我國(guó)個(gè)人所得稅免征額問題探討

我們國(guó)家個(gè)人所得稅免征額問題探討摘要：在現(xiàn)前階段,個(gè)人所得稅免征額問題遭到我們國(guó)家社會(huì)各界廣泛關(guān)注。本文從區(qū)別起征點(diǎn)與免征額的概念下手，針對(duì)當(dāng)前我們國(guó)家個(gè)人所得稅免征額存在的未考慮地區(qū)差別、未考慮家庭差別、工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)繁重等缺陷，提出了適當(dāng)調(diào)整稅率、選擇合理的稅制形式、設(shè)置能自動(dòng)調(diào)節(jié)的公式化免征額等建議。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：免征額貧富差距調(diào)整稅率作為具體表現(xiàn)出稅收優(yōu)惠政策的個(gè)稅免征額和廣闊人民的生活息息相關(guān)。這么主要的免征額是怎樣確定的呢?個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用確實(shí)定原則是:首先必需保證居民的基本生活不受影響,所以要將居民的基本生活費(fèi)用在稅前扣除,這個(gè)扣除費(fèi)用就是個(gè)人所得稅的免征額。對(duì)個(gè)人獲得的收入進(jìn)行稅前扣除后征收個(gè)人所得稅是各國(guó)通用的做法,有助于保障個(gè)人及家庭的生存權(quán)、生活權(quán)、受教育權(quán)、發(fā)展權(quán)等基本權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。由此可見,免征額關(guān)系納稅人的衣食住行,生存發(fā)展,所以它很主要。一、我們國(guó)家個(gè)人所得稅免征額大概情況1.起征點(diǎn)與免征額的概念誤區(qū)起征點(diǎn)是根據(jù)稅制的規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象確定的征稅起點(diǎn)，到達(dá)起征點(diǎn)的按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅。免征額是根據(jù)稅制的規(guī)定在課稅對(duì)象中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)和免征額類似之處在于：它們都是屬于對(duì)納稅人的優(yōu)惠政策；區(qū)別在于：實(shí)行起征點(diǎn)規(guī)定時(shí)，只要達(dá)不到起征點(diǎn)的納稅人能力享受免稅待遇，到達(dá)起征點(diǎn)的則應(yīng)按規(guī)定全額納稅。這其實(shí)是個(gè)有限優(yōu)惠的規(guī)定，即享受稅收優(yōu)惠的只是全部納稅人中的符合稅收優(yōu)惠政策的一部分。而免征額在這方面恰好相反，它是個(gè)全員優(yōu)惠的政策。實(shí)行免征額規(guī)定時(shí)，每一個(gè)納稅人都能享受一定數(shù)量的免稅待遇。2.我們國(guó)家個(gè)人所得稅免征額的發(fā)展?fàn)顟B(tài)分析2006年1月1日起，我們國(guó)家將個(gè)人所得稅免征額從1980年的800元提升到1600元，2008年3月1日我們國(guó)家再次將個(gè)人所得稅免征額提升到2000元。就當(dāng)前的形式，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了08年上半年稅收數(shù)據(jù)，其中個(gè)人所得稅完成2135億元，同比增加27.3％，比上半年國(guó)民生產(chǎn)總值〔〕10.4％的增速快一倍多。由個(gè)稅引發(fā)的上調(diào)免征額的呼聲也由此復(fù)興，國(guó)內(nèi)各界人士，包含學(xué)者、企業(yè)家以及網(wǎng)友紛紛進(jìn)言，建議將個(gè)稅免征額調(diào)整至5000、8000、10000元不等。二、當(dāng)前我們國(guó)家個(gè)人所得稅免征額存在的缺陷當(dāng)前由于受美國(guó)金融危機(jī)的影響，的發(fā)展速度將會(huì)減慢，中國(guó)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)情況也遭到影響，那么將個(gè)稅的免征額提升會(huì)不會(huì)又出現(xiàn)前幾年免征額不斷提升的為難場(chǎng)面呢？物價(jià)上漲在任何國(guó)家都存在，作為中國(guó)的特殊國(guó)情，單純的不斷提升免征額將不合適中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響中國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定和進(jìn)步。1.未考慮地區(qū)差別工資薪金所得稅收收入地區(qū)構(gòu)造分析表單位:%地區(qū)年份北京上海廣東江蘇浙江深圳合計(jì)200314.5617.7412.307.055.326.7063.67200415.1117.5711.267.335.246.3962.91200514.5418.2611.047.554.775.7061.86200615.5418.7910.557.704.867.0364.47數(shù)據(jù)來源:根據(jù)各年〔中國(guó)稅務(wù)年鑒〕整理獲得。從表中看出,全國(guó)的工資薪金所得稅收收入中,上述6個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省市合計(jì)占到65%左右,而其他28個(gè)省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá),生產(chǎn)總值高,工資薪金總額高,稅收收入天然也高。可見,實(shí)行起征點(diǎn)的地區(qū)差別是可行的,也是有需要的,對(duì)于一些稅收收入很少的地區(qū),假如大幅度提升起征點(diǎn),這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的為難境地。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上述地區(qū),居民的生活消費(fèi)開支很大,假如起征點(diǎn)太低,老庶民的實(shí)際稅負(fù)很高,起征點(diǎn)不能發(fā)揮扣除基本生計(jì)費(fèi)的效用。2.未考慮家庭差別有關(guān)專家指出，在中國(guó)稅收起征點(diǎn)確定的最大缺陷是不考慮家庭的、明天的問題。但細(xì)心算算，我們將發(fā)現(xiàn)2000元的免征額只是簡(jiǎn)單地籠統(tǒng)地制訂了一個(gè)數(shù)字，而這一數(shù)字背后的眾多問題并未具體表現(xiàn)出出來。其中最為顯著的就是不同的家庭生活負(fù)擔(dān)，沒有考慮獲得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，這并不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，雖簡(jiǎn)便但不科學(xué)，而且違犯了個(gè)人所得稅的基本原則——公平原則。3.工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)繁重?fù)?jù)統(tǒng)計(jì),2006年中國(guó)17萬(wàn)億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占領(lǐng)80%,但其所交的個(gè)人所得稅僅占總量的不到10%。同年,把〔中國(guó)稅務(wù)〕雜志公布了“中國(guó)(內(nèi)地)私營(yíng)企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)〞名單與美國(guó)〔福布斯〕公布的“2006年中國(guó)富豪排行榜〞相對(duì)照,能夠發(fā)現(xiàn):前50名“富豪〞中,進(jìn)入納稅前50名的不多。三、完善個(gè)稅機(jī)制的幾點(diǎn)設(shè)想1.適當(dāng)調(diào)整稅率個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，能夠通過改良現(xiàn)行所得稅稅率來減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個(gè)層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來，降下來。能夠?qū)⑷缃竦木偶?jí)累進(jìn)所得稅率適當(dāng)簡(jiǎn)化，比方把5000元—40000元的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整為統(tǒng)一實(shí)行15%的稅率。這個(gè)范圍包括了大多數(shù)的中等收入階層，統(tǒng)一實(shí)行較低的稅率符合國(guó)際慣例，有利于構(gòu)成橄欖型社會(huì)構(gòu)造?；蛘呖紤]對(duì)月收入在5000元下面的納稅人都統(tǒng)一適用3%或5%的低稅率征稅;同時(shí),應(yīng)減少稅率級(jí)距并適當(dāng)降低個(gè)人所得稅的最高稅率,可考慮將稅率檔次減少到5級(jí),將最高稅率降低到35%左右。由于無(wú)論是從培育中產(chǎn)階層的角度,還是促進(jìn)居民消費(fèi)的角度,在減輕低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),中高收入者的負(fù)擔(dān)也需要適當(dāng)降低。2.適當(dāng)機(jī)會(huì)選擇合理的稅制形式現(xiàn)前階段我們國(guó)家采取的稅制形式是分類征收稅制形式，這種課稅形式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增加，這種課稅形式必會(huì)使稅收征管愈加困難和效率低下?？紤]到我們國(guó)家當(dāng)前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因而主張采取綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅形式。在絕大多數(shù)納稅人不增長(zhǎng)稅收負(fù)擔(dān)或適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)的前提下，對(duì)高收入階層適當(dāng)增長(zhǎng)稅負(fù)，通過有增有減的改革，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目的。3.設(shè)置能自動(dòng)調(diào)節(jié)的公式化免征額實(shí)行家庭綜合分類所得稅后,費(fèi)用的扣除就必需包含納稅人為獲得納稅所得發(fā)生的支出、家庭基本“生計(jì)費(fèi)〞和十分扣除費(fèi)用。家庭基本“生計(jì)費(fèi)〞應(yīng)包含納稅人及其配偶以及所撫養(yǎng)人口必需的基本生活費(fèi)用,確定該項(xiàng)扣除還必需考慮國(guó)家的各項(xiàng)政策,如住房、醫(yī)療、教育、就業(yè)等。當(dāng)今社會(huì)就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力比較大,還必需適當(dāng)考慮納稅人的發(fā)展費(fèi)用扣除以及CPI的上漲。十分扣除重要是指對(duì)需要特殊照料的家庭成員的附加扣除,如殘疾、智障人員等。這種扣除方法既具體表現(xiàn)出了地區(qū)生活成本的差別,也照料到了不同家庭的實(shí)際狀態(tài),最終具體表現(xiàn)出的是稅制的公平。公式化的免征額初步能夠簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)為:M=B+C(1+s+p+e+i+d)其中,M表示免征額;B表示收入獲得者為獲得收入而支付的費(fèi)用扣除;C表示一個(gè)人的基本生計(jì)費(fèi)用;s為供養(yǎng)人口系數(shù);p表示政策因素;e為十分照料系數(shù);i為通貨膨脹率;d表示發(fā)展費(fèi)用系數(shù)。結(jié)束語(yǔ)為進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的作用,結(jié)合國(guó)際經(jīng)歷體驗(yàn)，我們國(guó)家的個(gè)人所得稅的完善不僅僅僅是單純提升免征額，而應(yīng)當(dāng)從調(diào)整稅率及稅率級(jí)距,采取綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅形式，設(shè)計(jì)與時(shí)俱進(jìn)能自動(dòng)調(diào)節(jié)的免征額公式等多方面來改革。但改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，同時(shí)還需要稅收征管人員，納稅義務(wù)人及全社會(huì)的積極參與，需要工商、銀行、稅務(wù)等相關(guān)部門的監(jiān)管系統(tǒng)的健全。以下為參考文獻(xiàn)：[1]董悅李蕾：我們國(guó)家個(gè)人所得稅起