管理會計學(xué)-第1章-概論課件

第一章概論管理會計學(xué)-第1章-概論課件1．通過了解企業(yè)目標及經(jīng)營活動，理解價值創(chuàng)造與管理會計的關(guān)系。2．通過對管理會計學(xué)形成和發(fā)展的回顧，了解社會實踐及經(jīng)濟理論對管理會計的雙重影響，并初步掌握在不同環(huán)境影響下的管理會計體系的設(shè)計思想。3．了解物流、資金流、信息流與價值流的關(guān)系，深入把握管理會計的本質(zhì)，并為理解和掌握管理會計的方法奠定基礎(chǔ)。4．了解管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理的區(qū)別與聯(lián)系，正確處理管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理等相關(guān)課程的關(guān)系，在實務(wù)上協(xié)調(diào)企業(yè)管理各部分之間的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標1．通過了解企業(yè)目標及經(jīng)營活動，理解價值創(chuàng)造與管理會計的關(guān)系

目錄1.1企業(yè)經(jīng)營與管理會計1.2管理會計學(xué)的形成和發(fā)展1.3管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理目錄

1.1企業(yè)經(jīng)營與管理會計1.1企業(yè)經(jīng)營與管理會計2.1.1成本的概念2.1.2成本的分類2.1.1成本的概念管理會計學(xué)-第1章-概論課件1.1.1企業(yè)1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售1.1.3價值的轉(zhuǎn)移和增值1.1.4管理會計1.1.1企業(yè)什么是企業(yè)?

企業(yè)是以營利為目的，運用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場提供商品或服務(wù)，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的社會經(jīng)濟組織。企業(yè)的目標在商品經(jīng)濟中，企業(yè)生產(chǎn)或提供符合質(zhì)量要求和市場需要的商品，其最終目的是獲得價值增值。例如，商業(yè)企業(yè)購買一輛價值20萬元的汽車，旨在以高于20萬元的價格（如23萬元）賣出去，從而賺得利潤（3萬元）。1.1.1企業(yè)什么是企業(yè)?1.1.1企業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的特性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程具有兩重性。（1）使用價值的生產(chǎn)和交換過程。這既是獲得價值增值的手段，又是實現(xiàn)價值增值的根本。（2）價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)過程。這一過程的實現(xiàn)是以使用價值的生產(chǎn)和交換為基礎(chǔ)的，包括價值轉(zhuǎn)換、耗費、補償。企業(yè)經(jīng)營活動的特性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的四種流動：使用價值管理和價值管理離不開資金管理和信息管理，因此，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必然會產(chǎn)生：物流（產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售）資金流（資金的流入和流出）價值流（價值的轉(zhuǎn)移和增值）信息流（信息的生成和利用）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理包括四大重要內(nèi)容：使用價值管理（歸口業(yè)務(wù)部門，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備等）資金管理（歸口財務(wù)部門）價值管理（歸口所有部門和單位）信息管理（歸口會計部門）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的四種流動：物流：產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售首先導(dǎo)致物的流動。而不同企業(yè)的物的流動是不同的，所以不同企業(yè)的物的流動又必然導(dǎo)致不同的管理思維和管理方法。1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售物流：1.1.2產(chǎn)品的1．制造業(yè)生產(chǎn)的基本流程

圖1-1制造業(yè)的生產(chǎn)流程（1）采購原材料；（2）使用工人、利用設(shè)備對原材料進行加工；（3）對完成加工的產(chǎn)品進行銷售，以取得收入。這一過程反映了生產(chǎn)的商品性：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或提供的勞務(wù)）都是以商品的形式出現(xiàn)的，而商品需要通過銷售來取得收入。只有將個別勞動轉(zhuǎn)化為社會必要勞動，取得社會承認，才能實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的使用價值和價值。1．制造業(yè)生產(chǎn)的基本流程鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝流程在這一生產(chǎn)過程中，物的形態(tài)隨生產(chǎn)的進行（煉鐵、煉鋼、軋鋼）而在不斷變化：由鐵礦石到鐵錠，再到鋼錠以及各種鋼材。由于生產(chǎn)的商品性，因而有兩個問題需要解決：一是主要產(chǎn)品的成本是多少？這關(guān)系到生產(chǎn)該主要產(chǎn)品是否有利可圖的問題。二是當該主要產(chǎn)品的價格由市場決定時，如何有效地控制成本以實現(xiàn)利潤目標？圖1-2鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝流程圖1-2鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程3、商業(yè)的經(jīng)營流程

商業(yè)企業(yè)則主要是通過對商品的購進和銷售以及因此而必須的運輸和儲存業(yè)務(wù)，完成將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程，以滿足消費的需要。

圖1-3商業(yè)的經(jīng)營流程商品的購買、運輸、儲存、銷售是商業(yè)企業(yè)商品流通的四個基本環(huán)節(jié)圖1-4商品流通的環(huán)節(jié)3、商業(yè)的經(jīng)營流程圖1-3商業(yè)的經(jīng)營流程商品的購買、運輸價值的轉(zhuǎn)移過程在使用價值的形成過程中，伴隨著生產(chǎn)要素的價值的轉(zhuǎn)移和增值：原材料雖然喪失其初始狀態(tài)，但其價值已隨使用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中；固定資產(chǎn)的價值損耗按其購買價格和使用年限以折舊方式分期間轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中；為補償工人自身損耗的工資也轉(zhuǎn)移到相應(yīng)產(chǎn)品中。最終，三大資源損耗通過價值轉(zhuǎn)移形成產(chǎn)品成本。1.1.3價值的轉(zhuǎn)移和增值價值的轉(zhuǎn)移過程1.1.3價值的價值的增值

銷售產(chǎn)品取得的收入體現(xiàn)了價值的實現(xiàn)，如果收入大于成本，則實現(xiàn)了價值增值（通常表現(xiàn)為利潤），相反，則導(dǎo)致價值損耗（通常表現(xiàn)為虧損）。可見，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的在于通過對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，實現(xiàn)價值最大增值。價值的轉(zhuǎn)移和增值過程的舉例如圖1-5所示。圖1-5價值的轉(zhuǎn)移和增值過程價值的增值圖1-5價值的轉(zhuǎn)移和增值過程“飛機只有在天上才能賺錢?！北仨殢娬{(diào)的是：物流的效率及效果最終決定價值增值的程度。例如，某一商品周轉(zhuǎn)一次需要60天，毛利率為8%，則年毛利率為48%；而如果周轉(zhuǎn)一次需要120天，毛利率仍為8%，則年毛利率為24%。美國西南航空公司創(chuàng)始人赫伯特·凱勒爾有句名言：“飛機只有在天上才能賺錢。”因此，該公司的飛機從搭上登機橋開始，到飛機升空的兩班飛機起降僅用了21分鐘（值得注意的是，該公司的計劃停場時間為19分鐘），然而這個記錄卻遭到了西南航空公司總部的批評，因為經(jīng)西南航空公司測算，如果每個航班節(jié)約地面時間5分鐘，則每架飛機每天增加一個飛行小時數(shù)。“飛機只有在天上才能賺錢?！北仨殢娬{(diào)的是：物流的效率及效果最企業(yè)運營導(dǎo)致下列流動：物流、資金流、價值流、信息流，如何理解？思考企業(yè)運營導(dǎo)致下列流動：物流、資金流、價值流、信息流，管理會計的定義管理會計是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理活動，它運用一系列專門的概念和方法，通過確認、計量、估值，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。1.1.4管理會計管理會計的定義1.1.4管理會計管理會計的對象是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理原因如下:1．從本質(zhì)上講管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)經(jīng)營活動是管理學(xué)各門課程的共同研究對象，但它們之所以能夠相互區(qū)分是因為它們是基于不同目的、從不同角度、采用不同方法以及在不同層面上的研究。2．從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益上講管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動。管理會計是以生產(chǎn)經(jīng)營活動中價值創(chuàng)造和價值增值過程為對象，通過對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，提供信息并參與決策，以實現(xiàn)價值最大增值的目的。管理會計的對象是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理原因如下:3．從實踐角度上講管理會計的對象具有復(fù)合性的特點：一方面，致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。作業(yè)管理強調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無用作業(yè)。同時，按生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管理和管理會計的實施奠定基礎(chǔ)。另一方面，在價值創(chuàng)造和價值增值過程中，強調(diào)加強價值管理，其目的在于實現(xiàn)價值的最大增值。因此，價值管理強調(diào)價值轉(zhuǎn)移、價值增值與價值損耗之間的關(guān)系：價值轉(zhuǎn)移是價值增值的前提，減少價值損耗是增加價值增值的手段。因而，我們必須按照價值轉(zhuǎn)移和增值的過程，設(shè)計價值環(huán)節(jié)和價值鏈。正是因為管理會計對象具有的復(fù)合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng)一，構(gòu)成完整的管理會計對象，并使得管理會計課程與其他課程區(qū)別開來。3．從實踐角度上講1.2管理會計學(xué)的形成與發(fā)展1.2管理會計學(xué)的形成與發(fā)展管理會計的發(fā)展可以歸結(jié)以下四個階段：1.2.1以成本計算為基本特征的成本會計階段1.2.2以成本控制為基本特征的標準成本管理階段1.2.3以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段1.2.4以重視競爭優(yōu)勢為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段管理會計的發(fā)展可以歸結(jié)以下四個階段：

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影1.1.1以成本控計算為基本特征的管理會計1.1.1以成本控計算1、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征

近代會計的形成這一時期的經(jīng)濟理論認為：企業(yè)的盈利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就能銷售出去，從而獲得利潤。因此，企業(yè)管理著重考慮企業(yè)的收入是否能夠彌補支出，產(chǎn)生盈利。

企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。1、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征2、成本會計的形成為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國會計人員起初是在會計賬簿之外利用統(tǒng)計方法單獨計算成本，后來將成本計算融入財務(wù)會計，從而形成了成本會計。這一階段的成本管理的內(nèi)容僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用于確定產(chǎn)品成本和銷售成本；而成本控制的目的也僅在于利用會計方法計算企業(yè)盈虧和評估資產(chǎn)價值。為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤2、成本會計的形成1.2.2以成本控制為基本特征的標準成本管理階段1.2.2以成本控制1、經(jīng)濟理論的發(fā)展

強調(diào)企業(yè)是一個正式的、機械性的組織結(jié)構(gòu)，并由組織中的統(tǒng)治集團通過以下四個方面實行控制：①勞動分工；②規(guī)范化的權(quán)力體制；③經(jīng)營過程的規(guī)劃與標準；④工作責(zé)任的詳細說明。官僚學(xué)派1、經(jīng)濟理論的發(fā)展官僚學(xué)派背景

1、競爭加劇20世紀初期，隨著競爭愈演愈烈，所有者和經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。因此，企業(yè)必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，降低成本、費用，以獲取最大限度的利潤。

2、管理理論的發(fā)展古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)，促使近代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，并在20世紀初形成了以成本控制為基本特征，以提高生產(chǎn)效率和工作效率為目的的管理會計的雛形，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面。背景

科學(xué)管理理論：由泰羅（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務(wù)的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在一個“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓(xùn)。同時，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟獎勵的激勵。

泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學(xué)試驗的基礎(chǔ)上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現(xiàn)并且最有效率的標準操作方法，并以此方法訓(xùn)練全體工人。標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化，從而提高生產(chǎn)和工作效率?？茖W(xué)管理學(xué)派與責(zé)任會計、作業(yè)成本法有何關(guān)系？科學(xué)管理理論：由泰羅（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組

研究的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理問題。

20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調(diào)勞動分工、個人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀律、集權(quán)以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結(jié)精神。

到20世紀60年代，該學(xué)派又進一步發(fā)展了包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學(xué)說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個極為有效的手段。

行政管理學(xué)派研究的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，2、管理會計的形成

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括：

2、管理會計的形成

1、標準成本標準成本是指按照科學(xué)的方法，制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料等消耗標準，并以此為基礎(chǔ)形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的一大體現(xiàn)。1、標準成本

2、預(yù)算控制預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準材料成本、標準人工成本、標準制造費用通過預(yù)算的形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。3．差異分析差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。

2、預(yù)算控制1.2.3以預(yù)測、決策為基本特征

的管理會計階段1.2.3以預(yù)測、決策1、背景

第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)的日新月異，促使社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，而企業(yè)的獲利能力由于競爭和技術(shù)的進步普遍下降。此時，若企業(yè)簡單地依靠提高生產(chǎn)效率、工作效率及內(nèi)部標準化管理來提高收益，則其會力不從心。于是，企業(yè)將管理的重心轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟效益上。

（補充內(nèi)容）（1）廣泛推行職能管理，利用行為科學(xué)研究的最新成果來改善人際關(guān)系。（2）從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。（3）由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作。（4）計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。1、背景（2）責(zé)任會計產(chǎn)生：在該期間，以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強化并有了新的發(fā)展（如作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的產(chǎn)生）。而責(zé)任會計的產(chǎn)生將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了責(zé)任者的積極性和主動性（2）責(zé)任會計產(chǎn)生：2、管理會計的發(fā)展

管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預(yù)測、決策職能，并逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的會計信息管理體系。其主要內(nèi)容如下：（1）預(yù)測（2）決策（3）預(yù)算（4）控制（5）考核和評價2、管理會計的發(fā)展

預(yù)算

控制

預(yù)測

決策考核和評價

職能管理會計的主要職能管理會計的職能預(yù)算控制預(yù)測決策考核和職能管理會計的主1.2.4以重視競爭優(yōu)勢為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段1.2.4以重視競爭優(yōu)勢為背景

（1）社會經(jīng)濟發(fā)展進入20世紀70年代，由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)必須以外部環(huán)境的變化為基礎(chǔ)，以獲得競爭優(yōu)勢為目的，更加密切關(guān)注競爭對手。競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。（2）戰(zhàn)略管理理論的興起戰(zhàn)略是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。背景2、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞，之后很多學(xué)者的研究成果也在不斷豐富和完善戰(zhàn)略管理會計，并形成了以下內(nèi)容為主體的基本體系。與此相適應(yīng)，戰(zhàn)略管理的理論有了長足的發(fā)展，并形成了以以下內(nèi)容為主體的戰(zhàn)略管理會計。價值鏈分析SWOT分析戰(zhàn)略成本管理人力資源管理戰(zhàn)略性績效評價2、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生

價值分析源于邁克爾·波特的“價值鏈”思想。在“價值鏈”的闡述中，他將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分解為若干與實現(xiàn)競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略相關(guān)的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。1、價值鏈分析價值分析源于邁克爾·波特的“價值鏈”思想。1、價值鏈分析

在此基礎(chǔ)上邁克爾·波特將價值鏈的概念進行推廣，根據(jù)其中的有機聯(lián)系分為：縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈，三大價值鏈互相聯(lián)系、相互作用，構(gòu)成有機的整體。在此基礎(chǔ)上邁克爾·波特將價值鏈的概念進行推最終用戶最初原料提供者盈利能力減弱盈利能力增強干擾市場壟斷技術(shù)壟斷（1）縱向價值鏈分析最終用戶最初原料盈利能力減弱盈利能力增強干擾市場壟斷技術(shù)壟斷（1）縱向價值鏈分析縱向價值鏈從產(chǎn)業(yè)角度描述企業(yè)與供應(yīng)商、顧客之間的價值聯(lián)系。這種聯(lián)系通過采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動的連接得以實現(xiàn)，向上可以延伸至原材料的最初生產(chǎn)者（或供應(yīng)者），向下可以延伸到使用產(chǎn)成品的最終用戶，從而形成一條從原材料投入到產(chǎn)成品供給的縱向價值鏈。縱向價值鏈將最終產(chǎn)品看作一系列價值活動的集合體，企業(yè)是整個價值鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣，企業(yè)可以在整個價值鏈上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃。（1）縱向價值鏈分析縱向價值鏈從產(chǎn)業(yè)角度描述企業(yè)與供應(yīng)商、顧

縱向價值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個或哪幾個價值鏈節(jié)中參與競爭，具體包括：（1）產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出的決策。企業(yè)可以通過對某一產(chǎn)業(yè)（可能包括若干價值鏈節(jié)）在整個縱向價值鏈利潤共享情況的分析，以及對該產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預(yù)期做出進入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。

（2）縱向整合的決策。企業(yè)可以在某一產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進行擴張或收縮。縱向價值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個或哪幾個價值鏈節(jié)（2）橫向價值鏈分析某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)可以通過多種途徑和組合方式來完成，在整個社會空間上必然存在一系列互相平行的縱向價值鏈，所有在一組互相平行的縱向價值鏈上的企業(yè)之間就形成了一種相互影響、相互作用的內(nèi)在聯(lián)系（即橫向價值鏈）。

這種橫向價值聯(lián)系實際是一個產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，相互影響和相互作用的結(jié)果決定了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對競爭地位，并對企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。（2）橫向價值鏈分析

橫向價值鏈分析就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)之間的相互作用的分析，通過橫向價值鏈分析可以確定企業(yè)與競爭對手之間的差異，從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。

企業(yè)1企業(yè)5企業(yè)4企業(yè)3企業(yè)2橫向價值鏈分析就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個

企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩種方式：低成本和差別化。雖然橫向價值鏈分析也注意企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)及提供中的成本問題，但主要研究有關(guān)差別化戰(zhàn)略的問題。企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩種方式：

因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品銷售預(yù)測、價格決策及競爭博弈分析等都可納入橫向價值鏈分析的范疇。當然這一過程也包括投資決策問題，但把它納入縱向價值鏈分析可能更好一些。因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理（3）內(nèi)部價值鏈分析

企業(yè)內(nèi)部價值活動是企業(yè)在經(jīng)濟和技術(shù)上有明確界限的各項活動，是創(chuàng)造對顧客有價值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些相互聯(lián)系的價值活動往往被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計的一系列“作業(yè)”的集合體，并形成一個有機關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。（3）內(nèi)部價值鏈分析作業(yè)1作業(yè)4作業(yè)2作業(yè)5作業(yè)3作業(yè)1作業(yè)4作業(yè)2作業(yè)5作業(yè)3

按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，企業(yè)最終產(chǎn)品既是全部相關(guān)作業(yè)集合作用的結(jié)果，又是全部相關(guān)作業(yè)價值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移表現(xiàn)為產(chǎn)品價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部價值鏈的形成。按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”

內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容包括：（1）基本職能活動，即企業(yè)履行基本管理職能的各種活動，包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務(wù)與會計、法律管理等諸多方面的活動?；韭毮芑顒邮峭ㄟ^整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈而不是單個價值活動對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用的。內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容包括：（2）人力資源管理活動，包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)、報酬和激勵等諸多方面的活動。具體包括：人的行為問題的研究，人力資源的成本、價值確定和相關(guān)投資分析研究。人力資源管理活動不僅支持著企業(yè)各個具體的價值活動，而且支撐著整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈。（2）人力資源管理活動，包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)

（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動，即從原材料投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又可分解為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大價值活動，而每一價值活動又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點進一步分解為若干子價值活動。（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動，即從原材料投入到最作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5企業(yè)2企業(yè)1企業(yè)企業(yè)4企業(yè)6企業(yè)5企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5企業(yè)2企業(yè)1企業(yè)企業(yè)4企業(yè)6企

縱向價值鏈分析的結(jié)果在于確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向價值鏈分析則指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢所在和相關(guān)的限制條件?？v向價值鏈分析的結(jié)果在于確定企業(yè)應(yīng)該生

上述分析的結(jié)果要通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈的優(yōu)化去落實，沒有生產(chǎn)經(jīng)營的合理組織和有效安排，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就失去了意義；沒有對企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的總體認識，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就缺乏分析的基礎(chǔ)，無法做到有的放矢。上述分析的結(jié)果要通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈的SWOT是英文Strength（強勢）Weakness（弱勢）Opportunity（機會）Threat（威脅）的首寫字母，即首先確認企業(yè)各項業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨的強勢與弱勢、機會與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎(chǔ)是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢和環(huán)境機會，同時使弱勢和環(huán)境威脅降到最低。2、SWOT分析SWOT是英文2、SWOT分析

強勢是企業(yè)相對于競爭對手而言所具有的資源、技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢，反映了企業(yè)能在市場上具有競爭力的特殊實力；弱勢是嚴重影響企業(yè)經(jīng)營效率的資源、技術(shù)和能力限制，企業(yè)的設(shè)施、資金、管理能力、營銷技術(shù)等都可以成為造成企業(yè)弱勢的原因。

機會是企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中的重大有利因素，如環(huán)境發(fā)展的趨勢和政府控制的變化、技術(shù)變化、買方及供應(yīng)關(guān)系的改善等因素都可視為機會；威脅是環(huán)境中的重大不利因素，構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙。強勢是企業(yè)相對于競爭對手而言所具有的

關(guān)鍵強勢

大量機會

關(guān)鍵弱勢

發(fā)展戰(zhàn)略（1）

防衛(wèi)戰(zhàn)略（3）

（2）分散戰(zhàn)略

（4）退出戰(zhàn)略

大量威脅SWOT分析法

SWOT分析法將企業(yè)面臨的外部機會和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的強勢和弱勢進行對比，得出四種組合方式，分別以四個區(qū)域表示，如下圖所示。關(guān)鍵大量關(guān)鍵發(fā)展防衛(wèi)（2）

上圖中區(qū)域（1）是最理想的組合，企業(yè)面臨較多的機會和優(yōu)勢，應(yīng)采取發(fā)展戰(zhàn)略；區(qū)域（2）的業(yè)務(wù)以主要強勢面對不利環(huán)境，這時企業(yè)要么利用現(xiàn)有強勢在其他產(chǎn)品或市場上建立長期機會，要么以其優(yōu)勢克服環(huán)境設(shè)立的障礙；

區(qū)域（3）的業(yè)務(wù)具有較大的市場機會，同時內(nèi)部弱勢也較明顯，這時企業(yè)應(yīng)有效地利用市場機會，并努力減少內(nèi)部弱勢；區(qū)域（4）是最不理想的情形，企業(yè)應(yīng)采取減少產(chǎn)品或市場，或者改變產(chǎn)品或市場戰(zhàn)略。

上圖中

戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容,它是為了提高和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢而建立的成本管理系統(tǒng)。這一系統(tǒng)主要由價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析三個主要部分構(gòu)成。

3、戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容,

價值鏈分析是通過行業(yè)價值鏈分析,明確企業(yè)價值鏈位置,討論利用上下游管理成本的可能性;

戰(zhàn)略定位分析的基本觀點是企業(yè)在不同時期采取的戰(zhàn)略可能不同,不同產(chǎn)品采取的戰(zhàn)略也可能不同,對于不同的戰(zhàn)略,企業(yè)應(yīng)采取的成本管理系統(tǒng)也不同;

成本動因分析就是要幫助企業(yè)選擇有利于自身的成本動因作為成本競爭的突破口,以控制企業(yè)日常經(jīng)營中大量潛在的成本問題。價值鏈分析是通過行業(yè)價值鏈分析,明確企業(yè)圖1-6SWOT分析圖1-6SWOT分析

日本的戰(zhàn)略成本管理體系包括三部分:

第一、確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合確定這一組合時,要考慮以下幾個方面的因素:①企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競爭中的關(guān)鍵程度。②產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。③產(chǎn)品生命周期。

第二、對未來產(chǎn)品進行成本管理企業(yè)對未來產(chǎn)品的成本管理主要采用以下方法:①目標成本法。目標成本=目標價格-目標利潤。②價值工程。日本的戰(zhàn)略成本管理體系包括三部分:

第三、對現(xiàn)在產(chǎn)品進行成本管理企業(yè)對現(xiàn)在產(chǎn)品的成本管理主要采用三種方法:①作業(yè)成本法。②生產(chǎn)過程控制。③完善成本計劃。第三、對現(xiàn)在產(chǎn)品進行成本管理

人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。其核心是以人為本,通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益,進行人力資源的投資分析,幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。4、人力資源管理

人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素,也是戰(zhàn)略管理

人力資源管理的內(nèi)容包括人的行為問題研究,人力資源的價值、成本的確定以及為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理和一年一度的員工績效評價等。

人力資源管理的內(nèi)容包括人的行為問題研究,

管理會計人員的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時、有用的管理決策信息,因此,使用財務(wù)指標作為業(yè)績評價的依據(jù),不僅時效性較差,而且與決策的相關(guān)性也較低。

5、戰(zhàn)略績效評價

管理會計人員的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理

戰(zhàn)略管理會計中的業(yè)績評價被稱為整體業(yè)績評價,它是指獲取成本和其他信息,并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用的過程中,強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求,以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。比如在戰(zhàn)略形成過程中,管理者需要獲取多方面的信息,整體業(yè)績評價通過對相關(guān)顧客需求狀況的評價來幫助管理者決策。戰(zhàn)略管理會計中的業(yè)績評價被稱為整體業(yè)績

戰(zhàn)略管理會計認為,有效的評價并不在于使用財務(wù)指標還是非財務(wù)指標,而是在于它能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。而從戰(zhàn)略層來講,非財務(wù)指標往往比財務(wù)指標更能說明問題。戰(zhàn)略管理會計認為,有效的評價并不在于使

傳統(tǒng)管理會計績效評價指標通常只看結(jié)果而不重視過程。戰(zhàn)略性績效評價是將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合,根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。傳統(tǒng)管理會計績效評價指標通常只看結(jié)果而不

如果采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略,則既注重新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等財務(wù)指標,又注重新產(chǎn)品上市時間、產(chǎn)品市場占有份額、產(chǎn)品創(chuàng)新率、技術(shù)進步率等非財務(wù)指標。如果采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略,則既注重新產(chǎn)品收入

1.3管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理1.3管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理1.3.1起源相同，共同構(gòu)架了現(xiàn)代會計學(xué)的體系1.3.2雖然同出一源，但本質(zhì)不同1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異1.3.1起源相同，共同構(gòu)架了現(xiàn)代會計學(xué)的體系1.3.1起源相同，共同構(gòu)架了現(xiàn)代會計學(xué)的體系1.3.1起源相同，共同管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理都是在傳統(tǒng)會計中孕育、發(fā)展和分離出來的：基于現(xiàn)代公司核算的需要產(chǎn)生財務(wù)會計；基于現(xiàn)代公司投資和籌資的需要產(chǎn)生財務(wù)管理；基于現(xiàn)代公司內(nèi)部成本管理與控制的需要產(chǎn)生管理會計。管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理都是在傳統(tǒng)會計中孕育、發(fā)展和分離

作為現(xiàn)代公司會計管理體系的重要組成部分，財務(wù)會計、財會管理和管理會計共同構(gòu)成了現(xiàn)代會計學(xué)的三大分支，標志著現(xiàn)代會計學(xué)理論和實踐的發(fā)展和完善。圖1-7現(xiàn)代會計學(xué)的基本架構(gòu)作為現(xiàn)代公司會計管理體系的重要組成部分，財務(wù)會計、財管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理最終都反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，但卻以不同角度、通過不同手段和方式向企業(yè)內(nèi)部和外部管理者提供信息，促使企業(yè)實現(xiàn)價值的最大增值?？梢哉f，三者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理最終都反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)1.3.2雖然同出一源但本質(zhì)不同1.3.2雖然同出一源

財務(wù)會計的本質(zhì)在于：以貨幣為統(tǒng)一計量單位；以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤為核算對象；以記賬、算賬、報賬為基本方法；以憑證、賬簿、報表為基本載體；通過確認和計量，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。1．財務(wù)會計的本質(zhì)

財務(wù)會計的本質(zhì)在于：1．財務(wù)會計的本質(zhì)例如，甲企業(yè)1月1日實現(xiàn)銷售收入10000萬元，但是這筆款項可以在三個時點（1月1日之前、1月1日當天、1月1日之后）實現(xiàn)現(xiàn)金流入，其處理結(jié)果是不同的：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，1月1日之前現(xiàn)金流入時并未實現(xiàn)銷售因而做預(yù)收款處理，而在1月1日實現(xiàn)銷售時轉(zhuǎn)銷售收入；1月1日當天實現(xiàn)銷售并且現(xiàn)金流入時做銷售收入處理；1月1日當天實現(xiàn)銷售但在1月1日之后現(xiàn)金流入時則形成應(yīng)收賬款。通過財務(wù)會計的確認和計量，會計報表會發(fā)生以下變化。（1）利潤表中實現(xiàn)銷售收入10

000萬元，銷售成本7

000萬元，在所得稅稅率為25%時，該筆銷售使得企業(yè)稅后利潤增加2

250萬元，從而滿足管理者的業(yè)績考核需要。（2）資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方現(xiàn)金或應(yīng)收賬款增加10

000萬元，存貸減少7000萬元，權(quán)益方所有者權(quán)益增加2

250萬元，應(yīng)交稅金增加750萬元。（3）該筆銷售如在1月1日當天收現(xiàn)流入，將導(dǎo)致現(xiàn)金流量表中營業(yè)現(xiàn)金流入量增加，而（1）、（2）所述的情況不會導(dǎo)致本期現(xiàn)金流量表變動。例如，甲企業(yè)1月1日實現(xiàn)銷售收入10000萬元，但是這筆款

財務(wù)管理的本質(zhì)是：以貨幣為統(tǒng)一計量單位，以資金運動為管理對象，通過對現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金結(jié)存進行確認和計量，運作資金，提高資金的使用效益。2．財務(wù)管理的本質(zhì)

財務(wù)管理的本質(zhì)是：2．財務(wù)管理的本質(zhì)如果上例中甲企業(yè)1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，而這筆錢在12月31日才收到，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的差異，就會因賬面利益而遭受損害（見圖1-8）。圖1-8賬面利益時的損害示意圖如果上例中甲企業(yè)1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，而這筆錢在12月

通過財務(wù)管理的確認和計量，這種損害一般包括3個部分。（1）賬面損失：如果借貸利率為7%，為維持簡單再生產(chǎn)及繳納稅款需借貸7

750萬元，則賬面可計量損失為542.5萬元。（2）顯性損失：如果該期間平均收益率為10%，則時間價值損失910萬元，于是可計量的顯性損失為1

452.5（542.5+910）萬元。（3）隱性損失：如果資金鏈斷裂導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，則該項損失為隱性損失，既無法預(yù)先計量且無處反映，影響更大。通過財務(wù)管理的確認和計量，這種損害一般包括3個

管理會計的本質(zhì)是：以貨幣為基本計量單位（輔以非貨幣計量單位）；以使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化為手段；以價值轉(zhuǎn)移和增值過程為管理對象；通過確認、計量和估值，實現(xiàn)價值最大化目標。下面以一個案例來具體闡釋管理會計的本質(zhì)。3．管理會計的本質(zhì)

管理會計的本質(zhì)是：以貨幣為基本計量單位（輔以非貨幣計量單位例如，某單位請孫教授上課，由于上課地點離孫教授家較遠（走高速公路約100千米，需要支付過路費每次30元），因而需要派車接送。從財務(wù)會計核算角度來看，完成一天的教學(xué)接送任務(wù)，其總成本等于車輛折舊、司機工資、燃油費用及過路費的總和。從財務(wù)管理角度來看，完成一天的教學(xué)接送任務(wù)將導(dǎo)致現(xiàn)金流出，其金額等于燃油費用和過路費用。但從管理會計角度來看，完成一天教學(xué)接送任務(wù)可以有多個實施方案。例如，某單位請孫教授上課，由于上課地點離孫教授家較遠（走高速方案1：公司派車接送，則相關(guān)成本為376元（燃油費用=400千米×8升/百千米×8元/升=256元，過路費=30元/次×4次=120元）。方案2：孫教授自駕（公司給予補貼250元），則相關(guān)成本為250元，該方案相對于方案1節(jié)約成本126元。方案3：由于早上接、晚上送，一般公路上沒有太多車，此時司機如果選擇不走高速公路，則決策相關(guān)成本為316元（燃油費用256元，過路費=30元/次×2次=60元），該方案相對方案1節(jié)約成本60元。如果公司規(guī)定在完成任務(wù)的情況下將節(jié)約的費用40%獎勵個人，則該方案相對于方案1仍節(jié)約成本36元。當然，完成一天教學(xué)接送任務(wù)的方案不止3個（如外包接送或?qū)＼嚱铀偷龋芾頃嬀褪且跀M定的備選方案中選擇最有價值的方案。顯然，從價值排序來看，方案2最優(yōu)，方案3次之，方案1最差。方案1：公司派車接送，則相關(guān)成本為376元（燃油費用=4001.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的其他差異1.3.3由本質(zhì)產(chǎn)生的財務(wù)會計是以企業(yè)（獨立核算）為主體提供反映整個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動的會計信息，通常不以企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位（非獨立核算）為會計主體提供相關(guān)資料，會計主體具有唯一性；財務(wù)管理反映整個企業(yè)的資金運動情況并進行相應(yīng)的管理和控制，在某些情況下（如資金歸口分級管理）也以企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位為主體進行管理和控制，這時，主體既是企業(yè)（必須是）也是企業(yè)內(nèi)部的部門或單位（可以是）；管理會計既要提供反映企業(yè)整體情況的資料，又要提供反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位經(jīng)營活動情況的資料，因而其會計主體是多層次（如集團公司、子公司、分公司、車間、班組）、多維度（如職能部門、責(zé)任單位）的。1．主體不同財務(wù)會計是以企業(yè)（獨立核算）為主體提供反映整個企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)會計主要向企業(yè)外部各利益關(guān)系人（如股東、潛在投資人、債權(quán)人、稅務(wù)機關(guān)、證券監(jiān)管機關(guān)等）提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的信息，主要為企業(yè)外部管理服務(wù)；而財務(wù)管理和管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部各管理層次提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策所需的管理信息，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。雖然財務(wù)管理、管理會計與財務(wù)會計都有內(nèi)外之分，但它們的服務(wù)對象并不是絕對的和唯一的：在許多情況下，財務(wù)管理和管理會計的信息可以為外部利益集團所利用（如盈利預(yù)測），而財務(wù)會計信息對企業(yè)內(nèi)部決策也至關(guān)重要。2．需求方不同財務(wù)會計主要向企業(yè)外部各利益關(guān)系人（如股東、潛在投資人、債權(quán)如果從企業(yè)運營角度看，則運營會導(dǎo)致物流、資金流、信息流和價值流的產(chǎn)生（見圖1-9）。其中，物流是企業(yè)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)管理的直接對象；資金流是企業(yè)財務(wù)部門財務(wù)管理的直接對象；信息流主要是企業(yè)會計部門會計核算的直接對象；價值流是企業(yè)所有部門在管理活動中利用信息創(chuàng)造價值的直接對象。3．反映的直接對象不同圖1-9企業(yè)在運營中產(chǎn)生物流、資金流、信息流和價值流如果從企業(yè)運營角度看，則運營會導(dǎo)致物流、資金流、信息流和價值財務(wù)管理是規(guī)劃資金運動的會計分支，其職能側(cè)重于對資金運動的預(yù)測、決策、控制、考核和評價，是企業(yè)經(jīng)營職能的重要組成部分；財務(wù)會計是反映過去的會計，其職能側(cè)重于核算和監(jiān)督，屬于報賬型會計；管理會計是規(guī)劃未來的會計，其職能側(cè)重于對未來的預(yù)測、決策和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價，屬于經(jīng)營管理型會計。財務(wù)管理是規(guī)劃資金運動的會計分支，其職能側(cè)重于對資金運動的預(yù)財務(wù)管理和管理會計不受會計準則、會計制度的制約，其處理方法可以根據(jù)企業(yè)管理的實際情況和需要確定，具有很大的靈活性；而財務(wù)會計進行會計核算和監(jiān)督，受到會計準則、會計制度及其他法規(guī)的制約，其處理方法只能在允許的范圍內(nèi)選用，靈活性較差。4．約束條件不同財務(wù)管理和管理會計不受會計準則、會計制度的制約，其處理方法可（1）計算方法不同。財務(wù)會計多采用一般的數(shù)學(xué)方法（如加、減、乘、除）進行會計核算。而由于未來經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和不確定性，財務(wù)管理和管理會計主要應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法（如微積分、線性規(guī)劃、概率論等）和計算機技術(shù)進行預(yù)測和決策。（2）計量尺度不同。為適應(yīng)不同的管理活動的需要，管理會計雖然主要使用貨幣量度，但也大量采用非貨幣量度，如實物量度、勞動量度、關(guān)系量度（如市場占有率、銷售增長率）等。為了綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，財務(wù)管理和財務(wù)會計幾乎全部使用貨幣量度。5．計算方法和計量尺度不同（1）計算方法不同。財務(wù)會計多采用一般的數(shù)學(xué)方法（如加、減、思考題1．經(jīng)濟理論對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？你從中得到了什么啟示？2．科學(xué)管理理論對現(xiàn)代管理會計有哪些重要影響？這些影響在管理會計的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的？3．如何理解管理會計對象的復(fù)合性？管理會計的復(fù)合性表現(xiàn)在哪些內(nèi)容和方法上？請舉例說明。4．如何理解“飛機只有在天上才能賺錢”這句話？請列舉事例予以說明。5．有人說：“東西在我手里，就沒有損失。例如，10元錢在錢包里，永遠是10元錢，怎么會有損失呢？”你怎么看？思考題1．經(jīng)濟理論對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？你從第一章概論管理會計學(xué)-第1章-概論課件1．通過了解企業(yè)目標及經(jīng)營活動，理解價值創(chuàng)造與管理會計的關(guān)系。2．通過對管理會計學(xué)形成和發(fā)展的回顧，了解社會實踐及經(jīng)濟理論對管理會計的雙重影響，并初步掌握在不同環(huán)境影響下的管理會計體系的設(shè)計思想。3．了解物流、資金流、信息流與價值流的關(guān)系，深入把握管理會計的本質(zhì)，并為理解和掌握管理會計的方法奠定基礎(chǔ)。4．了解管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理的區(qū)別與聯(lián)系，正確處理管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理等相關(guān)課程的關(guān)系，在實務(wù)上協(xié)調(diào)企業(yè)管理各部分之間的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標1．通過了解企業(yè)目標及經(jīng)營活動，理解價值創(chuàng)造與管理會計的關(guān)系

目錄1.1企業(yè)經(jīng)營與管理會計1.2管理會計學(xué)的形成和發(fā)展1.3管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理目錄

1.1企業(yè)經(jīng)營與管理會計1.1企業(yè)經(jīng)營與管理會計2.1.1成本的概念2.1.2成本的分類2.1.1成本的概念管理會計學(xué)-第1章-概論課件1.1.1企業(yè)1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售1.1.3價值的轉(zhuǎn)移和增值1.1.4管理會計1.1.1企業(yè)什么是企業(yè)?

企業(yè)是以營利為目的，運用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場提供商品或服務(wù)，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的社會經(jīng)濟組織。企業(yè)的目標在商品經(jīng)濟中，企業(yè)生產(chǎn)或提供符合質(zhì)量要求和市場需要的商品，其最終目的是獲得價值增值。例如，商業(yè)企業(yè)購買一輛價值20萬元的汽車，旨在以高于20萬元的價格（如23萬元）賣出去，從而賺得利潤（3萬元）。1.1.1企業(yè)什么是企業(yè)?1.1.1企業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的特性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程具有兩重性。（1）使用價值的生產(chǎn)和交換過程。這既是獲得價值增值的手段，又是實現(xiàn)價值增值的根本。（2）價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)過程。這一過程的實現(xiàn)是以使用價值的生產(chǎn)和交換為基礎(chǔ)的，包括價值轉(zhuǎn)換、耗費、補償。企業(yè)經(jīng)營活動的特性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的四種流動：使用價值管理和價值管理離不開資金管理和信息管理，因此，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必然會產(chǎn)生：物流（產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售）資金流（資金的流入和流出）價值流（價值的轉(zhuǎn)移和增值）信息流（信息的生成和利用）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理包括四大重要內(nèi)容：使用價值管理（歸口業(yè)務(wù)部門，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備等）資金管理（歸口財務(wù)部門）價值管理（歸口所有部門和單位）信息管理（歸口會計部門）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的四種流動：物流：產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售首先導(dǎo)致物的流動。而不同企業(yè)的物的流動是不同的，所以不同企業(yè)的物的流動又必然導(dǎo)致不同的管理思維和管理方法。1.1.2產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售物流：1.1.2產(chǎn)品的1．制造業(yè)生產(chǎn)的基本流程

圖1-1制造業(yè)的生產(chǎn)流程（1）采購原材料；（2）使用工人、利用設(shè)備對原材料進行加工；（3）對完成加工的產(chǎn)品進行銷售，以取得收入。這一過程反映了生產(chǎn)的商品性：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或提供的勞務(wù)）都是以商品的形式出現(xiàn)的，而商品需要通過銷售來取得收入。只有將個別勞動轉(zhuǎn)化為社會必要勞動，取得社會承認，才能實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的使用價值和價值。1．制造業(yè)生產(chǎn)的基本流程鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝流程在這一生產(chǎn)過程中，物的形態(tài)隨生產(chǎn)的進行（煉鐵、煉鋼、軋鋼）而在不斷變化：由鐵礦石到鐵錠，再到鋼錠以及各種鋼材。由于生產(chǎn)的商品性，因而有兩個問題需要解決：一是主要產(chǎn)品的成本是多少？這關(guān)系到生產(chǎn)該主要產(chǎn)品是否有利可圖的問題。二是當該主要產(chǎn)品的價格由市場決定時，如何有效地控制成本以實現(xiàn)利潤目標？圖1-2鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝流程圖1-2鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程3、商業(yè)的經(jīng)營流程

商業(yè)企業(yè)則主要是通過對商品的購進和銷售以及因此而必須的運輸和儲存業(yè)務(wù)，完成將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程，以滿足消費的需要。

圖1-3商業(yè)的經(jīng)營流程商品的購買、運輸、儲存、銷售是商業(yè)企業(yè)商品流通的四個基本環(huán)節(jié)圖1-4商品流通的環(huán)節(jié)3、商業(yè)的經(jīng)營流程圖1-3商業(yè)的經(jīng)營流程商品的購買、運輸價值的轉(zhuǎn)移過程在使用價值的形成過程中，伴隨著生產(chǎn)要素的價值的轉(zhuǎn)移和增值：原材料雖然喪失其初始狀態(tài)，但其價值已隨使用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中；固定資產(chǎn)的價值損耗按其購買價格和使用年限以折舊方式分期間轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中；為補償工人自身損耗的工資也轉(zhuǎn)移到相應(yīng)產(chǎn)品中。最終，三大資源損耗通過價值轉(zhuǎn)移形成產(chǎn)品成本。1.1.3價值的轉(zhuǎn)移和增值價值的轉(zhuǎn)移過程1.1.3價值的價值的增值

銷售產(chǎn)品取得的收入體現(xiàn)了價值的實現(xiàn)，如果收入大于成本，則實現(xiàn)了價值增值（通常表現(xiàn)為利潤），相反，則導(dǎo)致價值損耗（通常表現(xiàn)為虧損）。可見，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的在于通過對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，實現(xiàn)價值最大增值。價值的轉(zhuǎn)移和增值過程的舉例如圖1-5所示。圖1-5價值的轉(zhuǎn)移和增值過程價值的增值圖1-5價值的轉(zhuǎn)移和增值過程“飛機只有在天上才能賺錢。”必須強調(diào)的是：物流的效率及效果最終決定價值增值的程度。例如，某一商品周轉(zhuǎn)一次需要60天，毛利率為8%，則年毛利率為48%；而如果周轉(zhuǎn)一次需要120天，毛利率仍為8%，則年毛利率為24%。美國西南航空公司創(chuàng)始人赫伯特·凱勒爾有句名言：“飛機只有在天上才能賺錢?！币虼耍摴镜娘w機從搭上登機橋開始，到飛機升空的兩班飛機起降僅用了21分鐘（值得注意的是，該公司的計劃停場時間為19分鐘），然而這個記錄卻遭到了西南航空公司總部的批評，因為經(jīng)西南航空公司測算，如果每個航班節(jié)約地面時間5分鐘，則每架飛機每天增加一個飛行小時數(shù)。“飛機只有在天上才能賺錢?！北仨殢娬{(diào)的是：物流的效率及效果最企業(yè)運營導(dǎo)致下列流動：物流、資金流、價值流、信息流，如何理解？思考企業(yè)運營導(dǎo)致下列流動：物流、資金流、價值流、信息流，管理會計的定義管理會計是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理活動，它運用一系列專門的概念和方法，通過確認、計量、估值，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。1.1.4管理會計管理會計的定義1.1.4管理會計管理會計的對象是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理原因如下:1．從本質(zhì)上講管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)經(jīng)營活動是管理學(xué)各門課程的共同研究對象，但它們之所以能夠相互區(qū)分是因為它們是基于不同目的、從不同角度、采用不同方法以及在不同層面上的研究。2．從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益上講管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動。管理會計是以生產(chǎn)經(jīng)營活動中價值創(chuàng)造和價值增值過程為對象，通過對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，提供信息并參與決策，以實現(xiàn)價值最大增值的目的。管理會計的對象是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理原因如下:3．從實踐角度上講管理會計的對象具有復(fù)合性的特點：一方面，致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。作業(yè)管理強調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無用作業(yè)。同時，按生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管理和管理會計的實施奠定基礎(chǔ)。另一方面，在價值創(chuàng)造和價值增值過程中，強調(diào)加強價值管理，其目的在于實現(xiàn)價值的最大增值。因此，價值管理強調(diào)價值轉(zhuǎn)移、價值增值與價值損耗之間的關(guān)系：價值轉(zhuǎn)移是價值增值的前提，減少價值損耗是增加價值增值的手段。因而，我們必須按照價值轉(zhuǎn)移和增值的過程，設(shè)計價值環(huán)節(jié)和價值鏈。正是因為管理會計對象具有的復(fù)合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng)一，構(gòu)成完整的管理會計對象，并使得管理會計課程與其他課程區(qū)別開來。3．從實踐角度上講1.2管理會計學(xué)的形成與發(fā)展1.2管理會計學(xué)的形成與發(fā)展管理會計的發(fā)展可以歸結(jié)以下四個階段：1.2.1以成本計算為基本特征的成本會計階段1.2.2以成本控制為基本特征的標準成本管理階段1.2.3以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段1.2.4以重視競爭優(yōu)勢為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段管理會計的發(fā)展可以歸結(jié)以下四個階段：

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影1.1.1以成本控計算為基本特征的管理會計1.1.1以成本控計算1、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征

近代會計的形成這一時期的經(jīng)濟理論認為：企業(yè)的盈利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就能銷售出去，從而獲得利潤。因此，企業(yè)管理著重考慮企業(yè)的收入是否能夠彌補支出，產(chǎn)生盈利。

企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。1、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征2、成本會計的形成為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國會計人員起初是在會計賬簿之外利用統(tǒng)計方法單獨計算成本，后來將成本計算融入財務(wù)會計，從而形成了成本會計。這一階段的成本管理的內(nèi)容僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用于確定產(chǎn)品成本和銷售成本；而成本控制的目的也僅在于利用會計方法計算企業(yè)盈虧和評估資產(chǎn)價值。為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤2、成本會計的形成1.2.2以成本控制為基本特征的標準成本管理階段1.2.2以成本控制1、經(jīng)濟理論的發(fā)展

強調(diào)企業(yè)是一個正式的、機械性的組織結(jié)構(gòu)，并由組織中的統(tǒng)治集團通過以下四個方面實行控制：①勞動分工；②規(guī)范化的權(quán)力體制；③經(jīng)營過程的規(guī)劃與標準；④工作責(zé)任的詳細說明。官僚學(xué)派1、經(jīng)濟理論的發(fā)展官僚學(xué)派背景

1、競爭加劇20世紀初期，隨著競爭愈演愈烈，所有者和經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。因此，企業(yè)必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，降低成本、費用，以獲取最大限度的利潤。

2、管理理論的發(fā)展古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)，促使近代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，并在20世紀初形成了以成本控制為基本特征，以提高生產(chǎn)效率和工作效率為目的的管理會計的雛形，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面。背景

科學(xué)管理理論：由泰羅（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務(wù)的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在一個“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓(xùn)。同時，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟獎勵的激勵。

泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學(xué)試驗的基礎(chǔ)上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現(xiàn)并且最有效率的標準操作方法，并以此方法訓(xùn)練全體工人。標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化，從而提高生產(chǎn)和工作效率?？茖W(xué)管理學(xué)派與責(zé)任會計、作業(yè)成本法有何關(guān)系？科學(xué)管理理論：由泰羅（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組

研究的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理問題。

20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調(diào)勞動分工、個人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀律、集權(quán)以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結(jié)精神。

到20世紀60年代，該學(xué)派又進一步發(fā)展了包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學(xué)說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個極為有效的手段。

行政管理學(xué)派研究的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，2、管理會計的形成

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括：

2、管理會計的形成

1、標準成本標準成本是指按照科學(xué)的方法，制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料等消耗標準，并以此為基礎(chǔ)形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的一大體現(xiàn)。1、標準成本

2、預(yù)算控制預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準材料成本、標準人工成本、標準制造費用通過預(yù)算的形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。3．差異分析差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。

2、預(yù)算控制1.2.3以預(yù)測、決策為基本特征

的管理會計階段1.2.3以預(yù)測、決策1、背景

第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)的日新月異，促使社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，而企業(yè)的獲利能力由于競爭和技術(shù)的進步普遍下降。此時，若企業(yè)簡單地依靠提高生產(chǎn)效率、工作效率及內(nèi)部標準化管理來提高收益，則其會力不從心。于是，企業(yè)將管理的重心轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟效益上。

（補充內(nèi)容）（1）廣泛推行職能管理，利用行為科學(xué)研究的最新成果來改善人際關(guān)系。（2）從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。（3）由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作。（4）計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。1、背景（2）責(zé)任會計產(chǎn)生：在該期間，以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強化并有了新的發(fā)展（如作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的產(chǎn)生）。而責(zé)任會計的產(chǎn)生將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了責(zé)任者的積極性和主動性（2）責(zé)任會計產(chǎn)生：2、管理會計的發(fā)展

管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預(yù)測、決策職能，并逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的會計信息管理體系。其主要內(nèi)容如下：（1）預(yù)測（2）決策（3）預(yù)算（4）控制（5）考核和評價2、管理會計的發(fā)展

預(yù)算

控制

預(yù)測

決策考核和評價

職能管理會計的主要職能管理會計的職能預(yù)算控制預(yù)測決策考核和職能管理會計的主1.2.4以重視競爭優(yōu)勢為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段1.2.4以重視競爭優(yōu)勢為背景

（1）社會經(jīng)濟發(fā)展進入20世紀70年代，由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)必須以外部環(huán)境的變化為基礎(chǔ)，以獲得競爭優(yōu)勢為目的，更加密切關(guān)注競爭對手。競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。（2）戰(zhàn)略管理理論的興起戰(zhàn)略是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。背景2、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞，之后很多學(xué)者的研究成果也在不斷豐富和完善戰(zhàn)略管理會計，并形成了以下內(nèi)容為主體的基本體系。與此相適應(yīng)，戰(zhàn)略管理的理論有了長足的發(fā)展，并形成了以以下內(nèi)容為主體的戰(zhàn)略管理會計。價值鏈分析SWOT分析戰(zhàn)略成本管理人力資源管理戰(zhàn)略性績效評價2、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生

價值分析源于邁克爾·波特的“價值鏈”思想。在“價值鏈”的闡述中，他將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分解為若干與實現(xiàn)競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略相關(guān)的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。1、價值鏈分析價值分析源于邁克爾·波特的“價值鏈”思想。1、價值鏈分析

在此基礎(chǔ)上邁克爾·波特將價值鏈的概念進行推廣，根據(jù)其中的有機聯(lián)系分為：縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈，三大價值鏈互相聯(lián)系、相互作用，構(gòu)成有機的整體。在此基礎(chǔ)上邁克爾·波特將價值鏈的概念進行推最終用戶最初原料提供者盈利能力減弱盈利能力增強干擾市場壟斷技術(shù)壟斷（1）縱向價值鏈分析最終用戶最初原料盈利能力減弱盈利能力增強干擾市場壟斷技術(shù)壟斷（1）縱向價值鏈分析縱向價值鏈從產(chǎn)業(yè)角度描述企業(yè)與供應(yīng)商、顧客之間的價值聯(lián)系。這種聯(lián)系通過采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動的連接得以實現(xiàn)，向上可以延伸至原材料的最初生產(chǎn)者（或供應(yīng)者），向下可以延伸到使用產(chǎn)成品的最終用戶，從而形成一條從原材料投入到產(chǎn)成品供給的縱向價值鏈?？v向價值鏈將最終產(chǎn)品看作一系列價值活動的集合體，企業(yè)是整個價值鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣，企業(yè)可以在整個價值鏈上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃。（1）縱向價值鏈分析縱向價值鏈從產(chǎn)業(yè)角度描述企業(yè)與供應(yīng)商、顧

縱向價值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個或哪幾個價值鏈節(jié)中參與競爭，具體包括：（1）產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出的決策。企業(yè)可以通過對某一產(chǎn)業(yè)（可能包括若干價值鏈節(jié)）在整個縱向價值鏈利潤共享情況的分析，以及對該產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預(yù)期做出進入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。

（2）縱向整合的決策。企業(yè)可以在某一產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進行擴張或收縮?？v向價值鏈分析旨在確定企業(yè)在哪一個或哪幾個價值鏈節(jié)（2）橫向價值鏈分析某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)可以通過多種途徑和組合方式來完成，在整個社會空間上必然存在一系列互相平行的縱向價值鏈，所有在一組互相平行的縱向價值鏈上的企業(yè)之間就形成了一種相互影響、相互作用的內(nèi)在聯(lián)系（即橫向價值鏈）。

這種橫向價值聯(lián)系實際是一個產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，相互影響和相互作用的結(jié)果決定了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對競爭地位，并對企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。（2）橫向價值鏈分析

橫向價值鏈分析就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)之間的相互作用的分析，通過橫向價值鏈分析可以確定企業(yè)與競爭對手之間的差異，從而確定能夠為企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。

企業(yè)1企業(yè)5企業(yè)4企業(yè)3企業(yè)2橫向價值鏈分析就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個

企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩種方式：低成本和差別化。雖然橫向價值鏈分析也注意企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)及提供中的成本問題，但主要研究有關(guān)差別化戰(zhàn)略的問題。企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩種方式：

因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品銷售預(yù)測、價格決策及競爭博弈分析等都可納入橫向價值鏈分析的范疇。當然這一過程也包括投資決策問題，但把它納入縱向價值鏈分析可能更好一些。因此，諸如功能成本分析、質(zhì)量成本管理（3）內(nèi)部價值鏈分析

企業(yè)內(nèi)部價值活動是企業(yè)在經(jīng)濟和技術(shù)上有明確界限的各項活動，是創(chuàng)造對顧客有價值產(chǎn)品的基礎(chǔ)。這些相互聯(lián)系的價值活動往往被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計的一系列“作業(yè)”的集合體，并形成一個有機關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。（3）內(nèi)部價值鏈分析作業(yè)1作業(yè)4作業(yè)2作業(yè)5作業(yè)3作業(yè)1作業(yè)4作業(yè)2作業(yè)5作業(yè)3

按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，企業(yè)最終產(chǎn)品既是全部相關(guān)作業(yè)集合作用的結(jié)果，又是全部相關(guān)作業(yè)價值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移表現(xiàn)為產(chǎn)品價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的內(nèi)部價值鏈的形成。按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”

內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容包括：（1）基本職能活動，即企業(yè)履行基本管理職能的各種活動，包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務(wù)與會計、法律管理等諸多方面的活動。基本職能活動是通過整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈而不是單個價值活動對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用的。內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容包括：（2）人力資源管理活動，包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)、報酬和激勵等諸多方面的活動。具體包括：人的行為問題的研究，人力資源的成本、價值確定和相關(guān)投資分析研究。人力資源管理活動不僅支持著企業(yè)各個具體的價值活動，而且支撐著整個企業(yè)內(nèi)部價值鏈。（2）人力資源管理活動，包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)

（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動，即從原材料投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又可分解為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大價值活動，而每一價值活動又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點進一步分解為若干子價值活動。（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動，即從原材料投入到最作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5企業(yè)2企業(yè)1企業(yè)企業(yè)4企業(yè)6企業(yè)5企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5企業(yè)2企業(yè)1企業(yè)企業(yè)4企業(yè)6企

縱向價值鏈分析的結(jié)果在于確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向價值鏈分析則指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢所在和相關(guān)的限制條件?？v向價值鏈分析的結(jié)果在于確定企業(yè)應(yīng)該生

上述分析的結(jié)果要通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈的優(yōu)化去落實，沒有生產(chǎn)經(jīng)營的合理組織和有效安排，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就失去了意義；沒有對企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的總體認識，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就缺乏分析的基礎(chǔ)，無法做到有的放矢。上述分析的結(jié)果要通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈的SWOT是英文Strength（強勢）Weakness（弱勢）Opportunity（機會）Threat（威脅）的首寫字母，即首先確認企業(yè)各項業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨的強勢與弱勢、機會與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎(chǔ)是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢和環(huán)境機會，同時使弱勢和環(huán)境威脅降到最低。2、SWOT分析SWOT是英文2、SWOT分析

強勢是企業(yè)相對于競爭對手而言所具有的資源、技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢，反映了企業(yè)能在市場上具有競爭力的特殊實力；弱勢是嚴重影響企業(yè)經(jīng)營效率的資源、技術(shù)和能力限制，企業(yè)的設(shè)施、資金、管理能力、營銷技術(shù)等都可以成為造成企業(yè)弱勢的原因。

機會是企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境中的重大有利因素，如環(huán)境發(fā)展的趨勢和政府控制的變化、技術(shù)變化、買方及供應(yīng)關(guān)系的改善等因素都可視為機會；威脅是環(huán)境中的重大不利因素，構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙。強勢是企業(yè)相對于競爭對手而言所具有的

關(guān)鍵強勢

大量機會

關(guān)鍵弱勢

發(fā)展戰(zhàn)略（1）

防衛(wèi)戰(zhàn)略（3）

（2）