產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述

第三章

復(fù)試記賬的運用——產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算

第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述第二節(jié)資金籌集過程的會計核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會計核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會計核算第六節(jié)財務(wù)成果的核算1理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要業(yè)務(wù)會計分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會計報表作準(zhǔn)備。2第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述一、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)（P131圖3-1）二、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第2節(jié)）2、生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第3節(jié)）3、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第4節(jié)）4、產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第5節(jié)）5、財務(wù)成果計算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(第6節(jié))3第二節(jié)資金籌集過程的會計核算企業(yè)籌資的渠道有多種：投資者投入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入向其他單位借入這兩種為主要形式4一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金注冊資本：指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。實收資本：指企業(yè)在注冊資本范圍內(nèi)實際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式：現(xiàn)金或?qū)嵨?；有形或無形。5（二）向投資者籌集資金業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的會計帳戶1、“銀行存款”帳戶2、“無形資產(chǎn)”帳戶3、“實收資本”帳戶（三）會計核算并舉例（P135）6投資的是貨幣資金：例3-1

借：銀行存款 貸：實收資本投資的是實物資產(chǎn)：例3-2

借：資產(chǎn)類賬戶 貸：實收資本（全新的資產(chǎn)以發(fā)票價為入賬金額，舊資產(chǎn)以評估價或協(xié)議價）

投資的是無形資產(chǎn)：例3-3

借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本（一般以評估或協(xié)議價為入賬金額）7二、向債權(quán)人籌集資金的核算1、短期借款與長期借款的區(qū)別（1）時間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；長期：為某項目（工程）。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會計帳戶（1）“短期借款”帳戶（2）“長期借款”帳戶3、會計核算并舉例，只講短期借款（P137-138）

8取得借款時：例3-4

借：銀行存款 貸：短期借款利息的核算：例3-4采用預(yù)提法借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息直接確認(rèn)法，于支付利息時：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款本金的償還：

借：短期借款 貸：銀行存款9第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)購置核算應(yīng)設(shè)置的會計帳戶1、“固定資產(chǎn)”的帳戶2、“在建工程”的帳戶

101、不需需要安裝裝固定資資產(chǎn)按購入的的實際成成本入賬賬，直接接記入““固定資資產(chǎn)”賬賬戶的借借方（例例3-6）（二）固固定資產(chǎn)產(chǎn)購入會會計核算算實例112、需要要安裝固固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)通過“在在建工程程”賬戶戶核算，，首先將將其購進(jìn)進(jìn)時支付付的成本本以及安安裝時發(fā)發(fā)生的安安裝費用用記入““在建工工程”賬賬戶的借借方。待待安裝工工程完工工交付使使用時，，應(yīng)按安安裝工程程的全部部支出（（即實際際成本）），從““在建工工程”賬賬戶的貸貸方轉(zhuǎn)入入“固定定資產(chǎn)””賬戶的的借方。。（例3-7和和例3-8）12二、原材料供供應(yīng)過程的會會計核算（一）原材材料及其成成本原材料是工工業(yè)企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中為為耗用而儲儲存的流動動資產(chǎn)，屬屬于存貨的的一種。企業(yè)儲備的的原材料，，通常都是是向外單位位采購來的的。企業(yè)因因為采購材材料而發(fā)生生的各項耗耗費，通常常稱為采購購費用。采購費用包包括材料的的買價、支支付的運雜雜費、運輸輸途中的合合理損耗、、整理挑選選費用、稅稅金和其他他費用。不同的采購購費用，會會計上有不不同的處理理：其中買買價和稅金金(主要指指關(guān)稅)一一般直接計計入各種材材料的采購購成本；其其它各項采采購成本要要看是直接接成本還是是間接成本本。13“在途物資資”：用以以核算企業(yè)業(yè)所有各種種購入材料料的買價和和采購費用用借：購入材材料的買價價和采購費費用貸：驗收入入庫的材料料采購成本本余：借余,表示在途途材料的采采購成本應(yīng)按材料類類別設(shè)置明明細(xì)分類帳帳（二）應(yīng)設(shè)設(shè)置的賬戶戶142、“原材材料”：用用以反映和和監(jiān)督各種種材料的增增減變動情情況應(yīng)按原材料料的品種和和規(guī)格，設(shè)設(shè)置明細(xì)分分類帳153、“應(yīng)交稅稅費——應(yīng)應(yīng)交增值稅稅”三級科目：：進(jìn)項稅和和銷項稅16增值稅的負(fù)負(fù)擔(dān)者是最最終的消費費者，目前前我國實行行生產(chǎn)型增增值稅，即即購買固定定資產(chǎn)的增增值稅計入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本，，不能在稅稅前抵扣。。增值稅是價價外稅，所所以如果已已知的是含含稅價，則則應(yīng)該轉(zhuǎn)化化為不含稅稅價進(jìn)行價價稅分離：：增值稅=不不含稅率*增值稅率率增值稅與企企業(yè)利潤沒沒有關(guān)系174、其他科科目“應(yīng)付帳款款”、“預(yù)預(yù)付帳款””、“應(yīng)付付票據(jù)”、、“銀行存存款”、““庫存現(xiàn)金金”等18（二二））供供應(yīng)應(yīng)階階段段的的主主要要核核算算1、購料料，支付付(或欠欠付)買買價、各各類采購購費用和和進(jìn)項稅稅典型的分分錄為：（例3-9、3-11、、3-13）借：在途途物資應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅———進(jìn)項稅稅貸：銀行行存款（（應(yīng)付帳帳款等））192、所購材材料驗收入入庫典型會計分分錄：（例3-15）借：原材料料貸：在途物物資20（三）材料料采購成本本的計算分配步驟：：1、確定分分配標(biāo)準(zhǔn)（（重量、體體積、買價價）2、計算分分配率3、進(jìn)行分分配21如：同時購入甲甲材料和乙乙材料，甲甲材料3000kg，買價4000元元；乙材料料4000kg，買買價3000元，支支付共同采采購費用700元。。要求對共共同采購費費用分別按按照重量和和買價為分分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行分配。。按重量分配配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分配配額：0.1?3000=300元乙材料分配配額：0.1?4000=400元按買價分配配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分配配額：0.1?4000=400元乙材料分配配額：0.1?3000=300元22產(chǎn)品生產(chǎn)過過程核算的的主要內(nèi)容容為：生產(chǎn)過程中中生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸歸集和分配配產(chǎn)品成本的的計算第四節(jié)產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過過程的會計計核算生產(chǎn)費用：企業(yè)在一一定時期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的，，用貨幣額額表現(xiàn)的生生產(chǎn)耗費。。（如：發(fā)發(fā)生的材料料、人工和和機(jī)器設(shè)備備等固定資資產(chǎn)的磨損損耗費）231、“生產(chǎn)產(chǎn)成本”：：反映生產(chǎn)階階段中成本本、費用的的主要帳戶戶。企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品品而發(fā)生的的一切生產(chǎn)產(chǎn)費用，最最后都要歸歸集到這個個帳戶中應(yīng)按產(chǎn)品類類別設(shè)置明明細(xì)帳一、應(yīng)設(shè)置置的帳戶242、“制造費費用”：反映為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提提供勞務(wù)而而發(fā)生的各各項間接費費用的帳戶戶借：登記發(fā)發(fā)生的全部部制造費用用貸：登記轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)產(chǎn)成本”借借方由各產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的的制造費用用月末一般無無余額253、應(yīng)付職職工薪酬用來核算企企業(yè)應(yīng)付職職工的各種種薪酬情況況，反映和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)與職工薪薪酬資結(jié)算算情況的帳帳戶264、““庫庫存存商商品品””：：反映映已已經(jīng)經(jīng)生生產(chǎn)產(chǎn)完完工工，，并并已已驗驗收收入入庫庫的的可可以以出出售售的的產(chǎn)產(chǎn)成成品品的的實實際際成成本本應(yīng)按按產(chǎn)產(chǎn)品品類類別別設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)帳帳27車間間領(lǐng)領(lǐng)用用原原材材料料投投入入生生產(chǎn)產(chǎn)；；計算算和和分分配配職職工工薪薪酬酬；；計提提固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)累累計計折折舊舊；；分配配制制造造費費用用產(chǎn)品品完完工工結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)實實際際生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)二、、生生產(chǎn)產(chǎn)階階段段的的主主要要核核算算281、、領(lǐng)領(lǐng)用用原原材材料料，，投投入入生生產(chǎn)產(chǎn)典型型分分錄錄：：（（例例3-16））借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制造造費費用用管理理費費用用貸：：原原材材料料292、、分分配配職職工工薪薪酬酬典型型分分錄錄：：（（例例3-17））借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制造造費費用用管理理費費用用貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬303、、計計提提累累計計折折舊舊典型分錄：（（例3-22）借：生產(chǎn)成本本制造費用管理費用貸：累計折舊舊4、分配制造造費用典型分錄：（例3-24）借：生產(chǎn)成本本——1產(chǎn)品生產(chǎn)成本———2產(chǎn)品貸：制造費用用315、產(chǎn)品完工工入庫典型分錄：（（例3-25）借：庫存商品品貸：生產(chǎn)成本本6、其他的一一些業(yè)務(wù)32三、制造費用的分分配分配步驟：1、分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（工資、工工時等）2、計算分配配率3、進(jìn)行分配33如：某車間生產(chǎn)甲甲、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，該會計計期間車間共共發(fā)生制造費費用8000元，其中甲甲產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)工時為200小時，乙乙產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)工時為600小時；另另外，支付給給生產(chǎn)甲產(chǎn)品品的工人工資資為3000元，支付給給生產(chǎn)乙產(chǎn)品品的工人工資資為5000元。要求：：分別按照生生產(chǎn)工時和工工人工資在甲甲、乙產(chǎn)品之之間分配制造造費用。按工時時分配配：分配率=8000/（200+600）=10元/小時時甲產(chǎn)品品分配配的制制造費費用=10?200=2000元元乙產(chǎn)品品分配配的制制造費費用=10?600=6000元元按工資資額分分配：：分配率率為：8000/（（3000+5000））=1甲產(chǎn)品品分配配的制制造費費用=1??3000=3000元元乙產(chǎn)品品分配配的制制造費費用=1??5000=5000元元34四、產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本的的計算算產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本，，又稱稱產(chǎn)品品制造造成本本，是是指制制造業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)一定定種類類、一一定數(shù)數(shù)量的的產(chǎn)品品所支支出的的各種種生產(chǎn)產(chǎn)費用用總和和。產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本計計算是是指將將生產(chǎn)產(chǎn)過程程中發(fā)發(fā)生的的，應(yīng)應(yīng)計入入產(chǎn)品品成本本的生生產(chǎn)費費用，，按照照產(chǎn)品品品種種或類類別進(jìn)進(jìn)行歸歸集和和分配配計算算出各各種產(chǎn)產(chǎn)品的的總成成本和和單位位成本本。制造成成本法法產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本計計算方方法完全成成本法法35（一））產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本計算算的一一般程程序確定成成本計計算對對象（（一般般按產(chǎn)產(chǎn)品品品種））確定成成本計計算期期（一一般按按月計計算））確定成成本項項目（（料、、工、、費））正確歸歸集和和分配配生產(chǎn)產(chǎn)費用用將費用用在完完工產(chǎn)產(chǎn)品和和在產(chǎn)產(chǎn)品之之間進(jìn)進(jìn)行分分配設(shè)置和登記記費用、成成本明細(xì)賬賬，編制成成本計算表表36（二）生產(chǎn)產(chǎn)成本明細(xì)細(xì)帳（三）產(chǎn)品品生產(chǎn)成本本計算實例例（P147-149）37第五節(jié)產(chǎn)產(chǎn)品銷售過過程的會計計核算38一、應(yīng)設(shè)置置的帳戶1、“主營營業(yè)務(wù)收入入”：反映映企業(yè)所有有的產(chǎn)品銷銷售收入2、“主營業(yè)務(wù)成本”：反映已經(jīng)售售出的產(chǎn)品品生產(chǎn)成本本393、“營業(yè)稅金及附加加”反映已經(jīng)售售出的產(chǎn)品品所負(fù)擔(dān)的的稅金及附附加4、其他賬戶戶如：“應(yīng)交交稅費——應(yīng)交增值稅稅”、“應(yīng)應(yīng)收賬款””、“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)””和“預(yù)收收帳款”等等。40二、銷售階階段的主要要核算1、出售產(chǎn)產(chǎn)品，收到到(或應(yīng)收收)銷售收收入、銷項項稅41借：銀行存存款等貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅）典型分錄：(例3-26、3-27、、3-28、3-30）422、發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售費費用和稅金金及附加典型分錄：（例3-32）借：銷售費費用貸：銀行存存款等43借：營業(yè)稅稅金及附加加貸：應(yīng)交稅稅費典型分錄：（例3-33）443、期末，，結(jié)轉(zhuǎn)已售售產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商商品典型分錄：（例3-34）45三、產(chǎn)品銷銷售成本的的計算本期產(chǎn)品銷銷售成本=本期產(chǎn)品品銷售數(shù)量量*單位產(chǎn)產(chǎn)品銷售成成本46第六節(jié)財財務(wù)成果的的會計核算算一、利潤的的組成利潤總額=營業(yè)利潤潤+營業(yè)外外收入-營營業(yè)外支出出利潤是企業(yè)業(yè)在一定期期間生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動的的最終成果果營業(yè)利潤=（見P168）47二、帳戶設(shè)置置1、“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”：反映和監(jiān)督企企業(yè)除主營業(yè)業(yè)務(wù)收入以外外的其他銷售售或其他業(yè)務(wù)務(wù)收入482、“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”：用以核算除主主營業(yè)務(wù)成本本以外的其他他銷售或其他他業(yè)務(wù)所發(fā)生生的支出，3、“銷售費費用”：反映企業(yè)在銷銷售產(chǎn)品過程程中發(fā)生的運運輸、裝卸、、包裝、保險險、廣告等費費用494、管理費用指行政管理部部門為組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動而發(fā)發(fā)生的各項費費用，包括行行政管理部門門人員的工資資及福利費、、辦公費、折折舊費、工會會經(jīng)費、職工工教育經(jīng)費、、業(yè)務(wù)招待費費、壞帳損失失、房產(chǎn)稅、、勞動保險費費等。505、財務(wù)費用由于籌資和融融資而發(fā)生的的費用516、營業(yè)外收入指與企業(yè)經(jīng)營營活動無直接接關(guān)系的收入入，如固定資資產(chǎn)盤盈、出出售無形資產(chǎn)產(chǎn)收益、罰款凈收入入等527、營業(yè)外支出指與企業(yè)經(jīng)營營活動無直接接關(guān)系的支出出如固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧、由于于自然災(zāi)害造造成的損失、、罰款支出、、沒收押金、、捐贈支出等等538、投資收益用以核算企業(yè)業(yè)對外投資所所取得的收益益或發(fā)生的損損失。549、“本年利潤潤”：反映和監(jiān)督企企業(yè)的財務(wù)成成果，考核目目標(biāo)利潤的執(zhí)執(zhí)行情況5510、“利潤分配配”為反映和監(jiān)督督利潤的分配配情況而設(shè)置的帳戶戶565711、應(yīng)付股利用以核算企業(yè)業(yè)經(jīng)董事會或或股東大會，，或類似機(jī)構(gòu)構(gòu)決議確定分分配的現(xiàn)金股股利或利潤12、所得稅費用指依據(jù)國家稅稅法的規(guī)定，，對企業(yè)某一一經(jīng)營年度的的所得，按規(guī)規(guī)定的稅率計計算并交納的的稅款。5813、盈余公積用