支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠課件

支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠承辦單位：昌樂縣地方稅務局授課人：李艷嬌支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠承辦單位：昌樂縣地方稅務局1

從立法權角度了解我國稅法體系：

稅收法律：由全國人大及其常委會制定，我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》等。

稅收法規(guī)：由國務院(最高行政機關)依憲法和法律制定，目前我國稅法體系中大多數(shù)單稅種條例及法律實施細則，都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的。如《企業(yè)所得稅法實施條例》等，法律效力低于憲法、稅收法律，但高于稅務規(guī)章。

稅務規(guī)章與稅務行政規(guī)范。

從立法權角度了解我國稅法體系：2關于“稅收優(yōu)惠”：稅收優(yōu)惠，指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象予減輕或免除稅收負擔的一種措施。中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免征、減征企業(yè)所得稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計少入、稅額抵免、非居民企業(yè)優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠、其他優(yōu)惠。在稅法第四章和實施條例第四章有詳細規(guī)定。關于“稅收優(yōu)惠”：3

支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠4支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策解讀：

企業(yè)所得稅稅法之所以給予小型微利企業(yè)以低稅率稅收優(yōu)惠，主要考慮到要利用稅收政策扶持小型企業(yè)的發(fā)展。在我國的企業(yè)總量中，中小企業(yè)所占比重很大。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有特殊的地位，對于促進就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、增強經(jīng)濟活力，都具有重要意義。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策解讀：5從稅收負擔能力看，中小企業(yè)的稅收負擔能力相對比較弱，讓其與大企業(yè)適用相同的比例稅率，稅收負擔相對較重，不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大。為更好地發(fā)揮中小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導中小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，需要對中小企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠6

有關稅收規(guī)定：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2008年1月1日起實施)第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

有關稅收規(guī)定：72、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條8

以上兩條的相關解釋：1、小型微利企業(yè)的認定標準。一是工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不3000超過萬元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應等。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠9年度應納稅所得額指的是，企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例的有關規(guī)定，計算出來應繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有資產(chǎn)在總量上的一個表述，是企業(yè)所有者權益和負債的總和。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠10

二是其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不1000超過萬元的企業(yè)，除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項規(guī)定的小型微利企業(yè)認定標準，作為認定標準的年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與第一項的相關概念的內(nèi)涵一致。

支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠11

特別限定：小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)，即居民企業(yè)。

支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠122、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20%的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認定標準限制外，實施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條第二款進一步規(guī)定，即便是符合本條例第一款規(guī)定標準的小型微利企業(yè)，若屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。2、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企13這是因為，國家為加強和改善宏觀調(diào)控，引導社會投資，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟社會的全面可持續(xù)發(fā)展，會對企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導向和待遇，并會根據(jù)經(jīng)濟社會情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時調(diào)整這些政策，對特定行業(yè)實行鼓勵、限制或者控制政策。這是因為，國家為加強和改善宏觀調(diào)控，引導社會投資，促進14對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵和扶持。所以本條規(guī)定，對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，達到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認定標準，也不得享受低稅率優(yōu)惠。對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段15對具體判定指標的界定:具體指標是以企業(yè)性質(zhì)為前提加以判斷的。工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)的判定標準不同。（1）“從業(yè)人數(shù)”，按照納稅年度內(nèi)與企業(yè)形成勞動關系（簽定勞動合同）的職工全年平均人數(shù)確定。計算公式：年度平均職工人數(shù)＝Σ［（月初職工人數(shù)+月末職工人數(shù)）／2］／納稅年度實際經(jīng)營月份對具體判定指標的界定:16（2）“資產(chǎn)總額”，按照資產(chǎn)負債表中的年初、年末資產(chǎn)總額平均計算確定。計算公式為：資產(chǎn)總額＝（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2（2）“資產(chǎn)總額”，按照資產(chǎn)負債表中的年初、年末資產(chǎn)總額17

關于中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策相關文件《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2009］133號）《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)［2009］36號《關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》國稅函［2008］251號關于中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策相關文件18文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠：中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠：19

了解企業(yè)所得稅法及其實施細則其他稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅法第二十七條，行業(yè)優(yōu)惠政策：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠）了解企業(yè)所得稅法及其實施細則其他稅收優(yōu)惠政策：20企業(yè)所得稅法實施細則第八十六條至第九十三條對上述第二十七條的解釋。法第二十九條、細則第九十四條是民族自治地方企業(yè)的優(yōu)惠。法第三十條、細則第九十五條、第九十六條關于加計扣除稅收優(yōu)惠政策：開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，加計扣除應納稅所得額50%；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，加計扣除應納稅所得額100%。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠21法第三十二條、細則第九十八條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法法第三十三條、細則第九十九條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。法第三十二條、細則第九十八條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于22法第三十四條、細則第一百條規(guī)定，企業(yè)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。以上稅收優(yōu)惠政策適用于小型微利企業(yè)。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠23幾點思考：1、小型微利企業(yè)什么單位認定？既然是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應是向企業(yè)所得稅主管稅務機關認定。2、小型微利企業(yè)什么時間認定？應該是在每年企業(yè)所得稅申報期內(nèi)向主管稅務機關進行申請認定。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠24

謝謝大家!

以上不當之處，請批評指正。以上不當之處，請批評指正。25支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠承辦單位：昌樂縣地方稅務局授課人：李艷嬌支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠承辦單位：昌樂縣地方稅務局26

從立法權角度了解我國稅法體系：

稅收法律：由全國人大及其常委會制定，我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》等。

稅收法規(guī)：由國務院(最高行政機關)依憲法和法律制定，目前我國稅法體系中大多數(shù)單稅種條例及法律實施細則，都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的。如《企業(yè)所得稅法實施條例》等，法律效力低于憲法、稅收法律，但高于稅務規(guī)章。

稅務規(guī)章與稅務行政規(guī)范。

從立法權角度了解我國稅法體系：27關于“稅收優(yōu)惠”：稅收優(yōu)惠，指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象予減輕或免除稅收負擔的一種措施。中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免征、減征企業(yè)所得稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計少入、稅額抵免、非居民企業(yè)優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠、其他優(yōu)惠。在稅法第四章和實施條例第四章有詳細規(guī)定。關于“稅收優(yōu)惠”：28

支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠29支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策解讀：

企業(yè)所得稅稅法之所以給予小型微利企業(yè)以低稅率稅收優(yōu)惠，主要考慮到要利用稅收政策扶持小型企業(yè)的發(fā)展。在我國的企業(yè)總量中，中小企業(yè)所占比重很大。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有特殊的地位，對于促進就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、增強經(jīng)濟活力，都具有重要意義。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策解讀：30從稅收負擔能力看，中小企業(yè)的稅收負擔能力相對比較弱，讓其與大企業(yè)適用相同的比例稅率，稅收負擔相對較重，不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大。為更好地發(fā)揮中小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導中小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，需要對中小企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠31

有關稅收規(guī)定：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2008年1月1日起實施)第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

有關稅收規(guī)定：322、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條33

以上兩條的相關解釋：1、小型微利企業(yè)的認定標準。一是工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不3000超過萬元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應等。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠34年度應納稅所得額指的是，企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例的有關規(guī)定，計算出來應繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有資產(chǎn)在總量上的一個表述，是企業(yè)所有者權益和負債的總和。支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠35

二是其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不1000超過萬元的企業(yè)，除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項規(guī)定的小型微利企業(yè)認定標準，作為認定標準的年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與第一項的相關概念的內(nèi)涵一致。

支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠36

特別限定：小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)，即居民企業(yè)。

支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠372、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20%的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認定標準限制外，實施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條第二款進一步規(guī)定，即便是符合本條例第一款規(guī)定標準的小型微利企業(yè)，若屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。2、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企38這是因為，國家為加強和改善宏觀調(diào)控，引導社會投資，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟社會的全面可持續(xù)發(fā)展，會對企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導向和待遇，并會根據(jù)經(jīng)濟社會情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時調(diào)整這些政策，對特定行業(yè)實行鼓勵、限制或者控制政策。這是因為，國家為加強和改善宏觀調(diào)控，引導社會投資，促進39對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵和扶持。所以本條規(guī)定，對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，達到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認定標準，也不得享受低稅率優(yōu)惠。對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段40對具體判定指標的界定:具體指標是以企業(yè)性質(zhì)為前提加以判斷的。工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)的判定標準不同。（1）“從業(yè)人數(shù)”，按照納稅年度內(nèi)與企業(yè)形成勞動關系（簽定勞動合同）的職工全年平均人數(shù)確定。計算公式：年度平均職工人數(shù)＝Σ［（月初職工人數(shù)+月末職工人數(shù)）／2］／納稅年度實際經(jīng)營月份對具體判定指標的界定:41（2）“資產(chǎn)總額”，按照資產(chǎn)負債表中的年初、年末資產(chǎn)總額平均計算確定。計算公式為：資產(chǎn)總額＝（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2（2）“資產(chǎn)總額”，按照資產(chǎn)負債表中的年初、年末資產(chǎn)總額42

關于中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策相關文件《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2009］133號）《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)［2009］36號《關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》國稅函［2008］251號關于中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策相關文件43文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠：中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠：44

了解企業(yè)所得稅法及其實施細則其他稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅法第二十七條，行