某咨詢-四川天歌科技集團(tuán)成本管理流程咨詢報告

成本管理流程報告四川天歌科技集團(tuán)股份有限公司

CD-R業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零一年十二月十八日，成都

目錄0.財務(wù)和成本管理流程模塊的工作介紹1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議財務(wù)和成本管理模塊工作的介紹0確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要部門職責(zé)描述關(guān)鍵崗位描述和素質(zhì)要求主要考核指標(biāo)制定主要管理流程業(yè)務(wù)規(guī)劃OEM客戶開發(fā)與管理銷售預(yù)測與生產(chǎn)計劃預(yù)算管理財務(wù)和成本管理考核評估流程制定IT技術(shù)解決方案總體IT策略硬件/軟件要求實施計劃項目工作回顧確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要管理流程設(shè)計確定IT技術(shù)解決方案目的提供結(jié)果制定公司人力資源管理策略制定公司人力資源管理人力資源規(guī)劃及政策核心團(tuán)隊的建設(shè)和培養(yǎng)工資體系策略建議考核激勵機(jī)制策略咨詢1組織和管理咨詢2人力資源咨詢3總體市場發(fā)展及特點評估支持國內(nèi)市場和渠道研究制定短期營銷策略分析主要OEM的采購策略制定國際合作策略總體市場發(fā)展趨勢評估行業(yè)的關(guān)鍵成功要素國內(nèi)市場和渠道的研究支持制定短期的營銷策略目標(biāo)市場/目標(biāo)客戶營銷目標(biāo)營銷策略制定可能的國際合作策略確定合作領(lǐng)域主要可能的合作伙伴主要策略建議主要OEM的采購策略成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實現(xiàn)現(xiàn)戰(zhàn)略略我們們需要要什么么資源源并如如何在在不同同的產(chǎn)產(chǎn)品和和客戶戶群中中分配配資源源？我們有有什么么資源源？我我要如如何有有效地地利用用它們們？自行生生產(chǎn)還還是向向外采采購？？我們產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)的價價格合合理嗎嗎？我們?nèi)缛绾卧谠诓挥坝绊懼刂匾涂蛻舴?wù)的的前提提下節(jié)節(jié)約成成本？？我們?nèi)缛绾巫髯鞒龅牡膽?zhàn)略略決定定？可由策策略性性的成成本管管理解解決的的商業(yè)業(yè)問題題我們?nèi)缛绾问故官Y源源配置置最優(yōu)優(yōu)化？？我如何何控制制成本本？我如何何衡量量我們們工作作的效效率？？我怎樣樣改進(jìn)進(jìn)流程程？我如何何決定定預(yù)算算？我如何何認(rèn)定定預(yù)算算超支支的責(zé)責(zé)任？？我要采采用什什么成成本基基準(zhǔn)來來衡量量目標(biāo)標(biāo)？我們的的績效效系統(tǒng)統(tǒng)如何何影響響業(yè)績績？我如何何將日日常控控制行行為同同戰(zhàn)略略相連連？什么經(jīng)經(jīng)營性性信息息是對對我們們整體體的成成功有有著至至關(guān)重重要的的作用用？可由經(jīng)經(jīng)營性性的成成本管管理解解決的的商業(yè)業(yè)問題題變動長期低有效性性外部低低固定短期高高效性性內(nèi)部高高成本的的變動動性對決策策的影影響決策的的頻率率對業(yè)績績的影影響專注性性準(zhǔn)確性性所需的的成本本戰(zhàn)略性性策略性性經(jīng)營性性不同層層面的的成本本管理理的特特性歸歸納典型的的成本本管理理方法法戰(zhàn)略性性基于作作業(yè)的預(yù)算算持續(xù)改改進(jìn)業(yè)績評評估產(chǎn)品周周期成成本價值鏈鏈分析析成本對對象盈虧平平衡點點分析析策略性性經(jīng)營性性成本動動因分分析復(fù)雜性性常用的的成本本管理理框架架目標(biāo)成成本價值鏈鏈分析析－為了了了解成成本的的特性性和導(dǎo)導(dǎo)致差差異的的根源源，將將價值值鏈從從原材材了到到最終終客戶戶分解解為與與戰(zhàn)略略相關(guān)關(guān)聯(lián)的的各種種經(jīng)營營活動動的方方法。。目標(biāo)成成本－在在設(shè)計計和開開發(fā)新新產(chǎn)品品/服服務(wù)首首先要要采用用的流流程。。目的的是保保證產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)在成成本上上的競競爭力力，在在其生生命周周期中中達(dá)到到預(yù)期期的利利潤。。該方方法有有時也也指現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)的成成本降降低目目標(biāo)。。產(chǎn)品周周期成成本－確定一一項產(chǎn)產(chǎn)品、、品牌牌或服服務(wù)從從新產(chǎn)產(chǎn)品開開發(fā)到到退出出市場場的整整個期期間那那的總總成本本和盈盈利能能力。。成本動動因分分析－確定影影響作作業(yè)成成本的的因素素并將將進(jìn)行行排序序的系系統(tǒng)方方法。。該方方法可可以變變化運運用于于各種種層面面的成成本管管理中中。成本復(fù)復(fù)雜性性－一一組隨隨著公公司的的產(chǎn)品品和客客戶的的設(shè)計計、組組合和和范圍圍的改改變而而變化化的作作業(yè)成成本對象成成本－根根據(jù)作作業(yè)清清單（（或流流程清清單））計算算各““成本本對象象”（（如品品牌、、產(chǎn)品品、客客戶））的技技術(shù)基于作作業(yè)的的管理理………成本管管理方方法簡簡介卓越的的作業(yè)業(yè)管理理有以以下一一些原原則：：1234567管理作作業(yè)而而非資資源讓客戶戶決定定作業(yè)業(yè)在流程程內(nèi)整整合作作業(yè)程程序消除無無價值值的作作業(yè)持續(xù)改改進(jìn)作作業(yè)保持作作業(yè)的的一貫貫性確定產(chǎn)產(chǎn)能而而改變變作業(yè)業(yè)時間間客戶計劃并并改進(jìn)進(jìn)作業(yè)業(yè)管理尚尚未利利用的的產(chǎn)能能減少作作業(yè)操操作的的不一一致性性面向變變化的的管理理作業(yè)管管理的的幾大大原則則決策的的性質(zhì)質(zhì)決定定了對對流程程分析析的深深度企業(yè)業(yè)務(wù)流流程子流程程活動任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)監(jiān)控（業(yè)績評評估，，能力力分析析）產(chǎn)品成成本/盈利利能力力針對改改進(jìn)得得一次次性診診斷關(guān)鍵績績效指指標(biāo)提供服服務(wù)引進(jìn)新新產(chǎn)品品贏得新新業(yè)務(wù)務(wù)設(shè)計新新產(chǎn)品品采購原原材料料定義產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)規(guī)范編制銷銷售計計劃流程/作業(yè)的的層次次舉例例輸入數(shù)數(shù)據(jù)記記錄客客戶來來電公司層層面管理決決策的的層次次經(jīng)營性性的成成本管管理建建議2具體方方法：：產(chǎn)品品成本本核算算評價價和選選擇模模板該模板板的優(yōu)勢在于其其提供供了不不同完完備程程度的的可選選的方方案，，其用用途在在于：：介紹先先進(jìn)實實踐；；可以評評價企企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采采用的的成本本核算算方法法；顯示差差距；；挑選更更適合合及更更先進(jìn)進(jìn)的方方法我們將將運用用該模模板在在以下下幾個方方面進(jìn)進(jìn)行探探討：成本報報告和和責(zé)任任；成本對對象的的范圍圍和核核算方方法；；成本中中心的的范圍圍；主要成成本組組成（（成本本主文文件））及其其核算算方法法－材料料－輔助助生產(chǎn)產(chǎn)部門門－設(shè)備備利用用率及及折舊舊分析：：產(chǎn)品品成本本在各各責(zé)任任中心心的分分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假假設(shè)如圖顯顯示的的是光光盤產(chǎn)產(chǎn)品成成本構(gòu)構(gòu)成的的示意意圖。。在各各部門門的分分布不不完全全準(zhǔn)確確，我我們基基于公公司單單位成成本的的預(yù)算算在分分?jǐn)傔^過程中中做了了一定定的假假設(shè)：：大部分分機(jī)器器設(shè)備備的折折舊都都集中中在生生產(chǎn)部部門（（未考考慮物物控部部可能能有的的搬運運設(shè)備備）；；燃料動動力、、廠房房折舊舊、土土地攤攤銷乃乃根據(jù)據(jù)某一一廠房房布局局設(shè)計計方案案中各各部門門的面面積分分?jǐn)傆嬘嬎愕玫贸?；；期間費費用包包括銷銷售費費用（（全部部未營營銷部部負(fù)責(zé)責(zé)）、、財務(wù)務(wù)費用用（歸歸由輔輔助管管理部部門負(fù)負(fù)責(zé)））以及及管理理費用用（根根據(jù)““定崗崗定員員”各各管理理部門門人數(shù)數(shù)分?jǐn)倲偅徊煌耆珳?zhǔn)確確）；；對籌建建期間間費用用，由由于非非經(jīng)營營期可可以控控制，，而且且數(shù)字字并不不重要要，在在此未未考慮慮。產(chǎn)品總總成本本的構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品成成本在在各部部門的的分布布成本報報告和和責(zé)任任分析生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)是是產(chǎn)品品的增增值的的主要要環(huán)節(jié)節(jié)，其其無疑疑成為為成本本管理理的首首要對對象，，在生生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)，，對于于可變變成本本，其其控制制重點點在于于“用量”，對于固定成成本，其控制制點為“產(chǎn)量”或“利用率”。從圖上看出，，物控部發(fā)生生的成本在產(chǎn)產(chǎn)品成本中占占的比重最小小，然而物控控部是生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)原材料的的內(nèi)部供應(yīng)者者，所有的原原材料的采購購成本和費用用幾乎都由控控制者；加之之原材料的比比重占產(chǎn)品總總成本的大部部分，所以物物控部是對“價格”負(fù)主要責(zé)任的的部門；雖然我們在分分析產(chǎn)品成本本時同時包含含了期間費用用，但是其中中的大部分是是無法直接同同產(chǎn)品掛鉤，，即使是變動動銷售費用也也是如此（更更多地由渠道道和客戶的因因素驅(qū)動），，因此，對于于期間費用，，考慮的是在在一定的范圍圍內(nèi)（成本中中心內(nèi)）控制制“總量””（金額））；建議綜上所述述，我們們建議對對價值鏈鏈的各個個大環(huán)節(jié)節(jié)（部門門）設(shè)定定成本目目標(biāo)，并并據(jù)此來來進(jìn)行與與業(yè)績評評估相掛掛鉤的差差異分析析和指標(biāo)標(biāo)評估。。分析：由由公司業(yè)業(yè)務(wù)特點點決定的的多維的的收入和和利潤組組合從該圖可可以看出出：天歌光盤盤的各個個產(chǎn)品系系列在不不同的渠渠道和客客戶都有有較廣的的分布，，因此渠渠道和客客戶的性性質(zhì)是導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)品品附加值值差異、、同時也也是決定定利潤差差異的不不可忽視視的因素素。因此，我我們的建建議是在在銷售費費用和直直接銷售售人員工工資的核核算上，，同時以以渠道和和客戶為為成本中中心以支支持全方方位的盈盈利能力力分析。。白片散片片品牌散片片品牌盒片片品牌散片片品牌盒片片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理理經(jīng)銷商分析：產(chǎn)產(chǎn)品的種種類及其其與生產(chǎn)產(chǎn)過程的的關(guān)系對于產(chǎn)品品生產(chǎn)過過程和產(chǎn)產(chǎn)品品種種的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系可可以看出出，從成本核算算的角度度，我們的的產(chǎn)品可可以根據(jù)據(jù)成型工工藝的不不同，分分兩大產(chǎn)品系列列。以下的的不同種種類的產(chǎn)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程程上的差異異主要在在于印刷刷和包裝裝工序。。在同一一產(chǎn)品系系列中，，發(fā)生的的間接的的生產(chǎn)成成本，包包括制造造費用可可以統(tǒng)一一歸集后后按一定定比例分分?jǐn)?。從各生產(chǎn)產(chǎn)過程成成本的發(fā)發(fā)生來看看，成型型車間發(fā)發(fā)生了主主要的成成本和費費用，應(yīng)應(yīng)刷和包包裝成本本較少，，而人工工占的比比例相對對大一些些。但無無論如何何，對于于天歌光光盤這樣樣靠需以以成本優(yōu)優(yōu)勢作為為競爭主主要砝碼碼的企業(yè)業(yè)，該三三個車間間仍然要要作為獨獨立的成成本中心心。在生產(chǎn)過過程中還還有一些些輔助的的車間/成本，其費用需需要在基基本的生生產(chǎn)車間間和其他他部門之之間進(jìn)行行分?jǐn)?，，如設(shè)備備維修。。分?jǐn)偟牡谋壤煽梢允翘崽峁┚S修修服務(wù)的的次數(shù)或或人工數(shù)數(shù)，工場場面積等等。注：*在此此品牌片片是“天天歌”自自有品牌牌產(chǎn)品和和OEM客戶品品牌產(chǎn)品品的通稱稱不同顏色色代表不不同的生生產(chǎn)流程程包裝印刷成型＃白片散片片品牌*散散片品牌盒片片普通片品牌*散散片品牌盒片片異型片車間成本中心心建議在生產(chǎn)部部，建立立成型車車間、印印刷車間間、包裝裝車間和和設(shè)備維維護(hù)車間間四個成成本中心心；在營銷部部按客戶戶/渠道道建立成成本中心心。設(shè)備維護(hù)護(hù)屬于輔輔助部門門，其成成本按需需要（由由管理層層視重要要性而定定）在接接受設(shè)備備維護(hù)服服務(wù)的其其他部門門之間按按服務(wù)的的量來分分?jǐn)?。成本對象象的范圍圍及其核核算方法法建議對產(chǎn)品/客戶/渠道進(jìn)進(jìn)行核算算成本。。在成型車車間就兩兩大產(chǎn)品品系列進(jìn)進(jìn)行成本本歸集：：普片？？和異型片片；印刷刷車間僅僅品牌片片一個系系列；包包裝車間間分散片片和盒片片兩個系系列。在同一產(chǎn)產(chǎn)品系列列中，采采用單一一的人工工和設(shè)備備折舊分分?jǐn)偮?。。主要成本本組成及及其核算算方法建議綜合上述述對于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程和和產(chǎn)品盈盈利能力力差異來來源的分分析，建建議產(chǎn)品品成本核核算中的的主要內(nèi)內(nèi)容包括括材料、、人工、、制造費費用等生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)的各項項成本、、采購的的成本、、以及渠渠道和客客戶成本本。以上這些些成本的的組成需需要根據(jù)據(jù)一定的的驅(qū)動因因素分?jǐn)倲偟匠杀颈竞怂銓ο笾腥トィa(chǎn)品品主文件件正是定定義和匯匯總這些些成本驅(qū)驅(qū)動因素素的文件件。對于于可以直直接歸集集到產(chǎn)品品的材料料成本，，匯總列列示在材材料清單單（BOM）中中；而生生產(chǎn)工藝藝則定義義了各關(guān)關(guān)鍵成本本驅(qū)動因因素（機(jī)機(jī)器時間間，人工工工時等等），用用來計算算分?jǐn)偟牡闹苯雍秃烷g接生生產(chǎn)成本本。下頁頁顯示了了產(chǎn)品主主文件對對于成本本組成核核算的作作用。舉例：產(chǎn)產(chǎn)品成本本模型－－標(biāo)準(zhǔn)成成本構(gòu)成成直接歸集集分?jǐn)傎M用分?jǐn)倲偮什牧蟽r格格材料成本本核算方方法建議作為產(chǎn)品品成本的的大頭，，材料的的采購成成本理應(yīng)應(yīng)成為成成本管理理的重點點；材料的采采購成本本的差異異應(yīng)與生生產(chǎn)過程程中的耗耗用差異異、產(chǎn)量量差異嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分分，分別別由相關(guān)關(guān)的責(zé)任任中心負(fù)負(fù)責(zé)；材料的采采購成本本應(yīng)包括括：－采購價價格－運費－關(guān)稅考慮到公公司的進(jìn)進(jìn)出口模模式的特特殊性，，由于在在生產(chǎn)發(fā)發(fā)料時，，保稅的的材料和和已報關(guān)關(guān)的材料料不能區(qū)區(qū)分，關(guān)關(guān)稅可能能不能直直接計入入材料成成本。如如果實踐踐情況如如此，則則材料成成本將不不包括關(guān)關(guān)稅，而而應(yīng)該該先將其其總額計計入存貨貨，根據(jù)據(jù)內(nèi)外銷銷的銷售售比例直直接分?jǐn)倲傊龄N售售成本。。低速生產(chǎn)合格格產(chǎn)品需需用的最最少時間間設(shè)備可被被工人操操作的時時間損壞維護(hù)工人可以以用來操操作機(jī)器器的時間間節(jié)假日設(shè)備存在在的時間間廢品合格產(chǎn)品品生產(chǎn)總總時間設(shè)備真正正生產(chǎn)時時間準(zhǔn)備時間間設(shè)備真正正使用時時間無任務(wù)實際的產(chǎn)產(chǎn)能損失產(chǎn)能能產(chǎn)品組合合成本隱藏產(chǎn)能能分析：產(chǎn)產(chǎn)能的含含義將在在分?jǐn)偣坦潭ㄖ圃煸熨M用中中被用到到分析：兩兩種分?jǐn)倲偣潭ㄖ浦圃熨M用用的方法法完全分?jǐn)倲偡ㄊＳ喈a(chǎn)能能法定義優(yōu)勢弱點將發(fā)生的的固定制制造費用用按實際際的產(chǎn)量量完全分分?jǐn)偟疆a(chǎn)產(chǎn)品成本本中去根據(jù)目標(biāo)標(biāo)產(chǎn)能為為計算分分?jǐn)偮实牡幕A(chǔ)；；實現(xiàn)的產(chǎn)產(chǎn)能的成成本計入入產(chǎn)品成成本，未未實現(xiàn)的的為剩余余產(chǎn)能成成本。固定制造造費用隨隨著產(chǎn)量量的變化化而波動動，產(chǎn)品品單位成成本缺乏乏比較性性。符合法定定報告的的要求使管理層層直觀地地了解產(chǎn)產(chǎn)能利用用率對最最終利潤潤地直接接影響，，特別是是在生產(chǎn)產(chǎn)不穩(wěn)定定期間顯顯得尤為為重要。。法定報告告和管理理報告有有差異，，可能需需要定期期的調(diào)整整。設(shè)備備利利用用率率及及折折舊舊建議議由于于公公司司的的產(chǎn)產(chǎn)能能在在公公司司營營運運的的前前期期可可能能有有較較大大的的波波動動，，我我們們建建議議公公司司采采用用剩剩余余產(chǎn)產(chǎn)能能法法分分?jǐn)倲偣坦潭ǘㄖ浦圃煸熨M費用用。。按按公公司司預(yù)預(yù)算算的的產(chǎn)產(chǎn)量量計計算算固固定定的的分分?jǐn)倲偮事?，，將將實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量對對應(yīng)應(yīng)的的部部分分計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，由由于于未未充充分分利利用用產(chǎn)產(chǎn)能能（（未未達(dá)達(dá)到到生生產(chǎn)產(chǎn)計計劃劃））而而未未分分?jǐn)倲偟牡闹浦圃煸熨M費用用，，直直接接計計入入銷銷售售成成本本。?？偨Y(jié)結(jié)：：選選定定的的產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算方方案案在在模模板板上上的的位位置置總結(jié)結(jié)：：各各成成本本中中心心核核算算內(nèi)內(nèi)容容和和方方法法人力力資資源源部部物控控管管理理部部生產(chǎn)產(chǎn)管管理理部部營銷銷部部財務(wù)務(wù)部部行政政部部質(zhì)量量管管理理部部責(zé)任任中中心心下屬屬成成本本中中心心成型型車車間間印刷刷車車間間包裝裝車車間間設(shè)備備維維護(hù)護(hù)動力力車車間間通用用成成本本中中心心（市市場場））項項目目客戶戶客戶戶渠道道客戶戶客戶戶渠道道成本本歸歸集集范范圍圍本成成本本中中心心產(chǎn)品品系系列列本成成本本中中心心成本本分分?jǐn)倲倢ο笙蟊境沙杀颈局兄行男捻椖磕靠蛻魬舯境沙杀颈局兄行男漠a(chǎn)品品本成成本本中中心心部門門部門門部門門客戶戶->渠渠道道核算算內(nèi)內(nèi)容容材料料直接接生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制造造費費用用期間間費費用用材料料差差異異采購購價價格格差差異異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料料耗耗用用差差異異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位位材材料料成成本本差差異異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材材料料成成本本差差異異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量量差差異異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料料成成本本差差異異總總額額=VV+TCV生產(chǎn)產(chǎn)成成本本差差異異分?jǐn)倲偮事什畈町惍?RV)=(Ra-Rb)xAa效率率差差異異(EV)=(Aa-Ab)xRb制造造費費用用分分?jǐn)倲偛畈町惍愔圃煸熨M費用用差差異異(OV)=(ORa-ORb)xAa產(chǎn)能能利利用用差差異異(不計計入入單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本)=(Aa-Ab)xOrb注釋釋：：P:價格格(CIF)U:用量量(單單位位產(chǎn)產(chǎn)成成品品的的原原材材料料用用量量)V:銷量量(產(chǎn)產(chǎn)成成品品銷銷量量)R:分?jǐn)倲偮事剩ǎ棵宽楉椬髯鳂I(yè)業(yè)的的分分?jǐn)倲偮事剩〢:作業(yè)業(yè)（（成成本本驅(qū)驅(qū)動動因因素素））OR:費用用分分?jǐn)倲偮事剩棵宽楉椬髯鳂I(yè)業(yè)的的分分?jǐn)倲偮事剩゛:實際際b:預(yù)算算總結(jié)結(jié)：：成成本本差差異異的的分分解解方方法法總結(jié)結(jié)：：成成本本差差異異及及其其責(zé)責(zé)任任分分析析材料料差差異異采購購價價格格差差異異(PPV)材料料耗耗用用差差異異(MV)單位位材材料料成成本本差差異異(UCV)總材材料料成成本本差差異異(TCV)產(chǎn)量量差差異異(VV)材料料成成本本差差異異總總額額生產(chǎn)產(chǎn)成成本本差差異異分?jǐn)倲偮事什畈町惍?RV)效率率差差異異(EV)制造造費費用用分分?jǐn)倲偛畈町惍愔圃熨M用差異異(OV)產(chǎn)能利用差異異(不計入單位產(chǎn)產(chǎn)品成本)渠道和客戶銷銷售費用差異異市場費用差異異一般銷售費用用差異采購部門差異異輔助管理部門門的管理費用用差異財務(wù)費用差異異相關(guān)責(zé)任中心心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控控部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助管理部部門財務(wù)部考核內(nèi)容實際原材料采采購成本（包包含運費）與與目標(biāo)成本的的差異；材料的耗用，，由工藝、技技術(shù)和工場管管理導(dǎo)致的浪浪費和廢品