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法【案例】某大學(xué)吳教授，2010年8月接受上海一家合資企業(yè)邀請(qǐng)，為該企業(yè)經(jīng)理層人士講課，勞務(wù)報(bào)酬為5萬(wàn)元人民幣，交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)由吳教授自負(fù)。吳教授開銷如下：往返機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)1000元，其他費(fèi)用開支1000元。則：企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅=50000×（1-20%）×30%－2000=10000（元）支付講課費(fèi)=50000－10000=40000（元）吳教授純收入=40000－（3000+5000+1000+1000）=30000（元）如果改變一下支付方式，各項(xiàng)費(fèi)用均由企業(yè)負(fù)責(zé)，則：應(yīng)納稅所得額=50000－（3000+5000+1000+1000）=40000（元）企業(yè)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅=40000×（1－20%）×30%－2000=7600（元）吳教授稅后收益=40000-7600=32400（元）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!6）利息、股息、紅利的籌劃（1）.專項(xiàng)基金籌劃教育儲(chǔ)蓄基金，現(xiàn)在商業(yè)銀行推出的一部分理財(cái)產(chǎn)品其收益免稅（2）.所得再投資籌劃個(gè)人從所投資的企業(yè)分回稅后利潤(rùn)應(yīng)繳納20％的所得稅，如果將本該分回的股息留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，可以避免20％的所得稅。（3）.充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策免稅的利息包括國(guó)債利息、金融債券利息。個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入暫時(shí)免稅。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!7）個(gè)體工商戶戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得的納稅籌劃（1）.遞延收入以降低稅率個(gè)體工商戶戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得稅采取5級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果所得剛好達(dá)到或超出一點(diǎn)最高一級(jí)的稅率，可以將年底實(shí)現(xiàn)的收入遞延到第二年，以適用較低的稅率。方法：賒銷方式、將貨物推遲到次年發(fā)貨等。（2）.增加費(fèi)用將個(gè)人或家庭的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)投入到該企業(yè)，以增加折舊費(fèi)用。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!

[例]某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得100000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動(dòng)產(chǎn)原值30萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)8300元）。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=141700×35%-6750=42845（元）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!

小結(jié)：從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過(guò)增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。

應(yīng)當(dāng)指出，由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題：分開或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過(guò)對(duì)兩種方案的測(cè)算，選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!（2）.通過(guò)捐贈(zèng)a.分次捐贈(zèng)

對(duì)于不能全額扣除的捐贈(zèng)，法律規(guī)定是在當(dāng)期收入的30％以內(nèi)扣除。假如納稅人在捐贈(zèng)額一定的情況下，分次進(jìn)行捐贈(zèng)，則可以擴(kuò)大扣除額，減少應(yīng)納稅額，保證自己的凈收益增多。

b.分項(xiàng)捐贈(zèng)

如果納稅人本期取得收入屬于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等等，那么，允許扣除多少就看你如何對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行劃分了。

專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃舉例：1,某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè),2010年度被核定為小規(guī)模納稅人,當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的含稅增值稅的原材料價(jià)稅額為50萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)含稅銷售額為90萬(wàn)元.2011年1月份主管稅局開始新年度納稅人認(rèn)定工作,該企業(yè)依據(jù)稅法認(rèn)為自己雖然經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn),但會(huì)計(jì)制度健全,能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額,能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料,并且年銷售額不低于30萬(wàn)元,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以被認(rèn)為為一般納稅人.因此,該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人(征收率為3%),也可以選擇為一般納稅人(適用稅率為17%).該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅人類別的籌劃

并計(jì)算選定的最優(yōu)納稅人的節(jié)稅額.專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!（2）增值率判斷法平衡點(diǎn)增值率=3%/（17%-3%）=21.43%實(shí)際增值率=(90-50)/50=80%

實(shí)際增值率大于納稅人含稅平衡點(diǎn)的增值率，選擇小規(guī)模納稅人。

若為一般納稅人應(yīng)納增值稅額=(90/(1+17%))×17%-(50/(1+17%))×17%=5.81元

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=(90/(1+3%))×3%=2.62元

兩者之間差額=5.81-2.62=3.19元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!籌劃分析：該企業(yè)年應(yīng)納增值稅=100×17%-100×17%×10%=15.3（萬(wàn)元），同時(shí)在未來(lái)的一段時(shí)間，企業(yè)規(guī)模不會(huì)有太大增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也不會(huì)有大的改變。因此可以考慮的納稅籌劃方式為將企業(yè)分設(shè)為A、B兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，銷售額分別為60萬(wàn)元和40萬(wàn)元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，分設(shè)后：

A公司應(yīng)納增值稅=60×3%=1.8（萬(wàn)元）

B公司應(yīng)納增值稅=40×3%=1.2（萬(wàn)元）減輕稅負(fù)額=15.3-1.8-1.2=12.3（萬(wàn)元）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!（2）增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇：①無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法：實(shí)際增值率=（銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)金額）/銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=（1+增值稅率）×營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率；②購(gòu)入產(chǎn)品價(jià)值占比例判斷法專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!籌劃分析如下：安裝調(diào)試是營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，若成立一個(gè)獨(dú)立核算的售后服務(wù)公司，由售后服務(wù)公司直接為客戶安裝、調(diào)試并收取安裝、調(diào)試費(fèi)，則：銷售一臺(tái)空調(diào)應(yīng)繳納的增值稅為：3050×17%—3000×17%＝8.5(元)安裝、調(diào)試一臺(tái)空調(diào)繳納營(yíng)業(yè)稅為：234×3%＝7.02(元)銷售、安裝并調(diào)試一臺(tái)空調(diào)應(yīng)繳納稅收合計(jì)(不包括城建稅等)為：8.5＋7.02＝15.52(元)通過(guò)稅收籌劃，銷售、安裝并調(diào)試一臺(tái)空調(diào)節(jié)省稅款為：37.4—15.52＝21.88(元)

專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!案例1：變混合銷售為兼營(yíng)行為某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時(shí)為客戶進(jìn)行安裝，假設(shè)總價(jià)為10000萬(wàn)元（不含稅），其中鋼結(jié)構(gòu)價(jià)值8000萬(wàn)元、安裝費(fèi)2000萬(wàn)元。如果企業(yè)簽訂的是購(gòu)銷合同，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。增值稅銷項(xiàng)稅額＝10000×17％＝1700（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝1700×7％＝119（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝1700×3％＝51（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)率＝（1700+119+51）÷11700×100％＝15.98％專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!案例2：改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)如果生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，則可以考慮通過(guò)成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司來(lái)降低企業(yè)的整體稅負(fù)。某風(fēng)電設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額為25000萬(wàn)元（不含稅），其中收取的運(yùn)費(fèi)為350萬(wàn)元。如企業(yè)與客戶簽訂購(gòu)銷合同則應(yīng)納稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額＝25000×17％＝4250（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝4250×7％＝297.5（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝4250×3％＝127.5（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)率為（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）×100％＝18.7％專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!【案例】某汽車制造企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2008年1月份各種車輛的銷售額合計(jì)為1000萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷售額400萬(wàn)元(銷售額均為不含稅銷售額)。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元。分析如下：(1)未分別核算不同稅率貨物銷售額時(shí)：應(yīng)納增值稅＝1000×17%—120＝50(萬(wàn)元)；(2)分別核算不同稅率貨物銷售額時(shí)：應(yīng)納增值稅＝（1000-400）×17%＋400×13%—120＝34(萬(wàn)元)。分別核算可以少納增值稅＝50—34＝16(萬(wàn)元)，所以汽車制造企業(yè)應(yīng)分別核算。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃P384①選擇供貸方的籌劃②兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的籌劃專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!籌劃分析：三個(gè)方案應(yīng)納增值稅及附加、稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下：方案1，從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額＝4680÷(1+17%)×17%—2340÷(1+17%)×17%＝340(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝340×（7%+3%）＝34(萬(wàn)元)現(xiàn)金凈流量＝4680—2340—340—34=1966(萬(wàn)元)方案2，從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

應(yīng)納增值稅額＝4680÷(1+17%)×17%—2082.6÷(1+3%)×3%＝619.34(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝619.34×（7%+3%）＝61.934(萬(wàn)元)現(xiàn)金凈流量＝4680—2082.6—619.34—61.934=1916.126(萬(wàn)元)方案3，從丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額＝4680÷(1+17%)×17%=680(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝680×（7%+3%）＝68(萬(wàn)元)現(xiàn)金凈流量＝4680—2035.8—680—68＝1896.2(萬(wàn)元)比較：方案1現(xiàn)金凈流入最大，應(yīng)選擇從甲處購(gòu)貨。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!【案例】某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕類藥品。2010年該廠抗菌類藥物的銷售收入為2000萬(wàn)元(不含稅收入)，避孕類藥品的銷售收入為1000萬(wàn)元(不含稅收入)。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元。假設(shè)存在以下情況：（1）避孕藥品耗用的購(gòu)入項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元；（2）避孕藥品耗用的購(gòu)入項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元。從稅收角度考慮，該廠是否應(yīng)該把避孕藥品耗用的購(gòu)入項(xiàng)目(原材料、水、電等)單獨(dú)核算呢?籌劃分析如下：專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!2、消費(fèi)稅的籌劃1）針對(duì)納稅人的籌劃2）計(jì)稅依據(jù)的籌劃（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門（2）選擇合理的加工方式3）稅率的籌劃專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!方案B：自行生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅＝400×30%=120(萬(wàn)元)這筆業(yè)務(wù)的利潤(rùn)為＝400-100-75-120＝105(萬(wàn)元)將以上兩種方案對(duì)比，我們可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，企業(yè)自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品較之委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其稅負(fù)較重，利潤(rùn)較少。本例中，自行生產(chǎn)方式比委托加工方式多繳消費(fèi)稅45萬(wàn)元，利潤(rùn)隨之也減少45萬(wàn)元。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!合作建房：現(xiàn)有甲公司提供土地使用權(quán)，乙公司提供資金3000萬(wàn)元合作建房，房屋建成后雙方均分。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，房屋價(jià)值8000萬(wàn)元。隨后，甲公司將其分得的房屋售給職工，收入5000萬(wàn)元，乙公司將其分得的房屋對(duì)外出售，收入6000萬(wàn)元。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!稅務(wù)籌劃：甲、乙兩公司分別以土地使用權(quán)和貨幣資金投資，合股成立一獨(dú)立核算的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房屋建成后，雙方采用風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式，則建房環(huán)節(jié)不用繳納營(yíng)業(yè)稅，可減輕稅負(fù)400萬(wàn)元。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!（三）其他稅籌劃1.房產(chǎn)稅籌劃2.契稅籌劃3.城鎮(zhèn)土地使用稅籌劃4.印花稅籌劃5.車船使用稅籌劃專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!節(jié)分析客戶納稅狀況一、計(jì)算客戶當(dāng)前應(yīng)納稅額二、評(píng)價(jià)客戶納稅狀況1、分析客戶的稅負(fù)狀況稅收負(fù)擔(dān)是指政府征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重。反映出納稅人在繳納稅款時(shí)的負(fù)擔(dān)水平，即承擔(dān)課多少稅款專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!例、某人月工資收入7000元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（7000－2000）x15％－125

＝5000x15％－125＝625元名義稅率＝15％平均稅率＝625／5000＝12.5％實(shí)際稅率＝625／7000＝8.9%

專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!

第二節(jié)制定稅收籌劃方案一、稅收籌劃及其作用（一）

什么是稅收籌劃又稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅收收益最大化。（二）

稅收籌劃的作用自身利益最大化

專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!（一）絕對(duì)節(jié)稅原理稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對(duì)額減少。其原理是在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!2．

間接節(jié)稅原理某一納稅人繳納稅款的絕對(duì)額沒(méi)有減少，但減少了同一稅收客體絕對(duì)總額的稅收。例.P359（遺產(chǎn)稅為例，遺產(chǎn)稅稅率為50％）父親擁有2000萬(wàn)元，按照一般順序：父親→兒子→孫子稅負(fù)總額：父親→兒子2000×50％＝1000（萬(wàn)元）兒子→孫子1000×50％＝500（萬(wàn)元）兩次共：1000＋500＝1500（萬(wàn)元）如果減少一個(gè)環(huán)節(jié);父親→孫子稅負(fù)：2000×50％＝1000（萬(wàn)元）減少稅負(fù)：500萬(wàn)元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!（三）風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般稅收籌劃所節(jié)減的稅額。1．

確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅將稅制變化、經(jīng)濟(jì)周期、市場(chǎng)利率、通貨膨脹、企業(yè)的發(fā)展和收益變動(dòng)幅度等例p361

不同投資方式下的節(jié)稅比較專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!（2）計(jì)算稅收期望值的現(xiàn)值方案1期望值＝120/(1+10%)+156/(1+10%)2+178/(1+10％)3

=371.75萬(wàn)元方案2期望值=76/(1+10%)2+196/(1+10％)3

=300.65萬(wàn)元（3）比較方案方案1比方案2節(jié)稅71.1萬(wàn)元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!三、稅收籌劃的基本方法（一）避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)（二）避免適用較高稅率（三）充分利用“稅前扣除”（四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（五）

利用稅收優(yōu)惠專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁(yè)!（二）避免適用較高稅率個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，這時(shí)，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁(yè)!（四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。因?yàn)榘凑召N現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當(dāng)期繳納的等額稅款。稅款越晚交納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁(yè)!（五）

利用稅收優(yōu)惠增值稅的優(yōu)惠政策營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策其他稅的優(yōu)惠政策專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁(yè)!（一）所得稅的籌劃1、針對(duì)納稅人的籌劃1）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化2）有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇私營(yíng)企業(yè)分為三種形式：有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。從稅負(fù)角度分析，有限責(zé)任公司按企業(yè)所得稅25％的稅率計(jì)稅，雙重納稅，稅負(fù)較重。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶負(fù)有無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大；有限責(zé)任公司只負(fù)有有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較小。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁(yè)!3）分散業(yè)務(wù)，避免采用較高的稅率個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)采取五級(jí)累進(jìn)稅率，避免采取更高的稅率。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁(yè)!2、計(jì)稅依據(jù)的籌劃1）工資薪金福利化個(gè)人取得的工資薪金收入，可以通過(guò)雇主將其中的一部分現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為雇主提供的福利，同樣可以滿足其日常消費(fèi)需要，卻可以由此少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得。

雇主提供住所雇主提供員工部分福利項(xiàng)目專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁(yè)!2）納稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換與選擇我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征，個(gè)人取得的不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和課征辦法，因此在個(gè)人所得一定的情況下稅負(fù)會(huì)有所差異。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁(yè)![例]周女士從單位獲得工資類收入每月1000元，由于單位工資太低，周女士同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

方案1.如果周女士與A企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：

(2500一800)x20%＝340（元）因而周女士4月份應(yīng)納稅額為340元。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁(yè)!但在有些情況下，將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。

[例]假定李先生為一個(gè)高級(jí)技術(shù)員，2010年7月獲得某公司的工資類收入62800元。如果李某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：62800一2000＝60800（元）應(yīng)納稅額為：60800x35％一6375＝14905（元）如果李某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：62800x(1一20%)＝50240（元）應(yīng)納稅額為：50240x40％—7000＝13096（元）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁(yè)!

如果將李先生的收入分為兩項(xiàng)納稅,一個(gè)月收入為30000元，另一個(gè)月收入為32800元應(yīng)納稅額為個(gè)月

30000x(1一20%)＝24000元

24000x30%－2000＝5200元第二個(gè)月

32800x(1一20%)＝26240元

26240x30%－2000＝5872元兩個(gè)月共繳納5200＋5872＝11072元專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁(yè)!

如果將企業(yè)發(fā)放工資的辦法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，將員工每月發(fā)放的工資改為每月3600，其余2000作為一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放，每個(gè)員工年終獎(jiǎng)發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。每月工資應(yīng)納稅額＝[（3600－2000）x10%－25]x12=1620(元)年終獎(jiǎng)確定稅率2400/12＝2000元，適用稅率10％，應(yīng)納稅額＝24000x10%－25=2375(元)

工資與獎(jiǎng)金共納稅＝1620＋2375＝3995（元）兩者比較共少納稅985元。

專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁(yè)!4）勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃（1）分項(xiàng)計(jì)算（2）將一次收入轉(zhuǎn)化為多次（3）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁(yè)!支付次數(shù)籌劃法【案例】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月，每月可獲30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該會(huì)計(jì)事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額=30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）應(yīng)納稅額合計(jì)=5200×3=15600（元）如果張某和該會(huì)計(jì)事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7500元，則：月應(yīng)納稅額=7500×（1-20%）×20%=1200（元）應(yīng)納稅額合計(jì)=1200×12=14400（元）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁(yè)!5）稿酬所得的籌劃（1）系列叢書籌劃法（節(jié)稅較少不常用）4000為界確定扣除費(fèi)用，4000以下的扣除費(fèi)用大于20％（2）再版籌劃（再版比較麻煩，不常用）（3）增加前期寫作費(fèi)用作者的寫作費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)，比如稿紙、設(shè)備、繪畫工具、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等等。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁(yè)!例.朱先生是某房地產(chǎn)公司的股東，預(yù)計(jì)2010年年底的分紅可以獲得20萬(wàn)元收入。朱先生不知道到時(shí)獲得該項(xiàng)收入投資于何處。請(qǐng)你給朱先生提供幾種投資方式，并分析各種投資方式的特點(diǎn)及收益。答案：1.直接留在企業(yè)進(jìn)行再投資，這樣可以免繳個(gè)人所得稅

20×20％＝4（萬(wàn)元）2.將這筆錢存在銀行可以采取存銀行的籌劃方法和“專項(xiàng)基金”（教育儲(chǔ)蓄基金）籌劃法。3.可以投資于國(guó)債。可以免征利息所得稅4.炒股票。其回報(bào)率高，但風(fēng)險(xiǎn)也大。股票轉(zhuǎn)讓的收益免征個(gè)人所得稅。

5.可以考慮購(gòu)買保險(xiǎn)。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁(yè)!

[例]某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元）。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=（60000+18900）×35%-6750=20865.00（元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。“財(cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=[20000×（1-20%）-1100]×20%=3024（元）“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=14250（元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=14250+3024=17274（元）方案二比方案一減輕稅負(fù)：20865-17274=3591（元）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁(yè)!方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅?！柏?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額=41700×20%=8340（元）“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”所得應(yīng)納稅額=100000×35%-6750=28250（元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=28250+8340=36590（元）方案二比方案一減輕稅負(fù)：42845-36590=6255（元）如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為負(fù)，可以將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益與其他經(jīng)營(yíng)性收益綜合計(jì)稅，專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁(yè)!8）其他項(xiàng)目的稅收籌劃（1）.關(guān)于房屋出租例.中心買了一套住房，因暫時(shí)住，將其出租。由于李某的房子沒(méi)有裝修，客戶只愿支付1500元房租，如果房子進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的裝修，客戶愿支付2000元的房。從節(jié)約稅收成本的角度分析，你認(rèn)為李某應(yīng)如何做？專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁(yè)!（二）流轉(zhuǎn)稅的籌劃1.增值稅籌劃（1）納稅人身份：①無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法：實(shí)際抵扣率=抵扣額/銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率=1-（征收率/增值稅稅率；②企業(yè)產(chǎn)品增值率判斷法：實(shí)際增值率=銷售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）/購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款平衡點(diǎn)增值率=3%/（17%-3%）專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁(yè)!解：（1）平衡點(diǎn)抵扣率判別法平衡點(diǎn)抵扣率=1-征收率/增值稅率=1-3%/17%=82.35%實(shí)際抵扣率=抵扣額/銷售額=50/90=55、56%實(shí)際抵扣率小于平衡點(diǎn)抵扣率，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁(yè)!【案例】假定某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。而且企業(yè)管理層估計(jì)，在未來(lái)的一段時(shí)間，企業(yè)規(guī)模不會(huì)有太大增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也不會(huì)有大的改變。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁(yè)!籌劃結(jié)果如果分立以后企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，或者一些業(yè)務(wù)增值稅率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)，其他業(yè)務(wù)增值稅率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)，可以將兩個(gè)公司之間的業(yè)務(wù)分類安排。增值稅高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)由小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)，增值稅率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)由一般納稅人經(jīng)營(yíng)。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁(yè)!企業(yè)為了使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低的營(yíng)業(yè)稅，達(dá)到稅收籌劃的目的，應(yīng)當(dāng)將從事應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、服務(wù)等非應(yīng)稅勞務(wù)的部門，設(shè)為一個(gè)獨(dú)立自負(fù)盈虧的子公司繳納營(yíng)業(yè)稅?！景咐磕晨照{(diào)專營(yíng)銷售公司(商業(yè)一般納稅人)，購(gòu)進(jìn)每臺(tái)空調(diào)的平均單價(jià)為3000元(不含稅)，平均售價(jià)為3050元(不含稅)。另外每臺(tái)空調(diào)向客戶收取234元的安裝、調(diào)試費(fèi)，安裝調(diào)試耗用的材料為35.1元(含稅)。正常情況下，銷售并安裝、調(diào)試一臺(tái)空調(diào)應(yīng)繳納的增值稅為：3050×17%+234÷(1+17%)×17%-3000×17%-35.1÷(1+17%)×17%=37.4(元)混合銷售的稅務(wù)籌劃P383專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁(yè)!兼營(yíng)和混合銷售“混搭”的稅收籌劃在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售行為往往同時(shí)進(jìn)行，充分運(yùn)用稅收政策進(jìn)行籌劃，就能使企業(yè)達(dá)到合法降低稅負(fù)的目的。對(duì)于兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為，稅法規(guī)定，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁(yè)!如果企業(yè)改變合同簽訂方式，改為與客戶簽訂銷售合同，金額為8000萬(wàn)元（不含稅），與客戶簽訂安裝合同，金額為2000萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額＝8000×17％＝1360（萬(wàn)元）。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000×3％＝60應(yīng)納城建稅＝（1360+60）×7％＝99.4（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（1360+60）×3％＝42.6（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100％＝13.75％綜上，稅負(fù)率相差了2.23％（15.98％—13.75％），如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負(fù)率相差將更大。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁(yè)!如果企業(yè)將自有車輛整合，設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)產(chǎn)品運(yùn)輸，則生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額＝24650×17％＝4190.5（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝350×7％＝24.5（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額＝4190.5-24.5＝4166（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝4166×7％＝291.62（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝4166×3％＝124.98（萬(wàn)元）運(yùn)輸公司應(yīng)納稅額為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝350×3％＝10.5（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅＝10.5×7％＝0.735（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝10.5×3％＝0。315（萬(wàn)元）總體稅負(fù)率＝（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）×100％＝16.27％綜上，稅負(fù)率相差了2.43％（18.7％－16.27％），如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負(fù)率相差將更大。專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁(yè)!【案例】某五金水暖商店是增值稅小規(guī)模納稅人，該商店既銷售五金水暖材料，也對(duì)外提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)勞務(wù)。某月該商店五金水暖銷售額為93600元，服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得收入26400元，五金水暖銷售貨物的增值稅征收率為3%，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，那么對(duì)這種兼營(yíng)行為該公司應(yīng)選擇分別核算還是不分別核算?籌劃分析如下：（1）分別核算方式下銷售貨物應(yīng)納增值稅＝93600÷(1+3%)×3%＝2726.21(元)；務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝26400×5%=1320(元)；合計(jì)應(yīng)納稅額＝2726.21＋1320＝4046.21(元)（2）不分別核算情況下由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或勞務(wù)的銷售額，這就要看稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的核定方法，據(jù)此納稅人可作出對(duì)自己有利的選擇。

納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)專業(yè)能力第三章__稅收籌劃共89頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁(yè)!