特殊報告和附注寫作技巧課件

RSMChinaCertifiedPublicAccountants

中高級審計技術(shù)培訓(xùn)

常用的特殊報告和附注的若干

寫作技巧和注意事項(xiàng)

RSMChinaCertifiedPublicAcc培訓(xùn)目的掌握財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)掌握專項(xiàng)審計報告、商定程序報告的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)2培訓(xùn)目的掌握財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫主要內(nèi)容財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)介紹涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)如何寫好財務(wù)報表附注中的“重大會計估計和判斷”部分以及附注中對不確定性事項(xiàng)的描述專項(xiàng)審計報告的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)介紹根據(jù)對信息使用者范圍和該等特定信息使用者信息需求的分析建議被審計單位調(diào)整報表的列報專項(xiàng)審計報告編制基礎(chǔ)的若干特殊問題在整套財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)上出具專項(xiàng)說明時對審計程序范圍和其他相關(guān)事項(xiàng)的表述專項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)注重點(diǎn)商定程序報告的若干注意事項(xiàng)3主要內(nèi)容財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧介紹

4財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧介紹涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的要求，CPA在審計中除了關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適用、是否存在與可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性以外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷確定是否需在財務(wù)報表附注中作出適當(dāng)披露1324號審計準(zhǔn)則第十七條：如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：財務(wù)報表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對計劃財務(wù)報表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項(xiàng)對審計意見的影響詳見本次中高級審計技術(shù)培訓(xùn)的“持續(xù)經(jīng)營”部分5涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露（續(xù)）當(dāng)存在某些持續(xù)經(jīng)營能力存在問題跡象，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然適用時，財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中應(yīng)如何披露？典型的披露文字：截至20XX年XX月X日止，本集團(tuán)【累計虧損人民幣XX元，/負(fù)債總額超過資產(chǎn)總額人民幣XX元，/流動負(fù)債合計金額超過流動資產(chǎn)合計金額人民幣XX元】。因本公司之【母公司/股東-XX公司】同意在可預(yù)見的將來【不催收本集團(tuán)所欠之款項(xiàng)，并就本集團(tuán)在可預(yù)見將來所欠的款項(xiàng)到期償還時】提供一切必須之財務(wù)支援，以維持本集團(tuán)的繼續(xù)經(jīng)營，因此本財務(wù)報表系在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上編制。當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然適用，但存在重大不確定性時，財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中應(yīng)如何披露？在上面示例段后增加：但是，由于【XX原因】，可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)或情況仍然存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致本集團(tuán)可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。注意：此時審計報告中應(yīng)根據(jù)1324號審計準(zhǔn)則第十八條要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段6涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露（續(xù)）注意事項(xiàng)：附注的措辭與審計意見類型的對應(yīng)關(guān)系是否存在重大不確定性，取決于CPA和被審計單位管理層的職業(yè)判斷如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實(shí)現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性不存在重大不確定性時：文字表述中不能給人以存在重大不確定性的印象，，審計報告中也無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段存在重大不確定性時：需充分披露該重大不確定性的原因、具體情況和應(yīng)對計劃，同時審計報告中應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中，應(yīng)當(dāng)引用相關(guān)披露內(nèi)容的附注索引號，并簡要復(fù)述該附注中的披露內(nèi)容，以體現(xiàn)出：此處所述內(nèi)容已在附注中披露，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的目的僅僅是提請報表使用者關(guān)注管理層已在附注中作出的相關(guān)披露，并未提供新的應(yīng)披露而未披露的信息如：“我們提醒報表使用者關(guān)注：如附注X所述，………。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。”提示：對上述要求，所有情形下的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段均應(yīng)遵循（不僅僅是針對持續(xù)經(jīng)營問題的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）7涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下的編制基礎(chǔ)選擇和相關(guān)文字表述現(xiàn)行會計準(zhǔn)則并未對持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下應(yīng)采用何種編制基礎(chǔ)作出具體規(guī)定，因此，并不存在一個統(tǒng)一的“非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)”非持續(xù)經(jīng)營情況下編制基礎(chǔ)確定應(yīng)關(guān)注的若干事項(xiàng)不能稱為“非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)”，而應(yīng)當(dāng)稱為“附注二所述編制基礎(chǔ)”各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計量基礎(chǔ)。如果以可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)計量的，則與原賬面價值之間的差額如何處理對資產(chǎn)和負(fù)債不再按流動性大小歸類為流動資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動資產(chǎn)（負(fù)債）考慮是否可能因即將進(jìn)行清算和注銷而承擔(dān)重大的額外負(fù)債（包括員工遣散費(fèi)、解除購銷合同的違約補(bǔ)償?shù)龋┍容^數(shù)據(jù)對信息使用者而言是否具有決策相關(guān)性，相應(yīng)確定是否需要列報前期比較數(shù)據(jù)；如需列報，則前期比較數(shù)據(jù)的列報方式“重要會計政策和會計估計”部分對會計政策的披露也應(yīng)當(dāng)隨著編制基礎(chǔ)的特殊處理而作出調(diào)整非持續(xù)經(jīng)營情況下編制基礎(chǔ)和財務(wù)報表附注表述的若干實(shí)例8涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下的編涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露的一般原則適用內(nèi)容涉及重大會計估計和判斷，且該等會計估計和判斷存在重大不確定性的事項(xiàng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，先暫就資產(chǎn)負(fù)債表日可獲得的信息作出暫時性會計處理，以后可能依據(jù)在計量期內(nèi)獲取的進(jìn)一步信息對該暫時性會計處理作出調(diào)整的事項(xiàng)（如非同一控制下企業(yè)合并中的“計量期”規(guī)定）可能涉及的披露項(xiàng)目：“重要會計政策和會計估計——重大會計估計和判斷”相關(guān)項(xiàng)目附注（如：企業(yè)合并、或有事項(xiàng)、其他重大事項(xiàng)等）審計報告中設(shè)置強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以對重大不確定性事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)（如必要）此類事項(xiàng)措辭的一般要求：盡可能實(shí)現(xiàn)最大程度的自我保護(hù)充分揭示存在重大不確定性的原因、影響程度、不確定性預(yù)計消除的時間（如可確定）嚴(yán)格區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼团袛嗍枪芾韺拥臅嬝?zé)任。為此，可以在相關(guān)附注中加上“本公司管理層認(rèn)為”、“本公司管理層預(yù)計”或“本公司管理層判斷”等措辭，以強(qiáng)調(diào)這是管理層的會計責(zé)任必要時，可使用措辭“由于XX原因，該重大不確定性事項(xiàng)的最終結(jié)果可能與本財務(wù)報表所反映的管理層基于截至當(dāng)前可獲取信息作出的最佳估計之間存在重大差異”參考：本所IPO、上市公司報表附注模板實(shí)例9涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露涉及重大會計估關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”在什么情況下，才能聲明遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則？《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報〉應(yīng)用指南》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》第三十一章第二節(jié)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對這一情況做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”。會計準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容包括會計要素的確認(rèn)、計量、列報和披露。根據(jù)上述規(guī)定，如果未完全遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則對于列報和披露方面的規(guī)定，即使確認(rèn)和計量完全符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，也不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”常見的導(dǎo)致不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”的列報和披露方面的問題：未列報前期比較數(shù)據(jù)，或者比較期間不符合規(guī)定（例如，一年一期報表）缺少關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、其他重大事項(xiàng)披露內(nèi)容未提供現(xiàn)金流量表和／或股東權(quán)益變動表在存在子公司的情況下，未編制和提供合并財務(wù)報表，但并未將母公司個別報表作為全套完整法定財務(wù)報表使用10關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”在什么情況下，才能聲明遵循了企關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”（續(xù)）在不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”的情況下，附注中應(yīng)如何處理？應(yīng)當(dāng)在“財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)”部分中詳細(xì)說明所采用的編制基礎(chǔ)及其與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的差異可以把附注三“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”部分改為“遵循附注二所述編制基礎(chǔ)的聲明”，聲明本財務(wù)報表遵循了附注二所述的編制基礎(chǔ)，而不能直接聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”對于不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”的財務(wù)報表，審計報告應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？對于特殊編制基礎(chǔ)的財務(wù)報告出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮》，而不是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，因此，財務(wù)報表可能不適用于其他目的11關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”（續(xù)）在不能聲明“遵循了企業(yè)會應(yīng)提供而未提供合并報表情形下的審計報告財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)”部分的參考表述：本公司財務(wù)報表以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則、其后頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋及其他相關(guān)規(guī)定（以下合稱“企業(yè)會計準(zhǔn)則”）編制，包括2010年12月31日本公司個別資產(chǎn)負(fù)債表，2010年度本公司個別利潤表、個別所有者權(quán)益變動表和個別現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表相關(guān)附注，僅供本公司向主管工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途。基于這一編制目的，本公司管理層并未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制和披露合并財務(wù)報表。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，本公司會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。除某些金融工具外，本財務(wù)報表均以歷史成本為計量基礎(chǔ)。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，則按照相關(guān)規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。審計報告注意事項(xiàng)在引言段中，強(qiáng)調(diào)審計的對象僅包含個別財務(wù)報表在引言段和管理層責(zé)任段中均提及財務(wù)報表系按照“附注二所述編制基礎(chǔ)”編制，意見段中也針對財務(wù)報表是否符合“附注二所述編制基礎(chǔ)”發(fā)表審計意見最后增加用途限制段，例如：如后附的財務(wù)報表附注二所述，后附的公司財務(wù)報表系僅供貴公司向主管工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途。相應(yīng)地，本報告僅供貴公司向主管工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途12應(yīng)提供而未提供合并報表情形下的審計報告財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)在已對整套財務(wù)報表發(fā)表

審計意見的基礎(chǔ)上出具專項(xiàng)說明和專項(xiàng)報告確定該專項(xiàng)說明或?qū)ｍ?xiàng)報告應(yīng)作為獨(dú)立報告還是附加報告出具作為獨(dú)立報告：專項(xiàng)說明或?qū)ｍ?xiàng)報告的正文中不應(yīng)提及針對財務(wù)報表已實(shí)施的審計程序和已出具的審計報告，可能提供積極保證或者消極保證；通常應(yīng)當(dāng)有一整套完整的工作底稿，并且可能需要實(shí)施額外的工作（導(dǎo)致需要針對鑒證對象本身單獨(dú)設(shè)定通常較低的重要性水平）例如，內(nèi)部控制評價報告，或者未來的內(nèi)部控制審計報告作為附加報告：專項(xiàng)說明或?qū)ｍ?xiàng)報告的正文中應(yīng)提及針對財務(wù)報表已實(shí)施的審計程序和已出具的審計報告，并說明是基于為了對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見之目的而實(shí)施的審計工作，報告針對某一方面的特定發(fā)現(xiàn)通常采用消極保證方式通?？梢圆粚?shí)施額外的審計程序或其他程序，即錯報的重要性水平與財務(wù)報表整體重要性水平相當(dāng)例如：IPO中的非經(jīng)常性損益專項(xiàng)說明、納稅情況和稅收優(yōu)惠情況專項(xiàng)說明、原始報表與申報報表之間的差異說明可參考本所2010年度《IPO高級研討班課件—財務(wù)會計問題(5)—IPO審計中的專項(xiàng)說明和專項(xiàng)意見》中的相關(guān)內(nèi)容13在已對整套財務(wù)報表發(fā)表

審計意見的基礎(chǔ)上出具專項(xiàng)說明和專項(xiàng)報上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司備考合并財務(wù)報表相關(guān)法規(guī)依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號——上市公司重大資產(chǎn)重組申請文件》（證監(jiān)會公告[2008]13號）第十六條：上市公司應(yīng)當(dāng)提供本次交易所涉及的相關(guān)資產(chǎn)最近兩年的財務(wù)報告和審計報告；存在本準(zhǔn)則第六條規(guī)定情況的，還應(yīng)當(dāng)提供最近一期的財務(wù)報告和審計報告。（實(shí)務(wù)中稱為“匯總模擬財務(wù)報表”，有時稱為“小備考報告”）上市公司擬進(jìn)行《重組辦法》第二十八條第一款第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的，還應(yīng)當(dāng)提供依據(jù)重組完成后的資產(chǎn)架構(gòu)編制的上市公司最近一年的備考財務(wù)報告和審計報告；存在本準(zhǔn)則第六條規(guī)定情況的，還應(yīng)當(dāng)提供最近一期的備考財務(wù)報告和審計報告。（實(shí)務(wù)中稱為“備考合并財務(wù)報表”，有時稱為“大備考報告”）注意區(qū)分重大資產(chǎn)重組的不同類型對報表編制基礎(chǔ)的影響同一控制下企業(yè)合并（典型例子：集團(tuán)的整體上市）非同一控制下企業(yè)合并但不構(gòu)成反向購買非同一控制下的反向購買上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債不構(gòu)成業(yè)務(wù)14上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司備考合并財務(wù)報表(續(xù))匯總模擬報表和備考合并報表附注披露的編制基礎(chǔ)和假設(shè)實(shí)例同一控制下企業(yè)合并（集團(tuán)整體上市）基本遵循同一控制下企業(yè)合并的原則編制備考合并（大備考）報表將與未來重組完成后上市公司的法定財務(wù)報表相銜接非同一控制下企業(yè)合并但不構(gòu)成反向購買匯總模擬（小備考）報表按照原先在重組方的歷史成本和賬面價值基礎(chǔ)編制，與重組完成后上市公司的法定報表（按非同一控制下合并基礎(chǔ)編制，被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)按以購買日公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的金額計量）不同備考合并（大備考）報表與未來重組完成后上市公司的法定財務(wù)報表也不銜接非同一控制下的反向購買（凈殼交易）大小備考報表的金額相當(dāng)接近（大備考僅比小備考多了部分上市公司保留的不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)、負(fù)債，以及部分費(fèi)用）重組完成后上市公司的合并報表將按照反向購買原則編制，系法律上的擬購買資產(chǎn)匯總模擬財務(wù)報表的延續(xù)注意：由于涉及大量的估計和假設(shè)，也是為了簡化處理的需要，匯總模擬報表和備考合并報表的“股東權(quán)益”部分均僅列示“歸屬母公司（或重組方）的所有者權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”兩個匯總金額，不區(qū)分為股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等明細(xì)15上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司特定用途的專項(xiàng)審計報告的若干寫作要點(diǎn)

16特定用途的專項(xiàng)審計報告的若干寫作要點(diǎn)16根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報建議特殊用途報表列報“個性化”的意義編制和提供財務(wù)報表的根本目的在于滿足財務(wù)信息使用者的信息需求，以供財務(wù)信息使用者作出決策的需要。因此，對于特定用途、使用者范圍特定的財務(wù)報表，由于不屬于通用目的的整套法定財務(wù)報表，因此可以基于對該等特定信息使用者的信息需求的分析，對財務(wù)報表的內(nèi)容與格式作出適當(dāng)?shù)脑黾?、減少、調(diào)整等“個性化”處理，以達(dá)到以下目的：使財務(wù)報表的內(nèi)容和格式更切合特定信息使用者的需求，提高決策有用性報表的個性化程度越高，被不恰當(dāng)?shù)嘏灿糜谄渌猛镜目赡苄栽叫p少無關(guān)信息，可以相應(yīng)減少報表編制和審計的工作量，降低審計風(fēng)險“個性化調(diào)整”后的財務(wù)報表為特殊編制基礎(chǔ)，僅限于特定使用者范圍用于特定的用途常見的“個性化調(diào)整”刪除：現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、比較數(shù)據(jù)及其相關(guān)附注；特定事項(xiàng)的相關(guān)附注調(diào)整：報表的匯總、合并范圍；無關(guān)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的模擬剝離調(diào)整增加：特定信息使用者關(guān)注且屬于我們的專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)的內(nèi)容，如某項(xiàng)特定業(yè)務(wù)的收入、成本明細(xì)表等17根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例A公司向自然人B收購其所持有的C公司60％、D公司80％股權(quán)，但C、D兩公司之間并不存在股權(quán)投資關(guān)系，B又是自然人，不能編制傳統(tǒng)意義上的合并報表，此時應(yīng)如何處理？可建議編制擬收購股權(quán)所在公司的匯總報表，其中匯總資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分可僅列示兩項(xiàng)：“本次擬收購股權(quán)對應(yīng)的股東權(quán)益”和“其他股東權(quán)益”A公司向B公司收購其部分業(yè)務(wù)對應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債，但被收購的資產(chǎn)和負(fù)債并不構(gòu)成一個完整法人實(shí)體，應(yīng)如何處理？可建議編制擬購買資產(chǎn)模擬匯總報表（見后附舉例）18根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例（續(xù)）企業(yè)用于申請財政專項(xiàng)資金的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其專項(xiàng)審計報告應(yīng)當(dāng)閱讀相關(guān)的財政資金管理辦法、申請指引等，了解申請人應(yīng)滿足的財務(wù)指標(biāo)方面的條件，以及申報材料中需包含哪些與財務(wù)相關(guān)的信息，據(jù)以確定審計范圍和審計報告后附資料所包含內(nèi)容的范圍。因?yàn)槭菍ｍ?xiàng)審計，可能不用包含完整的全套財務(wù)報表。例如如果申報條件對申請人的現(xiàn)金流量沒有要求的，可以不提供現(xiàn)金流量表；一般無需提供股東權(quán)益變動表。在確定審計范圍時，應(yīng)當(dāng)把這些財務(wù)指標(biāo)方面的申請條件作為關(guān)注重點(diǎn)和高風(fēng)險領(lǐng)域。通過與專項(xiàng)資金的主管部門溝通，了解他們對報告的內(nèi)容與格式有無特殊要求。審計意見一般表述為“是否符合附注中所述的編制基礎(chǔ)”，一般不直接表述為是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或者會計制度。19根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例（續(xù)）企業(yè)用于申請財政專項(xiàng)資金的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其專項(xiàng)審計報告（續(xù)）報表附注中，應(yīng)當(dāng)注重“財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)”部分的描述。需要說明以下事項(xiàng)：（1）本報表是本公司管理層為了申請XX資金之目的而編制的，僅供該專項(xiàng)資金的有關(guān)主管部門參考使用，不適用于其他用途；（2）基于特定信息使用者的特定信息需求，本財務(wù)報表僅包含（舉例）本公司X年X月X日的資產(chǎn)負(fù)債表和XX期間的利潤表，未編制現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表，也未提供XX、XX等附注披露內(nèi)容；（3）除上述事項(xiàng)外，本財務(wù)報表中所列會計要素的確認(rèn)和計量在所有重大方面遵循了XX會計準(zhǔn)則或XX會計制度的有關(guān)規(guī)定。審計報告最后一段，與前述編制基礎(chǔ)中的用途相對應(yīng)，增設(shè)用途限制段：“如附注X‘財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)’部分所述，后附財務(wù)報表是貴公司管理層為了申請XX資金之目的而編制的，僅供有關(guān)主管部門參考使用，不適用于其他用途。相應(yīng)地，本報告僅供XX資金的主管部門為處理貴公司申請之目的參考使用，不適用于其他用途?！?0根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)準(zhǔn)則依據(jù)（自2012年1月1日起）：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮（2010年11月1日修訂）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1603號——對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮（2010年11月1日修訂）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1604號——對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)（2010年11月1日修訂） 上述各準(zhǔn)則在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告（2010年11月1日修訂）》的基礎(chǔ)上，針對特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的承接、計劃和執(zhí)行審計工作、形成審計意見和出具報告時的特殊考慮等問題，作出了額外的規(guī)定。21特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)準(zhǔn)則依據(jù)（自2特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）實(shí)務(wù)中的若干注意事項(xiàng)就編制基礎(chǔ)、列報的內(nèi)容和格式問題，在業(yè)務(wù)承接階段與委托人、被審計單位、特定信息使用者相關(guān)方面等進(jìn)行充分溝通并達(dá)成一致意見，并在業(yè)務(wù)約定書中明確載明特定信息使用者范圍、預(yù)定用途、所采用的特殊編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中，詳細(xì)披露財務(wù)報表的編制目的和預(yù)定用途、特定信息使用者范圍、特殊編制基礎(chǔ)的具體內(nèi)容在審計報告中，提示信息使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對財務(wù)報表的編制目的和預(yù)定用途、特定信息使用者范圍、特殊編制基礎(chǔ)的具體內(nèi)容的相關(guān)披露。審計意見表述為是否符合該特殊編制基礎(chǔ)審計報告中提及的這些內(nèi)容需與財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)”部分的相應(yīng)內(nèi)容相呼應(yīng)22特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）實(shí)務(wù)中的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）實(shí)務(wù)中的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）注意：審計報告中的“用途限制段”必須基于業(yè)務(wù)約定書的約定和財務(wù)報表附注中的相關(guān)披露。會計師事務(wù)所在審計報告中作出的單方面用途限制不具有法律效力《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號）第九條：會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。若干特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的實(shí)例在建工程的專項(xiàng)審計報告固定資產(chǎn)處置損失專項(xiàng)報告（報稅用）供集團(tuán)使用的無比較數(shù)據(jù)的專項(xiàng)審計報告上市公司擬購買股權(quán)的專項(xiàng)審計報告（無股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表）23特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）實(shí)務(wù)中的有關(guān)主管部門對審計報告的內(nèi)容和格式有特殊要求時的處理概述某些情況下，作為主要信息使用者的有關(guān)主管部門對專項(xiàng)審計報告的內(nèi)容和格式可能有特殊的要求常見于：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等以前通常由國家審計機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計任務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)（特別是銀監(jiān)會、保監(jiān)會）要求的專項(xiàng)審計業(yè)務(wù)此類審計報告的格式要求可能導(dǎo)致審計報告不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的要求，并可能導(dǎo)致鑒證內(nèi)容超越CPA的專業(yè)勝任能力基本處理原則審計準(zhǔn)則對審計報告的內(nèi)容和格式作出了明確規(guī)定。嚴(yán)格來說，詳式審計報告都是不符合審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計報告中不能聲明“我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行了審計工作”應(yīng)遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（2010年11月1日修訂）》第十八條至第二十一條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)把相關(guān)審計規(guī)定作為主要的執(zhí)業(yè)依據(jù)，同時可以表述“參照有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定”執(zhí)行了審計工作24有關(guān)主管部門對審計報告的內(nèi)容和格式有特殊要求時的處理概述24有關(guān)主管部門對審計報告的內(nèi)容和格式有特殊要求時的處理（續(xù)）概述（續(xù)）基本處理原則（續(xù)）避免對超出專業(yè)勝任能力的事項(xiàng)和涉及主觀評判的事項(xiàng)（如，被審計的離任領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的總體情況等）發(fā)表綜合性、結(jié)論性的評價意見我們的審計意見應(yīng)當(dāng)著重于財務(wù)指標(biāo)等屬于我們的專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)并且不涉及主觀、綜合評價的事項(xiàng)涉及主觀、綜合評價的事項(xiàng)，盡可能使用“引述”的方法，使得表述盡可能客觀，避免給人以我們直接作出評判的印象。綜合性、結(jié)論性的評價意見應(yīng)當(dāng)由主管部門而不是我們作出若干參考實(shí)例25有關(guān)主管部門對審計報告的內(nèi)容和格式有特殊要求時的處理（續(xù)）概商定程序報告的若干注意事項(xiàng)

26商定程序報告的若干注意事項(xiàng)26商定程序報告的一般原則和要求準(zhǔn)則依據(jù)《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號—對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》及其指南商定程序業(yè)務(wù)的一般要求所執(zhí)行的程序由委托方和CPA協(xié)商確定，委托方對程序的選擇及其充分性、適當(dāng)性、能否滿足其特定需求等承擔(dān)最終責(zé)任商定程序報告為詳式，其中說明所執(zhí)行的程序的具體性質(zhì)、范圍，以及在執(zhí)行這些程序中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)“所執(zhí)行的程序”和“執(zhí)行程序發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”可以分為兩部分，也可以融合為一部分，但必須一一對應(yīng)執(zhí)行程序A，發(fā)現(xiàn)事實(shí)a；執(zhí)行程序B，發(fā)現(xiàn)事實(shí)b對于“所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”的報告，必須采用完全客觀的措辭和表述，以如實(shí)、完整陳述為首要原則，不能添加CPA的主觀判斷、結(jié)論和意見僅報告在執(zhí)行商定程序的過程中所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，不作任何主觀判斷，也不提出任何結(jié)論和發(fā)表任何意見27商定程序報告的一般原則和要求準(zhǔn)則依據(jù)27商定程序報告的若干技巧確定商定程序業(yè)務(wù)對委托人而言的可接受性商定程序業(yè)務(wù)通常適合于以下場合：不具備實(shí)施審計或?qū)忛喌臈l件，或者發(fā)表鑒證意見的風(fēng)險過高委托人僅僅是要利用CPA在某一方面的專業(yè)技能，協(xié)助其形成對某一事項(xiàng)的結(jié)論或意見，而無需由CPA直接提出結(jié)論或發(fā)表意見所執(zhí)行的程序范圍明確、其對象具有客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，涉及主觀判斷較少可能需要就商定程序準(zhǔn)則規(guī)定的報告中的“免責(zé)”或限制責(zé)任的措辭向委托人作出解釋，爭取接受合理確定執(zhí)行商定程序的對象范圍商定程序如果運(yùn)用得當(dāng)，可以有效地限制和規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險；但商定程序報告對寫作技巧的要求也是很高的應(yīng)當(dāng)盡量爭取以財務(wù)報表中可客觀衡量的組成部分或者財務(wù)指標(biāo)作為執(zhí)行商定程序的對象，盡量避免以整張財務(wù)報表作為執(zhí)行商定程序的對象28商定程序報告的若干技巧確定商定程序業(yè)務(wù)對委托人而言的可接受性商定程序報告的若干技巧（續(xù)）合理選擇需執(zhí)行的商定程序盡可能選擇：詢問（并如實(shí)報告詢問結(jié)果）、觀察（并如實(shí)報告觀察中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)）、重新計算、盤點(diǎn)、函證等涉及的主觀判斷相對較少的程序避免對商定程序的實(shí)施對象作出主觀評價例如：不能評價某單位“財務(wù)狀況是否良好”，但可以基于該單位提供的利潤表，確定利潤表是否顯示最近三年凈利潤均為正數(shù)確保《執(zhí)行商定程序的報告》中措辭的客觀性盡可能詳細(xì)地描述所執(zhí)行的程序的具體性質(zhì)、時間和范圍（例如抽樣的標(biāo)準(zhǔn)）對于獲取的外部資料，盡可能采用“直接引語”方式引用其原文，并注明來源和取得方式對于需計算的指標(biāo)，說明計算公式和數(shù)據(jù)來源，并根據(jù)實(shí)際情況說明我們對這些數(shù)據(jù)是否實(shí)施過核實(shí)程序?qū)?zhí)行程序中所發(fā)現(xiàn)事實(shí)的報告需客觀，避免作出主觀的判斷和評價商定程序報告實(shí)例29商定程序報告的若干技巧（續(xù)）合理選擇需執(zhí)行的商定程序29免責(zé)條款

本課件所載資料以概要方式列示,僅可用作一般性指引,不能替代詳細(xì)研究或作出專業(yè)判斷。中瑞岳華會計師事務(wù)所及其成員概不對任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動而導(dǎo)致的損失承擔(dān)任何責(zé)任，相關(guān)具體事宜應(yīng)向適當(dāng)顧問咨詢。30免責(zé)條款30謝謝大家！謝謝大家！RSMChinaCertifiedPublicAccountants

中高級審計技術(shù)培訓(xùn)

常用的特殊報告和附注的若干

寫作技巧和注意事項(xiàng)

RSMChinaCertifiedPublicAcc培訓(xùn)目的掌握財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)掌握專項(xiàng)審計報告、商定程序報告的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)33培訓(xùn)目的掌握財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫主要內(nèi)容財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)介紹涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)如何寫好財務(wù)報表附注中的“重大會計估計和判斷”部分以及附注中對不確定性事項(xiàng)的描述專項(xiàng)審計報告的若干常用寫作技巧和注意事項(xiàng)介紹根據(jù)對信息使用者范圍和該等特定信息使用者信息需求的分析建議被審計單位調(diào)整報表的列報專項(xiàng)審計報告編制基礎(chǔ)的若干特殊問題在整套財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)上出具專項(xiàng)說明時對審計程序范圍和其他相關(guān)事項(xiàng)的表述專項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)注重點(diǎn)商定程序報告的若干注意事項(xiàng)34主要內(nèi)容財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧介紹

35財務(wù)報表附注中若干非標(biāo)準(zhǔn)的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧介紹涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的要求，CPA在審計中除了關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適用、是否存在與可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性以外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷確定是否需在財務(wù)報表附注中作出適當(dāng)披露1324號審計準(zhǔn)則第十七條：如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：財務(wù)報表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對計劃財務(wù)報表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項(xiàng)對審計意見的影響詳見本次中高級審計技術(shù)培訓(xùn)的“持續(xù)經(jīng)營”部分36涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露（續(xù)）當(dāng)存在某些持續(xù)經(jīng)營能力存在問題跡象，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然適用時，財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中應(yīng)如何披露？典型的披露文字：截至20XX年XX月X日止，本集團(tuán)【累計虧損人民幣XX元，/負(fù)債總額超過資產(chǎn)總額人民幣XX元，/流動負(fù)債合計金額超過流動資產(chǎn)合計金額人民幣XX元】。因本公司之【母公司/股東-XX公司】同意在可預(yù)見的將來【不催收本集團(tuán)所欠之款項(xiàng)，并就本集團(tuán)在可預(yù)見將來所欠的款項(xiàng)到期償還時】提供一切必須之財務(wù)支援，以維持本集團(tuán)的繼續(xù)經(jīng)營，因此本財務(wù)報表系在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上編制。當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然適用，但存在重大不確定性時，財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中應(yīng)如何披露？在上面示例段后增加：但是，由于【XX原因】，可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)或情況仍然存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致本集團(tuán)可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。注意：此時審計報告中應(yīng)根據(jù)1324號審計準(zhǔn)則第十八條要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段37涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露（續(xù)）注意事項(xiàng)：附注的措辭與審計意見類型的對應(yīng)關(guān)系是否存在重大不確定性，取決于CPA和被審計單位管理層的職業(yè)判斷如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實(shí)現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性不存在重大不確定性時：文字表述中不能給人以存在重大不確定性的印象，，審計報告中也無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段存在重大不確定性時：需充分披露該重大不確定性的原因、具體情況和應(yīng)對計劃，同時審計報告中應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中，應(yīng)當(dāng)引用相關(guān)披露內(nèi)容的附注索引號，并簡要復(fù)述該附注中的披露內(nèi)容，以體現(xiàn)出：此處所述內(nèi)容已在附注中披露，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的目的僅僅是提請報表使用者關(guān)注管理層已在附注中作出的相關(guān)披露，并未提供新的應(yīng)披露而未披露的信息如：“我們提醒報表使用者關(guān)注：如附注X所述，………。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！碧崾荆簩ι鲜鲆?，所有情形下的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段均應(yīng)遵循（不僅僅是針對持續(xù)經(jīng)營問題的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）38涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下的編制基礎(chǔ)選擇和相關(guān)文字表述現(xiàn)行會計準(zhǔn)則并未對持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下應(yīng)采用何種編制基礎(chǔ)作出具體規(guī)定，因此，并不存在一個統(tǒng)一的“非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)”非持續(xù)經(jīng)營情況下編制基礎(chǔ)確定應(yīng)關(guān)注的若干事項(xiàng)不能稱為“非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)”，而應(yīng)當(dāng)稱為“附注二所述編制基礎(chǔ)”各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計量基礎(chǔ)。如果以可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)計量的，則與原賬面價值之間的差額如何處理對資產(chǎn)和負(fù)債不再按流動性大小歸類為流動資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動資產(chǎn)（負(fù)債）考慮是否可能因即將進(jìn)行清算和注銷而承擔(dān)重大的額外負(fù)債（包括員工遣散費(fèi)、解除購銷合同的違約補(bǔ)償?shù)龋┍容^數(shù)據(jù)對信息使用者而言是否具有決策相關(guān)性，相應(yīng)確定是否需要列報前期比較數(shù)據(jù)；如需列報，則前期比較數(shù)據(jù)的列報方式“重要會計政策和會計估計”部分對會計政策的披露也應(yīng)當(dāng)隨著編制基礎(chǔ)的特殊處理而作出調(diào)整非持續(xù)經(jīng)營情況下編制基礎(chǔ)和財務(wù)報表附注表述的若干實(shí)例39涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項(xiàng)（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下的編涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露的一般原則適用內(nèi)容涉及重大會計估計和判斷，且該等會計估計和判斷存在重大不確定性的事項(xiàng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，先暫就資產(chǎn)負(fù)債表日可獲得的信息作出暫時性會計處理，以后可能依據(jù)在計量期內(nèi)獲取的進(jìn)一步信息對該暫時性會計處理作出調(diào)整的事項(xiàng)（如非同一控制下企業(yè)合并中的“計量期”規(guī)定）可能涉及的披露項(xiàng)目：“重要會計政策和會計估計——重大會計估計和判斷”相關(guān)項(xiàng)目附注（如：企業(yè)合并、或有事項(xiàng)、其他重大事項(xiàng)等）審計報告中設(shè)置強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以對重大不確定性事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)（如必要）此類事項(xiàng)措辭的一般要求：盡可能實(shí)現(xiàn)最大程度的自我保護(hù)充分揭示存在重大不確定性的原因、影響程度、不確定性預(yù)計消除的時間（如可確定）嚴(yán)格區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼团袛嗍枪芾韺拥臅嬝?zé)任。為此，可以在相關(guān)附注中加上“本公司管理層認(rèn)為”、“本公司管理層預(yù)計”或“本公司管理層判斷”等措辭，以強(qiáng)調(diào)這是管理層的會計責(zé)任必要時，可使用措辭“由于XX原因，該重大不確定性事項(xiàng)的最終結(jié)果可能與本財務(wù)報表所反映的管理層基于截至當(dāng)前可獲取信息作出的最佳估計之間存在重大差異”參考：本所IPO、上市公司報表附注模板實(shí)例40涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露涉及重大會計估關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”在什么情況下，才能聲明遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則？《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報〉應(yīng)用指南》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》第三十一章第二節(jié)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對這一情況做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”。會計準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容包括會計要素的確認(rèn)、計量、列報和披露。根據(jù)上述規(guī)定，如果未完全遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則對于列報和披露方面的規(guī)定，即使確認(rèn)和計量完全符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，也不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”常見的導(dǎo)致不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”的列報和披露方面的問題：未列報前期比較數(shù)據(jù)，或者比較期間不符合規(guī)定（例如，一年一期報表）缺少關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、其他重大事項(xiàng)披露內(nèi)容未提供現(xiàn)金流量表和／或股東權(quán)益變動表在存在子公司的情況下，未編制和提供合并財務(wù)報表，但并未將母公司個別報表作為全套完整法定財務(wù)報表使用41關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”在什么情況下，才能聲明遵循了企關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”（續(xù)）在不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”的情況下，附注中應(yīng)如何處理？應(yīng)當(dāng)在“財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)”部分中詳細(xì)說明所采用的編制基礎(chǔ)及其與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的差異可以把附注三“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”部分改為“遵循附注二所述編制基礎(chǔ)的聲明”，聲明本財務(wù)報表遵循了附注二所述的編制基礎(chǔ)，而不能直接聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”對于不能聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”的財務(wù)報表，審計報告應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？對于特殊編制基礎(chǔ)的財務(wù)報告出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮》，而不是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，因此，財務(wù)報表可能不適用于其他目的42關(guān)于“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”（續(xù)）在不能聲明“遵循了企業(yè)會應(yīng)提供而未提供合并報表情形下的審計報告財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)”部分的參考表述：本公司財務(wù)報表以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則、其后頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋及其他相關(guān)規(guī)定（以下合稱“企業(yè)會計準(zhǔn)則”）編制，包括2010年12月31日本公司個別資產(chǎn)負(fù)債表，2010年度本公司個別利潤表、個別所有者權(quán)益變動表和個別現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表相關(guān)附注，僅供本公司向主管工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途。基于這一編制目的，本公司管理層并未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制和披露合并財務(wù)報表。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，本公司會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。除某些金融工具外，本財務(wù)報表均以歷史成本為計量基礎(chǔ)。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，則按照相關(guān)規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。審計報告注意事項(xiàng)在引言段中，強(qiáng)調(diào)審計的對象僅包含個別財務(wù)報表在引言段和管理層責(zé)任段中均提及財務(wù)報表系按照“附注二所述編制基礎(chǔ)”編制，意見段中也針對財務(wù)報表是否符合“附注二所述編制基礎(chǔ)”發(fā)表審計意見最后增加用途限制段，例如：如后附的財務(wù)報表附注二所述，后附的公司財務(wù)報表系僅供貴公司向主管工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途。相應(yīng)地，本報告僅供貴公司向主管工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途43應(yīng)提供而未提供合并報表情形下的審計報告財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)在已對整套財務(wù)報表發(fā)表

審計意見的基礎(chǔ)上出具專項(xiàng)說明和專項(xiàng)報告確定該專項(xiàng)說明或?qū)ｍ?xiàng)報告應(yīng)作為獨(dú)立報告還是附加報告出具作為獨(dú)立報告：專項(xiàng)說明或?qū)ｍ?xiàng)報告的正文中不應(yīng)提及針對財務(wù)報表已實(shí)施的審計程序和已出具的審計報告，可能提供積極保證或者消極保證；通常應(yīng)當(dāng)有一整套完整的工作底稿，并且可能需要實(shí)施額外的工作（導(dǎo)致需要針對鑒證對象本身單獨(dú)設(shè)定通常較低的重要性水平）例如，內(nèi)部控制評價報告，或者未來的內(nèi)部控制審計報告作為附加報告：專項(xiàng)說明或?qū)ｍ?xiàng)報告的正文中應(yīng)提及針對財務(wù)報表已實(shí)施的審計程序和已出具的審計報告，并說明是基于為了對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見之目的而實(shí)施的審計工作，報告針對某一方面的特定發(fā)現(xiàn)通常采用消極保證方式通?？梢圆粚?shí)施額外的審計程序或其他程序，即錯報的重要性水平與財務(wù)報表整體重要性水平相當(dāng)例如：IPO中的非經(jīng)常性損益專項(xiàng)說明、納稅情況和稅收優(yōu)惠情況專項(xiàng)說明、原始報表與申報報表之間的差異說明可參考本所2010年度《IPO高級研討班課件—財務(wù)會計問題(5)—IPO審計中的專項(xiàng)說明和專項(xiàng)意見》中的相關(guān)內(nèi)容44在已對整套財務(wù)報表發(fā)表

審計意見的基礎(chǔ)上出具專項(xiàng)說明和專項(xiàng)報上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司備考合并財務(wù)報表相關(guān)法規(guī)依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號——上市公司重大資產(chǎn)重組申請文件》（證監(jiān)會公告[2008]13號）第十六條：上市公司應(yīng)當(dāng)提供本次交易所涉及的相關(guān)資產(chǎn)最近兩年的財務(wù)報告和審計報告；存在本準(zhǔn)則第六條規(guī)定情況的，還應(yīng)當(dāng)提供最近一期的財務(wù)報告和審計報告。（實(shí)務(wù)中稱為“匯總模擬財務(wù)報表”，有時稱為“小備考報告”）上市公司擬進(jìn)行《重組辦法》第二十八條第一款第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的，還應(yīng)當(dāng)提供依據(jù)重組完成后的資產(chǎn)架構(gòu)編制的上市公司最近一年的備考財務(wù)報告和審計報告；存在本準(zhǔn)則第六條規(guī)定情況的，還應(yīng)當(dāng)提供最近一期的備考財務(wù)報告和審計報告。（實(shí)務(wù)中稱為“備考合并財務(wù)報表”，有時稱為“大備考報告”）注意區(qū)分重大資產(chǎn)重組的不同類型對報表編制基礎(chǔ)的影響同一控制下企業(yè)合并（典型例子：集團(tuán)的整體上市）非同一控制下企業(yè)合并但不構(gòu)成反向購買非同一控制下的反向購買上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債不構(gòu)成業(yè)務(wù)45上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司備考合并財務(wù)報表(續(xù))匯總模擬報表和備考合并報表附注披露的編制基礎(chǔ)和假設(shè)實(shí)例同一控制下企業(yè)合并（集團(tuán)整體上市）基本遵循同一控制下企業(yè)合并的原則編制備考合并（大備考）報表將與未來重組完成后上市公司的法定財務(wù)報表相銜接非同一控制下企業(yè)合并但不構(gòu)成反向購買匯總模擬（小備考）報表按照原先在重組方的歷史成本和賬面價值基礎(chǔ)編制，與重組完成后上市公司的法定報表（按非同一控制下合并基礎(chǔ)編制，被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)按以購買日公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的金額計量）不同備考合并（大備考）報表與未來重組完成后上市公司的法定財務(wù)報表也不銜接非同一控制下的反向購買（凈殼交易）大小備考報表的金額相當(dāng)接近（大備考僅比小備考多了部分上市公司保留的不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)、負(fù)債，以及部分費(fèi)用）重組完成后上市公司的合并報表將按照反向購買原則編制，系法律上的擬購買資產(chǎn)匯總模擬財務(wù)報表的延續(xù)注意：由于涉及大量的估計和假設(shè)，也是為了簡化處理的需要，匯總模擬報表和備考合并報表的“股東權(quán)益”部分均僅列示“歸屬母公司（或重組方）的所有者權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”兩個匯總金額，不區(qū)分為股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等明細(xì)46上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的

擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司特定用途的專項(xiàng)審計報告的若干寫作要點(diǎn)

47特定用途的專項(xiàng)審計報告的若干寫作要點(diǎn)16根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報建議特殊用途報表列報“個性化”的意義編制和提供財務(wù)報表的根本目的在于滿足財務(wù)信息使用者的信息需求，以供財務(wù)信息使用者作出決策的需要。因此，對于特定用途、使用者范圍特定的財務(wù)報表，由于不屬于通用目的的整套法定財務(wù)報表，因此可以基于對該等特定信息使用者的信息需求的分析，對財務(wù)報表的內(nèi)容與格式作出適當(dāng)?shù)脑黾?、減少、調(diào)整等“個性化”處理，以達(dá)到以下目的：使財務(wù)報表的內(nèi)容和格式更切合特定信息使用者的需求，提高決策有用性報表的個性化程度越高，被不恰當(dāng)?shù)嘏灿糜谄渌猛镜目赡苄栽叫p少無關(guān)信息，可以相應(yīng)減少報表編制和審計的工作量，降低審計風(fēng)險“個性化調(diào)整”后的財務(wù)報表為特殊編制基礎(chǔ)，僅限于特定使用者范圍用于特定的用途常見的“個性化調(diào)整”刪除：現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、比較數(shù)據(jù)及其相關(guān)附注；特定事項(xiàng)的相關(guān)附注調(diào)整：報表的匯總、合并范圍；無關(guān)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的模擬剝離調(diào)整增加：特定信息使用者關(guān)注且屬于我們的專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)的內(nèi)容，如某項(xiàng)特定業(yè)務(wù)的收入、成本明細(xì)表等48根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例A公司向自然人B收購其所持有的C公司60％、D公司80％股權(quán)，但C、D兩公司之間并不存在股權(quán)投資關(guān)系，B又是自然人，不能編制傳統(tǒng)意義上的合并報表，此時應(yīng)如何處理？可建議編制擬收購股權(quán)所在公司的匯總報表，其中匯總資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分可僅列示兩項(xiàng)：“本次擬收購股權(quán)對應(yīng)的股東權(quán)益”和“其他股東權(quán)益”A公司向B公司收購其部分業(yè)務(wù)對應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債，但被收購的資產(chǎn)和負(fù)債并不構(gòu)成一個完整法人實(shí)體，應(yīng)如何處理？可建議編制擬購買資產(chǎn)模擬匯總報表（見后附舉例）49根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例（續(xù)）企業(yè)用于申請財政專項(xiàng)資金的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其專項(xiàng)審計報告應(yīng)當(dāng)閱讀相關(guān)的財政資金管理辦法、申請指引等，了解申請人應(yīng)滿足的財務(wù)指標(biāo)方面的條件，以及申報材料中需包含哪些與財務(wù)相關(guān)的信息，據(jù)以確定審計范圍和審計報告后附資料所包含內(nèi)容的范圍。因?yàn)槭菍ｍ?xiàng)審計，可能不用包含完整的全套財務(wù)報表。例如如果申報條件對申請人的現(xiàn)金流量沒有要求的，可以不提供現(xiàn)金流量表；一般無需提供股東權(quán)益變動表。在確定審計范圍時，應(yīng)當(dāng)把這些財務(wù)指標(biāo)方面的申請條件作為關(guān)注重點(diǎn)和高風(fēng)險領(lǐng)域。通過與專項(xiàng)資金的主管部門溝通，了解他們對報告的內(nèi)容與格式有無特殊要求。審計意見一般表述為“是否符合附注中所述的編制基礎(chǔ)”，一般不直接表述為是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或者會計制度。50根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例（續(xù)）企業(yè)用于申請財政專項(xiàng)資金的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其專項(xiàng)審計報告（續(xù)）報表附注中，應(yīng)當(dāng)注重“財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)”部分的描述。需要說明以下事項(xiàng)：（1）本報表是本公司管理層為了申請XX資金之目的而編制的，僅供該專項(xiàng)資金的有關(guān)主管部門參考使用，不適用于其他用途；（2）基于特定信息使用者的特定信息需求，本財務(wù)報表僅包含（舉例）本公司X年X月X日的資產(chǎn)負(fù)債表和XX期間的利潤表，未編制現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表，也未提供XX、XX等附注披露內(nèi)容；（3）除上述事項(xiàng)外，本財務(wù)報表中所列會計要素的確認(rèn)和計量在所有重大方面遵循了XX會計準(zhǔn)則或XX會計制度的有關(guān)規(guī)定。審計報告最后一段，與前述編制基礎(chǔ)中的用途相對應(yīng)，增設(shè)用途限制段：“如附注X‘財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)’部分所述，后附財務(wù)報表是貴公司管理層為了申請XX資金之目的而編制的，僅供有關(guān)主管部門參考使用，不適用于其他用途。相應(yīng)地，本報告僅供XX資金的主管部門為處理貴公司申請之目的參考使用，不適用于其他用途?！?1根據(jù)對信息使用者范圍和該等

特定信息使用者信息需求的分析建議特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)準(zhǔn)則依據(jù)（自2012年1月1日起）：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮（2010年11月1日修訂）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1603號——對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮（2010年11月1日修訂）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1604號——對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)（2010年11月1日修訂） 上述各準(zhǔn)則在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告（2010年11月1日修訂）》的基礎(chǔ)上，針對特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的承接、計劃和執(zhí)行審計工作、形成審計意見和出具報告時的特殊考慮等問題，作出了額外的規(guī)定。52特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)準(zhǔn)則依據(jù)（自2特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）實(shí)務(wù)中的若干注意事項(xiàng)就編制基礎(chǔ)、列報的內(nèi)容和格式問題，在業(yè)務(wù)承接階段與委托人、被審計單位、特定信息使用者相關(guān)方面等進(jìn)行充分溝通并達(dá)成一致意見，并在業(yè)務(wù)約定書中明確載明特定信息使用者范圍、預(yù)定用途、所采用的特殊編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中，詳細(xì)披露財務(wù)報表的編制目的和預(yù)定用途、特定信息使用者范圍、特殊編制基礎(chǔ)的具體內(nèi)容在審計報告中，提示信息使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對財務(wù)報表的編制目的和預(yù)定用途、特定信息使用者范圍、特殊編制基礎(chǔ)的具體內(nèi)容的相關(guān)披露。審計意見表述為是否符合該特殊編制基礎(chǔ)審計報告中提及的這些內(nèi)容需與財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)”部分的相應(yīng)內(nèi)容相呼應(yīng)53特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）實(shí)務(wù)中的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）實(shí)務(wù)中的若干注意事項(xiàng)（續(xù)）注意：審計報告中的“用途限制段”必須基于業(yè)務(wù)約定書的約定和財務(wù)報表附注中的相關(guān)披露。會計師事務(wù)所在審計報告中作出的單方面用途限制不具有法律效力《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》