C第三章變動(dòng)成本法

第三章變動(dòng)成本法成本計(jì)算分類概念簡(jiǎn)介變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用1一、成本計(jì)算分類概念簡(jiǎn)介成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的主要分類2成本計(jì)算的涵義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過(guò)程。

廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。3成本計(jì)算的主要分類按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類

按成本計(jì)算流程的不同分類

按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類

按成本計(jì)算對(duì)象的類型不同分類

按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類

按成本計(jì)算手段的不同分類

4常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱完全成本法●變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱變動(dòng)成本法

5第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的歷史沿革變動(dòng)成本法的理論前提6一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念

變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。7完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。8二、變動(dòng)成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。

9三、變動(dòng)成本法的理論前提★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)

★產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)

★固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)10第三節(jié)變動(dòng)動(dòng)成本法與完完全成本法的的區(qū)別應(yīng)用的前提條條件不同產(chǎn)品成本及期期間成本的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容不同同存貨成本及銷銷貨成本的水水平不同銷貨成本的計(jì)計(jì)算公式不完完全相同損益確定程序序不同所提供的信息息用途不同11一、應(yīng)用的前前提條件不同同●變動(dòng)成本法首首先要求進(jìn)行行成本性態(tài)分分析●完全成本法首首先要求把全全部成本按其其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途分類類12二、產(chǎn)品成本本及期間成本本的構(gòu)成內(nèi)容容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】】13【例3－1】】?jī)煞N成本法法產(chǎn)品成本和和期間成本的的計(jì)算已知：乙企業(yè)業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)一種產(chǎn)品，，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、、銷售單價(jià)與與成本資料如如表3—2所所示。表3—2資資料料存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬(wàn)元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬(wàn)元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬(wàn)元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬(wàn)元）60010001600銷售單價(jià)（萬(wàn)元/件）20管理費(fèi)用（萬(wàn)元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬(wàn)元）060060014要求：分別用用變動(dòng)成本法法和完全成本本法計(jì)算該企企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)產(chǎn)品成本和期期間成本。解：依上述資資料分別按變變動(dòng)成本法和和完全成本法法計(jì)算當(dāng)期的的產(chǎn)品成本和和期間成本如如表3—3所所示。15表3—3產(chǎn)產(chǎn)品品成本及期間間成本計(jì)算表表價(jià)價(jià)值單位：萬(wàn)萬(wàn)元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)性制造費(fèi)用40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000---銷售費(fèi)用1600-1600-管理費(fèi)用2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-600-合計(jì)15000-5000-16本例計(jì)算結(jié)果果表明，按變變動(dòng)成本法確確定的產(chǎn)品總總成本與單位位成本要比完完全成本法的的相應(yīng)數(shù)值低低，而它的期期間成本卻高高于變動(dòng)成本本法，這種差差異來(lái)自于兩兩種成本計(jì)算算法對(duì)固定性性制造費(fèi)用的的不同處理方方法；它們共共同的期間成成本是銷售費(fèi)費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。17三、存貨成本本及銷貨成本本的水平不同同注意：變動(dòng)成本法與與完全成本法法的單位產(chǎn)品品成本不同【例3－2】】18【例3－2】】?jī)煞N成本法法存貨成本和和銷貨成本的的計(jì)算已知：例3－－1中的表3－2資料。。要求：分別按按變動(dòng)成本法法和完全成本本法確定產(chǎn)品品的期末存貨貨成本和本期期銷貨成本，，并分析造成成差異的原因因。解：計(jì)算結(jié)果果如表3—4所示。19表3—4存存貨成本和銷銷貨成本的計(jì)計(jì)算分析表價(jià)價(jià)值單位位：萬(wàn)元序號(hào)項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計(jì)4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-750020在本例中，變變動(dòng)成本法下下的期末存貨貨成本全部由由變動(dòng)生產(chǎn)成成本構(gòu)成，為為10000萬(wàn)元。在完全成本法法下，期末存存貨成本為12500萬(wàn)元，其中中，除了包括括10000元變動(dòng)生生產(chǎn)成本外，，還包括2500萬(wàn)元元(2.5萬(wàn)萬(wàn)元/件×1000件件)固定性制制造費(fèi)用，因因而導(dǎo)致變動(dòng)動(dòng)成本法下的的期末存貨成成本比完全成成本法下的存存貨成本少了了2500萬(wàn)元。21同樣道理，變變動(dòng)成本法下下的30000萬(wàn)元銷銷貨成本完全全是由變動(dòng)生生產(chǎn)成本組成成的，而完全全成本法下的的本期銷貨成成本中包括了了30000萬(wàn)元變動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)成本和和7500萬(wàn)元固定性性制造費(fèi)用，，由此導(dǎo)致變變動(dòng)成本法的的銷貨成本比比完全成本法法少了7500萬(wàn)元。?？傊鲜鰞蓛煞N差異的產(chǎn)產(chǎn)生，都是因因?yàn)樵谧儎?dòng)成成本法下，10000萬(wàn)元固定性性制造費(fèi)用被被全額計(jì)入了了當(dāng)期的期間間成本，而在在完全成本法法下，這部分分固定性制造造費(fèi)用則被計(jì)計(jì)入了產(chǎn)品成成本（最終有有2500萬(wàn)元計(jì)入存存貨成本，7500萬(wàn)萬(wàn)元計(jì)入銷貨貨成本）所造造成的。22四、銷貨成本本的計(jì)算公式式不完全相同同兩法都可以變法可以，完完法不一定?。?3五、損益確定定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)計(jì)算方法不同同◆所編制的利潤(rùn)潤(rùn)表格式及提提供的中間指指標(biāo)有所不同◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可可能不同24◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)計(jì)算方法不同同營(yíng)業(yè)收入-變變動(dòng)成本-固固定成本=營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際-固固定成本=營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)營(yíng)業(yè)成本-非非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售毛利-非非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)成本=期期初存貨成本本+本期生產(chǎn)產(chǎn)成本-期末末存貨成本變法完法【例3－3】】25【例3－3】】?jī)煞N成本法法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的的計(jì)算已知：例3－－1中的表3－2資料。。要求：分別按按貢獻(xiàn)式損益益確定程序和和傳統(tǒng)式損益益確定程序計(jì)計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)。解：在貢獻(xiàn)式式損益確定程程序下：營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000（（萬(wàn)元）銷貨中的變動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)成本＝＝10×3000＝30000（萬(wàn)元）變動(dòng)成本＝30000+600+300＝30900（萬(wàn)元）貢獻(xiàn)邊際＝60000-30900＝29100（（萬(wàn)元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝29100-14100＝15000（（萬(wàn)元）26在傳統(tǒng)式損益益確定程序下下:營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000（（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本＝0+50000-12500＝＝37500（萬(wàn)元））營(yíng)業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝1600+2800+600＝＝5000（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝22500-5000＝17500（萬(wàn)萬(wàn)元）27◆所編制的利潤(rùn)潤(rùn)表格式及提提供的中間指指標(biāo)有有所不同變動(dòng)成本法使使用貢獻(xiàn)式利利潤(rùn)表；完全全成本法使用傳傳統(tǒng)式利潤(rùn)表表。28

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)29所編制制的利利潤(rùn)表表格式式及提提供的的中間間指標(biāo)標(biāo)有有所不不同貢獻(xiàn)式式利潤(rùn)潤(rùn)表的的中間間指標(biāo)標(biāo)是““貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際際”；；傳統(tǒng)式式利潤(rùn)潤(rùn)表的的中間間指標(biāo)標(biāo)是““營(yíng)業(yè)業(yè)毛利利”。。30◆計(jì)算出出來(lái)的的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)有可可能不不同看【例3－4】【【例3－5】你自然然就會(huì)會(huì)明白白！31【例3－4】?jī)蓛煞N成成本法法利潤(rùn)潤(rùn)表的的格式式已知：：例3－1中的的表3－2資料料。要求：：（1））分別別按變變動(dòng)成成本法法和完完全成成本法法編制制當(dāng)期期利潤(rùn)潤(rùn)表（（其中中貢獻(xiàn)獻(xiàn)式利利潤(rùn)表表應(yīng)按按三種種格式式編制制）；；（2））結(jié)合合本例例比較較三種種格式式的貢貢獻(xiàn)式式利潤(rùn)潤(rùn)表的的異同同；（3））結(jié)合合本例例比較較貢獻(xiàn)獻(xiàn)式利利潤(rùn)表表（簡(jiǎn)簡(jiǎn)捷式式）與與傳統(tǒng)統(tǒng)式利利潤(rùn)表表在格格式上上的異異同。。解：（1））編表表結(jié)果果如表表3——5所所示。。32表3——5兩兩種成成本法法的利利潤(rùn)表表格式式價(jià)價(jià)值單單位：：萬(wàn)元元貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式營(yíng)業(yè)收入60000營(yíng)業(yè)收入60000營(yíng)業(yè)收入60000營(yíng)業(yè)收入60000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本30000營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000期初存貨成本變動(dòng)銷售費(fèi)用600減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本

900

減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000

變動(dòng)管理費(fèi)用300貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動(dòng)成本合計(jì)30900

減：固定成本銷售費(fèi)用1600期末存貨成本12500

貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2800營(yíng)業(yè)成本合計(jì)37500

減：固定成本固定銷售費(fèi)用1400財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

營(yíng)業(yè)毛利22500固定性制造費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用2700期間成本合計(jì)15000

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用1400固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

銷售費(fèi)用1600固定管理費(fèi)用2700固定成本合計(jì)14100

管理費(fèi)用2800固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

固定成本合計(jì)14100

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)5000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17500

33（2））從表表3——5中中，可可以看看出變變動(dòng)成成本法法的貢貢獻(xiàn)式式利潤(rùn)潤(rùn)表三三種格格式之之間的的異同同：①對(duì)銷銷售費(fèi)費(fèi)用、、管理理費(fèi)用用的補(bǔ)補(bǔ)償順順序不不同。。在標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)式式利潤(rùn)潤(rùn)表中中，屬屬于混混合成成本的的銷售售費(fèi)用用和管管理費(fèi)費(fèi)用是是按其其性態(tài)態(tài)分別別處理理的。。其中中，變變動(dòng)部部分作作為變變動(dòng)成成本的的一個(gè)個(gè)組成成部分分，在在計(jì)算算貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際際前被被扣除除，固固定部部分則則在貢貢獻(xiàn)邊邊際后后被扣扣除；；在變變動(dòng)成成本法法的變變通式式利潤(rùn)潤(rùn)表中中，按按銷量量計(jì)算算的變變動(dòng)生生產(chǎn)成成本與與變動(dòng)動(dòng)性非非生產(chǎn)產(chǎn)成本本分開開了，，這樣樣可以以分別別計(jì)算算出生生產(chǎn)階階段和和銷售售階段段的貢貢獻(xiàn)邊邊際；；在變變動(dòng)成成本法法的簡(jiǎn)簡(jiǎn)捷式式利潤(rùn)潤(rùn)表中中，只只計(jì)算算生產(chǎn)產(chǎn)階段段的貢貢獻(xiàn)邊邊際，，而將將屬于于混合合成本本的銷銷售費(fèi)費(fèi)用、、管理理費(fèi)用用與固固定性性制造造費(fèi)用用被合合并為為管理理會(huì)計(jì)計(jì)的期期間成成本。。34②盡管管非生生產(chǎn)成成本在在貢獻(xiàn)獻(xiàn)式利利潤(rùn)表表中被被扣除除的位位置不不同，，卻絲絲毫也也改變變不了了它們們屬于于期間間成本本的性性質(zhì)。。③不論論哪種種格式式，都都能夠夠反映映“貢貢獻(xiàn)邊邊際””這個(gè)個(gè)中間間指標(biāo)標(biāo)。④不論論哪種種格式式，計(jì)計(jì)算出出來(lái)的的當(dāng)期期營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)數(shù)額額相同同。35（3））從表表3——5中中，可可以看看出貢貢獻(xiàn)式式利潤(rùn)潤(rùn)表（（簡(jiǎn)捷捷式））與傳傳統(tǒng)式式利潤(rùn)潤(rùn)表在在格式式上的的異同同：①兩種種成本本法利利潤(rùn)表表中的的營(yíng)業(yè)業(yè)收入入相同同。②本期期發(fā)生生的銷銷售費(fèi)費(fèi)用、、管理理費(fèi)用用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用都都被全全額計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期的的利潤(rùn)潤(rùn)表，，但在在計(jì)入入兩種種利潤(rùn)潤(rùn)表的的位置置和補(bǔ)補(bǔ)償?shù)牡耐緩綇椒矫婷娲嬖谠谛问绞缴系牡膮^(qū)別別。③兩種種成本本法的的利潤(rùn)潤(rùn)表所所提供供的中中間指指標(biāo)不不同。。如貢貢獻(xiàn)式式利潤(rùn)潤(rùn)表的的中間間指標(biāo)標(biāo)是““貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際際”；；傳統(tǒng)統(tǒng)式利利潤(rùn)表表的中中間指指標(biāo)是是“營(yíng)營(yíng)業(yè)毛毛利””指標(biāo)標(biāo)。這這兩個(gè)個(gè)指標(biāo)標(biāo)的意意義和和作用用是完完全不不同的的。。36〖例3－5〗兩兩種成成本法法多期期營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)的比比較已知：：乙企企業(yè)從從投產(chǎn)產(chǎn)迄今今連續(xù)續(xù)10年的的有關(guān)關(guān)產(chǎn)銷銷業(yè)務(wù)務(wù)量、、銷售售單價(jià)價(jià)與成成本資資料如如表3—6所示示。該該企業(yè)業(yè)存貨貨成本本計(jì)價(jià)價(jià)采用用先進(jìn)進(jìn)先出出法。。要求：：（1））分別別編制制各年年貢獻(xiàn)獻(xiàn)式利利潤(rùn)表表（簡(jiǎn)簡(jiǎn)捷式式）和和傳統(tǒng)統(tǒng)式利利潤(rùn)表表。（2））據(jù)此此分析析產(chǎn)銷銷量與與兩種種成本本法分分期營(yíng)營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)之之間的的關(guān)系系。37解：（1））根據(jù)據(jù)相關(guān)關(guān)資料料兩種種成本本法編編制的的利潤(rùn)潤(rùn)表如如表3—7所示示。（2））根據(jù)據(jù)相關(guān)關(guān)資料料編制制的綜綜合分分析表表如表表3——8所所示。。從這個(gè)個(gè)例子子中不不難發(fā)發(fā)現(xiàn)兩兩個(gè)問(wèn)問(wèn)題：：第一一，即即使前前后期期成本本水平平、價(jià)價(jià)格和和存貨貨計(jì)價(jià)價(jià)方法法等都都不變變，兩兩種成成本法法出現(xiàn)現(xiàn)不為為零的的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)差異異也只只有可可能性性，而而沒有有必然然性；；第二二，產(chǎn)產(chǎn)銷平平衡關(guān)關(guān)系與與分期期營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)差異異的性性質(zhì)之之間的的聯(lián)系系似乎乎也并并不像像想象象中的的那樣樣有規(guī)規(guī)律。。38六、所所提供供的信信息用用途不不同完全成成本法法提供的的信息息能揭揭示外外界公公認(rèn)的的成本與產(chǎn)產(chǎn)品在在質(zhì)的的方面面的歸歸屬關(guān)關(guān)系，，按該該法提提供的的成本信信息有有助于于促進(jìn)進(jìn)企業(yè)業(yè)擴(kuò)大大生產(chǎn)產(chǎn)，能能刺激激增產(chǎn)產(chǎn)的積極性。39所提供的信息息用途不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)學(xué)反映成本與與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與與銷售量之間間有關(guān)量的變變化規(guī)律的信信息，有助于加加強(qiáng)成本管理理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)測(cè)、決策、計(jì)計(jì)劃、控制和業(yè)業(yè)績(jī)考核等職職能，促進(jìn)以以銷定產(chǎn)，減減少或避免因盲盲目生產(chǎn)而帶帶來(lái)的損失。。當(dāng)單價(jià)和成本本水平不變時(shí)時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量量的多少掛鉤鉤。【例3－6】】【例3－7】40【例3－6】】利用變動(dòng)成成本法銷售量量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)之間的規(guī)律律，直接判斷斷某期利潤(rùn)水水平已知：仍按例例3－5中的的資料及結(jié)果果，假定其他他條件均不變變，第十一期期的銷量為5000件件（不論該期期產(chǎn)量是多少少）。要求：根據(jù)表表3—8的資資料，判斷該該期變動(dòng)成本本法下的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)(不用用計(jì)算)，并并說(shuō)明理由。。解：根據(jù)資料料，可以斷定定第十一期變變動(dòng)成本法下下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)為34400萬(wàn)元，，因?yàn)樵撈诘牡匿N售量等于于第六期，所所以變動(dòng)成本本法下的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)也等于于第六期。按完全成本法法確定的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)與與產(chǎn)銷量之間間缺乏這種規(guī)規(guī)律性聯(lián)系。。41如在表3—8上可以看出出，同樣是在在單價(jià)和成本本水平不變的的條件下，當(dāng)當(dāng)前后期產(chǎn)量量不變時(shí)，按按完全成本法法確定的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)可能有有增有減，如如第一與第二二期；當(dāng)任意意兩期銷售量量相同時(shí)，按按完全成本法法確定的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)也可能能不相同，如如第四與第十十期、第五與與第九期。42更令人無(wú)法接接受的是，有有時(shí)在單價(jià)和和成本水平不不變的條件下下會(huì)出現(xiàn)以下下奇怪的現(xiàn)象象，即：當(dāng)某某期銷售量比比上期增加時(shí)時(shí)，該期按完完全成本法確確定的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)卻比上期期減少；當(dāng)某某期銷售量比比上期減少時(shí)時(shí)，該期按完完全成本法確確定的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)卻比上期期增加；在一一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某某期銷售量最最高時(shí)，該期期按完全成本本法確定的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能能不是最高；；而當(dāng)某期銷銷售量最低時(shí)時(shí)，該期按完完全成本法確確定的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)也可能不不是最低；當(dāng)當(dāng)前后期產(chǎn)量量與銷量都不不變時(shí)，按完完全成本法確確定的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)卻可能發(fā)發(fā)生變化。從從而導(dǎo)致按完完全成本法確確定的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)指標(biāo)往往往難于被管理理者理解，不不便于正確地地決策。43【例3－7】】完全成本法法的銷售量與與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之之間缺乏規(guī)律律性聯(lián)系已知：仍按例例3－5中的的表3—6資資料及結(jié)果，，假定第七期期和第十一期期的產(chǎn)銷量均均為5000件，各期期生產(chǎn)成本為為60000萬(wàn)元，營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)計(jì)為5600萬(wàn)元，其其他條件均不不變。要求：按完全全成本法計(jì)算算這兩期的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并并與第六期進(jìn)進(jìn)行比較。44解：∵第七期的期期末存貨量＝＝1000+5000－5000＝1000（件件)單位期末存貨貨成本＝單位位期初存貨成成本＝＝12（萬(wàn)元元／件）∴第七期的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(萬(wàn)元)同理，第十一一期的期末存存貨量為＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝＝34400(萬(wàn)元)45答：按完全成成本法確定的的兩期營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)均為34400萬(wàn)萬(wàn)元，比第六六期的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)33900萬(wàn)元多多了500萬(wàn)萬(wàn)元。在本例中，除除了第十一期期的期末存貨貨量不同外，，第七期和第第十一期的產(chǎn)產(chǎn)銷量、成本本水平及銷售售單價(jià)同第六六期完全一樣樣，但這兩期期按完全成本本法確定的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻與與第六期不一一樣。這種計(jì)計(jì)算結(jié)果必然然會(huì)使管理者者大為困惑。。另外，由于變變動(dòng)成本法要要求區(qū)分變動(dòng)動(dòng)成本與固定定成本，可將將其分解落實(shí)實(shí)到有關(guān)責(zé)任任單位，便于于開展業(yè)績(jī)考考核評(píng)價(jià)，調(diào)調(diào)動(dòng)各有關(guān)單單位降低成本本的積極性；；而完全成本本法則可能歪歪曲各部門努努力降低成本本的真實(shí)業(yè)績(jī)績(jī)。46所提供的信息息用途不同由于變動(dòng)成本本法要求區(qū)分分變動(dòng)成本與與固定成本，可將其其分解落實(shí)到到有關(guān)責(zé)任單單位，便于開展業(yè)績(jī)考考核評(píng)價(jià)，調(diào)調(diào)動(dòng)各有關(guān)單單位降低成本的積極性性；而完全成成本法則可能能歪曲各部門努力降低低成本的真實(shí)實(shí)業(yè)績(jī)?！纠?－8】】47【例3－8】】?jī)煞N成本法法對(duì)降低成本本方案的評(píng)價(jià)價(jià)結(jié)論不同已知：仍按例例3－5中的的表3—6資資料，假定第第九期有兩套套計(jì)劃經(jīng)營(yíng)方方案可供選擇擇：第一方案案是生產(chǎn)5000件產(chǎn)產(chǎn)品，其他條條件均不變；；第二方案是是維持上期產(chǎn)產(chǎn)量2500件，但設(shè)設(shè)法使本期直直接材料成本本降低25%(已知上年年單位產(chǎn)品直直接材料成本本為6萬(wàn)元)，其他條件件均不變。要求：從降低低成本的角度度，分別按兩兩種成本法評(píng)評(píng)價(jià)上述方案案的優(yōu)劣。48解：在變動(dòng)成成本法下，第第二方案的單單位產(chǎn)品成本本8.5萬(wàn)元元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比比上年的10萬(wàn)元／件下下降了1.5萬(wàn)元／件；；而第一方案案的單位產(chǎn)品品成本則仍為為10萬(wàn)元／／件，沒有變變化。從降低低成本的角度度看，顯然第第二方案優(yōu)于于第一方案。。49從完全成本法法的角度看，，盡管第一方方案并沒有采采取任何降低低成本的措施施，但由于增增產(chǎn)，使單位位產(chǎn)品成本由由原來(lái)的14萬(wàn)元／件(＝6+3+1+10000/2500)自動(dòng)降低到到12萬(wàn)元／／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低低率為14.29%；而而真正采取了了降低成本措措施的第二方方案，則只由由原來(lái)的14萬(wàn)元／件降降到12.5萬(wàn)元／件［［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降降低率為10.71%。。∵12＜12.5＜14∴第一方案優(yōu)優(yōu)于第二方案案由上例可見，，對(duì)同樣的方方案，按兩種種成本法會(huì)得得出完全相悖悖的結(jié)論。從從降低成本的的角度看，完完全成本法的的評(píng)價(jià)結(jié)論可可能挫傷有關(guān)關(guān)部門降低成成本的積極性性。如果第九九期實(shí)際市場(chǎng)場(chǎng)容量?jī)H為2500件件，那么，按按完全成本法法的評(píng)價(jià)結(jié)論論組織生產(chǎn)，，還會(huì)導(dǎo)致2500件件產(chǎn)品的積壓壓。這顯然是是不合理的。。50第四節(jié)兩種種成本法分期期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差差額的變變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)差額的涵義義導(dǎo)致兩種成本本法分期營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹狹義差額的原因分分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)差額的變化化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算算法51一、兩種成本本法分期營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)差額的的涵義兩種成本法營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣廣義差額的計(jì)計(jì)算公式為：：顯然，不同期期間兩種成本本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)的廣義差額額可能大于、、也可能小于于或者等于零零。其中，不不等于零的差差額稱為狹義義差額。52二、導(dǎo)致兩種種成本法分期期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出出現(xiàn)狹狹義差差額的原因分分析分析原因主要要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成成本、變動(dòng)生生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。53銷售收入產(chǎn)生生的影響無(wú)論在哪種成成本法下，單單價(jià)和銷售量均為已知常常數(shù)，計(jì)算出出來(lái)的銷售收收入是完全相同的，，不會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)出現(xiàn)狹狹義差額。54非生產(chǎn)成本本產(chǎn)生的影影響無(wú)論在哪種種成本法下下，非生產(chǎn)產(chǎn)成本都屬于期期間成本，，只是在計(jì)計(jì)入利潤(rùn)表表的位置和補(bǔ)補(bǔ)償途徑方方面有形式式上的區(qū)別別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本本法分期營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是是否出現(xiàn)狹義義差額產(chǎn)生生影響。55變動(dòng)生產(chǎn)成成本產(chǎn)生的的影響無(wú)論在哪種種成本法下下，變動(dòng)生生產(chǎn)成本均屬于于其產(chǎn)品成成本的組成成部分，沒有什么區(qū)區(qū)別，因而而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出出現(xiàn)狹義差差額56固定生產(chǎn)成成本產(chǎn)生的的影響固定生產(chǎn)成成本即固定定性制造費(fèi)費(fèi)用，分期期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)出現(xiàn)差額的的根本原因是：●兩種成本計(jì)計(jì)算法計(jì)入入當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)表的固定定生產(chǎn)成本本的水平出現(xiàn)了了差異●完全成本法法下期末存存貨吸收的的固定生產(chǎn)產(chǎn)成本與期期初存貨釋放的的固定生產(chǎn)產(chǎn)成本之間間產(chǎn)生了差差異【例3－9】57【例3－9】分析兩兩種成本法法分期營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)差額額的形成原原因已知：例3－5中的的表3—8。要求：通過(guò)過(guò)觀察該表表所反映的的兩種成本本法分期營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差差額與完全全成本法下下期末期初初存貨吸收收釋放的固固定生產(chǎn)成成本差額之之間的關(guān)系系，分析兩兩種成本計(jì)計(jì)算法下分分期營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)差額的的形成原因因。58分析過(guò)程如如下：（1）第一一期，由于于期初存貨貨和期末存存貨均為零零，不存在在完全成本本法存貨釋釋放或吸收收固定性制制造費(fèi)用的的問(wèn)題，因因此，兩種種成本法計(jì)計(jì)入當(dāng)期利利潤(rùn)表的固固定性制造造費(fèi)用都是是10000萬(wàn)元元，從而導(dǎo)導(dǎo)致兩者當(dāng)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)沒有有出現(xiàn)差異異。59（2）第二二期，變動(dòng)動(dòng)成本法將將當(dāng)期發(fā)生生的10000萬(wàn)萬(wàn)元固定性性制造費(fèi)用用全部計(jì)入入了利潤(rùn)表表，而完全全成本法下下只有7500萬(wàn)萬(wàn)元的固定定性制造費(fèi)費(fèi)用計(jì)入了了當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)表，比比變動(dòng)成本本法少了2500萬(wàn)元，原原因是1000件期末存存貨吸收了了2500萬(wàn)元固固定性制造造費(fèi)用，并并結(jié)轉(zhuǎn)到第第三期；第第二期的期期初存貨為為零，沒有有釋放出固固定性制造造費(fèi)用，這這導(dǎo)致了該該期完全成成本法的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比比變動(dòng)成本本法多了2500萬(wàn)元(等等于兩種成成本法營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)17500萬(wàn)元與與15000萬(wàn)元元之差)。。60同樣道理，，在第七期期和第八期期，因?yàn)橥晖耆杀痉ǚㄆ谀┐尕涁浳盏墓坦潭ㄐ灾圃煸熨M(fèi)用大于于其期初存存貨釋放的的固定性制制造費(fèi)用，，導(dǎo)致完全全成本法的的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)大于當(dāng)期期的變動(dòng)成成本法的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。。61（3）第三三期，變變動(dòng)成本法法計(jì)入利潤(rùn)潤(rùn)表的固定定性制造費(fèi)費(fèi)用仍為本本期發(fā)生額額10000萬(wàn)元元，而按完完全成本法法計(jì)算的期期初存貨成成本中釋放放了2500萬(wàn)元元由第二期期帶來(lái)的固固定性制造造費(fèi)用，加加上本期發(fā)發(fā)生的10000萬(wàn)元固定定性制造費(fèi)費(fèi)用，再減減去被期末末存貨吸收收的2500萬(wàn)元元固定性制制造費(fèi)用，，最終使使完全成本本法計(jì)入當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)表表的固定性性制造費(fèi)用用也達(dá)到10000萬(wàn)元。。這導(dǎo)致兩兩種成本法法當(dāng)期的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相相等。62同樣道理，，在第四期期和第五期期，因?yàn)橥晖耆杀痉ǚㄆ谀┐尕涁浳盏墓坦潭ㄐ灾圃煸熨M(fèi)用等于于其期初存存貨釋放的的固定性制制造費(fèi)用，，導(dǎo)致完全全成本法的的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)等于當(dāng)期期的變動(dòng)成成本法的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。。63（4）第六六期、第九九期和第十十期，因?yàn)闉橥耆杀颈痉ㄆ谀┐娲尕浳盏牡墓潭ㄐ灾浦圃熨M(fèi)用小小于其期初初存貨釋放放的固定性性制造費(fèi)用用，導(dǎo)致完完全成本法法的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)小于當(dāng)當(dāng)期的變動(dòng)動(dòng)成本法的的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)。64三、廣義營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差差額的變化化規(guī)律（1）如果果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果果a末＞a初，則△P＞＞0，P完＞P變（3）如果果a末＜a初，則△P＜＜0，P完＜P變一般規(guī)律65四、廣義差差額簡(jiǎn)算法法廣義營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)差額的的簡(jiǎn)算法公公式【例3－10】66【例3－10】按簡(jiǎn)簡(jiǎn)算法計(jì)算算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)差額已知：例3－5中的的資料及結(jié)結(jié)果。假定A企業(yè)業(yè)第十一至至十六期的的生產(chǎn)量分分別為5000件件、5000件、、4000件、10000件、2000件和2000件件，各期銷銷售量分別別為5000件、、4000件、4000件、4000件件、5000件和和6000件。在在此期間的的成本水平平、單價(jià)水水平和存貨貨計(jì)價(jià)方法法以及其他他條件假定定均不變。。67要求：(1)計(jì)算算各期期末末存貨量。。(2)計(jì)算算完全成本本法各期期期末存貨吸吸收的固定定生產(chǎn)成本本。(3)指出出完全成本本法各期期期初存貨釋釋放的固定定生產(chǎn)成本本。(4)按簡(jiǎn)簡(jiǎn)算法計(jì)算算兩種成本本法各期營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的的差額。68解：(1)各各期期末存存貨量的計(jì)計(jì)算過(guò)程如如下：第十一期＝＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝＝4000+2000-6000＝0(件)69(2)各期期完全成本本法期末存存貨量吸收收的固定生生產(chǎn)成本計(jì)計(jì)算過(guò)程如如下:第十一期＝＝0(萬(wàn)元元)第十二期＝＝××1000＝2000(萬(wàn)元)第十三期＝＝××1000＝2500(萬(wàn)萬(wàn)元)第十四期＝＝××7000＝7000(萬(wàn)萬(wàn)元)第十五期＝＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬(wàn)萬(wàn)元)第十六期＝＝0(萬(wàn)元元)70(3)各各期完全成成本法期初初存貨量釋釋放的固定定生產(chǎn)成本本如下:第十一期＝＝0(萬(wàn)元元)第十二期＝＝0(萬(wàn)元元)第十三期＝＝××1000＝2000(萬(wàn)元)第十四期＝＝××1000＝2500(萬(wàn)元)第十五期＝＝××7000＝7000(萬(wàn)元)第十六期＝＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬(wàn)萬(wàn)元)71(4)按簡(jiǎn)簡(jiǎn)算法公式式計(jì)算的各各期兩種成成本法營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)的差差額如下：：第十一期＝＝0-0＝＝0(萬(wàn)元元)第十二期＝＝2000-0＝＝+2000(萬(wàn)萬(wàn)元)第十三期＝＝2500-2000＝＝+500(萬(wàn)元)第十四期＝＝7000-2500＝＝+4500(萬(wàn)萬(wàn)元)第十五期＝＝12000-7000＝+5000(萬(wàn)元)第十六期＝＝0-12000＝-12000(萬(wàn)元)72第五節(jié)變變動(dòng)成本法法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)及該法法在在實(shí)踐中的的應(yīng)用變動(dòng)成本法法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)變動(dòng)成本法法的應(yīng)用73一、變動(dòng)成成本法的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★變動(dòng)成本法法能夠揭示示利潤(rùn)和業(yè)業(yè)務(wù)量之間間的正常關(guān)關(guān)系，有利于促促使企業(yè)重重視銷售工工作★變動(dòng)成本法法可以提供供有用的成成本信息，，便于科學(xué)學(xué)的成本分析和和成本控制制★變動(dòng)成本法法提供的成成本和收益益資料，便便于企業(yè)進(jìn)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決決策★采用變動(dòng)成成本法可以以簡(jiǎn)化成本本核算工作作74變動(dòng)成本法法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)缺點(diǎn)★變動(dòng)成本法法所計(jì)算出出來(lái)的單位位產(chǎn)品成本本，不符合合傳統(tǒng)的成本本觀念的要要求★變動(dòng)成本法法不能適應(yīng)應(yīng)長(zhǎng)期決策策的需要★采用變動(dòng)成成本法會(huì)對(duì)對(duì)所得稅產(chǎn)產(chǎn)生一定的的影響75二、變動(dòng)成成本法的應(yīng)應(yīng)用第一種觀點(diǎn)點(diǎn)是采用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)點(diǎn)是采用“單軌制”第三種觀點(diǎn)點(diǎn)是采用“結(jié)合制”主張采用結(jié)結(jié)合制76結(jié)合制用變動(dòng)成本本法組織日日常核算，，對(duì)產(chǎn)品成成本、存貨成成本、貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊際和稅稅前利潤(rùn)，，都按變動(dòng)成本計(jì)算算，以滿足足企業(yè)內(nèi)部部管理的需需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，對(duì)對(duì)變動(dòng)成本本法計(jì)算的的期間成本進(jìn)行調(diào)整整，計(jì)算符符合完全成成本法的稅稅前凈利。。77結(jié)合制期末調(diào)整公公式：【例3－11】78【例3－11】按調(diào)調(diào)整公式計(jì)計(jì)算完全成成本法的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和和期末存貨貨成本已知：例3－5和例例3－10中的資料料及結(jié)果。。要求：(1)按變變動(dòng)成本法法確定第十十一至十六六期的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)。(2)利用用調(diào)整公式式計(jì)算各期期完全成本本法的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)。(3)計(jì)算算各期變動(dòng)動(dòng)成本法的的期末存貨貨成本。(4)利用用調(diào)整公式式計(jì)算各期期完全成本本法的期末末存貨成本本。(5)試用用本例的結(jié)結(jié)果驗(yàn)證按按完全成本本法確定的的利潤(rùn)與銷銷售量之間間存在著不不正常的關(guān)關(guān)系。79解：(1)根據(jù)據(jù)變動(dòng)成本本法下的利利潤(rùn)與銷售售量之間的的依存關(guān)系系，結(jié)合表表3－8，，可直接斷斷定:第十一和第第十五期按按變動(dòng)成本本法計(jì)算的的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)都是34400萬(wàn)元(因因?yàn)殇N售量量與第六期期相同)；；第十二、、十三、十十四期按變變動(dòng)成本法法計(jì)算的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都都是24