初級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)串講

20XX年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺串講班1第一章會(huì)計(jì)概述2專題一：會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（★★★）會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量31、會(huì)計(jì)主體定義了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)定義了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。3、會(huì)計(jì)分期月度、季度、半年度和年度4、貨幣計(jì)量——人民幣4二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（★★★）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而非實(shí)際收支作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。（主要基礎(chǔ)）2、收付實(shí)現(xiàn)制，是指以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。（政府預(yù)算會(huì)計(jì)）5三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性61、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。3、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。74、可比性（1）要求可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。（2）類型①橫向可比：不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。②縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。85、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。97、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。（1）不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益（計(jì)提各種資產(chǎn)減值）（2）不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。（預(yù)計(jì)負(fù)債）8、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。10專題二：會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素及基確認(rèn)條件（★★★）11(-)資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。1、資產(chǎn)具有三方面特征：(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。122,確認(rèn)條件(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(二)負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，1、負(fù)債具有三方面特征：(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。132、確認(rèn)條件(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。14(三)所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積)、其他權(quán)益工具、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)：所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。15(四)收入的定義及其確認(rèn)條件收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1、收入具有三方面特征：(1)收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。(2)收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(3)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。162,確認(rèn)條件(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款：（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額：（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。17（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1、費(fèi)用具有三方面特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。（2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。182,確認(rèn)條件（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。19二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性（★★）（一）歷史成本：為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。（固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)）（二）重置成本：按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額（固定資產(chǎn)盤盈）（三）可變現(xiàn)凈值：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。（存貨期末計(jì)量）（四）現(xiàn)值：未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值（五）公允價(jià)值：市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（交易性金融資產(chǎn)）20三、會(huì)計(jì)等式（★★）會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，是表明會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。會(huì)計(jì)等式包括財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營(yíng)成果等式。1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2,收入-費(fèi)用=利潤(rùn)21專題三：會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法一、會(huì)計(jì)科目（★）（一）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。1、會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素），可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目；2、按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。22（二）會(huì)計(jì)賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。1、賬戶按照核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；2、按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。233、基本結(jié)構(gòu)①賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）；②日期（用以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的日期）；③憑證字號(hào)（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；④摘要（概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；④金額（增加額、減少額和余額）24二、借貸記賬法（★★★）借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。我國(guó)采用借貸記賬法。復(fù)式記賬法，是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。25（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。26（三）借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。1、會(huì)計(jì)分錄三要素：（1）應(yīng)借應(yīng)貸方向（借貸方向）（2）相互對(duì)應(yīng)的科目（會(huì)計(jì)科目/會(huì)計(jì)賬戶）（3）金額（應(yīng)記金額/變動(dòng)金額）272、會(huì)計(jì)分錄的類型

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一借多貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一借多貸多*貸多借多貸28（四）借貸記賬法下的試算平衡（★★★）試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。29試算平衡類型項(xiàng)目發(fā)生額試算平衡余額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)旨全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡公式的赳碘借方發(fā)生額mt=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)據(jù)借貸記賬法”有借必有貸，借貸必“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"財(cái)務(wù)狀況等式30【小結(jié)】不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡。（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡。（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。31（4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。（5）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡?！咀⒁狻坑捎谫~戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，所以需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。

32專題四：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序一、會(huì)計(jì)憑證(-)會(huì)計(jì)憑證定義會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。(二)原始憑證1、定義原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。332,分類（★★）按照取得來(lái)源分類自制原始憑證

外來(lái)原始憑證一按照取得來(lái)源分類自制原始憑證

外來(lái)原始憑證一按照格式分類通用憑證

專用憑證一次憑證按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類 累族證匯總憑證3、內(nèi)容原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括：(1)憑證的名稱：(2)填制憑證的日期：(3)填制憑證單位名稱和填制人姓名;(4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；(5)接受憑證單位名稱；(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；(7)數(shù)量、單價(jià)和金額。354、原始憑證填制和審核要求(★★★)(1)填制要求原始憑證的填制，應(yīng)當(dāng)符合記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書(shū)寫清楚規(guī)范、編號(hào)連續(xù)、填制及時(shí)等要求，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。(2)審核內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性等進(jìn)行審核。36(三)記賬憑證1、定義記賬憑證，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。2、分類記賬憑證按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。373、內(nèi)容(1)填制憑證的日期；(2)憑證編號(hào)；(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；(4)會(huì)計(jì)科目；(5)金額；(6)所附原始憑證張數(shù)；(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。384、填制要求(★★★)①記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。②記賬憑證的書(shū)寫應(yīng)當(dāng)清楚規(guī)范，相關(guān)要求同原始憑證一致。③除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。④記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。39⑤記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)⑥填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。⑦記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。405、記賬憑證審核41二、會(huì)計(jì)賬簿(-)會(huì)計(jì)賬簿的定義會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。(二)賬薄的分類1、會(huì)計(jì)賬簿按照用途分為(1)序時(shí)賬簿(2)分類賬簿(3)備查賬簿：422、按照賬頁(yè)格式分為(1)三欄式賬簿(僅反映資金運(yùn)動(dòng)的)(2)多欄式賬簿(成本費(fèi)用類明細(xì)賬)(3)數(shù)量金額式賬簿：(原材料，庫(kù)存商品明細(xì)賬)3、按照外形特征分為(1)訂本式賬簿(總賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬)(2)活頁(yè)式賬簿(大部分明細(xì)賬)(3)卡片式賬簿(固定資產(chǎn)卡處明細(xì)賬)43(三)賬薄啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。(四)會(huì)計(jì)賬簿的登記要求(★★)44①準(zhǔn)確完整②正常記賬使用藍(lán)黑墨水在下列情況下，可以使用紅色墨水記賬：(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。45③順序連續(xù)登記④結(jié)出余額現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。⑤過(guò)次承前⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)46(五)總賬與明細(xì)賬的平行登記(★★)1、要點(diǎn)平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。2、具體要求

47（六）對(duì)賬與結(jié)賬（★★★）1、對(duì)賬48①賬證核對(duì)賬簿是根據(jù)經(jīng)過(guò)審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況,記賬后，應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。49②賬賬核對(duì)50③賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。a.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符：現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)于每日終了與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，不準(zhǔn)以借條抵充現(xiàn)金或挪用現(xiàn)金，要做到日清月結(jié)。51b.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符；（特別記憶一下）c.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符；d.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。522、結(jié)賬結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括結(jié)清各種損益類賬戶,據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。53(七)錯(cuò)賬更正方法(★★★)劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法541、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。552、紅字更正法(憑證有誤)——重點(diǎn)掌握紅字更正法，適用于以下兩種情形：(1)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤。(2)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。563、補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額的時(shí)候，采用補(bǔ)充登記法。57三、、賬務(wù)處理程序(★★★)企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。58(-)記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。1、適用記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。2、優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況3、缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。59(-)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。1、適用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。602、優(yōu)點(diǎn)減輕了登記總分類賬的工作量，能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。3、缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。61(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。1、適用科目匯總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。2,優(yōu)點(diǎn)減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡，3,缺點(diǎn)科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。62專題五：財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)產(chǎn)清查1、定義財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。633、財(cái)產(chǎn)清查的方法(★★★)(1)庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。64(2)銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。65未達(dá)賬項(xiàng)的四種表現(xiàn)：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。66銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法原則：力口：對(duì)方已收，本方未收減：對(duì)方已付，本方未付67調(diào)節(jié)表基本結(jié)構(gòu)銀行存款余額調(diào)節(jié)表A銀行對(duì)賬單余額D加工銀行已收:加：企業(yè)已收銀行未收E減：銀行已付C=X減：企業(yè)已付F=YA+B-CD+E-F68(3)實(shí)物資產(chǎn)的清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法進(jìn)行。在實(shí)物清查過(guò)程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。4、賬務(wù)處理(**)見(jiàn)第二章69二、財(cái)務(wù)報(bào)告(-)財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。70(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。71第二章資產(chǎn)(非常非常非常重要)72專題一：貨幣資金一、貨幣資金1、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：(1)職工工資、津貼；

（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金;（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；73（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)：（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。742、賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用;（2）現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款：屬于無(wú)法查明原因的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。清查 市批前清查 市批前一 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)報(bào)溢貸：其他應(yīng)付款（多收或少找）營(yíng)業(yè)外收入（查無(wú)原因）.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（少收或多找）貸：庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用（管理不善）貸：待處理財(cái)產(chǎn)報(bào)溢76二、銀行存款（略）三、其他貨幣資金（-）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。（二）基本賬務(wù)處理1、轉(zhuǎn)入時(shí)借：其他貨幣資金一一XX貸：銀行存款等2,結(jié)算時(shí)借：原材料/庫(kù)存商品/交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——XX77專題二：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)一一特指商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）

（-）應(yīng)收票據(jù)的取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（二）2.^8501L背書(shū)枇借：銀行存款借：南施居財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交脫要一應(yīng)交增值脫（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3至期收回銀行存款（"也可在借方）借：銀行存款貨：應(yīng)收票據(jù)（三）顫未收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)/短期版二、應(yīng)收賬款（一）入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。1..發(fā)生賒鈾（注意考慮商業(yè)折扣的問(wèn)題）借：應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款【代螞項(xiàng)】.實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)【總額法】借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收魅款3.轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【注意】不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在"應(yīng)收賬款”科目tm.如果"應(yīng)科目的期貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng).81三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。值,領(lǐng)瞰域懈黃信：原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交?穗~~應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付爆13小時(shí)借：預(yù)付煤貸：銀行由4.信：銀行存款貸：預(yù)付》歙【宣】的饗記A”應(yīng)橫鍬科目的＜昉.82四、其他應(yīng)收款(-)內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;.應(yīng)收的出租包裝物租金；.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。83(~)基本賬務(wù)處理1、發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金2、核銷時(shí)借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金(余款)管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款銀行存款等/庫(kù)存現(xiàn)金84五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(-)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值。85(-)賬戶設(shè)置借方(左方) 壞賬準(zhǔn)備貸方(右方)(2)沖減壞煉時(shí)(2)沖減壞煉時(shí)(1)計(jì)提壞蝴(2)辛隈壞賬時(shí)(3)壞賬收回時(shí)企業(yè)現(xiàn)有的壞賬準(zhǔn)備余額(三)賬務(wù)處理①it■提壞蝌借：信用減(酶失貸：壞賬準(zhǔn)備②收回時(shí)借：應(yīng)收！1欹貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行商貸：應(yīng)收爆上個(gè)分錄可以合并為借：銀行■:貸：壞賬準(zhǔn)備③發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備賃：應(yīng)收II歙創(chuàng)屣壞賬借：信用減(酶失貸：壞賬準(zhǔn)備⑤沖回壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失87(四)小結(jié)項(xiàng)目應(yīng)收W歙賬面價(jià)值變化(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(2)沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 砌口 (3)場(chǎng)發(fā)生壞賬損失不變(4)認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回加88專題三：交易性金融資產(chǎn)核心提?。?1)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用不計(jì)入成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)；(2)購(gòu)買投資時(shí)含有已經(jīng)宣傳但尚未發(fā)放的股利和利息時(shí)，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不計(jì)入初始入賬價(jià)值。(3)持有期間獲得的股利或利息時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的投資收益。(4)發(fā)生的交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證的可以抵扣。

⑸出售金融資產(chǎn)需要計(jì)算繳納增值稅(售價(jià)-含股息買價(jià))/(1+6%)*6%。89一、賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)——成本(1)取得時(shí)(1)處置時(shí)(2)公允價(jià)值〉賬面價(jià)值(2)公允價(jià)值〈賬面價(jià)值(3)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸差(3)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借差企業(yè)現(xiàn)有的投資90二、賬務(wù)處理1、初始取得時(shí)1、初始取得時(shí)借：交易嬌【公允狗應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【已宣傳未發(fā)放的股息】投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】酬(進(jìn)項(xiàng)曬)【按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額】

貸：其他貨幣資金一ma投資款2、【購(gòu)有已經(jīng)宣告但是沒(méi)有發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息】借：其他貨幣資金一存出投資款貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3、期末計(jì)酬3、期末計(jì)酬(1)公^Hl＞瞬的時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值變動(dòng)貸動(dòng)損益(2)公^借：公貸：交易性金融資允價(jià)值變動(dòng)4、持有期間對(duì)方g告發(fā)放股利颯息時(shí)借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貨：投資收益儂射：借：其他貨幣資金一存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息93935、處置時(shí)借：銀行存款交易性金融紓—＞允價(jià)值變動(dòng)陽(yáng)嶼［領(lǐng)貸：交易域郵一^允價(jià)｛懿動(dòng)［端】6、轉(zhuǎn)讓金融商品交納增值稅時(shí)【(售價(jià)-含股息買價(jià))/(1+6%)*6%］(1)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(2)轉(zhuǎn)讓虧損時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益94專題四：存貨一、存貨入賬價(jià)值的確定1.外購(gòu)存貨成本a關(guān)稅,消費(fèi)稅、資嬲2運(yùn)輸途中的合；小規(guī)眥稅A外購(gòu)套口成本豫ka關(guān)稅,消費(fèi)稅、資嬲2運(yùn)輸途中的合；小規(guī)眥稅A外購(gòu)套口成本豫k消費(fèi)稅、資源稅、增值稅(三)委托加工的存貨(三)委托加工的存貨支付的往返運(yùn)費(fèi)成本目發(fā)出材料的成本支付的消費(fèi)稅收回直接對(duì)外出售：收回后連續(xù)加工應(yīng)收產(chǎn)品:可做］Z/^^5i3&9S^.甲公司（委托方）在I,支付的往返運(yùn)費(fèi)成本目發(fā)出材料的成本支付的消費(fèi)稅收回直接對(duì)外出售：收回后連續(xù)加工應(yīng)收產(chǎn)品:可做］Z/^^5i3&9S^.甲公司（委托方）在I, 一乙公司就是甲公；i乙公司（受托方）口甲向乙支付消費(fèi)稅務(wù)人二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法，則在存貨發(fā)出時(shí)，要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。97.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。98.先進(jìn)先出法按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大?！咀⒁狻吭谖飪r(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值。99.月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=成本/數(shù)量月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本/月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量義存貨單位成本優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨成本日常管理與控制。100.移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）+（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次

進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量義本月月末存貨單位成本101三、原材料1拳料同到借：原材料應(yīng)夯穗儂廓e?）貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付田應(yīng)付爆2單到貨未到（1）單到時(shí)：信：在3醐資函*?（進(jìn)卿藏）貸：銀行存款原他貨幣資金/應(yīng)付察/應(yīng)付1殿（2）材料臉收入庫(kù)時(shí)信：原材料貸：在途物資卜料到單未到月末仍未收到單據(jù)時(shí),材料按暫估價(jià)值入賬:借：原材料貸：應(yīng)——下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以;中回：借：應(yīng)付?微~~暫估應(yīng)付賬款貨：原材料據(jù)到后按單料同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.（-）原材料按計(jì)劃成本法核算1季料同到1、單料同到借：材料來(lái)購(gòu)—（進(jìn)項(xiàng)礴）貨：銀行存款原他貨幣資金/應(yīng)付剽8/應(yīng)付瓶款：借：原材料【計(jì)劃成本】貸：材料采購(gòu)【理解為實(shí)際成本】材料成本差異［節(jié)約差異］z單里限未期⑴哪5W借：材料森應(yīng)交稅會(huì)~應(yīng)交增蹣（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付電/應(yīng)付爆厚他貨幣資金借：【計(jì)劃成本】貸：材料采購(gòu)【理解鄭的成本】材料成本差異CF5約差異】

3、發(fā)出材料時(shí)3、發(fā)出材料時(shí)借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)產(chǎn)品耗用】制造費(fèi)用【車I司共同耗用】管理費(fèi)用［管理部門耗用］銷售費(fèi)用【銷售部門耗用】在建工程［建筑工程抵用］研發(fā)支出［無(wú)形資產(chǎn)耗用］合同履約成本【履行使用耗用】貨：原材料【發(fā)出數(shù)量*計(jì)劃單價(jià)】4、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)產(chǎn)品耗用】制造費(fèi)用【車間共同耗用】管理費(fèi)用［管理部門耗用］銷售費(fèi)用【銷售部門耗用】在建工程［建筑工程耗用］研發(fā)支出【無(wú)形資產(chǎn)耗用】蜩除相貸：楙4郵差異【結(jié)轉(zhuǎn)級(jí)差異】制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出合同18約成本材料成本差異率=成本差異/計(jì)劃成本（期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）+（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）xioo%【注意1】節(jié)約差異為負(fù)號(hào)，超支差異為正號(hào)。【注意2】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本義期初材料成本差異率105本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=期末結(jié)存材料計(jì)劃成本X材料成本差異率106四、包裝物.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。五、委托加工物資（略）107六、庫(kù)存商品商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。（1）毛利率法毛利率=（銷售毛利/銷售額）X100%銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓銷售成本=銷售凈額-銷售凈額X毛利率=銷售凈額X（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本108

（2）售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。商品進(jìn)銷差價(jià)率=差價(jià)/售價(jià)（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）+（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）X100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本109七、存貨清查（一）賬戶設(shè)置（1）盤虧時(shí)（（1）盤虧時(shí)（2）結(jié)轉(zhuǎn)盤盈時(shí)（1）當(dāng)時(shí)（2）結(jié)轉(zhuǎn)盤虧時(shí)F無(wú)余額借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸（二）、2、盤虧處理1、盤盈處理借：待處理財(cái)f溢借：庫(kù)存育品/原材料貸：原材料/庫(kù)存商品貸：的理財(cái)產(chǎn)損溢迎（進(jìn)項(xiàng) 出）（2）市批處理時(shí)（2）畝械理時(shí)借：待照財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用［管理不善造成的］貸：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款【責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償】營(yíng)業(yè)^支出【自然災(zāi)害保險(xiǎn)公司不足賠"分】原材料【蝴入庫(kù)】貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢111七、存貨的期末計(jì)量（一）計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（二）存貨跌價(jià)的情形存貨成本〉存貨可變現(xiàn)凈值（三）可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)112（四）賬務(wù)處理1、當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失1、當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【差額】2、轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨趺價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【零為限】貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨趺價(jià)準(zhǔn)備4、貨的準(zhǔn)酗借：主營(yíng)"郵嬌存貨趺價(jià)準(zhǔn)備【對(duì)于已計(jì)提存貨趺價(jià)準(zhǔn)備】貸：庫(kù)存商品113專題五：固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。.外購(gòu)固定資產(chǎn)（1）入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（3）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。114.建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。(1)自營(yíng)工程④支付工程工資及福利時(shí)：借：在建工程借：工程儂貸：應(yīng)付職工軸H應(yīng)交溫費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1kzic朝：貸：銀行存款借：謾工程貸：庫(kù)存商品［成本價(jià)］借：管工程卜碉材曬：貸：工程物資借：在建工程③支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí)：貸：原材料【成本價(jià)】借：在建工程⑦工程完I時(shí)：貸：銀行存款借：甌資產(chǎn)貸：在譚T程(2)出包工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，''在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。117(二)固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述(1)影響固定資產(chǎn)折舊的因素①固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。118(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，具體情況包括：①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)VS經(jīng)濟(jì)法企業(yè)所得稅的規(guī)定？②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)③使用中的固定資產(chǎn)③未使用的固定資產(chǎn)VS經(jīng)濟(jì)法中企業(yè)所得稅的規(guī)定？④經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)⑥融資租入的固定資產(chǎn)⑦已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)。119(3)不應(yīng)計(jì)提折舊的范圍，具體包括：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)：②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；③已轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)（即進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊）；④持有待售的固定資產(chǎn)；⑤提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。120【注意】：①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊：待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。1212.固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（1）年限平均法（又稱直線法）年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限=［固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）〃預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12122（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)義（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）+預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限X100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率在固定資產(chǎn)使用年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。（最后兩年直線法）123（4）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和X100%折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X折舊率124.固定資產(chǎn)折舊的核算基本賬務(wù)處理：誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊】管理費(fèi)用【行政用固定資產(chǎn)的折舊】銷售費(fèi)用【銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊】在建工程【用于工程的固定資產(chǎn)的折舊】研發(fā)支出【用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊】其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)的折舊】貸：累計(jì)折舊125（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化?；举~務(wù)處理：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款等1262、替換舊設(shè)備時(shí)借：銀行存款/原材料（入庫(kù)殘料價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程127.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目。借：管理費(fèi)用【企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門】銷售費(fèi)用【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)】貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等128（四）固定資產(chǎn)的處置企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的凈損益應(yīng)記入“資產(chǎn)處置損益”；非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間處置凈損益通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。129

?^bS（1）借：固定資產(chǎn)清理?^bS（1）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生殖費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款借：銀行存款原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交猊費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷）借：資產(chǎn)處置損益—E流動(dòng)資產(chǎn)處置戰(zhàn)失【生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間損失］營(yíng)業(yè)外支出一非常損失【目災(zāi)害等非正常原因】固定資產(chǎn)清理貸：固定費(fèi)產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得營(yíng)業(yè)外收入130（五）固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【盤虧的張面價(jià)值】累出《日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)