企業(yè)所得稅例題及答案

某股份公司于2010年4月注冊(cè)成立并進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，從事食用油生產(chǎn)銷售，該企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2010年納稅調(diào)整后所得額為-52萬元。2011年度有關(guān)資料如下：萬元；銷售免稅產(chǎn)品取得不含稅收入12000）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品取得不含稅收入（1萬元。3000萬元；免稅產(chǎn)品成本為4000（2）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售成本萬元。1000萬元；免稅產(chǎn)品稅金及附加200（3）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售稅金及附加萬元。50萬元，其中廣告及宣傳費(fèi)（4）銷售費(fèi)用3000萬元。2600萬元。2005）財(cái)務(wù)費(fèi)用（。1190萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬元（6）管理費(fèi)用萬（7）取得投資收益40萬元，其中投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益30萬元。元，國(guó)債持有期間的利息10萬元、違約金50萬元，其中公益性捐贈(zèng)支出）營(yíng)業(yè)外支出800100萬元、非公益性捐贈(zèng)（8萬元。20支出）資產(chǎn)減值損失（9萬元，為本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。200萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分800（10）全年提取雇員工資1000萬元，實(shí)際支付萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)提取120別按工資總額的2%、2.5%的比例提取。全年列支職工福利性支出萬元。2025萬元，實(shí)際支出20萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提并撥繳公司的期間費(fèi)用按照銷售收入的比例在各項(xiàng)目之間分?jǐn)偂＜僭O(shè)除上述資料所給內(nèi)容外，無。其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅率為25%要求：根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：2011年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)1.該公司年準(zhǔn)予稅前扣除的期間費(fèi)用合計(jì)金額（包括免稅項(xiàng)目）2.該公司20113.該公司年納稅調(diào)整增加額2011該公司2011年納稅調(diào)整減少額4.年實(shí)際應(yīng)納所得稅額5.該公司2011-1.200+50）-（4000+1000）（-解析：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=（12000+3000）（萬元）+40-800-200=4400（3000+200+1190）解析：（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額=15000X15%=2250（萬元）；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2600萬元，應(yīng)調(diào)增=2600-2250=350（萬元）；準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用=3000-350=2650（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1500X5%o=75（萬元），100X60%=60（萬元），應(yīng)調(diào)增=100-60=40（萬元）；準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=1190-100+60=1150（萬元）（3）準(zhǔn)予扣除的期間費(fèi)用合計(jì)=2650+1150=200=4000（萬元）解析：（1）捐助支出；公益性捐贈(zèng)限額=4400X12%=528（萬元），公益性捐贈(zèng)全額扣除；非公益性捐贈(zèng)支出50萬元調(diào)增所得。萬元。2）資產(chǎn)減值損失不得扣除，應(yīng)調(diào)增200（=1000-800=200（萬元）（3）工資薪金支出應(yīng)調(diào)增萬元。814%=1124）福利費(fèi)扣除限額=800X（萬元），實(shí)際列支120萬元，應(yīng)調(diào)增（（萬元），計(jì)提并撥繳X）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額（5=8002%=16204萬元，應(yīng)調(diào)增萬元。（6）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800X2.5%=20（萬元），提取25萬元，實(shí)際發(fā)生20萬元，應(yīng)調(diào)增5萬元。（7）納稅調(diào)增合計(jì)=40+350+50+200+200+8+4+5=857（萬元）解析：（1）投資收益40萬元，應(yīng)調(diào)減。（2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額=30X50%=15（萬元），應(yīng)調(diào)減。（企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。）(3)免稅項(xiàng)目所得=3000-1000-50-(3000+200+1190)X3000+(12000+3000)=1072（萬元）（4）納稅調(diào)減合計(jì)=40+15+1072=1127（萬元）解析：應(yīng)納稅所得額=4400+857-1127-52=4078（萬元）應(yīng)納所得稅額=4078X25%=1019.5（萬元）2.某高新技術(shù)企業(yè)，以軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主要業(yè)務(wù)。2010年其有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）將自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售，取得收入3000萬元（不含稅價(jià)格）。（2）買賣國(guó)債取得收益5萬元，還取得國(guó)債利息收入1.2萬元。（3）將一項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得所得600萬元。（4）當(dāng)年軟件產(chǎn)品的銷售成本為1800萬元。（5）軟件產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為350萬元，其中含業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元。（6）當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用250萬元，其中含新產(chǎn)品的研究費(fèi)用100萬元（新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用50萬元形成了企業(yè)的無形資產(chǎn)，攤銷期限為10年）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元；其他費(fèi)用性稅100萬元。費(fèi)（7）境外投資的分公司分回稅后利潤(rùn)70萬元（境外分公司所在國(guó)適用的所得稅稅率為。30%（8）該企業(yè)上年度尚有虧損10萬元（未過彌補(bǔ)期限）。要求：（1）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）（2）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（3）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（4）計(jì)算允許稅前扣除的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。（5）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（6）計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。（7）計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）取得的國(guó)債利息收入1.2萬元免征企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入=3000＋5=3005（萬元）（2）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。500萬元的部分免征企業(yè)根據(jù)規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以，所得稅，超過500100萬元應(yīng)納稅。500萬元免征企業(yè)所得稅，超過的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅=100X15%X50%=7.5（萬元）（3）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額（萬元）15%=450=3000X發(fā)生的25萬元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可在稅前扣除。（4）計(jì)算允許稅前扣除的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。所以，允許稅前扣除的研究費(fèi)用（萬元）150%=150=100X允許稅前扣除的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用=50?10X150%=7.5（萬元）應(yīng)調(diào)減所得額=50＋7.5=57.5（萬元）（5）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。所以，50X60%=30（萬元）；3000X5%=15（萬元）。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=15（萬元）應(yīng)調(diào)增所得額=50－15=35（萬元）（6）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和稅額。允許彌補(bǔ)虧損10萬元。應(yīng)納稅所得額=3005+50－1800－350－250－57.5＋35－10=622.5（萬元）高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。應(yīng)納稅額=622.5X15%=93.375（萬元）（7）從2010年1月1日起，抵免限額的計(jì)算可采用企業(yè)境內(nèi)所得稅額的優(yōu)惠來源于境外的所得額=70+（1—30%）=100（萬元）抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額+中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=100X15%=15（萬元）（8）應(yīng)納稅額=（622.5+100）X15%-15=93.375（萬元）假設(shè)本題發(fā)生于2010.1.1以前，抵免限額的計(jì)算只能采用25%的稅率計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。來源于境外的所得額=70+（1—30%）=100（萬元）境外所得的應(yīng)納稅額=100X25%=25（萬元）抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額?中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=(93.375+25)X(100:722.5)^16.38(萬元)(8)計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅稅額。因?yàn)?6.38<25,所以，應(yīng)納稅額=93.375+25—16.38弋101.995(萬元)3.海濱市鋁材公司2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：(1)銷售收入5000萬元，銷售成本3570萬元，銷售稅金及附加140萬元，繳納增值稅800萬元。(2)期間費(fèi)用共計(jì)1040萬元，其中：銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)280萬元，運(yùn)輸、包裝、展覽費(fèi)用120萬元，運(yùn)輸用車輛的折舊費(fèi)12萬元(該貨車于2007年12月購入，原值42萬元，預(yù)計(jì)凈萬元、新產(chǎn)品研究604年）；管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)殘值2萬元，期限按稅法規(guī)定計(jì)提年限為萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用158萬元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)開發(fā)費(fèi)用80萬元，為職工購買的商業(yè)人壽保險(xiǎn)100萬，都是向非金融機(jī)構(gòu)借款用于經(jīng)營(yíng)的利息支出，若按銀行同期同類貸款利率計(jì)算其利息支出為60萬元。（3）營(yíng)業(yè)外收入10萬元，為接受的貨幣性捐贈(zèng)收入。（4）營(yíng)業(yè)外支出160萬元，含應(yīng)付未付的工商部門罰款1萬元、合同違約金2萬元、銀行罰息3萬元、為乙企業(yè)提供與收入無關(guān)的擔(dān)保，因乙企業(yè)破產(chǎn)而承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。解析：企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=5000-3570-140-1040+10-160=100（萬元）納稅調(diào)整如下：廣告費(fèi)扣除限額=5000*15%=750,實(shí)際列支280，可據(jù)實(shí)扣，無須調(diào)整；允許扣除的折舊費(fèi)=(42-2)+4=10,實(shí)際列支12，應(yīng)調(diào)增2萬元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除限額=5000*0.005=25，60*60%=36，應(yīng)調(diào)增60-25=35萬；新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列支，還可加扣80*50%=40萬。為職工購買的商業(yè)人壽保險(xiǎn)8萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增；利息支出應(yīng)調(diào)增100-60=40；罰款和預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)調(diào)增21萬。應(yīng)納稅所得額=100+2+35-40+8+40+21=166萬，應(yīng)納所得稅=166*25%=41.5萬。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實(shí)實(shí)在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。。人與人之間的距離，不可太近與人太近了，常常看人不清。一個(gè)人既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，所謂人無完人，金無赤足是也。初識(shí)時(shí)，走得太近就會(huì)模糊了不足，寵之；時(shí)間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時(shí)得物，據(jù)為己有，太過貪財(cái)；有時(shí)得人，為己所用，也許貪色。貪財(cái)也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會(huì)把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因?yàn)槿丝偸怯幸环葑运降模伺c人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠(yuǎn)。人與人之間的距離也不可太遠(yuǎn)。太遠(yuǎn)了，就像放飛的風(fēng)箏，過高斷線。太遠(yuǎn)了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠(yuǎn)了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時(shí)，先遠(yuǎn)后近；有時(shí)，先近后遠(yuǎn)。這每次的變化之中，總是有一個(gè)難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時(shí)候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實(shí)還是遠(yuǎn)；忽然間遠(yuǎn)了，肯定是傷了誰。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個(gè)微笑，那是寬容；如果是一句問候，那是友誼；如果是一次付出，那是責(zé)任。這樣的距離，即便是遠(yuǎn)，但也很近。最怕的，人與人之間的距離就是一句失真的讒言，一個(gè)不屑的眼神，一疊誘人的紙幣，或者是一條無法逾越的深谷。這樣的距離，即便是近，但也很遠(yuǎn)。人與人之間最美的距離，就是不遠(yuǎn)不近，遠(yuǎn)中有近，近中有遠(yuǎn)，遠(yuǎn)而不離開，近而不相丟。太遠(yuǎn)的距離，只需要一份寬容，就不會(huì)走得太遠(yuǎn)而行同陌人；太近的距離，只需要一份自尊，就不會(huì)走得太近而丟了自己。不遠(yuǎn)不近的距離，多像一朵艷麗的花，一首悅耳的歌，一首優(yōu)美的詩。人生路上，每個(gè)人的相遇、相識(shí)，都是一份緣，我們都是相互之間不可或缺的伴。人與人之間的距離雖然摸不著，看不見，但的的確確是一桿實(shí)實(shí)在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤砣全然知曉。。人與人之間的距離，不可太近與人太近了，常常看人不清。一個(gè)人既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，所謂人無完人，金無赤足是也。初識(shí)時(shí)，走得太近就會(huì)模糊了不足，寵之；時(shí)間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時(shí)得物，據(jù)為己有，太過貪財(cái)；有時(shí)得人，為己所用，也許貪色。貪財(cái)也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會(huì)把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因?yàn)槿丝偸怯幸环葑运降?，人與人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠(yuǎn)。人與人之間的距離也不可太遠(yuǎn)。太遠(yuǎn)了，就像放飛的風(fēng)箏，過高斷線。太遠(yuǎn)了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠(yuǎn)了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的距離，有時(shí)，先遠(yuǎn)后近；有時(shí)，先近后遠(yuǎn)。這每次的變化之中，總是有一個(gè)難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時(shí)候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實(shí)還是遠(yuǎn)；忽然間遠(yuǎn)了，肯定是傷了誰。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個(gè)微笑，那是寬容；如果是一句