《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件項(xiàng)目七

項(xiàng)目7稅務(wù)核算崗

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)●掌握應(yīng)交增值稅核算的賬務(wù)處理?！裾莆諔?yīng)交消費(fèi)稅核算的賬務(wù)處理?！裾莆掌渌麘?yīng)交稅費(fèi)核算的賬務(wù)處理?！袷煜ぴ鲋刀惖恼鞫惙秶皯?yīng)納稅額計(jì)算?！袷煜はM(fèi)稅的征稅范圍及應(yīng)納稅額計(jì)算?！袷煜て渌惙N的征稅范圍及應(yīng)納稅額計(jì)算。能力目標(biāo)●能夠準(zhǔn)確判斷企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅種?！衲軌驕?zhǔn)確根據(jù)企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。●能夠填制和審核有關(guān)稅務(wù)核算的自制原始憑證和外來(lái)原始憑證,并填制記賬憑證?！衲軌蛟O(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬及明細(xì)賬,并按照要求進(jìn)行登記。【情境設(shè)置】經(jīng)過(guò)在前面幾個(gè)崗位的學(xué)習(xí),小王對(duì)公司業(yè)務(wù)已經(jīng)有了一個(gè)基本的了解,也能夠比較熟練地進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。月末小王來(lái)到稅務(wù)核算崗,整理前期工作并編制各類與稅務(wù)核算相關(guān)的記賬憑證。【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】本任務(wù)的重點(diǎn)是熟悉稅務(wù)核算崗的各項(xiàng)工作,并了解主要的稅收種類。任務(wù)7.1了解稅務(wù)核算崗

一、工作內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定和會(huì)計(jì)管理工作需要,企業(yè)可以設(shè)置稅務(wù)核算崗位。稅務(wù)核算崗位的工作人員應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記及變更等有關(guān)事項(xiàng),具體負(fù)責(zé)辦理各個(gè)稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅務(wù)申報(bào)。此外,還應(yīng)按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,做好稅務(wù)發(fā)票的領(lǐng)取、保管等工作。稅費(fèi)的種類很多,根據(jù)新稅制,按其性質(zhì)不同,可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅和其他稅三類。流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入額為納稅對(duì)象征收的稅款,主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅和資源稅等;收益稅是以收益額為納稅對(duì)象征收的稅款,主要有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;其他稅指除流轉(zhuǎn)稅、收益稅以外,以財(cái)產(chǎn)、行為、特定目的等為納稅對(duì)象征收的稅款,主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,總括地反映各種稅費(fèi)的應(yīng)交和實(shí)際交納情況,該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等;借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi);期末余額一般在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);若期末余額在借方,則反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?；顒?dòng)了解企業(yè)稅務(wù)核算崗的工作內(nèi)容及職責(zé)

下列關(guān)于企業(yè)交納的稅金,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有(

)。A.土地增值稅B.耕地占用稅C.所得稅D.印花稅【實(shí)戰(zhàn)演練71】

【正確選項(xiàng)】AC【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)形成結(jié)算關(guān)系,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。稅務(wù)核算會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)是負(fù)責(zé)本企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的統(tǒng)計(jì)、核算與分析,根據(jù)實(shí)際收入辦理納稅業(yè)務(wù)等。具體包括以下幾個(gè)方面:審核各種收入的原始憑證,確保各項(xiàng)收入計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容合法、構(gòu)成完整;區(qū)分各項(xiàng)收入,正確計(jì)算本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅費(fèi),包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及各種地方稅費(fèi)等;清查各種經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利許可證等,正確計(jì)算應(yīng)交納稅款;根據(jù)員工工資級(jí)別及國(guó)家相關(guān)稅收政策,代扣代繳員工的個(gè)人所得稅;負(fù)責(zé)申請(qǐng)辦理壞賬的核銷及有關(guān)稅款緩減事項(xiàng)。二、崗位職責(zé)

【情境設(shè)置】甲公司會(huì)計(jì)小王月末來(lái)到稅務(wù)核算崗,辦公桌上放置著公司前任會(huì)計(jì)交接的當(dāng)月收入報(bào)表、增值稅抵扣憑證等資料,計(jì)算繳納本月增值稅款成為小王的第一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù),他該如何操作?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),了解增值稅的征收范圍、相關(guān)稅率等,重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和賬務(wù)處理,以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)規(guī)定和業(yè)務(wù)處理。任務(wù)7.2增值稅的核算

增值稅是以商品(含有形動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、增值稅征收范圍根據(jù)《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”的規(guī)定,凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人,均應(yīng)依法繳納增值稅。具體的征收范圍包括銷售貨物、提供勞務(wù)(加工、修理、修配勞務(wù))、提供服務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn))和進(jìn)口貨物?；顒?dòng)1了解增值稅

二、增值稅稅率根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額,即用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。一般納稅人適用的稅率有17%、13%、11%、6%。小規(guī)模納稅人征收率為3%。1.基本稅率基本稅率為17%,適用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。2.低稅率低稅率為13%,適用于糧食、食用植物油、初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)除配件、農(nóng)膜;自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;食用鹽、二甲醚。(一)一般納稅人適用稅率

3.零稅率納稅人出口貨物,稅率為零。4.新增兩檔稅率新增兩檔稅率為11%和6%。交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用11%的稅率;除此以外的其他應(yīng)稅行為,如增值電信、金融保險(xiǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(除租賃)、生活服務(wù)業(yè)、銷售無(wú)形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)),適用6%的稅率。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收,即按照銷售價(jià)款(不含稅)計(jì)算交納增值稅額。小規(guī)模納稅人征收率為3%。(二)小規(guī)模納稅人適用征收率

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于增值稅征稅范圍的有(

)。A.銷售電力B.銷售熱力C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)【實(shí)戰(zhàn)演練72】

【正確選項(xiàng)】ABCD【解析】選項(xiàng)ABC:銷售電力、熱力、氣體,應(yīng)交納增值稅;選項(xiàng)D:銷售不動(dòng)產(chǎn),現(xiàn)改征增值稅。小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅不設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)于一般納稅人,外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)設(shè)置同樣的明細(xì)賬。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。一、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)目,在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項(xiàng)目;在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項(xiàng)目?；顒?dòng)2增值稅的賬戶設(shè)置

下列稅金中,不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(

)。A.一般納稅人進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【實(shí)戰(zhàn)演練73】

【正確選項(xiàng)】B【解析】一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方。記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。(一)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄

甲增值稅一般納稅人企業(yè)因火災(zāi)毀損庫(kù)存材料一批,該批原材料實(shí)際成本為40萬(wàn)元,保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元,該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,則毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是(

)萬(wàn)元。A.4 B.5 C.5.1 D.6.8【實(shí)戰(zhàn)演練74】

【正確選項(xiàng)】D【解析】該批毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%=6.8(萬(wàn)元)。一般納稅人企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,實(shí)際支付價(jià)款30000元(可按13%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額),另支付運(yùn)費(fèi)1000元(可按11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額),則應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的金額為(

)元。A.3170 B.4010 C.4030 D.4100【實(shí)戰(zhàn)演練75】

記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。下列與一般納稅人企業(yè)增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù),應(yīng)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的有(

)。A.工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)的生產(chǎn)用材料 B.非正常損失造成的存貨盤(pán)虧C.工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品 D.以產(chǎn)成品對(duì)外投資(二)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄

【正確選項(xiàng)】AB【解析】工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品及以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)視同銷售,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字登記。下列行為中,應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有(

)。A.購(gòu)入貨物發(fā)生非正常損失 B.將自產(chǎn)貨物用于在建工程C.將自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資 D.將自產(chǎn)貨物委托他人代銷E.將自產(chǎn)的貨物分配給股東(三)“銷項(xiàng)稅額”專欄

【正確選項(xiàng)】BCDE【解析】購(gòu)入貨物發(fā)生非正常損失應(yīng)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字登記。(四)“出口退稅”專欄

記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。企業(yè)預(yù)交當(dāng)月增值稅,應(yīng)通過(guò)(

)科目核算。A.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)B.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)(五)“已交稅金”專欄

【正確選項(xiàng)】D【解析】企業(yè)預(yù)交當(dāng)月增值稅,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。(六)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬,將多交稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來(lái),解決了多交稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問(wèn)題,使增值稅的多交、未交、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然,為報(bào)表的正確編制提供了條件。二、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”

一、一般納稅人的賬務(wù)處理(一)“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物,按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”“材料采購(gòu)”“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目?！咎崾尽咳绻?gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票,則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額;如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤,也不得作為扣稅憑證,購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票。活動(dòng)3應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物,應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值(已扣增值稅),借記“原材料”等科目;按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物

企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值(已扣增值稅),借記“原材料”等科目;按照增值稅稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“資本公積”等科目。3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。4.接受應(yīng)稅勞務(wù)

按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”“在途物資”“原材料”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。5.進(jìn)口貨物

應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按買(mǎi)價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,借記“材料采購(gòu)”“在途物資”等科目;按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,原材料按照計(jì)劃成本核算,銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2015年7月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)如下:5日購(gòu)入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元,增值稅稅額20400元,貨物尚未到達(dá),貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。用銀行存款支付給運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用為5000元。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【實(shí)戰(zhàn)演練79】

進(jìn)項(xiàng)稅額=20400+5000×11%=20950(元)材料成本=120000+5000=125000(元)借:材料采購(gòu)125000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20950貸:銀行存款 145950【任務(wù)實(shí)施】

接【實(shí)戰(zhàn)演練79】,10日,購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,價(jià)款和運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)90000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額15300元,款項(xiàng)尚未支付。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練710】

借:固定資產(chǎn)90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15300貸:應(yīng)付賬款 105300【任務(wù)實(shí)施】

接【實(shí)戰(zhàn)演練79】,18日,購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,價(jià)款100000元,規(guī)定的扣除率為13%,貨物尚未到達(dá),貨款已用銀行存款支付。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【任務(wù)實(shí)施】借:材料采購(gòu)87000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000貸:銀行存款 100000企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于管理不善等原因造成的非正常損失,以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等),其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。(二)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理

甲企業(yè)在2015年7月期間,發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下:10日,庫(kù)存材料因意外失火毀損一批,有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的成本為10000元,增值稅稅額為1700元。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練712】

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸:原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700【任務(wù)實(shí)施】

接【實(shí)戰(zhàn)演練712】,15日,企業(yè)所屬的職工宿舍維修領(lǐng)用原材料3000元,購(gòu)入原材料時(shí)支付的增值稅稅額為510元。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練713】

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3510貸:原材料 3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

510【任務(wù)實(shí)施】

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額,借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目;按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回,做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)“銷項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理

11日,銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款600000元,按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額102000元,提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買(mǎi)方,款項(xiàng)尚未收到。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理。甲企業(yè)2015年7月發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)如下:

借:應(yīng)收賬款702000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102000【任務(wù)實(shí)施】

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售,確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要有以下幾種情形:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。2.視同銷售行為

(1)將貨物交付他人代銷。委托方的處理:視同買(mǎi)斷方式下,一般在發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)收入;收取手續(xù)費(fèi)方式下,在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。(2)銷售代銷貨物。受托方的處理:按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外情況不確認(rèn)收入。(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。屬于自產(chǎn)、自用性質(zhì),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,但要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額,按成本結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)收入。借記“在建工程”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。會(huì)計(jì)處理如下:

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。(6)將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物,分配給股東或投資者。借記“應(yīng)付股利”科目,貸方記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。(7)將自產(chǎn)、委托加工物資,用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。應(yīng)付職工薪酬處,企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷售相同。(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。視同銷售并計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,銷項(xiàng)稅額等于公允價(jià)值乘以增值稅稅率。2015年7月,甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工健身俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為130000元,計(jì)稅價(jià)格為200000元。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練716】

借:在建工程164000貸:庫(kù)存商品 130000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000【任務(wù)實(shí)施】

企業(yè)交納增值稅(預(yù)交),通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。企業(yè)上交增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。已交稅金金額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額加進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(四)“已交稅金”的賬務(wù)處理

2015年7月,甲企業(yè)發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)68000元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)2210元,進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)40375元。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練717】

甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅=68000+2210-40375=29835(元)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)29835貸:銀行存款

29835【任務(wù)實(shí)施】

出口退稅通過(guò)“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目核算。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,按應(yīng)收的出口退稅稅額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。(五)“出口退稅”的賬務(wù)處理

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的期末借方余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅。(1)月份終了,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”,這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。(2)月份終了,企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。(3)當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí),如常見(jiàn)的申報(bào)期申報(bào)納稅、補(bǔ)交以前月份欠稅,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。(六)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收,按照銷售價(jià)款(不含稅)的3%(征收率)征收。小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。小規(guī)模納稅企業(yè)只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅,借方登記已交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅,直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本,借記“材料采購(gòu)”“在途物資”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。二、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

丙企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,適用的增值稅稅率為3%,原材料按實(shí)際成本核算。該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):購(gòu)入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票中注明貨款50000元,增值稅8500元,款項(xiàng)以銀行存款支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！緦?shí)戰(zhàn)演練718】

借:原材料58500貸:銀行存款 58500【任務(wù)實(shí)施】

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2012年1月1日起,在我國(guó)部分地區(qū)部分行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn),逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定,在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%、6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè),原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人的計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入?；顒?dòng)4營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理

2016年3月5日,李克強(qiáng)總理在2016年政府工作報(bào)告中提出,從2016年5月1日起,我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。這是自2012年以來(lái),我國(guó)第四輪“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自此,增值稅全面覆蓋了貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),營(yíng)業(yè)稅徹底退出了我國(guó)的稅制體系。但是服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的流通領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)復(fù)雜多樣,經(jīng)營(yíng)模式與貨物流通領(lǐng)域的工商企業(yè)有很大區(qū)別,服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)法直接適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。因此,目前在增值稅領(lǐng)域并行兩套政策:銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和1994年以來(lái)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)下發(fā)的一系列配套措施;提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)執(zhí)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及其配套措施。兩套政策并行,導(dǎo)致增值稅政策復(fù)雜多樣:原增值稅納稅人和“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人適用政策不同、“營(yíng)改增”試點(diǎn)前與試點(diǎn)后取得的固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于出租或銷售適用政策不同、“營(yíng)改增”試點(diǎn)前開(kāi)工的老項(xiàng)目與“營(yíng)改增”試點(diǎn)后開(kāi)工的新項(xiàng)目適用政策不同等,增值稅操作難度進(jìn)一步加大。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目;按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。一、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

丁運(yùn)輸公司為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為11%。2015年7月,提供國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合計(jì)6660000元,款項(xiàng)已存入銀行,已確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練721】

借:銀行存款6660000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 660000【任務(wù)實(shí)施】

小規(guī)模納稅人企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目;按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目;按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。二、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

【情境設(shè)置】甲公司是當(dāng)?shù)匾患野拙粕a(chǎn)銷售企業(yè),小王在熟悉如何計(jì)算交納增值稅的同時(shí),還需計(jì)算交納消費(fèi)稅。工作量加大了,感覺(jué)有點(diǎn)力不從心,要繼續(xù)學(xué)習(xí)消費(fèi)稅的核算?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),了解消費(fèi)稅的征收范圍、相關(guān)稅率等,重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。任務(wù)7.3消費(fèi)稅的核算

消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅,以不含增值稅的銷售額為稅基,按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅,根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。活動(dòng)1了解消費(fèi)稅

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅;借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅,借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅?；顒?dòng)2應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的,其應(yīng)交納的消費(fèi)稅,通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅,應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品,價(jià)款2000000元(不含增值稅),適用的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為30%。產(chǎn)品成本為1300000元。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練722】

借:銀行存款2340000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300000貸:庫(kù)存商品 1300000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加600000(2000000×30%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 600000【任務(wù)實(shí)施】

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí),按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等,應(yīng)該借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動(dòng)產(chǎn))。該批消費(fèi)品成本為750萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)格為1250萬(wàn)元,適用的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%。則應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為(

)萬(wàn)元。A.875

B.962.5

C.1087.5

D.1587.5實(shí)戰(zhàn)演練723

【解析】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)收入,但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,將增值稅計(jì)入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品,則需要計(jì)算消費(fèi)稅。本題的會(huì)計(jì)處理為:

借:在建工程1087.5貸:庫(kù)存商品 750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(1250×17%)212.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 (1250×10%)125【正確選項(xiàng)】C

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí),需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,于委托方提貨時(shí),由委托方代收代繳稅款。受托方按代扣稅款金額,借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后:(1)直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目;(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目,待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納稅產(chǎn)品銷售時(shí),再交納消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

甲企業(yè)委托外單位加工物資一批,該批委托加工物資為應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)。該批物資收回后,直接用于出售。該企業(yè)應(yīng)于提貨時(shí),將受托加工單位代收代繳的消費(fèi)稅記入(

)。A.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方B.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方C.“委托加工物資”科目的借方D.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的借方【實(shí)戰(zhàn)演練724】

【正確選項(xiàng)】C【解析】收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,應(yīng)借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅,計(jì)入該項(xiàng)物資的成本,借記“材料采購(gòu)”“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品,商品價(jià)值500000元,進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為100000元(不考慮增值稅),采購(gòu)的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付,稅款已經(jīng)用銀行存款支付。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！緦?shí)戰(zhàn)演練725】

借:庫(kù)存商品600000貸:應(yīng)付賬款 500000銀行存款 100000【任務(wù)實(shí)施】

【情境設(shè)置】會(huì)計(jì)小王計(jì)算了以上主要稅款后,還要對(duì)公司所繳納主要稅種的相應(yīng)附加情況進(jìn)行核算?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),了解其他應(yīng)交稅費(fèi)包含的種類及對(duì)應(yīng)稅率等,重點(diǎn)掌握各種稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和賬務(wù)處理。任務(wù)7.4其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目?；举~務(wù)處理如下:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅活動(dòng)1應(yīng)交資源稅的核算

企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)算出的應(yīng)交資源稅,應(yīng)記入(

)科目。A.制造費(fèi)用B.生產(chǎn)成本C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D.營(yíng)業(yè)稅金及附加【實(shí)戰(zhàn)演練726】

【正確選項(xiàng)】D【解析】企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目;企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。甲公司對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸,此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn),每噸應(yīng)交資源稅5元。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄正確的有(

)。A.借記營(yíng)業(yè)稅金及附加10000元 B.借記營(yíng)業(yè)稅金及附加12500元C.借記生產(chǎn)成本2500元 D.借記生產(chǎn)成本12500元【實(shí)戰(zhàn)演練727】

【正確選項(xiàng)】AC【解析】甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加10000(2000×5)生產(chǎn)成本2500(500×5)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅12500企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(實(shí)際交納增值稅+實(shí)際交納消費(fèi)稅)×適應(yīng)稅率基本賬務(wù)處理如下:計(jì)提時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加等貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅交納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸:銀行存款活動(dòng)2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

甲企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅200000元,消費(fèi)稅100000元,土地增值稅100000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,則該企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅為(

)元。A.21000

B.35000

C.42000

D.28000【實(shí)戰(zhàn)演練728】

【正確選項(xiàng)】A【解析】該企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=(200000+100000)×7%=21000(元)。企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為:應(yīng)交教育費(fèi)附加額=(實(shí)際交納增值稅+實(shí)際交納消費(fèi)稅)×教育費(fèi)附加率基本賬務(wù)處理如下:計(jì)提時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加等貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加交納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸:銀行存款活動(dòng)3應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算

下列各項(xiàng)中,應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的有(

)。A.處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅B.銷售商品應(yīng)交的增值稅C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅 D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅【正確選項(xiàng)】CD【解析】企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅,記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。基本賬務(wù)處理如下:代扣個(gè)人所得稅時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸:銀行存款

活動(dòng)4應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收,通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視不同的情況記入不同科目:(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目;按應(yīng)交的土地增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;同時(shí),沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目;按其差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?；顒?dòng)5應(yīng)交土地增值稅的核算

某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房,根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交土地增值稅,應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(

)。A.銷售費(fèi)用B.固定資產(chǎn)清理C.制造費(fèi)用D.管理費(fèi)用【實(shí)戰(zhàn)演練730】

正確選項(xiàng)】B【解析】企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交印花稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目。活動(dòng)6應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算

某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年應(yīng)交各種稅金為:增值稅350萬(wàn)元,消費(fèi)稅150萬(wàn)元,城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元,房產(chǎn)稅10萬(wàn)元,車船使用稅5萬(wàn)元,所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(

)萬(wàn)元。A.5 B.15 C.50 D.185【實(shí)戰(zhàn)演練731】

【正確選項(xiàng)】B【解析】計(jì)入管理費(fèi)用的金額=10+5=15(萬(wàn)元),增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。一、選擇題(考查對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的掌握,每題至少有一個(gè)選項(xiàng)是正確的)1.通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的稅費(fèi)有(

)。 A.消費(fèi)稅B.城市維護(hù)建設(shè)稅C.資源稅D.教育費(fèi)附加2.記入“管理費(fèi)用”科目的稅費(fèi)有(

)。 A.印花稅B.房產(chǎn)稅C.土地使用稅D.車船稅E.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)3.企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi),記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有(

)。 A.消費(fèi)稅 B.增值稅 C.教育費(fèi)附加 D.城市維護(hù)建設(shè)稅4.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是(

)。 A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅 C.城市維護(hù)建設(shè)稅 D.車輛購(gòu)置稅5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元,計(jì)稅價(jià)格為24000元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為(

)元。 A.20000 B.23400 C.24000 D.28000【能力拓展】

6.某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人,采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算,本期購(gòu)入原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為200000元,增值稅稅額為34000元,材料尚未到達(dá),另外支付運(yùn)費(fèi)1200元,已取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票,其在采購(gòu)時(shí)應(yīng)記入“材料采購(gòu)”賬戶的金額為(

)元。 A.201200 B.235200 C.218116 D.2170007.下列各項(xiàng)稅金中,構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)成本的有(

)。 A.用于直接出售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 B.用于連續(xù)生產(chǎn)的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 C.用于在建廠房工程的庫(kù)存原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D.小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物支付的增值稅8.企業(yè)不記入“管理費(fèi)用”的稅金有(

)。 A.土地增值稅 B.印花稅 C.房產(chǎn)稅 D.耕地占用稅9.某小規(guī)模納稅人企業(yè)本期購(gòu)入原材料并驗(yàn)收入庫(kù),取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價(jià)格22500元,增值稅稅額3825元,該企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售價(jià)(含增值稅,扣除率6%)78750元,則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該交納的增值稅為(

)元。 A.632.55 B.4038.47 C.4725 D.4457.5510.某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物交納增值稅34萬(wàn)元、消費(fèi)稅12萬(wàn)元,出售房產(chǎn)交納增值稅