經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與風(fēng)險管理講義課件

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與風(fēng)險管理

主講人：葉邦銀博士南京審計學(xué)院副教授

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與風(fēng)險管理

主講人：葉邦銀1社會職務(wù)中華會計網(wǎng)校CPA培訓(xùn)名師，主講《審計》江蘇省注冊會計師協(xié)會特聘輔導(dǎo)老師江蘇省財政廳會計處全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)老師南京利源集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)（兼職）南京九洲會計咨詢有限公司技術(shù)總監(jiān)江蘇永和會計師事務(wù)所審計顧問南京市財政局培訓(xùn)中心客座教授提供服務(wù)的客戶：中國平安、中國移動、揚子石化、南京高科、南京國資委、上海國家會計學(xué)院

······2社會職務(wù)中華會計網(wǎng)校CPA培訓(xùn)名師，主講《審計》2本次講座提綱1、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》2、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險——不做為也是責(zé)任3、內(nèi)部審計是警察還是醫(yī)生——領(lǐng)導(dǎo)如何避免責(zé)任4、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引概述

——內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要部分5、內(nèi)部審計——領(lǐng)導(dǎo)無責(zé)的保證？3本次講座提綱1、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)一、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》新華社北京2010年12月8日電，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。通知強調(diào)，地方各級黨委和政府要切實加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要依法依規(guī)自覺接受、主動配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。4一、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定“國酒”茅臺喬洪案的啟示這個優(yōu)質(zhì)上市企業(yè)卻呈現(xiàn)出一個舊式國企的諸多癌變癥狀：因落入當(dāng)?shù)卣皟?nèi)部人控制的泥淖，使得監(jiān)管制度、公司治理形同虛設(shè)；由于缺乏人才與可行方案，雖有巨資在手卻依然遠(yuǎn)離世界品牌之夢、多渠道發(fā)展之夢及資本運作之夢……

5“國酒”茅臺喬洪案的啟示這個優(yōu)質(zhì)上市企業(yè)卻呈現(xiàn)出一個舊式國企政府審計、社會審計與內(nèi)部審計國家審計主要關(guān)注國家機(jī)關(guān)及企業(yè)的財務(wù)情況，防止非法占用挪用資金及逃脫稅務(wù)等行為。

CPA是注冊會計師審計，也就是社會審計，主要是為企業(yè)的財務(wù)真實性、有效性提供獨立的第三方認(rèn)證，并出具相應(yīng)的財務(wù)報告。內(nèi)部審計的范圍要寬廣得多，而內(nèi)部審計不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的真實性，還要考慮到經(jīng)營管理、經(jīng)營效率以及企業(yè)主要戰(zhàn)略的各個方面，向董事會和管理層提供不偏不倚的企業(yè)經(jīng)營情況的真實報告，并提供改進(jìn)意見，總的來說，內(nèi)部審計是作為企業(yè)的“高參”而存在的。6政府審計、社會審計與內(nèi)部審計國家審計主要關(guān)注國家機(jī)關(guān)及企業(yè)的1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象和內(nèi)容審計對象:第三條國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人審計內(nèi)容:第十七條國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。71、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象和內(nèi)容審計對象:7第十八條在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。8第十八條在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任2、審計評價與結(jié)果運用——是警察，更是醫(yī)生第三十三條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價。審計評價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。92、審計評價與結(jié)果運用——是警察，更是醫(yī)生第三十三條審計機(jī)關(guān)3、直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。且看以下案例：“江西鄱陽億元縣財政被侵吞”誰之過（不是你自己不犯錯就行）103、直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。且看以下案例：“江西鄱陽億元縣財政被侵吞”誰之過（不是你自己不犯錯就行）11第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題輕視內(nèi)部控制的后果——領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任案例1：“江西鄱陽億元縣財政被侵吞”誰之過經(jīng)查，縣財政局經(jīng)建股股長李華波、縣農(nóng)村合作聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續(xù)，私蓋偽造的公章，提供虛假對賬單等手段，將縣財政局存儲在信用聯(lián)社城區(qū)分社的基建專戶中的資金9400萬元轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司賬戶上?，F(xiàn)查明其中3160萬元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之中。目前，李華波等人的部分犯罪事實初步查清，關(guān)鍵證據(jù)確鑿，相關(guān)涉案人員已被逮捕和依法刑事拘留，涉案賬號已被凍結(jié)，專案組正在全力追捕犯罪嫌疑人。12輕視內(nèi)部控制的后果——領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任案例1：“江西鄱陽億元縣財鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人一起作案，農(nóng)信社稽查了多次都沒發(fā)現(xiàn)對賬面被做了手腳。一枚假公章越過7個資金管理環(huán)節(jié)。財政局和農(nóng)信社都有嚴(yán)格的監(jiān)管制度，按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行才能進(jìn)行資金劃撥。13鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說“家賊難防”，徐德堂與李李華波等嫌疑人內(nèi)外勾結(jié)，從2006年就開始套取專項資金，為何總能夠逃避監(jiān)管？據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財務(wù)管理專用章”，有了這個章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。對此，鄱陽縣財政局黨組成員、紀(jì)檢組長徐曉明認(rèn)為財政局是受害者。財政局每劃撥一筆錢要經(jīng)過七個環(huán)節(jié)，多人經(jīng)手，事情的關(guān)鍵歸咎于李華波私刻公章，而信用聯(lián)社也沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)。鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長吳智敏也承認(rèn)，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。14李華波等嫌疑人內(nèi)外勾結(jié)，從2006年就開始套取專項資金，為何責(zé)任追究案發(fā)后，鄱陽縣紀(jì)委、檢察院和公安局三家聯(lián)合組成了“2.11聯(lián)合調(diào)查組”。當(dāng)天，縣農(nóng)村合作聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂和財政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)股副股長張慶華被專案組控制。這起案件發(fā)生后，2月11日，當(dāng)?shù)乜h委派員到財政局，宣布對分管經(jīng)濟(jì)建設(shè)股的副書記程四喜停職。2月10日,鄱陽縣委縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)召開會議。記者從有關(guān)渠道獲悉，會議決定免去歐陽長青縣財政局局長的職務(wù)，免去程四喜副書記的職務(wù)。15責(zé)任追究案發(fā)后，鄱陽縣紀(jì)委、檢察院和公安局三家聯(lián)合組成了“2身為縣政協(xié)副主席、財政局長的歐陽長青被推上了輿論的風(fēng)口浪尖，指責(zé)其作為財政局長，手下掌管的財政專項資金出了這么大的問題，負(fù)有不可推卸的失職之責(zé)；作為單位領(lǐng)導(dǎo)，下屬長年監(jiān)守自盜，自己還將其由預(yù)算股副股長提拔為經(jīng)濟(jì)建設(shè)股股長，負(fù)有干部教育選拔的失職失察之責(zé)。16身為縣政協(xié)副主席、財政局長的歐陽長青被推上了輿論的風(fēng)口浪尖，直接責(zé)任第三十五條本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（四）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（五）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。17直接責(zé)任第三十五條本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)主管責(zé)任第三十六條本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；（二）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為。18主管責(zé)任第三十六條本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)主管責(zé)任第三十七條本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。19主管責(zé)任第三十七條本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)二、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險——不作為也是責(zé)任（治庸風(fēng)暴）企業(yè)目標(biāo)：（1）生存；（2）發(fā)展；（3）獲利企業(yè)只有生存才可能獲利，只有不斷發(fā)展才可能求得生存，而且，企業(yè)必須能夠獲利才有存在的價值。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營完全面向市場，面對競爭，并始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。因此，企業(yè)必須決戰(zhàn)市場，在生存中求活力，在發(fā)展中求生存。中儲糧油公司的生存法則是什么？

——國家法規(guī)、社會責(zé)任20二、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險——不作為也是責(zé)任（治庸風(fēng)暴）企業(yè)目關(guān)于中儲糧油脂公司：現(xiàn)狀及生存法則中儲糧油脂有限公司是中國儲備糧管理總公司設(shè)立的專門負(fù)責(zé)油脂油料經(jīng)營管理的專業(yè)化公司，其主要任務(wù)：一是管理中央儲備油脂油料，確保中央儲備油脂油料數(shù)量真實、質(zhì)量完好，確保國家急需時調(diào)得動、用得上；二是執(zhí)行國家對油脂油料市場的宏觀調(diào)控任務(wù)，維護(hù)市場穩(wěn)定，維護(hù)農(nóng)民利益；三是搞好中央儲備油脂油料輪換，開展油脂油料經(jīng)營，提高市場占有率；四是發(fā)展油脂加工產(chǎn)業(yè)和物流體系，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，逐步將公司發(fā)展成為集倉儲、貿(mào)易、加工和進(jìn)出口為一體的大型專業(yè)化油脂油料公司。

總結(jié)提示：非完全市場競爭；用好國家政策21關(guān)于中儲糧油脂公司：現(xiàn)狀及生存法則21企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)★最具有代表性的財務(wù)管理目標(biāo)有以上幾種觀點。中儲糧公司還應(yīng)有較強的社會責(zé)任感！

財務(wù)管理目標(biāo)公司價值最大化股東財富最大化利潤最大化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)★最具有代表性的財務(wù)管理目標(biāo)有以上幾種觀點22投資者與經(jīng)營者的沖突與協(xié)調(diào)

——風(fēng)險產(chǎn)生的根源沖突1、投資者的目標(biāo)：利潤最大化2、經(jīng)營者的目標(biāo)：增加報酬（物質(zhì)的和非物質(zhì)的）、增加閑暇時間、避免風(fēng)險經(jīng)營者對投資者目標(biāo)的背離（1）道德風(fēng)險——不做錯事、也不十分賣力，不構(gòu)成法律和行政責(zé)任，只是道德問題（2）逆向選擇——為自己的目標(biāo)背離投資者的目標(biāo)。例如：裝修豪華辦公室、買高檔汽車、借口工作亂花投資者的錢等23投資者與經(jīng)營者的沖突與協(xié)調(diào)

——風(fēng)險產(chǎn)生的根源沖突23防止經(jīng)營者背離投資者目標(biāo)的方法1、監(jiān)督：財務(wù)的過程監(jiān)督、定期常規(guī)審計、離任審計2、激勵機(jī)制：增加報酬，給予休假、旅游機(jī)會，贈予股份等24防止經(jīng)營者背離投資者目標(biāo)的方法1、監(jiān)督：財務(wù)的過程監(jiān)督、定期三、內(nèi)部審計是警察還是醫(yī)生？

——誰幫領(lǐng)導(dǎo)避免責(zé)任國家解決經(jīng)濟(jì)生活中違規(guī)的問題之路1、法律規(guī)范：多次修訂了《會計法》2、實施職業(yè)道德教育：源于信仰的問題效果不佳3、制訂內(nèi)部控制制度：堡壘易從內(nèi)部攻破現(xiàn)行企業(yè)管理當(dāng)局的思路：三管齊下25三、內(nèi)部審計是警察還是醫(yī)生？

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

——風(fēng)險管理的保障和評價內(nèi)部控制：為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部審計：內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行的保障手段。其在風(fēng)險管理中的作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面。一是識別和防范風(fēng)險，從評價內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)查找漏洞，測定風(fēng)險點和風(fēng)險度，進(jìn)而幫助公司及時查錯糾弊，并對既成的損失提出應(yīng)對策略。二是通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理機(jī)制的建立和健全。三是在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，協(xié)調(diào)各部門共同管理公司的風(fēng)險，以防范由于錯誤決策帶來的風(fēng)險。

總結(jié)：內(nèi)部審計是警察更是醫(yī)生！26內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

——風(fēng)險管理的保障和評價內(nèi)我們每個人都身處控制\被控制中

——或者是你的上司、下屬或者是父母、配偶還有子女

——政府、甚至物業(yè)等27我們每個人都身處控制\被控制中27內(nèi)部控制設(shè)計的理論基礎(chǔ)

——對人性的基本估計（風(fēng)險是客觀存在的）欺詐行為未被察覺的約75%以上；被察覺的事件中未予披露的80%左右；在過去10年里，由路透社商業(yè)版報道過的欺詐事件大約有385000篇。10%-20%自覺正直10%-20%非正直60%-80%非自覺正直內(nèi)部控制設(shè)計的理論基礎(chǔ)

——對人性的基本估計（風(fēng)險是客觀存28案例2：2004年10月19日，北京市中級人民法院開庭審理原國家自然科學(xué)基金委員會資金管理處會計卞中涉嫌貪污挪用公款一案，這也是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件。犯罪嫌疑人卞中，今年42歲，如果不是在庭審現(xiàn)場，人們很難想象作為國家自然科學(xué)基金委員會的一名普通會計，卞中是竟能貪污挪用高達(dá)2.2億元的巨額資金，而更讓人不解的是，在1995年到2003年長達(dá)8年的時間里，幾十筆的巨額資金去向不明卻一直沒有被察覺。內(nèi)控的失效造成的結(jié)果：既管記賬又管撥款、既是會計又是出納，這為卞中的貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。案例2：29堡壘最容易從內(nèi)部攻破“滅六國者六國也，非秦也。族秦者秦也，非天也?！?/p>

杜牧【阿房宮賦】

據(jù)FBI統(tǒng)計，80年代初，美國僅計算機(jī)欺詐而使銀行蒙受的損失10倍于同期因搶劫所受損失；至1985年，欺詐造成的損失26倍于搶劫造成的損失。許多專家的研究得出了一個難以置信的結(jié)論：最具威脅的欺詐來自企業(yè)內(nèi)部。據(jù)美國和加拿大的估計：1/3的企業(yè)員工具有不同程度（性質(zhì)）的盜竊企業(yè)資產(chǎn)行為；以零售企業(yè)為例，30%的損失來自顧客行竊，70%為員工所偷盜。堡壘最容易從內(nèi)部攻破“滅六國者六國也，非秦也。據(jù)FBI統(tǒng)計，30你們企業(yè)內(nèi)部控制有問題嗎

——風(fēng)險在哪里？薄弱的會計基礎(chǔ)工作你身邊幾個實例：（1）銀行對賬單的由誰核對常見錯誤：由出納員核對并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確的做法：？31你們企業(yè)內(nèi)部控制有問題嗎

——風(fēng)險在（2）報銷、付款流程常見流程：手續(xù)已齊備的單據(jù)→出納員→付款→制單→復(fù)核漏洞：？規(guī)范的流程：手續(xù)已齊備的單據(jù)→稽核→制單→出納→付款→復(fù)核（3）出庫單、領(lǐng)料單等的開具常見的錯誤:由倉庫保管人員開具等等32（2）報銷、付款流程32為什么“肥水不流外人田”

——能否不讓肥水流出來合理的采購流程請購（生產(chǎn)、使用部門）→審批→詢價或招標(biāo)（專門價格信息管理人員或機(jī)構(gòu)）→訂購（采購部門）→驗收（數(shù)量上、質(zhì)量上、價格上）→付款申請→審批→付款33為什么“肥水不流外人田”

——能否不讓肥水流出來合理的采購流請購采購統(tǒng)購驗收退貨處理供應(yīng)商定期考核采購預(yù)算請購單議價訂購單確定供應(yīng)商訂購單驗收物料和數(shù)量驗收單評估供應(yīng)商供應(yīng)商分類要求改善詢價比價物料采購制度請購采購統(tǒng)購驗收退貨處理供應(yīng)商定期考核采購預(yù)算請購單議價訂購34為什么公司的資源變成了業(yè)務(wù)員的資源？銷售與收款流程：顧客訂貨或收集訂單→談判（至少兩人）→合同簽訂→開具銷售單→發(fā)貨→裝運→收款35為什么公司的資源變成了業(yè)務(wù)員的資源？銷售與收款流程：35

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引四、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引概述

——內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分36企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范四、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引概372008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要里程碑。373737382010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。3838383939393940風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。4040風(fēng)險評估4041控制活動控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。4141控制活動4142信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。4242信息與溝通4243內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進(jìn)。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。4343內(nèi)部監(jiān)督4344實施時間表：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。444444五、內(nèi)部審計——內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行的保證企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全保證財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠保障管理目標(biāo)實現(xiàn)保證業(yè)務(wù)活動與公司規(guī)定一致發(fā)現(xiàn)潛在問題，預(yù)警風(fēng)險促進(jìn)企業(yè)提高管理效益再次確認(rèn)：警察？醫(yī)生？45五、內(nèi)部審計——內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行的保證企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)管理理論概述

——分析風(fēng)險產(chǎn)生的根源中國人的“性善論”，做事靠良心、道德。但確不信“神”和“上帝”。西方人的“性惡論”，人靠不住要以制度約束。但確信“神”和“上帝”。46管理理論概述

——分析風(fēng)險產(chǎn)生的根源中國人的“性善論”，做事內(nèi)部控制是什么？為什么控制++控制什么誰來控制

幫助達(dá)成組織目標(biāo)

風(fēng)險董事會經(jīng)理層員工層

=47內(nèi)部控制是什么？為++控誰董事信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制五成分信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)控C48內(nèi)部控制成熟性模型信息處理和信息生成的可靠性和完整性錯誤或錯報的風(fēng)險最優(yōu)化的內(nèi)部控制階段5不可依賴的內(nèi)部控制階段1非正式的內(nèi)部控制階段2標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制階段3受監(jiān)控的內(nèi)部控制階段4內(nèi)部控制成熟性模型信息處理和信息生成的可靠性和完整性錯誤或錯49六、內(nèi)部審計——內(nèi)部控制的組成部分和保障內(nèi)部控制是企業(yè)生態(tài)的穩(wěn)定器企業(yè)參與市場競爭，要生存就要遵循內(nèi)部控制的制衡定理，企業(yè)競爭從內(nèi)部控制開始，通過內(nèi)部控制保持企業(yè)在競爭中的生態(tài)平衡，否則就需要付出代價。內(nèi)部控制是“先小人后君子”內(nèi)部制衡架構(gòu)在一個企業(yè)各參與者有不同的利益，會發(fā)生因個人利益而損害團(tuán)體利益的現(xiàn)象，需要內(nèi)部控制對各參與者進(jìn)行牽制，達(dá)到內(nèi)部制衡。六、內(nèi)部審計——內(nèi)部控制的組成部分和保障內(nèi)部控制是企業(yè)生態(tài)的50內(nèi)部控制是化解矛盾、協(xié)調(diào)目標(biāo)的機(jī)制在一個企業(yè)由眾多的人組成，矛盾是不可避免的。內(nèi)部控制是協(xié)調(diào)利益形成合力，是一個戰(zhàn)斗的堡壘，而不是在堡壘里戰(zhàn)斗；內(nèi)部控制把組織內(nèi)部的各種力量協(xié)調(diào)成團(tuán)隊并導(dǎo)向既定的目標(biāo)。（科龍）51內(nèi)部控制是化解矛盾、協(xié)調(diào)目標(biāo)的機(jī)制51基于防家賊的控制設(shè)計哲理世上本無所謂最好的制度安排制度的設(shè)計就取決于企業(yè)的控制哲學(xué)西方哲學(xué)強調(diào)“性本惡”，制度設(shè)計旨在“懲惡”，即使十惡不赦者亦無機(jī)可趁：“零容忍”（Zerotolerance）原則中國的類似觀念：“防家賊”控制制度設(shè)計的前提：假定“家賊”想“投機(jī)”，想“冒險”，想鉆空子“騙錢”，想“撈一把”，而非基于信任基于防家賊的控制設(shè)計哲理世上本無所謂最好的制度安排52控制設(shè)計越嚴(yán)密，對家賊的誘惑和提供舞弊的機(jī)會就越小，才能做到把人們的潛在犯罪沖動，封殺在頭腦的“黑箱”中。風(fēng)險控制制度實行謹(jǐn)慎原則，控制成本既包括對控制本身的投入，也包括控制引起的可能成本（如流程環(huán)節(jié)增加，時間延長等）控制未必真正影響企業(yè)獲利的效率，如果時間不能帶來直接利益，時間就不是效率53控制設(shè)計越嚴(yán)密，對家賊的誘惑和提供舞弊的機(jī)會就越小，才能做到

第一：內(nèi)部控制制度要全面，任何部門，任何個人，任何業(yè)務(wù)都要在風(fēng)險控制的范圍內(nèi)；第二：謹(jǐn)慎，任何新業(yè)務(wù)的展開必須先形成一個好的內(nèi)部控制；（不再盲目提倡干中學(xué)，干中完善的精神）第三：有效。

【商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引】中國人民銀行內(nèi)部控制三原則第一：內(nèi)部控制制度要全面，任何部門，任何個人，任何業(yè)務(wù)都54

“零容忍”之內(nèi)控文化在中國企業(yè)之難及其文化根源：以成敗論英雄，而非以是非為判斷標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)價值觀；官本位封建權(quán)力觀，只要領(lǐng)導(dǎo)指示就應(yīng)執(zhí)行，至于是非曲直則無人過問；個人升遷和所得，不是基于正義的事業(yè)成果，而是以條線、圈子評價，凡聽話照辦，曲意逢迎上司者，即可成為既得利益者，升官發(fā)財；以人管人而非制度管人，對事業(yè)的忠誠蛻變?yōu)閷€人的忠誠。個人的獨立人格和專業(yè)能力和規(guī)范是權(quán)力系統(tǒng)的累贅?！傲闳萑獭敝畠?nèi)控文化在中國企業(yè)之難及其文化根源：55內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行的7要素授權(quán)文本系統(tǒng)流程設(shè)計及集成職責(zé)分割業(yè)務(wù)過程的審核與批準(zhǔn)預(yù)算控制內(nèi)部審計檢查與監(jiān)督內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行的7要素授權(quán)56ENDEND57演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！58經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與風(fēng)險管理

主講人：葉邦銀博士南京審計學(xué)院副教授

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與風(fēng)險管理

主講人：葉邦銀59社會職務(wù)中華會計網(wǎng)校CPA培訓(xùn)名師，主講《審計》江蘇省注冊會計師協(xié)會特聘輔導(dǎo)老師江蘇省財政廳會計處全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)老師南京利源集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)（兼職）南京九洲會計咨詢有限公司技術(shù)總監(jiān)江蘇永和會計師事務(wù)所審計顧問南京市財政局培訓(xùn)中心客座教授提供服務(wù)的客戶：中國平安、中國移動、揚子石化、南京高科、南京國資委、上海國家會計學(xué)院

······60社會職務(wù)中華會計網(wǎng)校CPA培訓(xùn)名師，主講《審計》2本次講座提綱1、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》2、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險——不做為也是責(zé)任3、內(nèi)部審計是警察還是醫(yī)生——領(lǐng)導(dǎo)如何避免責(zé)任4、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引概述

——內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要部分5、內(nèi)部審計——領(lǐng)導(dǎo)無責(zé)的保證？61本次講座提綱1、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)一、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》新華社北京2010年12月8日電，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。通知強調(diào)，地方各級黨委和政府要切實加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要依法依規(guī)自覺接受、主動配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。62一、關(guān)于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定“國酒”茅臺喬洪案的啟示這個優(yōu)質(zhì)上市企業(yè)卻呈現(xiàn)出一個舊式國企的諸多癌變癥狀：因落入當(dāng)?shù)卣皟?nèi)部人控制的泥淖，使得監(jiān)管制度、公司治理形同虛設(shè)；由于缺乏人才與可行方案，雖有巨資在手卻依然遠(yuǎn)離世界品牌之夢、多渠道發(fā)展之夢及資本運作之夢……

63“國酒”茅臺喬洪案的啟示這個優(yōu)質(zhì)上市企業(yè)卻呈現(xiàn)出一個舊式國企政府審計、社會審計與內(nèi)部審計國家審計主要關(guān)注國家機(jī)關(guān)及企業(yè)的財務(wù)情況，防止非法占用挪用資金及逃脫稅務(wù)等行為。

CPA是注冊會計師審計，也就是社會審計，主要是為企業(yè)的財務(wù)真實性、有效性提供獨立的第三方認(rèn)證，并出具相應(yīng)的財務(wù)報告。內(nèi)部審計的范圍要寬廣得多，而內(nèi)部審計不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的真實性，還要考慮到經(jīng)營管理、經(jīng)營效率以及企業(yè)主要戰(zhàn)略的各個方面，向董事會和管理層提供不偏不倚的企業(yè)經(jīng)營情況的真實報告，并提供改進(jìn)意見，總的來說，內(nèi)部審計是作為企業(yè)的“高參”而存在的。64政府審計、社會審計與內(nèi)部審計國家審計主要關(guān)注國家機(jī)關(guān)及企業(yè)的1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象和內(nèi)容審計對象:第三條國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人審計內(nèi)容:第十七條國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。651、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象和內(nèi)容審計對象:7第十八條在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。66第十八條在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任2、審計評價與結(jié)果運用——是警察，更是醫(yī)生第三十三條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價。審計評價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。672、審計評價與結(jié)果運用——是警察，更是醫(yī)生第三十三條審計機(jī)關(guān)3、直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。且看以下案例：“江西鄱陽億元縣財政被侵吞”誰之過（不是你自己不犯錯就行）683、直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。且看以下案例：“江西鄱陽億元縣財政被侵吞”誰之過（不是你自己不犯錯就行）69第三十四條審計機(jī)關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題輕視內(nèi)部控制的后果——領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任案例1：“江西鄱陽億元縣財政被侵吞”誰之過經(jīng)查，縣財政局經(jīng)建股股長李華波、縣農(nóng)村合作聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續(xù)，私蓋偽造的公章，提供虛假對賬單等手段，將縣財政局存儲在信用聯(lián)社城區(qū)分社的基建專戶中的資金9400萬元轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司賬戶上?，F(xiàn)查明其中3160萬元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之中。目前，李華波等人的部分犯罪事實初步查清，關(guān)鍵證據(jù)確鑿，相關(guān)涉案人員已被逮捕和依法刑事拘留，涉案賬號已被凍結(jié)，專案組正在全力追捕犯罪嫌疑人。70輕視內(nèi)部控制的后果——領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任案例1：“江西鄱陽億元縣財鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人一起作案，農(nóng)信社稽查了多次都沒發(fā)現(xiàn)對賬面被做了手腳。一枚假公章越過7個資金管理環(huán)節(jié)。財政局和農(nóng)信社都有嚴(yán)格的監(jiān)管制度，按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行才能進(jìn)行資金劃撥。71鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說“家賊難防”，徐德堂與李李華波等嫌疑人內(nèi)外勾結(jié)，從2006年就開始套取專項資金，為何總能夠逃避監(jiān)管？據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財務(wù)管理專用章”，有了這個章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。對此，鄱陽縣財政局黨組成員、紀(jì)檢組長徐曉明認(rèn)為財政局是受害者。財政局每劃撥一筆錢要經(jīng)過七個環(huán)節(jié)，多人經(jīng)手，事情的關(guān)鍵歸咎于李華波私刻公章，而信用聯(lián)社也沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)。鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長吳智敏也承認(rèn)，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。72李華波等嫌疑人內(nèi)外勾結(jié)，從2006年就開始套取專項資金，為何責(zé)任追究案發(fā)后，鄱陽縣紀(jì)委、檢察院和公安局三家聯(lián)合組成了“2.11聯(lián)合調(diào)查組”。當(dāng)天，縣農(nóng)村合作聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂和財政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)股副股長張慶華被專案組控制。這起案件發(fā)生后，2月11日，當(dāng)?shù)乜h委派員到財政局，宣布對分管經(jīng)濟(jì)建設(shè)股的副書記程四喜停職。2月10日,鄱陽縣委縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)召開會議。記者從有關(guān)渠道獲悉，會議決定免去歐陽長青縣財政局局長的職務(wù)，免去程四喜副書記的職務(wù)。73責(zé)任追究案發(fā)后，鄱陽縣紀(jì)委、檢察院和公安局三家聯(lián)合組成了“2身為縣政協(xié)副主席、財政局長的歐陽長青被推上了輿論的風(fēng)口浪尖，指責(zé)其作為財政局長，手下掌管的財政專項資金出了這么大的問題，負(fù)有不可推卸的失職之責(zé)；作為單位領(lǐng)導(dǎo)，下屬長年監(jiān)守自盜，自己還將其由預(yù)算股副股長提拔為經(jīng)濟(jì)建設(shè)股股長，負(fù)有干部教育選拔的失職失察之責(zé)。74身為縣政協(xié)副主席、財政局長的歐陽長青被推上了輿論的風(fēng)口浪尖，直接責(zé)任第三十五條本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（四）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（五）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。75直接責(zé)任第三十五條本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)主管責(zé)任第三十六條本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；（二）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為。76主管責(zé)任第三十六條本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對履行經(jīng)濟(jì)主管責(zé)任第三十七條本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。77主管責(zé)任第三十七條本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)二、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險——不作為也是責(zé)任（治庸風(fēng)暴）企業(yè)目標(biāo)：（1）生存；（2）發(fā)展；（3）獲利企業(yè)只有生存才可能獲利，只有不斷發(fā)展才可能求得生存，而且，企業(yè)必須能夠獲利才有存在的價值。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營完全面向市場，面對競爭，并始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。因此，企業(yè)必須決戰(zhàn)市場，在生存中求活力，在發(fā)展中求生存。中儲糧油公司的生存法則是什么？

——國家法規(guī)、社會責(zé)任78二、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險——不作為也是責(zé)任（治庸風(fēng)暴）企業(yè)目關(guān)于中儲糧油脂公司：現(xiàn)狀及生存法則中儲糧油脂有限公司是中國儲備糧管理總公司設(shè)立的專門負(fù)責(zé)油脂油料經(jīng)營管理的專業(yè)化公司，其主要任務(wù)：一是管理中央儲備油脂油料，確保中央儲備油脂油料數(shù)量真實、質(zhì)量完好，確保國家急需時調(diào)得動、用得上；二是執(zhí)行國家對油脂油料市場的宏觀調(diào)控任務(wù)，維護(hù)市場穩(wěn)定，維護(hù)農(nóng)民利益；三是搞好中央儲備油脂油料輪換，開展油脂油料經(jīng)營，提高市場占有率；四是發(fā)展油脂加工產(chǎn)業(yè)和物流體系，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，逐步將公司發(fā)展成為集倉儲、貿(mào)易、加工和進(jìn)出口為一體的大型專業(yè)化油脂油料公司。

總結(jié)提示：非完全市場競爭；用好國家政策79關(guān)于中儲糧油脂公司：現(xiàn)狀及生存法則21企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)★最具有代表性的財務(wù)管理目標(biāo)有以上幾種觀點。中儲糧公司還應(yīng)有較強的社會責(zé)任感！

財務(wù)管理目標(biāo)公司價值最大化股東財富最大化利潤最大化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)★最具有代表性的財務(wù)管理目標(biāo)有以上幾種觀點80投資者與經(jīng)營者的沖突與協(xié)調(diào)

——風(fēng)險產(chǎn)生的根源沖突1、投資者的目標(biāo)：利潤最大化2、經(jīng)營者的目標(biāo)：增加報酬（物質(zhì)的和非物質(zhì)的）、增加閑暇時間、避免風(fēng)險經(jīng)營者對投資者目標(biāo)的背離（1）道德風(fēng)險——不做錯事、也不十分賣力，不構(gòu)成法律和行政責(zé)任，只是道德問題（2）逆向選擇——為自己的目標(biāo)背離投資者的目標(biāo)。例如：裝修豪華辦公室、買高檔汽車、借口工作亂花投資者的錢等81投資者與經(jīng)營者的沖突與協(xié)調(diào)

——風(fēng)險產(chǎn)生的根源沖突23防止經(jīng)營者背離投資者目標(biāo)的方法1、監(jiān)督：財務(wù)的過程監(jiān)督、定期常規(guī)審計、離任審計2、激勵機(jī)制：增加報酬，給予休假、旅游機(jī)會，贈予股份等82防止經(jīng)營者背離投資者目標(biāo)的方法1、監(jiān)督：財務(wù)的過程監(jiān)督、定期三、內(nèi)部審計是警察還是醫(yī)生？

——誰幫領(lǐng)導(dǎo)避免責(zé)任國家解決經(jīng)濟(jì)生活中違規(guī)的問題之路1、法律規(guī)范：多次修訂了《會計法》2、實施職業(yè)道德教育：源于信仰的問題效果不佳3、制訂內(nèi)部控制制度：堡壘易從內(nèi)部攻破現(xiàn)行企業(yè)管理當(dāng)局的思路：三管齊下83三、內(nèi)部審計是警察還是醫(yī)生？

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

——風(fēng)險管理的保障和評價內(nèi)部控制：為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部審計：內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行的保障手段。其在風(fēng)險管理中的作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面。一是識別和防范風(fēng)險，從評價內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)查找漏洞，測定風(fēng)險點和風(fēng)險度，進(jìn)而幫助公司及時查錯糾弊，并對既成的損失提出應(yīng)對策略。二是通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理機(jī)制的建立和健全。三是在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，協(xié)調(diào)各部門共同管理公司的風(fēng)險，以防范由于錯誤決策帶來的風(fēng)險。

總結(jié)：內(nèi)部審計是警察更是醫(yī)生！84內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

——風(fēng)險管理的保障和評價內(nèi)我們每個人都身處控制\被控制中

——或者是你的上司、下屬或者是父母、配偶還有子女

——政府、甚至物業(yè)等85我們每個人都身處控制\被控制中27內(nèi)部控制設(shè)計的理論基礎(chǔ)

——對人性的基本估計（風(fēng)險是客觀存在的）欺詐行為未被察覺的約75%以上；被察覺的事件中未予披露的80%左右；在過去10年里，由路透社商業(yè)版報道過的欺詐事件大約有385000篇。10%-20%自覺正直10%-20%非正直60%-80%非自覺正直內(nèi)部控制設(shè)計的理論基礎(chǔ)

——對人性的基本估計（風(fēng)險是客觀存86案例2：2004年10月19日，北京市中級人民法院開庭審理原國家自然科學(xué)基金委員會資金管理處會計卞中涉嫌貪污挪用公款一案，這也是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件。犯罪嫌疑人卞中，今年42歲，如果不是在庭審現(xiàn)場，人們很難想象作為國家自然科學(xué)基金委員會的一名普通會計，卞中是竟能貪污挪用高達(dá)2.2億元的巨額資金，而更讓人不解的是，在1995年到2003年長達(dá)8年的時間里，幾十筆的巨額資金去向不明卻一直沒有被察覺。內(nèi)控的失效造成的結(jié)果：既管記賬又管撥款、既是會計又是出納，這為卞中的貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。案例2：87堡壘最容易從內(nèi)部攻破“滅六國者六國也，非秦也。族秦者秦也，非天也?！?/p>

杜牧【阿房宮賦】

據(jù)FBI統(tǒng)計，80年代初，美國僅計算機(jī)欺詐而使銀行蒙受的損失10倍于同期因搶劫所受損失；至1985年，欺詐造成的損失26倍于搶劫造成的損失。許多專家的研究得出了一個難以置信的結(jié)論：最具威脅的欺詐來自企業(yè)內(nèi)部。據(jù)美國和加拿大的估計：1/3的企業(yè)員工具有不同程度（性質(zhì)）的盜竊企業(yè)資產(chǎn)行為；以零售企業(yè)為例，30%的損失來自顧客行竊，70%為員工所偷盜。堡壘最容易從內(nèi)部攻破“滅六國者六國也，非秦也。據(jù)FBI統(tǒng)計，88你們企業(yè)內(nèi)部控制有問題嗎

——風(fēng)險在哪里？薄弱的會計基礎(chǔ)工作你身邊幾個實例：（1）銀行對賬單的由誰核對常見錯誤：由出納員核對并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確的做法：？89你們企業(yè)內(nèi)部控制有問題嗎

——風(fēng)險在（2）報銷、付款流程常見流程：手續(xù)已齊備的單據(jù)→出納員→付款→制單→復(fù)核漏洞：？規(guī)范的流程：手續(xù)已齊備的單據(jù)→稽核→制單→出納→付款→復(fù)核（3）出庫單、領(lǐng)料單等的開具常見的錯誤:由倉庫保管人員開具等等90（2）報銷、付款流程32為什么“肥水不流外人田”

——能否不讓肥水流出來合理的采購流程請購（生產(chǎn)、使用部門）→審批→詢價或招標(biāo)（專門價格信息管理人員或機(jī)構(gòu)）→訂購（采購部門）→驗收（數(shù)量上、質(zhì)量上、價格上）→付款申請→審批→付款91為什么“肥水不流外人田”

——能否不讓肥水流出來合理的采購流請購采購統(tǒng)購驗收退貨處理供應(yīng)商定期考核采購預(yù)算請購單議價訂購單確定供應(yīng)商訂購單驗收物料和數(shù)量驗收單評估供應(yīng)商供應(yīng)商分類要求改善詢價比價物料采購制度請購采購統(tǒng)購驗收退貨處理供應(yīng)商定期考核采購預(yù)算請購單議價訂購92為什么公司的資源變成了業(yè)務(wù)員的資源？銷售與收款流程：顧客訂貨或收集訂單→談判（至少兩人）→合同簽訂→開具銷售單→發(fā)貨→裝運→收款93為什么公司的資源變成了業(yè)務(wù)員的資源？銷售與收款流程：35

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引四、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引概述

——內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分94企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范四、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引概952008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要里程碑。953737962010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。9638389797393998風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。9840風(fēng)險評估4099控制活動控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。9941控制活動41100信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。10042信息與溝通42101內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進(jìn)。這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。10143內(nèi)部監(jiān)督43102實施時間表：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證