注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》臨考密訓(xùn)卷一

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》臨考密訓(xùn)卷一1［單選題］（江南博哥）2X22年12月31日。甲公司的某項(xiàng)正處在開發(fā)階段的無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目（已符合資本化條件）的賬面價(jià)值為14000萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入1200萬元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項(xiàng)目在以前未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。2X22年年末，該開發(fā)項(xiàng)目扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12000萬元。假定該開發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值無法可靠取得。不考慮其他因素，則2X22耍12月31日該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失為（）。2000萬元06000萬元2800萬元正確答案：D參考解析：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否出現(xiàn)減值跡象。都應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),應(yīng)選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（11200萬元）。由于條件未告知其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此，該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=14000—11200=2800（萬元）。2［單選題］關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的是（）。A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量B.償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量正確答案：B參考解析：購買子公司少數(shù)股權(quán)，在個(gè)別報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，在合并報(bào)表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在個(gè)別報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，在合并報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。3［單選題］為實(shí)現(xiàn)“三去一降一補(bǔ)”政策，2X21年6月，甲公司股東大會(huì)決定淘汰落后產(chǎn)能，處置部分生產(chǎn)線。2X21年10月31日，甲公司與乙公司簽訂生產(chǎn)線出售合同。根據(jù)合同約定，生產(chǎn)線出售價(jià)格為1000萬元，甲公司負(fù)責(zé)將生產(chǎn)線拆除并運(yùn)送至乙公司廠房，經(jīng)乙公司驗(yàn)收后付款，甲公司預(yù)計(jì)拆除、運(yùn)送等費(fèi)用為50萬元，該項(xiàng)交易自合同簽訂之日起6個(gè)月內(nèi)完成，如有違約，違約方需向?qū)Ψ街Ц哆`約金300萬元。該生產(chǎn)線系甲公司于2X18年7月購入并投入使用，原價(jià)為1800萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。2X22年2月，因乙公司業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提出解除合同并向甲公司支付了違約金。甲公司尚無進(jìn)一步尋找買家的計(jì)劃。甲公司2X21年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X22年3月10日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)于上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）oA.甲公司應(yīng)在2X21年6月將該生產(chǎn)線劃分為持有待售資產(chǎn)B.該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1215萬元C.甲公司取得違約金應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.2X22年2月該生產(chǎn)線不再滿足持有待售條件正確答案：D參考解析：非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:（1）可立即出售（2X21年6月）；（2）出售極可能發(fā)生（2X21年10月31日），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；如果持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1800—1800/10/12X（5+12+12+10）（生產(chǎn)線系甲公司于2X18年7月購入并投入使用，從2X18年8月開始計(jì)提折舊，到2X21年10月31日劃分為持有待售停止折舊）=1215（萬元），該生產(chǎn)線公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額=1000—50=950（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)的賬面價(jià)值為950萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；乙公司違約事件發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；2X22年2月因甲公司尚未作出進(jìn)一步尋找買家的商業(yè)計(jì)劃，不滿足“出售極可能發(fā)生”，不再滿足持有待售劃分條件，選項(xiàng)D正確。4［單選題］下列各項(xiàng)關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（）oA.授予日，除立即可行權(quán)的股份支付外，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付無須進(jìn)行賬務(wù)處理，但以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.在等待期內(nèi)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量C.如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)需將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日后根據(jù)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益正確答案：c參考解析：本題考查的是股份支付的會(huì)計(jì)處理。授予日，除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付均無須進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；在等待期內(nèi)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付需按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日無須重新計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，選項(xiàng)C正確；對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日后根據(jù)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5［單選題］2X21年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為400萬元，數(shù)量為20噸。該原材料全部用于按照合同約定向乙公司銷售20件B產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)合同約定，甲公司應(yīng)于2X22年4月30日前向乙公司發(fā)出20件B產(chǎn)品，每件售價(jià)為30萬元。將A原材料加工成20件B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本220萬元，銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。2X21年年末，市場A原材料每噸售價(jià)為18萬元，銷售每噸A原材料預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。2X21年12月1日，A原材料所對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為5萬元。不考慮增值稅等其他因素，甲勾司2X21年12月31日對(duì)A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）oA.30萬元25萬元44萬元39萬元正確答案：B參考解析：A材料用于加工B產(chǎn)品，因此需測算B產(chǎn)品是否發(fā)生減值，B產(chǎn)品的成本=400+220（將A原材料加工成20件B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本220萬元）=620（萬元），B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=［30—0.5（銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元）］X20=590（萬元），B產(chǎn)品發(fā)生減值，需要對(duì)A原材料進(jìn)行減值測試;A原材料的可變現(xiàn)凈值=［30-0.5（銷售每件B產(chǎn)品預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元）］X20—220=370（萬元），其成本為400萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=400—370=30（萬元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400—370—5=25（萬元），選項(xiàng)B正確：選項(xiàng)A并未考慮到A原材料在12月初存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。在計(jì)算A原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，不能直接使用A原材料可變現(xiàn)凈值與成本比較,A原材料的可變現(xiàn)凈值=［18—0.2（銷售每噸A原材料預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元）］X20—400=—44（萬元），且未考慮A原材料所對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為5萬元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。選項(xiàng)D在選項(xiàng)C的基礎(chǔ)上考慮了A原材料所對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為5萬元，但是仍用A原材料可變現(xiàn)凈值與成本比較，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。6［單選題］2x22年2月1日，甲公司向銀行借款3000萬元專門用于建設(shè)廠房，預(yù)計(jì)建設(shè)期為2年。該項(xiàng)借款年利率為5%,期限為3年，分期付息到期還本。2X22年2月1日，工程開工并支付工程款1000萬元，2X22年8月1日，工程出現(xiàn)質(zhì)量問題被相關(guān)部門責(zé)令限期整改，2X22年12月1日，工程整改完成并開工，當(dāng)日支付工程款500萬元。企業(yè)將閑置資金用于購買理財(cái)產(chǎn)品，月利率為0.2%o不考慮其他因素，2X22年甲公司應(yīng)資本化的借款利息是（）oA.87.5萬元60.5萬元137.5萬元110.5萬元正確答案：b參考露析：本題考查的是專門借款利息資本化金額的計(jì)算。2X22年2月1日為借款日、開工日和資產(chǎn)支出日，開始資本化時(shí)點(diǎn)為2X22年2月1日。工程因非正常中斷且時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，需要暫停資本化（2X22年8月1日至2X22年12月1日），2X22年借款利息費(fèi)用應(yīng)資本化7個(gè)月（2X22年2月1日至2X22年7月31日、2X22年12月1日至2X22年12月31日），2X22年2月1日至2X22年7月31日閑置資金收益=（3000—1000）X0.2%X6=24（萬元），2X22年12月1日至2X22年12月31日閑置資金收益=（3000—1000—500）X0.2%X1=3（萬元），2X22年借款費(fèi)用應(yīng)資本化的金額=3000X5%X7/12一（24+3）=60.5（萬元），選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，未扣除閑置資金收益；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤按11個(gè)月計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額，且未扣除閑置資金收益；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤按11個(gè)月計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額。［單選題］下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）oA.甲公司按照新收入準(zhǔn)則將設(shè)備定制業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法由在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)變更為在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn).乙公司將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為以使用固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計(jì)提折舊C.丙公司將其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由收益法變更為市場法D.丁公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式正確答案：C參考露析：丙公司將其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由收益法變更為市場法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)c正確；甲公司按照新收入準(zhǔn)則將設(shè)備定制業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法由在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)變更為在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；乙公司將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為以使用固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計(jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；丁公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。8［單選題］2x21年9月1日，甲公司向A銀行貸款5000萬元，期限1年。至2X22年8月31日甲公司因與A銀行存在分歧，未按期還款。A銀行將甲公司訴至法院，至2X22年12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢企業(yè)法律顧問后認(rèn)為敗訴的可能性為80%,如果敗訴除需要支付貸款本金和利息5600萬元外，還需要支付違約金520萬元，另發(fā)生訴訟費(fèi)用50萬元。不考慮其他因素，2X22年12月31目，甲公司因上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出是（）o570萬元6170萬元520萬元5520萬元正確答案：C參考解析：本題考查的是未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。甲公司或有事項(xiàng)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件（企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，金額能夠可靠計(jì)量），甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債570萬元,確認(rèn)營業(yè)外支出520萬元（賠償?shù)倪`約金），確認(rèn)管理費(fèi)用50萬元，貸款本金和利息不屬于預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，誤將訴訟費(fèi)確認(rèn)為營業(yè)外支出；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，誤將訴訟費(fèi)用、貸款本金和利息確認(rèn)為營業(yè)外支出，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤將貸款本金確認(rèn)為營業(yè)外支出。本題會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出520管理費(fèi)用50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5709［單選題］甲公司2X21年3月31日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房產(chǎn)原值為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至2X21年3月31日已經(jīng)使用3年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1000萬元，2X21年12月31日公允價(jià)值為930萬元。假設(shè)稅法對(duì)該房產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，且與房產(chǎn)自用時(shí)的折舊政策一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%,甲公司下列與該投資性房地產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是（）o2X21年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為930萬元2X21年12月31日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為625萬元C.2X21年12月31日遞延所得稅負(fù)債期末余額為76.25萬元D.2X21年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用76.25萬元正確答案：D參考解析：2X21年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值930萬元，選項(xiàng)A正確；2X21年12月31日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=（1000—1000/10X3）一1000/10X9/12=625（萬元），選項(xiàng)B正確；2X21年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=（930—625）X25%=76.25（萬元），選項(xiàng)C正確；甲公司2X21年3月31日初始確認(rèn)投資性房地產(chǎn)時(shí)以公允價(jià)值1000萬元入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000—1000/10X3=700（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1000—700=300（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額為75萬元（300X25%）,2X21年影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1000/10X9/12-（1000-930）=5（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=5X25%=1.25（萬元），即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用1.25萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。10［單選題］A企業(yè)集團(tuán)下屬有16家子公司，決定對(duì)B、C、D、E四家子公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，下列屬于終止經(jīng)營的是（）OA.B公司是一家經(jīng)營食品批發(fā)業(yè)務(wù)的子公司，由于經(jīng)營不善，集團(tuán)決定停止B公司的所有業(yè)務(wù)，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍需支付尚未到期租約的租金費(fèi)用B.C公司是一家從事零售業(yè)務(wù)的子公司，集團(tuán)決定將C公司位于某市的20家門店中的一家門店出售，并與買方正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議C.D公司是主要從事小額貸款業(yè)務(wù)的子公司，集團(tuán)決定關(guān)閉該子公司，但仍會(huì)繼續(xù)收回未結(jié)貸款的本金和利息，直到原設(shè)定的貸款期結(jié)束D.E公司是一家從事工程承包業(yè)務(wù)的子公司，集團(tuán)決定關(guān)閉該子公司，但要求在完成現(xiàn)有承包合同后不再承接新的承包合同正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A,主要業(yè)務(wù)終止，屬于終止經(jīng)營；選項(xiàng)B,不代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，不屬于終止經(jīng)營；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D,業(yè)務(wù)未完結(jié)，不屬于終止經(jīng)營。11［單選題］甲公司與乙公司簽訂合同，為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。根據(jù)約定，甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā)并存儲(chǔ)于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開發(fā)過程中形成的產(chǎn)出所有權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)均歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應(yīng)商無法利用甲公司已完成工作，需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對(duì)甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，也不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗(yàn)收和終驗(yàn)，并按照合同約定分階段付款，其中預(yù)付款比例為合同價(jià)款的10%,里程碑驗(yàn)收時(shí)付款比例為合同價(jià)款的50%,終驗(yàn)階段付款比例為合同價(jià)款的40%。如果乙公司違約，需向甲公司支付合同價(jià)款20%的違約金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）oA.因甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā)并存儲(chǔ)于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，所以，合同屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)B.甲公司因在乙公司提供的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā)，屬于客戶能夠控制企業(yè)在建的商品，屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算履約進(jìn)度確定收入C.此合同屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在軟件開發(fā)完成并經(jīng)乙公司終驗(yàn)合格后確認(rèn)收入

D.甲公司為乙公司定制軟件，且按里程碑進(jìn)度結(jié)算合同款項(xiàng)，滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算履約進(jìn)度確定收入正確答案：C參考解析：滿足以下三個(gè)條件之一的，屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：(1)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；如果甲公司被中途更換，新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟(jì)利益(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)o(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統(tǒng)中開發(fā)軟件產(chǎn)品，乙公司也擁有軟件開發(fā)過程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可以主導(dǎo)其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)；甲公司履約過程中產(chǎn)出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預(yù)付款僅10%,后續(xù)進(jìn)度款僅在相關(guān)里程碑達(dá)到及終驗(yàn)時(shí)才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價(jià)款20%的違約金，表明甲公司并不能在整個(gè)合同期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)，因此，該定制軟件開發(fā)業(yè)務(wù)不滿足屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)(選項(xiàng)C正確)。12［單選題］AS公司在2X22年發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2X22年12月31日，AS公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的A設(shè)備未入賬，八成新。該型號(hào)的設(shè)備存在活躍市場，全新的A設(shè)備的市場價(jià)格為750萬元。(2)AS公司為履行一項(xiàng)銷售合同，在2X22年發(fā)生與合同直接相關(guān)的成本100萬元，其中包括生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)2萬元，預(yù)期該成本可通過向客戶所收取的對(duì)價(jià)收回。(3)2X22年年末，As公司因自然災(zāi)害報(bào)廢一臺(tái)B設(shè)備,殘料變價(jià)收入為1000萬元。該公司于2X19年12月購入該設(shè)備，購買價(jià)款為8000萬元，運(yùn)雜費(fèi)為640萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。(4)AS公司出售C生產(chǎn)線，售價(jià)為2000萬元。C生產(chǎn)線的成本為6000萬元，已計(jì)提折舊4600萬元。已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是()oA.對(duì)于盤盈的A機(jī)器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理，并調(diào)整期初留存收益600萬元B.與合同直接相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.對(duì)于因自然災(zāi)害而報(bào)廢的B設(shè)備應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認(rèn)營業(yè)外支出866.24萬元D.出售C生產(chǎn)線產(chǎn)生的凈損益800萬元，應(yīng)當(dāng)記入“資產(chǎn)處置損益”科目，影響營業(yè)利潤正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A,應(yīng)作為重大前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯重述，應(yīng)調(diào)整的期初留存收益金額=750X80%=600（萬元）。選項(xiàng)B,應(yīng)將與合同直接相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)2萬元確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。選項(xiàng)C,①B設(shè)備的入賬價(jià)值=8000+640=8640（萬元）；②2X20年的折舊額=8640X2/5=3456（萬元），2X21年的折舊額=（8640—3456）X2/5=2073.6（萬元），2X22年的折舊額=（8640—3456—2073.6）X2/5=1244.16（萬元）；③2X22年年末,B設(shè)備的賬面價(jià)值=8640—（3456+2073.6+1244.16）=1866.24（萬元）；④因報(bào)廢而計(jì)入營業(yè)外支出的金額=1866.24—1000=866.24（萬元）。選項(xiàng)D,C生產(chǎn)線的處置凈損益=2000—（6000—4600—200）=800（萬元），應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，資產(chǎn)處置損益會(huì)對(duì)營業(yè)利潤產(chǎn)生影響。13［單選題］甲上市公司2X22年年初發(fā)行在外普通股的股數(shù)為1000萬股，當(dāng)年7月1日增發(fā)股票250萬股，當(dāng)年9月1日回購300萬股股票用于激勵(lì)員工。甲公司當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元，甲公司當(dāng)年的基本每股收益為（）o444444

A.B.CD.元元元元68897823正確答案：D參考解析：基本每股收益=4500/（1000+250X6/12—300X4/12）=4.39（元）。［多選題］甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理如下：⑴對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，在每年年末進(jìn)行減值測試；⑵如果連續(xù)3年減值測試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過其賬面價(jià)值的20%,且報(bào)告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負(fù)債表日不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額；（3）如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項(xiàng)超過了該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額；(4)如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠估計(jì)，以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()oA.連續(xù)3年固定資產(chǎn)可收回金額超過其賬面價(jià)值20%時(shí)的處理B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠估計(jì)時(shí)的處理C.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項(xiàng)超過該資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)的處理D.未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)減值測試的處理正確答案：A,B,C,D參考露析:‘本題考查的是資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額，選項(xiàng)A正確；資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，選項(xiàng)B正確；資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額，選項(xiàng)C正確；對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)每年年末進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)D正確。［多選題］甲公司2021年度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：⑴當(dāng)年將作為固定資產(chǎn)的辦公樓改為出租，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，辦公樓的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，確認(rèn)其他綜合收益800萬元。⑵重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債導(dǎo)致的變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益620萬元。(3)對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生其他綜合收益1380萬元。(4)企業(yè)將一項(xiàng)非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)年該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益270萬元。不考慮其他因素，上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，不應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益的有()OA.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益B.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益C.對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益正確答案：B,D參考解析：選項(xiàng)A不符合題意，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)可以重分類進(jìn)損益。選項(xiàng)c不符合題意，對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益。［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）oA.甲公司將其持有的以公允價(jià)值計(jì)量非交易性權(quán)益工具投資與A公司作為固定資產(chǎn)核算的設(shè)備進(jìn)行交換B.甲公司將其持有的作為無形資產(chǎn)核算的專利權(quán)與B公司對(duì)聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資進(jìn)行交換C.甲公司將其持有的作為投資性房地產(chǎn)核算的廠房與C公司生產(chǎn)的存貨進(jìn)行交換D.甲公司將其持有的合營企業(yè)投資與D公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換正確答案：B,C參考解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)B正確；投資性房地產(chǎn)和存貨均屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確（需要說明的是，選項(xiàng)C中，甲公司按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，C公司按收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）；非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。［多選題］2x22年2月1日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為2年，年租金為120萬元，當(dāng)日該辦公樓的賬面價(jià)值為2600萬元，其公允價(jià)值為2800萬元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X22年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3000萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，則下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）oA.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為2600萬元B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益200萬元C.該投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益D.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)需要定期進(jìn)行減值測試正確答案：B,C參考解析：本題考查的是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值2800萬元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，原資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2600萬元，公允價(jià)值為2800萬元，差額200萬元計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)B正確；采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（當(dāng)期損益），選項(xiàng)c正確；以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日無須進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。［多選題］下列關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般原則的敘述正確的有（）oA.政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬B.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告C.行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理D.年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等正確答案：B,D參考解析：預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”，并不是要求政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬，而是要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，A項(xiàng)錯(cuò)誤；行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理,不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，C項(xiàng)錯(cuò)誤。［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于商譽(yù)的表述中，正確的有（）oA.同一控制下企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)B.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于取得被投資方于購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值份額的差額應(yīng)減少商譽(yù)的價(jià)值C.商譽(yù)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且不具有實(shí)物形態(tài)，屬于無形資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)正確答案:A,D參考解析：選項(xiàng)A正確，同一控制下的企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為商譽(yù)；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)減少商譽(yù)的價(jià)值；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，無法與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D正確，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)由于價(jià)值難以確定，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。［多選題］客戶與供應(yīng)商簽訂3年期襯衫購買合同，合同明確規(guī)定了襯衫的類型、數(shù)量和質(zhì)量。供應(yīng)商僅有一家工廠符合客戶要求，無法用另外工廠生產(chǎn)的襯衫供貨或從第三方購買襯衫。工廠的產(chǎn)能超過客戶簽訂合同的產(chǎn)量，由供應(yīng)商作出有關(guān)工廠運(yùn)營的決策，包括工廠運(yùn)行的生產(chǎn)水平，以及將工廠的額外產(chǎn)能用于履行其他客戶的合同。假定不考慮其他條件，下列說法中正確的有（）oA.工廠不屬于已識(shí)別資產(chǎn)，因此本合同不構(gòu)成一項(xiàng)租賃B.工廠在合同中被隱含指定，屬于已識(shí)別資產(chǎn)C.客戶無法獲得使用工廠所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，因此本合同不構(gòu)成一項(xiàng)租賃D.客戶無權(quán)主導(dǎo)3年期內(nèi)工廠的使用方式和使用目的，因此本合同不構(gòu)成一項(xiàng)租賃正確答案：b,C,D參考解析:雇題考查的是租賃的識(shí)別。一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須滿足三要素：（1）存在一定期間；⑵存在已識(shí)別資產(chǎn)；（3）資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。工廠屬于合同中隱性指定（僅有一家工廠符合客戶要求），屬于已識(shí)別資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;由于供應(yīng)商可以將工廠額外的產(chǎn)能用于履行其他客戶合同，意味著客戶無法獲得在使用期間所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，也無權(quán)主導(dǎo)工廠的使用目的和方式，即客戶并未控制已識(shí)別資產(chǎn)的使用權(quán)，所以，該合同不屬于租賃，選項(xiàng)CD正確。［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（）oA.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)將母、子公司因該項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，并將差額列示于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目B.如果企業(yè)的境外經(jīng)營為其控股子公司，則應(yīng)將少數(shù)股東所應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益，列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映D.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益正確答案：A,C參考解析：選項(xiàng)A,應(yīng)該差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。選項(xiàng)C,應(yīng)按歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項(xiàng)目反映，而不是單列于“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。［多選題］甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%O甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）2021年1月3日，法院終審判決甲公司賠償乙公司損失400萬元，當(dāng)日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2020年年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債320萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（2）2021年4月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2020年11月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。（3）2021年4月20日向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券80000萬元，4月28日向社會(huì)公眾發(fā)行公司股票200000萬元,4月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本22400萬元。（4）2021年4月30日發(fā)生臺(tái)風(fēng)導(dǎo)致甲公司存貨嚴(yán)重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失20000萬元。下列關(guān)于甲公司2020年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整中，正確的有（）oA.對(duì)于未決訴訟，應(yīng)調(diào)整減少2020年預(yù)計(jì)負(fù)債320萬元，并沖回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)80萬元B.對(duì)于銷售退回，沖減2020年利潤表營業(yè)收入2000萬元，營業(yè)成本1600萬元C.對(duì)于因臺(tái)風(fēng)導(dǎo)致的存貨受損，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)D.日后發(fā)行股票和債券以及資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)A正確，未決訴訟屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整減少2020年預(yù)計(jì)負(fù)債320萬元，并確認(rèn)其他應(yīng)付款400萬元，沖回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)80萬元（320X25%）,調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬元（400X25%）。選項(xiàng)B正確，銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在2020年利潤表調(diào)整減少營業(yè)收入2000萬元，營業(yè)成本1600萬元。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確，均應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。23［多選題］2021年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2月1日，甲公司投資一項(xiàng)國家重點(diǎn)節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目，項(xiàng)目總投資額為8600萬元。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)國家重點(diǎn)節(jié)能項(xiàng)目，給予甲公司1000萬元補(bǔ)助，補(bǔ)助用途為資產(chǎn)建設(shè)投資，甲公司于2月25日收到該補(bǔ)助款項(xiàng)。該項(xiàng)目2021年3月開工建設(shè)，至12月31日，該項(xiàng)目仍處于建造過程中。（2）5月1日，收到稅務(wù)部門先征后返的增值稅稅款260萬元。（3）6月15日，甲公司購入一項(xiàng)不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，成本480萬元，使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊；同時(shí)，甲公司向政府申請(qǐng)120萬元補(bǔ)貼以補(bǔ)償環(huán)保設(shè)備支出，6月30日，甲公司收到環(huán)保設(shè)備補(bǔ)貼款120萬元。（4）12月1日，稅務(wù)部門本期直接減征甲公司增值稅金額80萬元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。已知甲公司對(duì)取得的政府補(bǔ)助采用總額法核算。下列關(guān)于甲公司2021年對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）oA.當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是260萬元B.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是1000萬元C.當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是1120萬元D.當(dāng)期因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是266萬元正確答案：A,C,D參考解析：總額法下，事項(xiàng)（1）屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在建工程項(xiàng)目尚未建造完成，相關(guān)政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益，不確認(rèn)收益（其他收益）；事項(xiàng)（2）屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)直接計(jì)入其他收益；事項(xiàng)（3）屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得政府補(bǔ)助時(shí)，先計(jì)入遞延收益，然后根據(jù)固定資產(chǎn)折舊情況，分期轉(zhuǎn)入其他收益，當(dāng)年應(yīng)計(jì)入其他收益的金額=120/10X6/12=6（萬元）；事項(xiàng)（4）不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補(bǔ)助。因此，選項(xiàng)A正確，甲公司2021年度取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是260萬元。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確，甲公司2021年度取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助=1000+120=1120（萬元）。選項(xiàng)D正確，甲公司2021年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額=260+6=266（萬元）。24［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的說法中，正確的有（）oA.如果承租人對(duì)某類租賃資產(chǎn)作出了簡化會(huì)計(jì)處理的選擇，未來該類資產(chǎn)下所有的短期租賃都應(yīng)采用簡化會(huì)計(jì)處理B.按照簡化會(huì)計(jì)處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或其他原因?qū)е伦赓U期發(fā)生變化的，承租人應(yīng)當(dāng)將其視為一項(xiàng)新租賃C.承租人在判斷是否是低價(jià)值資產(chǎn)租賃時(shí)，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的目前狀態(tài)下的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估D.如果承租人已經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化會(huì)計(jì)處理正確答案：A,B.D參考解析：本題考查的是短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于短期租賃，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別做出簡化會(huì)計(jì)處理的選擇，如果承租人對(duì)某類租賃資產(chǎn)作出了簡化會(huì)計(jì)處理的選擇，未來該類資產(chǎn)下所有的短期租賃都應(yīng)采用簡化會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A正確；按照簡化會(huì)計(jì)處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或其他原因?qū)е伦赓U期發(fā)生的變化的，承租人應(yīng)當(dāng)將其視為一項(xiàng)新租賃，重新按照相關(guān)規(guī)定判斷該項(xiàng)租賃是否可以進(jìn)行簡化處理，選項(xiàng)B正確；承租人在判斷是否屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃時(shí)，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的全新狀態(tài)下的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；如果承租人己經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D正確。25［多選題］2X21年8月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為1900萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2X21年12月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同。乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該欠款。該固定資產(chǎn)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)折舊額為200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元。12月28日，雙方辦理完成該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司為取得該固定資產(chǎn)支付評(píng)估費(fèi)用80萬元。甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為1740萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備140萬元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為1900萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素。下列會(huì)計(jì)處理表述中正確的有()oA.甲公司因債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1820萬元B.甲公司因債務(wù)重組放棄債權(quán)的公允價(jià)值1740萬元與賬面價(jià)值1760萬元之間的差額20萬元，計(jì)入“投資收益”科目借方C.乙公司應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入其他收D.乙公司應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收,人命一正確答案:A,B,C參考解析：選項(xiàng)D,乙公司應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入其他收益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)(1740+80)1820壞賬準(zhǔn)備140投資收益20貸：應(yīng)收賬款1900銀行存款80乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1760累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40貸：固定資產(chǎn)2000借：應(yīng)付賬款1900貸：固定資產(chǎn)清理1760其他收益一債務(wù)重組收益140［簡答題］甲公司為集團(tuán)公司，其下屬子公司2X21年發(fā)生的與金融工具相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)2X21年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司成立合伙企業(yè)，并作為有限合伙人出資5000萬元，持股比例為10%。該投資在合伙企業(yè)層面滿足分類為權(quán)益工具的相關(guān)條件。由于不具有重大影響，且管理層對(duì)該項(xiàng)投資的持有目的不是近期出售，因此將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。該合伙企業(yè)存續(xù)期20年。(2)B公司因銷售形成應(yīng)收賬款3000萬元，金額重大。2X21年3月1日，因偶發(fā)性資金需求，管理層將該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行資產(chǎn)證券化，以提前收回現(xiàn)金流。由于附追索權(quán)條款，A公司未對(duì)該筆應(yīng)收賬款終止確認(rèn)。A公司其他應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式仍為收取合同現(xiàn)金流量。(3)2X21年7月1日，C公司購入丙公司同日發(fā)行的公司債券10萬份，每份面值100元，支付購買價(jià)款948萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。該債券期限3年，每年6月30日支付利息，到期還本，票面年利率為4%,同類債券市場實(shí)際利率為5.87%。C公司持有該債券目的是收取穩(wěn)定現(xiàn)金流，但在市場價(jià)值上漲時(shí)將其出售。2X21年12月31日，由于市場利率變動(dòng)，該債券的公允價(jià)值跌至912萬元。C公司認(rèn)為，該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加。未來12個(gè)月內(nèi)如果出現(xiàn)違約將損失賬面余額的25%,違約概率為0.5%；整個(gè)存續(xù)期內(nèi)如果出現(xiàn)違約將損失賬面余額的40%,違約概率為1.5%。(4)2X21年10月1日，D公司將持有丁公司10%股權(quán)與戊公司達(dá)成框架協(xié)議。協(xié)議約定,D公司轉(zhuǎn)讓丁公司10%股權(quán)總價(jià)款為15000萬元。戊公司分兩次支付，簽訂合同時(shí)支付10000萬元，2X22年7月113支付5000萬元。為保證戊公司利益，D公司在10月1日將丁公司5%股權(quán)變更登記為戊公司，但戊公司在購買價(jià)款全部支付完成前不擁有與該5%股權(quán)對(duì)應(yīng)的表決權(quán)和分紅權(quán)。當(dāng)日，D公司持有丁公司10%股權(quán)的賬面價(jià)值為8000萬元。(5)E公司利用自有閑置資金5000萬元購買銀行理財(cái)產(chǎn)品，該理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益型，期限為6個(gè)月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品利息收入的唯一來源,且強(qiáng)制向投資者分配。E公司購買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入，一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓。要求：⑴根據(jù)資料(1),判斷A公司對(duì)該合伙企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。(2)根據(jù)資料(2),判斷B公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式是否改變，并說明理由。⑶根據(jù)資料(3),編制C公司2X21年持有丙公司債券相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。⑷根據(jù)資料(4),計(jì)算D公司2X21年應(yīng)確認(rèn)投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)根據(jù)資料(5),說明E公司利用自有資金購買銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行分類，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)A公司對(duì)該合伙企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：符合金融負(fù)債定義但是被發(fā)行人列報(bào)為權(quán)益工具的特殊金融工具，本身并不符合權(quán)益工具的定義。所以，A公司不能將對(duì)該合伙企業(yè)投資指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，應(yīng)作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。⑵業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變。理由：如果出售屬于偶然發(fā)生(即使價(jià)值重大)，或單獨(dú)及匯總出售價(jià)值非常小(即使頻繁發(fā)生)，也不改變?cè)袠I(yè)務(wù)模式。本題中，甲公司此類交易不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化。(3)①取得時(shí)：借：其他債權(quán)投資一一成本1000貸：銀行存款950其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整50②資產(chǎn)負(fù)債表日：借:應(yīng)收利息（1000X4%X6/12）20其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整7.88貸：投資收益［（948+2）X5.87%X6/12］27.88借：其他綜合收益45.88貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)（950+27.88—20—912）45.88借：信用減值損失（912X25%X0.5%）1.14貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備1.14（4）D公司應(yīng)確認(rèn)投資收益為0。借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000⑸分類為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”。理由：該理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，E公司購買理財(cái)產(chǎn)品主要目的在于取得理財(cái)利息收入，一般不會(huì)到期轉(zhuǎn)讓，E公司管理理財(cái)?shù)臉I(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，E公司應(yīng)將購買的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄：借：債權(quán)投資一一成本5000貸：銀行存款5000［簡答題］甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。經(jīng)協(xié)商，甲公司和乙公司于2義22年5月30日簽訂資產(chǎn)交換合同，當(dāng)日生效。雙方交換資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值資料如下：（1）甲公司用于交換的資產(chǎn)資料如下：科目賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)一辦公樓600萬元（其中原價(jià)為乃0萬元.已計(jì)提折舊150萬元）550萬元（增值稅為49.5萬元）投資性房地產(chǎn)一寫字樓1800萬元（其中原價(jià)為2100萬元,已計(jì)提折舊300萬元）1950萬元（增值稅為175.5萬元）交易性金粒資產(chǎn)（股票）125萬元150萬元合計(jì)2525萬元2650萬元（增值稅為225萬元）⑵乙公司用于交換的資產(chǎn)資料如下:科目賬面價(jià)值公允價(jià)值無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)1050萬元(其中成本1100萬元，累計(jì)攤銷確為50萬元)1200萬元(增值稅為108萬元)固定資產(chǎn)一數(shù)控機(jī)床1600萬元(其中原價(jià)為2000萬元.已計(jì)提折舊400萬元)°I500萬元(增值稅為195萬元)合計(jì)2650萬元2700萬元(增值稅為303萬元)甲公司以銀行存款向乙公司支付補(bǔ)價(jià)40萬元［注：本應(yīng)為50萬元(2700-2650=50),但因乙公司急于實(shí)施此項(xiàng)交換,故同意甲公司實(shí)際支付補(bǔ)價(jià)40萬元］o雙方于2X22年6月30日完成了資產(chǎn)交換手續(xù)。甲公司以銀行存款向乙公司支付增值稅差額78萬元(303-225)。交易過程中，甲公司用銀行存款支付了土地使用權(quán)的契稅及過戶費(fèi)用30萬元，乙公司用銀行存款支付了辦公樓和寫字樓的契稅及過戶費(fèi)用.其中辦公樓的為20萬元，寫字樓的為50萬元。假設(shè)甲公司和乙公司此前均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備.上述資產(chǎn)交換后的用途不發(fā)生改變。不考慮其他稅費(fèi)。要求：(1)判斷該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。⑵判斷該交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(3)判斷該交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值還是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。(4)計(jì)算甲公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換的比例。甲公司支付補(bǔ)價(jià)40萬元：40/(40+2650)=1.49%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司收到補(bǔ)價(jià)40萬元：40/2700=1.48%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。理由：用于交換的辦公樓是通過在辦公樓使用壽命內(nèi)與其他資產(chǎn)協(xié)同生產(chǎn)產(chǎn)品并對(duì)外銷售而產(chǎn)生現(xiàn)金流量，寫字樓是通過經(jīng)營出租并定期收取租金而產(chǎn)生穩(wěn)定均衡的現(xiàn)金流量，交易性金融資產(chǎn)是通過持有期間取得現(xiàn)金股利或出售產(chǎn)生現(xiàn)金流。土地使用權(quán)是通過在其上建造房屋后與房屋共同產(chǎn)生現(xiàn)金流量，數(shù)控機(jī)床是通過使用或提供服務(wù)而產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，各項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面均明顯不同，因而該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的條件。(3)本題均沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。甲公司和乙公司均以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)各項(xiàng)換出資產(chǎn)產(chǎn)生的損益。(4)①確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。用于分?jǐn)偟慕痤~=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額2650(550+1950+150)+支付的不含稅補(bǔ)價(jià)40=2690(萬元)。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量金額=2690X1200/（1200+1500）+30=1195.56+30=1225.56（萬元）。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額=2690X1500/（1200+1500）=1494.44（萬元）。②相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借:固定資產(chǎn)清理600累計(jì)折舊一辦公樓150貸：固定資產(chǎn)一一辦公樓750借：無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)1225.56固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床1494.44應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（108+195）303資產(chǎn)處置損益（550-600）50貸：固定資產(chǎn)清理600其他業(yè)務(wù)收入1950應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（49.5+175.5）225交易性金融資產(chǎn)125投資收益（150-125）25銀行存款（30+40+78）148借：其他業(yè)務(wù)成本1800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊300貸：投資性房地產(chǎn)2100（5）①確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。乙公司換入的多項(xiàng)資產(chǎn)中包含由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的交易性金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。乙公司在確定換入的其他多項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)公允價(jià)值從換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）中扣除。用于分?jǐn)偟慕痤~計(jì)算如下：用于分?jǐn)偟慕痤~=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2700萬元（1200+1500）—收到的補(bǔ)價(jià)40萬元一換入的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值150=2510（萬元）。交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額=150（萬元）o固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額=2510X550/（550+1950）+20=552.2+20=572.2（萬元）。投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量金額=2510X1950/（550+1950）+50=1957.8+50=2007.8（萬元）。②相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借:固定資產(chǎn)清理1600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)2000借:固定資產(chǎn)552.2投資性房地產(chǎn)1957.8交易性金融資產(chǎn)150累計(jì)攤銷50應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)225銀行存款(78+40)118貸：無形資產(chǎn)1100固定資產(chǎn)清理1600應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)303資產(chǎn)處置損益(1200—1050+1500—1600)50借：固定資產(chǎn)20投資性房地產(chǎn)50貸：銀行存款70［簡答題］甲集團(tuán)公司2X19年、2X20年和2X21年發(fā)生的與股權(quán)有關(guān)的交易事項(xiàng)如下：(1)2X19年1月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%股權(quán)，支付價(jià)款15000萬元，甲公司能夠控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值20000萬元，其中，實(shí)收資本5000萬元，資本公積3500萬元，盈余公積1000萬元，其他綜合收益6000萬元，未分配利潤4500萬元。除一項(xiàng)在報(bào)表中未確認(rèn)且乙公司對(duì)其擁有法定所有權(quán)的商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)120萬元。(2)2X19年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，計(jì)提盈余公積160萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司和乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。(3)2X20年1月1日，A公司(甲公司的子公司)向甲公司支付價(jià)款16000萬元取得乙公司60%股權(quán)，同日，A公司向非關(guān)聯(lián)方支付8160萬元取得乙公司40%股權(quán)，兩筆交易不屬于“一攬子交易”。至此，A公司取得乙公司100%股權(quán)，能夠控制乙公司。A公司凈資產(chǎn)合計(jì)30000萬元，其中資本公積8800萬元。(4)2X20年3月19日，A公司將成本220萬元的商品以300萬元的價(jià)格出售給乙公司，至當(dāng)年年末，乙公司將該批商品對(duì)外出售20%。上述款項(xiàng)乙公司尚未支付，A公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提30萬元的壞賬準(zhǔn)備。(5)2X20年6月30日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方取得丙公司40%股權(quán)，支付價(jià)款2000萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)20萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，均為5000萬元。其中，實(shí)收資本1000萬元，資本公積800萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2000萬元。(6)2X20年7月1日，甲公司與丙公司另一持股比例為30%的股東B公司簽訂一致行動(dòng)協(xié)議，該協(xié)議有效期為兩年，在協(xié)議有效期內(nèi)，B公司股東權(quán)利由甲公司代管。根據(jù)丙公司章程規(guī)定，公司重大事項(xiàng)由持有表決權(quán)股份2/3以上方可通過。(7)2X20年12月4日，甲公司將成本為1000萬元的商品以1200萬元的價(jià)格出售給丙公司，至當(dāng)年年末，丙公司尚未出售該批商品。(8)2X20年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，計(jì)提盈余公積200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益100萬元,除上述事項(xiàng)外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；2X20年下半年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，計(jì)提盈余公積80萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。(9)2X21年1月1日，A公司出售乙公司90%股權(quán)，處置價(jià)款27000萬元，乘馀10%股權(quán)不具有控制、共同控制和重大影響，其公允價(jià)值為3000萬元。其他有關(guān)資料：第一，甲公司、乙公司、A公司、丙公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。第二，上述公司均按凈利潤10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)判斷甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并的類型，并說明理由，計(jì)算合并商譽(yù)金額。(2)判斷A公司取得乙公司控制權(quán)的合并類型，并說明理由，計(jì)算個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的入賬金額，編制A公司取得乙公司控制權(quán)時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。⑶編制A公司2X20年在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及商品交易和債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。(4)判斷甲公司簽訂一致行動(dòng)協(xié)議后是否需要將丙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并說明理由，如果納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表請(qǐng)計(jì)算合并商譽(yù)；編制甲公司持股丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。⑸計(jì)算A公司出售乙公司90%股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。參考解析：(1)甲公司對(duì)乙公司合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司控制權(quán)。合并商譽(yù)=15000—(20000+2000)X60%=1800(萬元)(2)A公司對(duì)乙公司合并類型為同一控制下企業(yè)合并理由：甲公司系A(chǔ)公司的母公司，A公司自母公司取得乙公司的控制權(quán)屬于同一控制下企業(yè)。長期股權(quán)投資入賬金額=(22000+1600—2000/10)X60%+1800+8160=24000(萬元)調(diào)整分錄：借：無形資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：年初未分配利潤200貸：無形資產(chǎn)200借:長期股權(quán)投資1200貸：資本公積1200說明：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資有兩部分構(gòu)成，其中60%股權(quán)為同一控制下企業(yè)合并方式形成，而40%股權(quán)視同達(dá)到控制權(quán)后自少數(shù)股東取得股權(quán)，因控制權(quán)實(shí)質(zhì)上未發(fā)生改變，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)仍為原60%股權(quán)的1800萬元，所以，需要按原購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額(40%)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其中，乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)價(jià)值=22000+1600—2000/10=23400(萬元)，8160萬元系個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中40%股權(quán)的入賬金額。貸方1200萬元系調(diào)整A公司資本公積，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)凈資產(chǎn)份額=23400X40%=9360(萬元)，并不是乙公司的資本公積。抵銷分錄：借：實(shí)收資本5000資本公積(3500+2000)5500盈余公積(1000+160)1160其他綜合收益6000年初未分配利潤(4500+1600—200—160)5740商譽(yù)1800貸：長期股權(quán)投資(24000+1200)25200借：資本公積840貸：盈余公積(1400X60%X10%)84年初未分配利潤(1400X60%X90%)756(3)借:營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本64貸：存貨64借：應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款300借:應(yīng)收賬款30貸：信用減值損失30(4)甲公司不應(yīng)將丙公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。理由：納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要以控制為前提，一致行動(dòng)協(xié)議附期限，且期限結(jié)束后投資方不擁有對(duì)被投資方控制權(quán)的，表明投資方無法對(duì)被投資方可變回報(bào)具有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行決策，投資方不具有主導(dǎo)對(duì)被投資方價(jià)值產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)的權(quán)力，不應(yīng)因一致行動(dòng)協(xié)議而認(rèn)定對(duì)被投資方擁有控制。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中：借：長期股權(quán)投資一一投資成本2020貸：銀行存款2020借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整［(800—200)X40%］240貸：投資收益240說明：200萬元(1200—1000)系當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。(5)處置乙公司90%股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)