政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究(論文)

..引論政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性溫總理說(shuō),政府投資項(xiàng)目到哪里,跟蹤審計(jì)到哪里。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和城市化建設(shè)的快速推進(jìn),政府在建設(shè)工程項(xiàng)目方面的投資越來(lái)越大,在財(cái)政支出中所占比例較大。尤其是全球性的金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái),政府更是加大了在固定資產(chǎn)領(lǐng)域的投資。而政府投資項(xiàng)目往往成了腐敗的溫床,成了某些人的門面工程,實(shí)際情形往往與政府投資項(xiàng)目的初衷相違備,為提高政府投資績(jī)效,從源頭上避免浪費(fèi)、防止腐敗和不廉潔行為的發(fā)生,這就需要第三方的有效監(jiān)督。而傳統(tǒng)的事后審計(jì),其局限于已經(jīng)完成了的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),針對(duì)目前出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的不匹配等實(shí)際,應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀的理念統(tǒng)籌建設(shè)工程審計(jì)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)將審計(jì)的切入點(diǎn)前移,將審計(jì)內(nèi)容的覆蓋面擴(kuò)大,不再僅僅是重點(diǎn)審核工程的預(yù)算、結(jié)算,而是對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的管理工作是否規(guī)范、有序、有效進(jìn)行監(jiān)督。..1.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必要性1.1政府投資項(xiàng)目的現(xiàn)狀自08年下半年起全球大規(guī)模的金融危機(jī)暴發(fā)以來(lái),各國(guó)政府都積極的出臺(tái)了相關(guān)救市措施。我們國(guó)家也隨即出臺(tái)了4萬(wàn)億救市計(jì)劃,各級(jí)地方政府也出臺(tái)了各種救市計(jì)劃。其中有大部分資金將投向固定資產(chǎn)領(lǐng)域,其中建安投資又將占著極大的比例。有資料顯示,政府投資固定資產(chǎn)都不是小數(shù)目,動(dòng)轍幾億、幾十億。以國(guó)家為例,5·12大地震之后,國(guó)家將投資一萬(wàn)億對(duì)災(zāi)后進(jìn)行大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施重建；另外目前在建的京滬高鐵投資額千億元以上。以我們XX省為例,政府目前投資的項(xiàng)目有過(guò)江隧道、地鐵、寧杭城際鐵路、滬寧城際鐵路、火車南站、多條高速公路以及城市基礎(chǔ)設(shè)施的大范圍改造等。如何讓這么寵大的投資有效的發(fā)揮作用,造服于民？使錢真正花在刀刃上？使投入的資金獲得最大的投資收益？真正取之于民,用之于民？如何規(guī)范發(fā)、承包雙方的履約行為,真正從源頭上避免浪費(fèi)、防止腐敗和不廉潔行為的發(fā)生？1.2傳統(tǒng)審計(jì)的弊端國(guó)家《審計(jì)法》頒布后建設(shè)工程審計(jì)才正式實(shí)施,整個(gè)審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì),是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督,事前和事中基本沒(méi)有審計(jì)部門介入。不難看到,傳統(tǒng)審計(jì)模式存在著不少弊端：⑴介入時(shí)段滯后當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收,許多施工過(guò)程已無(wú)法看到,隱蔽工程更難再現(xiàn),當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭(zhēng)議時(shí),很難在現(xiàn)場(chǎng)觀察取證。⑵介入形式被動(dòng)審計(jì)前,審計(jì)人員基本上是局外人,對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過(guò)程基本不顧問(wèn),不能主動(dòng)深入到現(xiàn)場(chǎng),僅僅是在接受建設(shè)方委托后,才應(yīng)合同或協(xié)議要求,據(jù)委托方提供的資料進(jìn)行審核,被動(dòng)地開始審計(jì)工作。⑶分歧爭(zhēng)議頻繁當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí),但審計(jì)人員手里卻沒(méi)有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù),而無(wú)法說(shuō)服對(duì)方。因此,爭(zhēng)議時(shí)常發(fā)生,甚至分歧越來(lái)越大,其結(jié)果是審核久拖不決,延長(zhǎng)了審計(jì)周期。⑷靜態(tài)操作存在局限建設(shè)工程全壽命過(guò)程包含了項(xiàng)目建議書、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)〔決算及后評(píng)估這些階段。顯然,傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)〔決算兩個(gè)階段,若著眼于工程的整個(gè)周期,這種審計(jì)帶有很大的片面性和局限性,不能全面反映出對(duì)其它階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督。即使是在施工、竣工結(jié)算這兩階段內(nèi),也只是在事后環(huán)節(jié)介入,事前事中工作量幾乎為零。因此,這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段,不考慮相關(guān)相鄰影響因素的傳統(tǒng)審計(jì)就只是靜態(tài)的工作方法而不是動(dòng)態(tài)的,這就使整個(gè)工程實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的"盲區(qū)"。糾正這種現(xiàn)象,審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)"關(guān)口",實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過(guò)程跟蹤審計(jì),從而做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)"不等亡羊先補(bǔ)牢",避免造成不可挽回的損失。1.3全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)資金的安全、合理和有效使用的途徑之一,相比傳統(tǒng)的事后竣工決算審計(jì)而言,全過(guò)程跟蹤審計(jì)的更具有優(yōu)勢(shì)：⑴審計(jì)范圍更寬,覆蓋面更廣將審計(jì)的切入點(diǎn)前移,將審計(jì)內(nèi)容的覆蓋面擴(kuò)大,不再僅僅是重點(diǎn)審核工程的預(yù)算、結(jié)算,而是對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到建成后的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù),對(duì)投資、管理行為是否規(guī)范、有序、有效進(jìn)行監(jiān)督,實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)。⑵使投資更有效,管理更規(guī)范。顯而易見,跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于能在工程建設(shè)初期就堵塞一些管理上的漏洞,防止工程建設(shè)領(lǐng)域里常見的不規(guī)范行為給國(guó)家造成損失,避免到竣工結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,卻因既成事實(shí)而無(wú)法挽回的情況發(fā)生,它能促使建設(shè)項(xiàng)目管理更規(guī)范,促進(jìn)績(jī)效的提高。⑶全過(guò)程監(jiān)督工程的建設(shè)行為,有助于遏制建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為發(fā)生。建設(shè)工程領(lǐng)域是腐敗的行為的重災(zāi)區(qū),有些建設(shè)方領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)橐灰阉嚼?與承包人搞暗箱操作,損壞國(guó)家利益。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題,規(guī)范管理行為,保證建設(shè)資金合理、合法使用,促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目提高經(jīng)濟(jì)效益。以建制度、防隱患,促發(fā)展為目標(biāo),保證嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序,規(guī)范管理,促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),保證建設(shè)資金的安全、合理和有效使用。1.4政府性投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性⑴有利于完善監(jiān)督體制,增加決策的透明度,防止滋生腐敗行為。近些年來(lái),工程建設(shè)領(lǐng)域一直存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象,防而不止,堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一,就是缺乏有效的監(jiān)督體制,未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。其中,審計(jì)本來(lái)作為重要的監(jiān)督部門,但卻只是在工程竣工后才開始進(jìn)行,這時(shí)"木已成舟",審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多已難以改變和挽回。而實(shí)行跟蹤審計(jì),有利于審計(jì)人員從投資決策開始就參與到對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督之中,隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見,及時(shí)揭露工程建設(shè)過(guò)程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為,制止不正之風(fēng),促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位認(rèn)真履行各自職責(zé),相互配合,正確運(yùn)用權(quán)力,實(shí)施科學(xué)決策和管理,提高建設(shè)工程實(shí)施的透明度和公信度,遵循國(guó)家有關(guān)規(guī)定,防范產(chǎn)生錯(cuò)誤和腐敗行為。⑵有利于嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國(guó)家對(duì)建設(shè)工程相關(guān)的審計(jì)、建筑、招投標(biāo)等法律、法規(guī)。目前,建設(shè)項(xiàng)目主要由《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等法律法規(guī)來(lái)規(guī)制。在項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中,審計(jì)部門除按要求依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定外,還需要依據(jù)其他法律法規(guī)的規(guī)定。但是,由于這些法律法規(guī)之間缺乏有效銜接,傳統(tǒng)的審計(jì)方式往往造成對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在法律適用上的困難。如對(duì)工程造價(jià)審計(jì)爭(zhēng)議是適用《審計(jì)法》還是《合同法》的問(wèn)題；施工方利用建設(shè)單位某些失誤套走建設(shè)資金的問(wèn)題等。而開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),審計(jì)部門及時(shí)參加工程建設(shè)的每個(gè)主要階段和環(huán)節(jié),就能清晰當(dāng)時(shí)的情況和應(yīng)當(dāng)適用的法律,并從整個(gè)法律法規(guī)體系出發(fā)做出恰當(dāng)?shù)呐袛?避免理解和執(zhí)行上的偏差。⑶有利于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理。采取跟蹤審計(jì),將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場(chǎng)管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問(wèn)題,督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理,強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),有效遏止對(duì)建設(shè)工程實(shí)施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象,促進(jìn)建設(shè)單位健全制度,規(guī)范運(yùn)作,科學(xué)管理。⑷有利于提高建設(shè)投資績(jī)效。在我國(guó),建設(shè)工程項(xiàng)目損失浪費(fèi)、擠占挪用、權(quán)錢交易等現(xiàn)象屢禁不止,嚴(yán)重降低了建設(shè)投資績(jī)效。如果實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì),就可以給建設(shè)項(xiàng)目的所有參加方套上法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的"緊箍咒",強(qiáng)化他們?cè)谄渎男懈髯月毮苓^(guò)程中的責(zé)任意識(shí),及時(shí)梳理建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行中各方之間的利益關(guān)系,明確各方在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施中處理有關(guān)問(wèn)題的依據(jù)和規(guī)范,從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為,防微杜漸,整體上提高建設(shè)投資績(jī)效。2.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容2.1對(duì)項(xiàng)目是否執(zhí)行基本建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì)根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析,建設(shè)項(xiàng)目是否按基本建設(shè)程序操作,尤其是在立項(xiàng)階段,對(duì)整個(gè)工程投資的影響達(dá)到75%以上。我國(guó)有些項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)遵從長(zhǎng)官意志,搞政績(jī)工程,缺乏科學(xué)的態(tài)度,把可行性研究變成了可批性研究,在組織專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),不是真心想聽專家的意見,而是走過(guò)場(chǎng)應(yīng)付審批過(guò)關(guān)。在編制工程概算時(shí),有的故意編假概算,搞釣魚工程,事后不斷追加投資,造成決算超概算、概算超估算,或者造成爛尾工程；也有將概算編的很寬裕,覺得反正是國(guó)家的錢,不花白不花,概算做得大一點(diǎn)在實(shí)施時(shí)可以寬松點(diǎn)。忘記了我們的國(guó)家還不是很富裕,我們的絕大部分人民還沒(méi)有脫貧,我們投入基本建設(shè)的每一分錢都是納稅人的錢,我們沒(méi)有理由不珍惜而去浪費(fèi)。尤其在目前國(guó)家大力提倡建設(shè)節(jié)約型、集約型社會(huì)的大背景下,科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、勤儉節(jié)約的工作作風(fēng)應(yīng)該受到我們大力推崇。因此擬建項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性和可行性的研究、論證應(yīng)該得到非常的重視,在對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行論證時(shí)不僅要考慮擬建項(xiàng)目在投資建設(shè)期的成本,還應(yīng)該考慮未來(lái)的運(yùn)營(yíng)成本、要考慮建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期成本,實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期的經(jīng)濟(jì)性與合理性。實(shí)踐證明,違反基本建設(shè)程序,將會(huì)導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)。因此,跟蹤審計(jì)就要從檢查基本建設(shè)程序入手,審查項(xiàng)目建議書中提到的建設(shè)項(xiàng)目是否符合國(guó)家、上級(jí)有關(guān)部門確定的投資方向和投資精神,建議書中闡述的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否真實(shí)、客觀,項(xiàng)目建設(shè)的必要性和可行性的依據(jù)是否真實(shí),了解建設(shè)項(xiàng)目的概況,以及對(duì)報(bào)告中各種數(shù)據(jù)資料是否可靠、準(zhǔn)確等等；審查項(xiàng)目的投資情況、籌融資情況,以及建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的評(píng)價(jià),復(fù)核項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)情況、初步設(shè)計(jì)概算批復(fù)<包括實(shí)施概算批復(fù)、開工批復(fù)>、建設(shè)規(guī)劃和施工許可、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、承包合同及施工管理等文件和技術(shù)資料,促進(jìn)工程建設(shè)單位按規(guī)定辦事,避免發(fā)生決策上的失誤。某代建公司編制的XX省**館概算,送審額4.2億元<投資估算3.2億,超投資估算1億>,審計(jì)人員從項(xiàng)目的批復(fù)文件、可研方案以及參照同類型項(xiàng)目進(jìn)行審核,嚴(yán)格控制建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的提高。發(fā)現(xiàn),建筑面積超2401.57㎡,超5.03%,核減2053萬(wàn)。另外發(fā)現(xiàn),建設(shè)方提高了部分項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),例如,采用了可自動(dòng)開啟的玻璃屋頂、自行車庫(kù)外墻做石材浮雕裝修、室內(nèi)墻面做了大量的玻璃幕墻等,經(jīng)過(guò)多次論證、方案調(diào)整,最終核定概算3.1億元。2.2對(duì)工程設(shè)計(jì)進(jìn)行審核除了立項(xiàng)非常慎重外審計(jì)還應(yīng)該關(guān)注的是工程設(shè)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)樵O(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的影響太大,必須加強(qiáng)對(duì)工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。然而,我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況往往并不重視設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)投資項(xiàng)目的影響,只看到了工程的承包價(jià)格、結(jié)算價(jià)格。在一些國(guó)企中,工程設(shè)計(jì)在都不招標(biāo)。設(shè)計(jì)院在追求利潤(rùn)方面與其他企業(yè)并無(wú)二致,設(shè)計(jì)費(fèi)的收取是以工程建安造價(jià)作為計(jì)費(fèi)基數(shù),基數(shù)越大設(shè)計(jì)費(fèi)也越多,如果很注重方案的優(yōu)化設(shè)計(jì),可能將投入更多人力,而建安造價(jià)作為計(jì)費(fèi)基數(shù),基數(shù)越大設(shè)計(jì)費(fèi)越多,如果很注重方案的優(yōu)化設(shè)計(jì),可能將投入更多人力,而建安造價(jià)降低反而會(huì)減少設(shè)計(jì)費(fèi)收入,因此沒(méi)有優(yōu)化設(shè)計(jì)的動(dòng)力。由于我國(guó)建筑業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)得不合理,更由于企利性的本能,對(duì)投資方來(lái)說(shuō)造成的后果不僅是設(shè)計(jì)費(fèi)的問(wèn)題,更重要的是設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣對(duì)擬建項(xiàng)目總投資以及項(xiàng)目建成后的運(yùn)行成本將影響巨大且深遠(yuǎn)。此外,由于設(shè)計(jì)行業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)和制約機(jī)制,設(shè)計(jì)院靠找關(guān)系接項(xiàng)目,而不是靠?jī)?yōu)秀的方案和周到、細(xì)致的服務(wù)來(lái)取勝。一旦任務(wù)接到手就不再重視設(shè)計(jì)過(guò)程的質(zhì)量和服務(wù),尤其是在設(shè)計(jì)任務(wù)很飽滿而人手又不夠時(shí),就用一些缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)人員直接進(jìn)行設(shè)計(jì),造成圖紙?jiān)O(shè)計(jì)質(zhì)量不好、深度不夠,達(dá)不到施工要求,且圖紙缺陷、漏項(xiàng)很多。一般的建設(shè)單位因?yàn)榧夹g(shù)力量不夠,也沒(méi)有對(duì)圖紙檢查和復(fù)核的能力,又或者工期緊迫等其它原因,在拿到圖紙后就匆忙進(jìn)行施工招標(biāo),在施工過(guò)程中問(wèn)題逐漸暴露后,造成變更多、返工多的狀況,既造成了大量的資源浪費(fèi),又給工程管理帶來(lái)很大的麻煩,投資控制也難保證。針對(duì)目前工程設(shè)計(jì)的情況,應(yīng)該在全國(guó)的國(guó)資投資項(xiàng)目中推行對(duì)工程設(shè)計(jì)進(jìn)行招投標(biāo)、帶方案的招投標(biāo),讓專家評(píng)審出性價(jià)比最優(yōu)的方案中標(biāo),從根本上改變項(xiàng)目設(shè)計(jì)領(lǐng)域里的無(wú)序狀態(tài)。在微觀方面我們可以在設(shè)計(jì)合同中推行限額設(shè)計(jì)、并明確責(zé)任范圍和賠償額度,以提高設(shè)計(jì)單位的責(zé)任意識(shí),把好設(shè)計(jì)質(zhì)量關(guān)、嚴(yán)格控制人為的不合理的隨意變更,此外,還可以通過(guò)一定的手段或采取一定的措施來(lái)彌補(bǔ)不足,比如在發(fā)包以后,讓承包商認(rèn)真對(duì)待圖紙會(huì)審,不走過(guò)場(chǎng)盡早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決,將這方面的風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能小的程度。前面提到的某館的設(shè)計(jì)方案,經(jīng)過(guò)跟蹤審計(jì)的審查發(fā)現(xiàn)有多項(xiàng)不合理,例如,在廣場(chǎng)及車庫(kù)的造型頂及坡面上設(shè)計(jì)采用堆土+表面鋪草皮,需填土4000多方,概算投資額為60萬(wàn)元,因?yàn)樵煨投淹?其基層的鋼筋砼需承載很大的荷載,整個(gè)費(fèi)用需100多萬(wàn)。審計(jì)組提出,可以采用客土噴播的方式,在表層做6㎝左右的噴播層加上草籽,整個(gè)費(fèi)用在50萬(wàn)元左右,經(jīng)過(guò)專家論證是可行的,這一項(xiàng)就節(jié)省了50萬(wàn)。又如,還是這個(gè)項(xiàng)目中,設(shè)計(jì)外墻采用鋁板加金屬鏤空造型,單位面積造價(jià)1500元/㎡,審計(jì)組發(fā)現(xiàn)后,認(rèn)為外裝修注重的是效果,可以把鋁板換成鋁塑板,或者做氟碳噴涂復(fù)合層,每平米將節(jié)約造價(jià)300～500元,這一項(xiàng)將節(jié)約投資約300萬(wàn)元。2.3對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)審查建設(shè)單位的內(nèi)控制度是否完善、以及執(zhí)行情況如何〔包括現(xiàn)場(chǎng)管理情況,如工程合同范圍外的現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程驗(yàn)收制度；材料設(shè)備的價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度等。2.4對(duì)全過(guò)程建設(shè)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)⑴參與項(xiàng)目概算的審定全面了解建設(shè)項(xiàng)目概算編制情況,對(duì)概算進(jìn)行審核,以批復(fù)的投資估算來(lái)控制概算,對(duì)能夠量化的初步設(shè)計(jì)圖紙,盡量計(jì)算工程量并參照同類型工程的造價(jià)指標(biāo),將概算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化,掌握概算的各項(xiàng)控制指標(biāo)。⑵審核項(xiàng)目的預(yù)算按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概算和施工圖設(shè)計(jì),全面審核項(xiàng)目的預(yù)算。以概算控制預(yù)算,以預(yù)算控制結(jié)算。主要有：工程前期費(fèi)〔征地拆遷、土地平整費(fèi)等、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、咨詢費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)和其它費(fèi)用。做到預(yù)算不突破概算投資額,嚴(yán)格建設(shè)單位擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模。⑶對(duì)征地拆遷情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)檢查程序是否合法、政策是否公開、手續(xù)是否完善、標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到。拆遷費(fèi)用是否合理。例如,某政府投資工程被拆遷單位一開始上報(bào)拆遷費(fèi)是280萬(wàn)/畝,經(jīng)過(guò)審計(jì)組深入當(dāng)?shù)氐牟疬w辦、之前拆遷的項(xiàng)目了解以后,拿出有說(shuō)服力的數(shù)據(jù)以及國(guó)家的相關(guān)規(guī)定,與被拆遷單位談判,最后為204萬(wàn)元/畝,節(jié)約投資額2508萬(wàn)元。⑷對(duì)工程建設(shè)其它費(fèi)進(jìn)行審計(jì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)不僅僅是審核工程本身發(fā)生的費(fèi)用,還要對(duì)與工程相關(guān)的其它費(fèi)用是否合理,合規(guī)進(jìn)行控制,比如：項(xiàng)目前期費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、咨詢費(fèi)等。嚴(yán)格控制過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,真正做到結(jié)算不突破預(yù)算投資額。2.5對(duì)招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況進(jìn)行審計(jì)我國(guó)從1999年起陸續(xù)頒布了《中華人民XX國(guó)合同法》、《中華人民XX國(guó)招投標(biāo)法》、《中華人民XX國(guó)建筑法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》等一系列法律法規(guī),規(guī)范了我國(guó)的建筑業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是,真所謂"上有政策,下有對(duì)策",在一些國(guó)資投資項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)中,往往隨意性很大。有些項(xiàng)目在招投標(biāo)之前,為主方已經(jīng)內(nèi)定了承包商,僅僅采用形式上的邀請(qǐng)招標(biāo),邀請(qǐng)幾家承包商,參與投標(biāo),甚至采取圍標(biāo)、陪標(biāo)、等手段,從而排斥其他有競(jìng)爭(zhēng)力的潛在投標(biāo)人來(lái)參與投標(biāo),使招投標(biāo)的過(guò)程流于形式。一旦招投標(biāo)過(guò)程被流于形式后,工程造價(jià)的控制便也被架空了。合理控制工程造價(jià),應(yīng)從源頭做起,主要從以下幾方面著手：⑴對(duì)符合招標(biāo)條件的項(xiàng)目,必須要招標(biāo),嚴(yán)禁建設(shè)單位肢解項(xiàng)目,規(guī)避招標(biāo),從而因缺失招標(biāo)而失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),造成了項(xiàng)目投資額的增加。⑵嚴(yán)格審查擬發(fā)出的招標(biāo)文件,對(duì)其合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核。主要看是否有利于造價(jià)的控制,消除不利條文,提出修改意見。審查招標(biāo)最高限價(jià)是否合理,嚴(yán)禁高估冒算。⑶對(duì)招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì),及時(shí)糾正過(guò)程中存在的不規(guī)范行為,尤其是對(duì)竄標(biāo)、圍標(biāo)、哄抬標(biāo)價(jià)等暗箱操作的重大違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)違法行為及時(shí)移送處理。⑷對(duì)合同條款的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審計(jì),防止合同條款的約定失誤造成投資增加和雙方爭(zhēng)議。對(duì)合同履行情況進(jìn)行審計(jì),審查有無(wú)違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象,杜絕"陰陽(yáng)合同"。糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為,促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。2.6對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)主要審查應(yīng)由政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否落實(shí)、材料和設(shè)備采購(gòu)以及材料價(jià)差調(diào)整有無(wú)相應(yīng)的管理辦法、是否按概算批準(zhǔn)的內(nèi)容采購(gòu)、采購(gòu)價(jià)格是否合理。通過(guò)審計(jì),促進(jìn)被審計(jì)單位通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)方式選擇供應(yīng)商,節(jié)省投資,預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。2.7對(duì)設(shè)計(jì)變更、簽證洽商進(jìn)行審計(jì)在施工過(guò)程中常常會(huì)有設(shè)計(jì)變更,審計(jì)主要對(duì)工程變更的內(nèi)容是否屬實(shí),手續(xù)是否齊全、合規(guī),是什么原因引起變更,它的責(zé)任歸屬如何,并對(duì)變更工程量的復(fù)核、價(jià)格的確認(rèn)進(jìn)行審計(jì),同時(shí)將資料預(yù)歸檔鎖定審計(jì)依據(jù),為以后的竣工結(jié)算做好鋪墊。對(duì)于重大變更所增加的投資在概算內(nèi)無(wú)法調(diào)劑解決的需報(bào)財(cái)政部門審批后才能實(shí)施。在某工程的樁基工程中,設(shè)計(jì)采用的是人工挖孔樁,由于地質(zhì)條件比一般項(xiàng)目的地質(zhì)條件要差,孔深也比較深〔在21米左右,在施工中大范圍的遇到了流砂、坑涌,為了保證工程的質(zhì)量,以及工期的要求,施工單位和監(jiān)理單位及建設(shè)方提出要求采用一些特殊的方法來(lái)保證工程的施工安全,提出了二個(gè)方案：一個(gè)是采用鋼護(hù)筒需增加68萬(wàn)元,一個(gè)是采用坑壁壓密注漿方法需增加138萬(wàn)元。審計(jì)組發(fā)現(xiàn),整個(gè)項(xiàng)目的樁的費(fèi)用正常施工的話在180萬(wàn)元,如果采用其中一種方法將增加37%～的費(fèi)用,經(jīng)過(guò)與建設(shè)單位溝通,建設(shè)單位對(duì)工期沒(méi)有要求,只要安全就可以。審計(jì)組認(rèn)為,既然沒(méi)有工期的要求,應(yīng)該不能冒然的采用這些加強(qiáng)措施,人工挖孔樁屬于傳統(tǒng)的樁型,施工工藝也比較成熟,應(yīng)該是盡量采用傳統(tǒng)的施工方法,實(shí)在不行的話,個(gè)別樁基可以采取一些必要的措施。最后,樁基順利完成成孔,工期雖然拖延了近一個(gè)月,只有部分樁基采用了一些措施,增加了20多萬(wàn)元。為工程節(jié)省了大量的投資費(fèi)用。2.8對(duì)工程結(jié)算及資金使用情況進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的結(jié)算審計(jì),是跟蹤審計(jì)的重頭戲,竣工結(jié)算造價(jià)是工程最終的價(jià)格體現(xiàn)。主要對(duì)竣工結(jié)算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備,工程量是否準(zhǔn)確,計(jì)量計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理,計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合規(guī)。⑴工程竣工結(jié)算造價(jià)的真實(shí)性直接影響項(xiàng)目投資的真實(shí)性。本階段應(yīng)該是單項(xiàng)工程完成一個(gè)審一個(gè),審一個(gè)清一個(gè),這樣會(huì)大大縮短了竣工決算審計(jì)時(shí)間。改變以往以核減率評(píng)價(jià)工程審計(jì)效果的觀念,強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)的實(shí)際成效。⑵根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和資金撥付情況,要對(duì)項(xiàng)目各項(xiàng)結(jié)算、資金撥付和預(yù)付款扣回及甲供材等內(nèi)容進(jìn)行全面審核與監(jiān)督,防止建設(shè)單位超付工程款。審核建設(shè)單位報(bào)送的用款計(jì)劃,監(jiān)督建設(shè)單位合理?yè)芨豆こ炭?并及時(shí)索取價(jià)款結(jié)算發(fā)票。2.9對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)進(jìn)行審查審核和監(jiān)督項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程,按照項(xiàng)目批準(zhǔn)的概算,嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資；監(jiān)督建設(shè)單位資金使用情況,為財(cái)政部門撥款提供依據(jù)；了解建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理情況,督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理水平；為項(xiàng)目建設(shè)單位提供技術(shù)和政策咨詢。2.10審核項(xiàng)目竣工決算督促建設(shè)單位及時(shí)編制竣工決算,做好往來(lái)款項(xiàng)和結(jié)余物資的清理工作,對(duì)照項(xiàng)目概預(yù)算,總結(jié)、分析概預(yù)算執(zhí)行情況；按照有關(guān)規(guī)定對(duì)竣工決算進(jìn)行全面審核。2.11對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效果進(jìn)行審計(jì)主要檢查項(xiàng)目建成的實(shí)際效果與預(yù)期效果是否一致,并予以客觀的評(píng)價(jià)。3.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法,區(qū)別于傳統(tǒng)的審計(jì),對(duì)此,建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方等工程參建各方一開始都多少感到有些迷感和不解,會(huì)提出種種理由拒絕、阻擾審計(jì)工作。若協(xié)調(diào)不好,就會(huì)影響工作。從事跟蹤審計(jì)工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。跟蹤審計(jì)的方法是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),完成審計(jì)任務(wù),獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)和手段。工程造價(jià)的審計(jì)方法主要有審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法等。3.1準(zhǔn)確定位,依法獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職能審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組一定要恪守《審計(jì)法》賦予我們監(jiān)督的職能,做到到位而不越位,不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督,不能搞同體監(jiān)督,不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在跟蹤審計(jì)時(shí),把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位,把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立開展監(jiān)督。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決,委托中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持"誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)"的原則。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng),提出審計(jì)建議,促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)的作用是監(jiān)督,不是工程管理,在任何環(huán)節(jié),審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理,要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重。包括審計(jì)人員、咨詢公司和審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性。尤其是跟蹤審計(jì)人員,雖然長(zhǎng)駐施工現(xiàn)場(chǎng),但不能成為"萬(wàn)金油"、"擋箭牌",只能作為咨詢公司的信息員,收集到情況直接反饋到咨詢公司研究處理,由審計(jì)組及時(shí)向工程指揮部反饋審計(jì)意見,以利整改。通俗地說(shuō),審計(jì)人員不能混同于工程材料員、預(yù)算員甚至是質(zhì)檢員、施工員。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請(qǐng)審計(jì)部門幫助編制標(biāo)底之類,或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)"拍板"等,這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍,審計(jì)人員不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。審計(jì)的職責(zé)定位,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)方案中予以明確,并得到建設(shè)、施工、監(jiān)理各相關(guān)方的認(rèn)可,這樣跟蹤審計(jì)才能做到工作到位而不越位。3.2對(duì)不同建設(shè)項(xiàng)目,采取不同的跟蹤審計(jì)模式對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目,由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量,安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目,根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn),選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié),如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié),進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；對(duì)政府要求高、時(shí)間緊、投資額較大的項(xiàng)目,審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。3.3增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性寓監(jiān)督于服務(wù)之中,既要當(dāng)好政府資金的"衛(wèi)士",又要當(dāng)好決策者、管理者的"謀士",確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購(gòu)情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。3.4整合資源,不斷完善跟蹤審計(jì)工作機(jī)制整合審計(jì)資源,采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)力量,構(gòu)筑跟蹤審計(jì)"三道防線"的做法。在工作方式上,審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組,或委托具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì),并加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。3.5完善跟蹤審計(jì)制度和程序,把握關(guān)鍵控制點(diǎn),主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程中,不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些審計(jì)組與建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見,審計(jì)人員不能老是以監(jiān)督者身份自居,更不能盛氣凌人,而是要以服務(wù)者的身份誠(chéng)懇待人,要全力支持建設(shè)主管部門工作同志正常履行職責(zé)、正常行使上級(jí)賦予他們的各項(xiàng)職權(quán),努力維護(hù)好、發(fā)揮好他們的工作積極性。一方面要堅(jiān)持原則,對(duì)一些高估冒算、虛報(bào)工作量的行為,要從投資方利益的角度出發(fā),要依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法規(guī),堅(jiān)持原則,堅(jiān)決給予糾正,毫不含糊；另一方面,對(duì)一些非原則性的問(wèn)題,則盡量做到少爭(zhēng)論、多理解,要學(xué)會(huì)尊重他人。3.6一個(gè)切實(shí)可行的跟蹤方案是保證跟蹤工作順的前提要使審計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行,必須要制定一個(gè)切實(shí)可行合理的審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案是對(duì)審計(jì)實(shí)施的全面規(guī)劃,是整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作的行動(dòng)指南,是確保能夠順利完成審計(jì)任務(wù),保證審計(jì)工作質(zhì)量,達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的,在實(shí)施審計(jì)前所作的計(jì)劃和安排。一個(gè)好的審計(jì)工作方案應(yīng)做到以下"六個(gè)明確"：⑴明確審計(jì)目標(biāo)跟蹤審計(jì)最基本的動(dòng)機(jī)是期望解決事后審計(jì)的弱效性問(wèn)題,其審計(jì)目標(biāo)要始終圍繞工程投資的真實(shí)性、合法性和效益性。⑵明確審計(jì)內(nèi)容應(yīng)對(duì)開工前、建設(shè)期間、竣工驗(yàn)收決算不同階段的審計(jì)工作內(nèi)容做出明確的界定。⑶明確審計(jì)重點(diǎn)要把握好審計(jì)重點(diǎn),根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來(lái)劃分跟蹤的類型,科學(xué)合理地制定實(shí)施方案,合理配置審計(jì)資源,不能"眉毛胡子一把抓"。⑷明確審計(jì)范圍跟蹤審計(jì)的范圍應(yīng)包括與工程項(xiàng)目有關(guān)的所有建設(shè)管理活動(dòng)及其載體－建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到工程竣工驗(yàn)收的所有工程、財(cái)務(wù)和其他資料,包括前期業(yè)務(wù)資料、概預(yù)算、資金來(lái)源、資金使用與投資管理、交付資產(chǎn)價(jià)值、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等資料。⑸明確審計(jì)對(duì)象跟蹤審計(jì)的對(duì)象是指與工程項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)資金和建設(shè)單位,包括建設(shè)單位、監(jiān)理單位以及施工單位等。4.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)建議4.1轉(zhuǎn)變思想府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì),區(qū)別于一般項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作,要做好政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),需要在思想上真正的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變：⑴是由政府自主審計(jì)向社會(huì)審計(jì)轉(zhuǎn)變政府性建設(shè)項(xiàng)目,投入資金大,建設(shè)周期長(zhǎng),社會(huì)影響力大。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家建設(shè)工程審計(jì)全覆蓋,審計(jì)資源日顯不足。為解決這一矛盾,需借助社會(huì)審計(jì)資源。為規(guī)范審計(jì),確保審計(jì)質(zhì)量和公開公正,作為政府機(jī)構(gòu)需制定一些審計(jì)管理辦法、審計(jì)質(zhì)量考核辦法、審計(jì)招投標(biāo)辦法等規(guī)章制度,采取公開招標(biāo)形式,擇優(yōu)選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu),使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)得到互補(bǔ),資源實(shí)現(xiàn)共享,達(dá)到雙贏目的。⑵是由單純?cè)靸r(jià)審計(jì)向質(zhì)量審計(jì)并重轉(zhuǎn)變隨著招投標(biāo)制度的建立和新材料的廣泛應(yīng)用,審計(jì)人員應(yīng)從工程質(zhì)量入手,采取深入工程現(xiàn)場(chǎng)踏勘檢查,審查一些施工企業(yè)不按圖施工、偷工減料、以次充好、高估冒算等問(wèn)題。如筆者曾經(jīng)在某市政道路工程審計(jì)中,審計(jì)組采取隨機(jī)取芯法審計(jì)工程質(zhì)量,通過(guò)對(duì)四個(gè)標(biāo)段六條道路5.7公里范圍內(nèi)21處的隨機(jī)取芯,查處了瀝青混凝土厚度未達(dá)到12厘米設(shè)計(jì)要求的工程質(zhì)量問(wèn)題,其中一個(gè)標(biāo)段取芯點(diǎn)厚度只有5.5厘米,欠缺率高達(dá)54％。對(duì)此,在依法核減工程造價(jià)126.43萬(wàn)元的基礎(chǔ)上,會(huì)同相關(guān)職能部門對(duì)施工企業(yè)、監(jiān)理公司和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理、施工人員進(jìn)行了處理處罰。又如某綠化工程,審計(jì)人員打破按圖審計(jì)常規(guī),抓住招標(biāo)環(huán)節(jié),通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量和辯認(rèn),發(fā)現(xiàn)了施工企業(yè)回避招標(biāo)價(jià)格下浮、高套規(guī)格級(jí)差、以假代真牟取暴利的不法行為,在送審的770.14萬(wàn)元造價(jià)中,核減327萬(wàn)元,核減率高達(dá)42.46％。⑶是由單一工程量審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變針對(duì)近幾年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的建設(shè)工程因管理不善造成損失浪費(fèi)較為嚴(yán)重和利用新材料高估冒算等的現(xiàn)象,應(yīng)從管理審計(jì)入手,通過(guò)對(duì)招投標(biāo)、施工合同和施工環(huán)節(jié)的全程監(jiān)督分析,監(jiān)督建設(shè)業(yè)主、監(jiān)理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)管理、監(jiān)理和材料價(jià)格把關(guān)不嚴(yán)等方面存在的問(wèn)題。⑷是由單純核減造價(jià)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)并重轉(zhuǎn)變?yōu)樯罨顿Y審計(jì),在嚴(yán)格工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí),另外應(yīng)從工程規(guī)劃設(shè)計(jì)、合同簽訂、投資控制、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管、工程變更、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)入手,進(jìn)行全方位、多角度審核。⑸是由微觀審計(jì)向?yàn)楹暧^服務(wù)轉(zhuǎn)變?cè)谡顿Y建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,注重微觀審計(jì)與宏觀服務(wù)的關(guān)系,針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,采取審計(jì)信息、審計(jì)報(bào)告等形式,提出審計(jì)建議,為政府和領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)。4.2領(lǐng)導(dǎo)重視各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要清醒的認(rèn)識(shí)到建設(shè)項(xiàng)目的總投資控制與工期、質(zhì)量一樣的重要,要認(rèn)識(shí)到總投資控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要方方面面相關(guān)的工作人員的配合、重視,在用人方面要知人善用,盡量選用德才兼?zhèn)涞膶I(yè)技術(shù)人才放在關(guān)鍵的崗位上,在企業(yè)內(nèi)部要制定切實(shí)可行的規(guī)章制度、實(shí)施細(xì)則等與國(guó)家的大法相呼應(yīng),并且輔之于賞罰分明的經(jīng)濟(jì)手段、行政手段等。相信通過(guò)上述種種努力,一定會(huì)使我們的每一分錢的投入都物有所值的收益,一定會(huì)在源頭就遏制住腐敗和不廉潔行為,避免"工程上馬、干部下馬"的狀況發(fā)生。4.3提升人員素質(zhì)相對(duì)于傳統(tǒng)的竣工后的決算審計(jì),工程跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。沒(méi)有較高的綜合素質(zhì),缺乏專業(yè)勝任能力,審計(jì)人員就無(wú)法承擔(dān)審計(jì)重任,審計(jì)目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。合格的審計(jì)人員應(yīng)具備以下基本條件：⑴作風(fēng)要過(guò)硬既要有較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí),更要樹立"重實(shí)際、說(shuō)實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效"的工作作風(fēng),要加強(qiáng)自身修養(yǎng),注意自身形象。審計(jì)工作是和"錢"打交道的工作,每一個(gè)數(shù)字代表的都是相關(guān)方的利益,因此,審計(jì)工作者也成為各方要"爭(zhēng)取"的對(duì)象。這就要求審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感,堅(jiān)持原則,秉公辦事,時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心,做到不徇私情,不為私利所動(dòng),全心全意為業(yè)主服務(wù)。⑵業(yè)務(wù)要精湛這是審計(jì)人員"吃飯的本錢",也是贏得社會(huì)尊重的基礎(chǔ)。要提升業(yè)務(wù)素質(zhì),審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),與時(shí)俱進(jìn)。當(dāng)前科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異,新技術(shù)、新工業(yè)不斷涌現(xiàn),一個(gè)人的專業(yè)水平無(wú)論有多高,若是停滯不前,懈于補(bǔ)充、完善,那么他原有專業(yè)知識(shí)和技能就會(huì)漸漸落后和老化。因此,審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)際兩方面的學(xué)習(xí)和提高。特別是在我國(guó)加入WTO后,要盡快與國(guó)際慣例接軌,盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動(dòng)態(tài)、最先進(jìn)的知識(shí)點(diǎn)。與此同時(shí),還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目,努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。5.困惑在本人多年的實(shí)踐過(guò)程中也常有一些困惑的問(wèn)題,例如：5．1竣工圖紙與簽證不符竣工圖偏差與工