《稅務(wù)籌劃》電子課件-第11章-其他稅種的稅務(wù)籌劃

第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃第五節(jié)印花稅的稅務(wù)籌劃第六節(jié)契稅的稅務(wù)籌劃第七節(jié)車船稅的稅務(wù)籌劃第八節(jié)車輛購置稅的稅務(wù)籌劃第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃1第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃

一、利用準確核算進行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。同時還規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；末分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額繳稅。第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃2【例11-1】一家開采鐵礦石的礦山2015年7月一共銷售鐵礦石原礦2萬噸。在開采鐵礦石的過程中，還開采了伴生礦錳礦石萬噸，鉻礦石萬噸。假設(shè)這座礦山在另一采礦點還開采并銷售了瓷土原礦萬噸。該礦山開采的礦石全部用于對外銷售，已知鐵礦石原礦的單位稅額是每噸16元，錳礦石，鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是每噸6元，3元，3元?！纠?1-1】一家開采鐵礦石的礦山2015年7月一共銷售鐵礦3（1）當該礦山分別核算時。應(yīng)納資源稅稅額＝20000×16×40%＋2000×6＋1000×3＋3000×3＝（萬元）（2）當該礦山未分別核算鐵礦石和兩種伴生礦的課稅數(shù)量，而僅僅知道鐵礦石和伴生礦的總量是萬噸，瓷土原礦的銷量是萬噸時，按照資源稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)從高適用稅額征稅。應(yīng)納資源稅稅額＝23000×16×40%＋3000×3＝（萬元）由此可知，相對于未分別核算，分別核算可以減輕資源稅納稅義務(wù)萬元。（1）當該礦山分別核算時。4

二、利用相關(guān)產(chǎn)品進行稅務(wù)籌劃在現(xiàn)實中，一個礦床一般不可能僅僅生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品，大多是除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有其他礦產(chǎn)品。而且，礦產(chǎn)品加工企業(yè)在其生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品以外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即為伴生礦?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，因此確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。如果企業(yè)在開采之初僅注重個別元素，當然關(guān)于這種元素的礦產(chǎn)品適用稅額應(yīng)該相對較低，以此來影響稅務(wù)機關(guān)確定單位稅額，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率，那么籌劃的結(jié)果便不言而喻了。只要稅務(wù)機關(guān)受納稅人影響確定了較低的稅額率，其效果就達到了。二、利用相關(guān)產(chǎn)品進行稅務(wù)籌劃5伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標準；對伴采礦量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標準繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額主產(chǎn)品高，則利用這項政策進行合理稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵就在于讓稅務(wù)機關(guān)認定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機關(guān)在進行認定時，通常都會認為企業(yè)的伴采礦量小。等到稅務(wù)機關(guān)確定好單位稅額標準后，再擴大企業(yè)的伴采礦量便可以實現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應(yīng)進行相反的操作?！抖悇?wù)籌劃》電子課件-第11章--其他稅種的稅務(wù)籌劃6伴選礦，是指在對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行精選的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不繳納資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達到少繳稅款的目的?！抖悇?wù)籌劃》電子課件-第11章--其他稅種的稅務(wù)籌劃7

三、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

《資源稅暫行條例規(guī)定》，符合下列情況之一的，可以減征或者免征資源稅：（1）原油、天然氣油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。三次采油資源稅減征30%。

三、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃8（2）煤炭對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%，充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。（3）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等人力不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府給予減稅或免稅照顧。（4）國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目（2）煤炭9四、利用折算比例進行稅務(wù)籌劃

納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。四、利用折算比例進行稅務(wù)籌劃10

【例11-2】某企業(yè)生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品為1000噸，每噸售價400元，同行業(yè)綜合回收率為40％。由于該企業(yè)采用的加工技術(shù)相對落后，使得其產(chǎn)品的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，僅為25％。該企業(yè)煤炭的資源稅率為6%。

【例11-2】某企業(yè)生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤11

在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低、不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，稅務(wù)機關(guān)在根據(jù)同行企業(yè)的平均綜合回收率折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會相對少算課稅數(shù)量。資源稅采用的是從價定率計征納稅，課稅數(shù)量的減少會明顯地減少資源稅計稅銷售額，減輕企業(yè)的納稅義務(wù)。在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低、不能準確提供12企業(yè)實際應(yīng)稅銷售數(shù)量是1000噸÷25％＝4000噸稅務(wù)機關(guān)認定應(yīng)稅銷售數(shù)量為1000噸÷40％＝2500噸企業(yè)可以減少的資源稅額＝（4000-2500）×400×6%

＝36000（元）企業(yè)實際應(yīng)稅銷售數(shù)量是13

五、恰當利用結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃

依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，不同的結(jié)算方式，使得納稅義務(wù)發(fā)生的時間有較大差異。（1）采用分期收款結(jié)算方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。五、恰當利用結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃14（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。（3）采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間則為收訖銷售款項或取得索取款項憑據(jù)的當天。（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)15第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃

一、利用適當增值進行稅務(wù)籌劃

按照我國《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20％時，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定繳納土地增值稅。同時還規(guī)定，納稅人既建造普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠。第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃16

【例11-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。（1）不分開核算時【例11-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某年商品房銷售收17增值額與扣除項目金額的比例：

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（15000－11000）×30％＝1200（萬元）

（2）分開核算時增值額與扣除項目金額的比例：18

普通住宅和豪華住宅應(yīng)納稅合計1250萬元。分開核算比不分開核算多繳納土地增值稅50萬元。因為普通標準住宅的增值率為25％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。普通住宅和豪華住宅應(yīng)納稅合計1250萬元。分開19二、利用分散收入進行稅務(wù)籌劃在累進稅制下，通過分散收入來實施稅務(wù)籌劃顯得更為重要。因為在累進稅制下，收入的增長即預(yù)示著相同條件下增值額的增長，從而使得納稅時適用較高的稅率，檔次的爬升使得納稅人的稅收負擔急劇上升。因此，如何使收入合理分散化就是這一方法的關(guān)鍵。比較常見的方法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離（如房屋內(nèi)部的各種設(shè)施等），因為對房地產(chǎn)的整體出售雖然可以省去很多麻煩，但卻不利于稅務(wù)籌劃。二、利用分散收入進行稅務(wù)籌劃20三、利用成本費用進行稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開支有多項內(nèi)容，不僅包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等，而且還包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。前者是房地產(chǎn)開發(fā)成本，后者是房地產(chǎn)開發(fā)費用。作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按《土地增值稅暫行條例實施細則》的標準進行扣除，因而可以圍繞縮減房地產(chǎn)開發(fā)成本進行稅務(wù)籌劃。三、利用成本費用進行稅務(wù)籌劃21四、利用利息支出進行稅務(wù)籌劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)過程中，一般都會發(fā)生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法會對企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。

四、利用利息支出進行稅務(wù)籌劃22五、利用建房方式進行稅務(wù)籌劃第一種是房地產(chǎn)開發(fā)公司的代建房方式。這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房報酬的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其收入也屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終用戶，就完全可以采用代建房方式進行開發(fā)，而不采用稅負較重的開發(fā)后銷售方式。這種籌劃方式可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以用戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設(shè)備，也可以協(xié)商由客戶自己取得和購買，只要從最終形式上看房地產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移便可以了。為了使該項籌劃更加順利，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以降低代建房勞務(wù)性質(zhì)收入的數(shù)額，以取得客戶的配合。由于房地產(chǎn)開發(fā)公司可以通過該項籌劃節(jié)省不少稅款，讓利部分于客戶也是可能的，而且這樣也會使得房屋各方面條件符合客戶要求，低的價格也可以增強企業(yè)的市場競爭力。五、利用建房方式進行稅務(wù)籌劃23第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免繳納土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項政策。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準備修建住宅，則該企業(yè)可以預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成后轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時，才就這一部分繳納土地增值稅。第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙24

六、利用適當捐贈進行稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)的贈與是指房地產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人和依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人，將自己所擁有的房地產(chǎn)無償?shù)鼐栀浗o其他人的民事法律行為。這種贈與行為在我國目前尚無需繳納土地增值稅。這里僅指以下兩種情況：第一，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。第二，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非盈利性的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用機贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。六、利用適當捐贈進行稅務(wù)籌劃25

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己的房地產(chǎn)進行贈與時，如果不是以上所述兩種情況外，應(yīng)該視同有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，繳納土地增值稅。因此，當事人應(yīng)當注意自己的捐贈方式，以免捐贈完了之后，自己反而要承擔大筆稅款。具體來說，如果當事人在進行捐贈時可以采用以上兩種方式，最好采用以上兩種方式。比如某房地產(chǎn)所有人欲將其擁有的房地產(chǎn)捐贈給希望工程，就一定要符合法定的程序，即通過在中國境內(nèi)非盈利性的社會團體、國家機關(guān)如希望工程基金會進行捐贈，而不要自行捐贈。但如果當事人確實無法采用以上兩種方式，則應(yīng)充分考慮稅收因素對自己及他人的影響。比如某房地產(chǎn)所有人欲將擁有的房地產(chǎn)贈與一位好朋友，則可以考慮讓受贈人支付稅款，也可以采用隱性贈與法，即讓該好友實際占有使用該房地產(chǎn)，而不辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己的房地產(chǎn)進行贈與26七、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃（一）對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠

因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。這里所說的“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照有關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。七、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃27（二）對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予繳納土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半繳納土地增值稅。居住未滿3年的，按規(guī)定計繳土地增值稅。自1999年8月1日起，個人擁有的普通住宅，轉(zhuǎn)讓時，暫免計稅。（二）對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠28

【例11-4】段先生在某市有一套住房，市價60萬元，扣除項目金額15萬元。已經(jīng)居住滿4年零10個月，這時他因工作需要，調(diào)動到省會城市，需要出售其原有住房。何時售出才可能減少納稅義務(wù)?

段先生至少可以選擇兩種時點轉(zhuǎn)讓住房：（1）現(xiàn)在出售。增值額＝60－15＝45（萬元）【例11-4】段先生在某市有一套住房，市價60萬元，扣除項29

增值額與扣除項目金額的比例＝45÷15×100％＝300％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（45×60％－15×35％）×50％＝（萬元）（2）兩個月后出售。兩個月后段先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。增值額與扣除項目金額的比例30第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅），是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的幅度差別定額稅率計算征收的一種稅種。城鎮(zhèn)土地使用稅是我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種。第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土31一、利用不同征收范圍進行稅務(wù)籌劃（一）利用不同區(qū)域進行稅務(wù)籌劃我國城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅實行幅度稅額，只選擇在企業(yè)分布相對比較集中的城鎮(zhèn)地區(qū)課稅，不包括農(nóng)村。表11-1城鎮(zhèn)土地使用稅稅率一、利用不同征收范圍進行稅務(wù)籌劃32【例11-5】某食品廠目前占地6000平方米，現(xiàn)需要征用新土地4000平方米用來擴大廠區(qū)。隨著城市化的推進，該廠所在位置由原來的郊縣變成了市區(qū)，導(dǎo)致土地使用稅劇增，且原材料的供應(yīng)也不如原來穩(wěn)定。該食品廠在選擇征用土地建設(shè)新廠區(qū)時可以如何決策？（現(xiàn)執(zhí)行的市區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率為12元／平方米）?！纠?1-5】某食品廠目前占地6000平方米，現(xiàn)需要征用新土33（1）該食品廠選擇在市區(qū)內(nèi)就近征用4000平方米土地建設(shè)新廠區(qū)。此時，食品廠征用土地后每年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額為：（6000＋4000）×12＝120000（元）（2）假如食品廠選擇在農(nóng)村征用4000平方米土地建設(shè)新廠區(qū)，不僅位于農(nóng)村的4000平方米土地不發(fā)生繳納土地使用稅的納稅義務(wù)。此時，食品廠征用土地后每年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額為：

6000×12＝72000（元）此外，位于農(nóng)村的這片土地上將來的房產(chǎn)還可以免交房產(chǎn)稅，城市維護建設(shè)稅也會大大減少。（1）該食品廠選擇在市區(qū)內(nèi)就近征用4000平方米土地建設(shè)新廠34（二）利用征地耕地和非耕地進行稅務(wù)籌劃對于新辦企業(yè)或需要擴大規(guī)模的老企業(yè)，在征用土地時，可以在是否征用耕地與非耕地之間作籌劃。因為政策規(guī)定，新征用的土地，是耕地的，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；而征用的非耕地，自批準征用的次月起就應(yīng)該繳納土地使用稅。（二）利用征地耕地和非耕地進行稅務(wù)籌劃35二、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（2006年修訂）》規(guī)定，下列土地免繳土地使用稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

（一）利用改造廢棄土地進行稅務(wù)籌劃（二）利用經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)進行稅務(wù)籌劃（三）利用準確核算用地進行稅務(wù)籌劃(四)利用提高土地利用效率進行稅務(wù)籌劃二、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃36第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃

房產(chǎn)稅是對坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。

一、利用合理確定房產(chǎn)原值進行稅務(wù)籌劃

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收人為計稅依據(jù)的。房產(chǎn)稅采用比例稅率，分為從價計繳、從租計繳兩種方式。一種是房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值、按％的稅率計算繳納。第二種是按照房產(chǎn)出租的租金收入、按12％征稅。第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃37

【例11-6】某企業(yè)想興建一座花園式工廠，除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電站、停車場、露天涼亭、游泳池、噴泉設(shè)施等建筑物，總造價1億元。其中除廠房、辦公用房外的建筑物的造價為800萬元（當?shù)胤课莸目鄢壤秊?0%）。如何進行房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃？分析：如果1億元都作為房產(chǎn)原值的話，該企業(yè)自工廠建成的次月起就應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。每年應(yīng)納稅額：應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10000×（1－30％）％＝84（萬元）【例11-6】某企業(yè)想興建一座花園式工廠，除廠38而如果企業(yè)把停車場和游泳池都建成露天的，并且把這些獨立的建筑物的造價與廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨記載，則這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不需繳納房產(chǎn)稅。即（10000－800)×(1－30%)×1.2%=77.28(萬元)每年可以減少房產(chǎn)稅稅額萬元，即84－（萬元）而如果企業(yè)把停車場和游泳池都建成露天的，并且把這些獨立的建筑39

二、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃1、充分利用減免稅優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

依據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，以下行為享受減免稅優(yōu)惠待遇：（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊本身自用的辦公用房和公務(wù)用房免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其本身使用的業(yè)務(wù)用房免征房產(chǎn)稅。二、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃40

（3）宗教寺廟舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房，公園、名勝古跡自用的供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有的非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅。個人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（5）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。

（3）宗教寺廟舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房412．利用區(qū)分實際收入和代收收入進行稅務(wù)籌劃房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)稅采用從租計征方式，以租金收入為計稅依據(jù)，按12％稅率計繳。所以租金收入的變化對房產(chǎn)稅稅額影響很大?；I劃中，要注意：不屬于自己實際收入的代收項目收入，一定要分開核算，否則會虛增稅基。【例11-7】美景玉成公司某年在市中心建成一幢高層寫字樓，配套設(shè)施齊全，并提供完善的物業(yè)服務(wù)。當年的全年租金2800萬元，其中代收的水電費650萬元、寬帶網(wǎng)絡(luò)費30萬元、物業(yè)管理費380萬元。如何進行房產(chǎn)稅的籌劃？2．利用區(qū)分實際收入和代收收入進行稅務(wù)籌劃42（1）如果該公司把房屋租賃相關(guān)收入合并征收，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：房產(chǎn)稅稅額＝2800×12％＝336（萬元）（2）如果該公司進行稅務(wù)籌劃，將房屋租賃各相關(guān)收入分別單獨簽訂合同，如物業(yè)管理費使用物業(yè)公司的合同，水電費、寬帶網(wǎng)絡(luò)費按照承租人實際耗用的數(shù)量和規(guī)定的價格標準結(jié)算、代收代繳，就會免除房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。此時應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：房產(chǎn)稅稅額＝（2800－650－30－380）×12％＝（萬元）減輕房產(chǎn)稅負擔萬元，如果加上同時減輕的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅的稅額，籌劃的空間就更大了。（1）如果該公司把房屋租賃相關(guān)收入合并征收，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為43第五節(jié)印花稅的稅務(wù)籌劃

一、利用減免稅優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃（一）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅（二）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅（三）對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅（四）對無息、貼息貸款合同免稅第五節(jié)印花稅的稅務(wù)籌劃44（五）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅（六）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅（七）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅（八）對特殊貨運憑證免稅（五）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供45二、利用模糊金額進行稅務(wù)籌劃模糊金額籌劃法，具體來說是指經(jīng)濟當事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使用合同上所記載的金額，在本來能夠明確的條件下，不最終確定，以達到暫時少繳印花稅稅款目的的一種行為。二、利用模糊金額進行稅務(wù)籌劃46

【例11-8】某設(shè)備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同，租金每年200萬元。（1）如果在簽定合同時明確規(guī)定年租金200萬元，則兩企業(yè)均應(yīng)繳納印花稅。各自應(yīng)納印花稅稅額＝200×0．1％＝（萬元）（2）如果兩企業(yè)在簽定合同時僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時限。兩企業(yè)只須各自先繳納5元錢的印花稅，余下部分等到最終結(jié)算時才繳納。企業(yè)通過延緩納稅，獲得了貨幣的時間價值，企業(yè)得到了利益?！纠?1-8】某設(shè)備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租47

三、利用壓縮金額進行稅務(wù)籌劃

（一）壓縮應(yīng)納稅收入金額實施稅務(wù)籌劃印花稅規(guī)定，經(jīng)濟合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當事人，其計稅依據(jù)是合同所載的金額。因而出于共同利益，雙方或多方當事人可以經(jīng)過合理籌劃，壓縮合同的記載金額，達到少繳稅款的目的。三、利用壓縮金額進行稅務(wù)籌劃48【例11-9】甲企業(yè)和乙企業(yè)欲簽訂一份加工承攬合同，數(shù)額較大。由于加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工承攬收入，而且這里的加工承攬收人是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和。因此，如果雙方當事人能想辦法將輔助材料金額壓縮，問題便解決了。具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可以由受托方提供，當然這時的籌劃就要分兩步進行。第一步，雙方簽訂一份購銷合同，由于購銷合同的適用稅率為0.03％，比加工承攬合同適用稅率0.05％要低。只要雙方將部分或全部輔助材料先行轉(zhuǎn)移所有權(quán)，加工承攬合同和購銷合同要繳納的印花稅之和便會下降。第二步，雙方簽訂加工承攬合同，其合同金額僅包括加工承攬收入，而不包括輔助材料金額。從而達到稅務(wù)籌劃的目的?！纠?1-9】甲企業(yè)和乙企業(yè)欲簽訂一份加工承攬合同，數(shù)額較大49（二）采取保守金額實施稅務(wù)籌劃在實際生活中，預(yù)計可能實現(xiàn)或完全能實現(xiàn)的合同，可能會由于種種原因無法實現(xiàn)或無法完全實現(xiàn)。導(dǎo)致合同最終履行的結(jié)果與簽訂合同時有出入。而印花稅是一種行為稅，只要有簽訂應(yīng)稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方經(jīng)濟當事人的納稅義務(wù)便已產(chǎn)生，就應(yīng)該計算應(yīng)納稅額并貼花。根據(jù)稅法，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。而且對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（二）采取保守金額實施稅務(wù)籌劃50【例11-10】兩個當事人訂立合同之初認為履行合同數(shù)額為1000萬元，而實際最終結(jié)算時發(fā)現(xiàn)只履行800萬或甚至因為其他原因沒有辦法履行，則雙方當事人就會無益地多負擔一筆印花稅稅款。如果結(jié)合其他稅種，比如增值稅，便會代墊很大一筆稅稅款。人為地造成自己企業(yè)資金的短缺。因而在合同設(shè)計時。雙方當事人應(yīng)充分地考慮到以后經(jīng)濟交往中可能會通到的種種情況，根據(jù)這些可能情況，確定比較合理、比較保守的金額。如果這些合同屬于金額難以確定的，也可以采用前面說過的模糊金額籌劃法，等到合同最終實現(xiàn)后，根據(jù)實際結(jié)算情況再補貼印花，這樣也能達到同樣的效果?！纠?1-10】兩個當事人訂立合同之初認為履行合同數(shù)額為1051

四、利用參與人數(shù)進行稅務(wù)籌劃

利用參與人數(shù)進行稅務(wù)籌劃，思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當事人的總體稅負下降，從而達到少繳稅款的目的。

四、利用參與人數(shù)進行稅務(wù)籌劃52【例11-11】比如甲、乙、丙、丁四人簽訂合同，乙、丙、丁三人基本利益一致，就可以任意選派一名代表，讓其和甲簽訂合同，則合同的印花稅納稅人便只有甲和代表人。這種籌劃方法也可以應(yīng)用到書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書報的立據(jù)人。因為一般來說，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人只有立據(jù)人，不包括持據(jù)人，持據(jù)人只有在立據(jù)未貼或少貼印花稅票時，才負責(zé)補貼印花稅票。但是如果立據(jù)人和持據(jù)人雙方當事人以合同形式簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，雙方都應(yīng)繳納印花稅。因而這時采取適當?shù)姆绞绞贡M量少的當事人成為納稅人，稅款自然就會減少?！纠?1-11】比如甲、乙、丙、丁四人簽訂合同，乙、丙、丁三53

五、利用分開核算進行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。五、利用分開核算進行稅務(wù)籌劃54【例11-12】振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同中規(guī)定：振興鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責(zé)加工總價值50萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供。振興鋁合金門窗廠共收取加工費及原材料費共計30萬元。振興鋁合金門窗廠提供零配件，價值5萬元。（1）未分開核算時，振興鋁合金門窗廠交印花稅為：應(yīng)納稅額＝(30+5)×0.5‰＝0.0175（萬元）

【例11-12】振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業(yè)簽立了一55（2）分開核算時如果合同中將振興鋁合金門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用30萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為20萬元。則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：應(yīng)納稅額＝（20×0．3‰）＋（10×0．5‰）＋（5×0．5‰）＝0.0135（萬元）。由于分開核算，企業(yè)少納稅40元。（2）分開核算時56

【例11-13】某煤礦10月與鐵道部門簽訂運輸合同，所載運輸費及保管費共計300萬元。該合同中涉及貨物運輸合同和倉儲保管合同兩個稅目，而兩者稅率不相同，貨物運輸合同的稅率為％，倉儲保管合同的稅率為％。（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計稅貼花，即按％稅率計算應(yīng)貼印花。應(yīng)納印花稅稅額＝％＝（萬元）【例11-13】某煤礦10月與鐵道部門簽訂運57

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費260萬元，倉儲保管費40萬元。則：應(yīng)納印花稅稅額＝（260×0．05％）＋（40×0．1％）＝0.17（萬元）企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1300元稅款。

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費258

六、利用借款方式進行稅務(wù)籌劃

借款方式籌劃法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和最小稅負的方法。通常，自我積累籌資方式所承受的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款籌資方法承受的稅收負擔。因為金融機構(gòu)貸款利息對企業(yè)而言可以作為支出，相應(yīng)地利潤會有所減少，從而節(jié)省稅款。銀行及其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并且作為合同使用，取得銀行付款的借據(jù)應(yīng)按照“借款合同”稅目、繳納借款金額0．05‰的印花稅。而企業(yè)之間的借款合同則不用貼花。因而對企業(yè)來說，在利率相同或差異較小的時候，從企業(yè)借款效果會更好。六、利用借款方式進行稅務(wù)籌劃59

【例11-14】某企業(yè)A因資金緊張，急需一筆為期一年的借款100萬元。企業(yè)有兩種選擇：一是從某商業(yè)銀行借款100萬元，二是從企業(yè)B同業(yè)拆借100萬元，年利率都是6％。在兩筆貸款利率相同時，企業(yè)從銀行貸款需要繳納50元印花稅，而同業(yè)拆借則無需繳納印花稅，由此可節(jié)稅50元?！纠?1-14】某企業(yè)A因資金緊張，急需一筆為期一60

七、利用最少轉(zhuǎn)包進行稅務(wù)籌劃

根據(jù)印花稅的規(guī)定，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為合同上記載的承包金額，其適用稅率為0．3‰。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按照新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同上所記載的金額再次計算應(yīng)納稅額。因為印花稅是一種行為性質(zhì)的稅種，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法的相關(guān)規(guī)定納稅。七、利用最少轉(zhuǎn)包進行稅務(wù)籌劃61【例11-15】某市的城建公司A與某商城簽訂建筑合同，總計金額為1億元。該城建公司A因業(yè)務(wù)需要又分別與建筑公司B和C簽訂分包合同，其合同記載金額分別為4000萬元和4000萬元。B和C又分別將2000萬元轉(zhuǎn)包給D和E。則應(yīng)納稅額的計算如下：（1）商城不與B、C、D、E簽訂合同時A與商場簽合同時，雙方均各自應(yīng)納印花稅為：應(yīng)納稅額＝10000×0．3‰＝3(萬元)A與B、C簽訂合同時，各方應(yīng)納印花稅稅額如下：A應(yīng)納稅額＝（4000＋4000）×0．3‰＝2．4（萬元）B、C各應(yīng)納稅額＝4000×0．3‰＝1．2（萬元）B、C與D、E簽訂合同時，四方當事人各自應(yīng)納印花稅稅額如下：應(yīng)納稅額＝2000×0．3‰＝0．6萬元A、B、C、D、E五家建筑公司以及商城應(yīng)納印花稅合計為：應(yīng)納稅額＝（3＋2．4＋1．2×2＋0．6×4）＋3＝13．2（萬元）【例11-15】某市的城建公司A與某商城簽訂建筑合同，總計金62（2）如果該商城分別與A、B、C、D、E五家建筑公司簽訂2000萬元承包合同，五家建筑公司合計應(yīng)納印花稅：應(yīng)納稅額＝2000×0．3‰×5＝3（萬元）商城應(yīng)納印花稅稅額不變，仍是3萬元。全部業(yè)務(wù)的應(yīng)納印花稅額：3＋3＝6（萬元）（3）節(jié)省的稅款當選擇分別簽訂分包合同時，商城的納稅義務(wù)不變，但各家建筑公司一共可以節(jié)省7．2萬元稅款。這種籌劃方法的核心，就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以書立最少的應(yīng)稅憑證，達到節(jié)約部分應(yīng)繳稅款的目的。（2）如果該商城分別與A、B、C、D、E五家建筑公司簽訂2063

八、利用征管的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)籌劃

《印花稅暫行條例》關(guān)于印花稅的繳納，有以下規(guī)定：（1）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。（2）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。

八、利用征管的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)籌劃64

（3）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。（4）對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

（3）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易65

（5）對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)還是境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸?shù)?，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。（5）對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖?6第六節(jié)契稅的稅務(wù)籌劃一、充分利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

在進行契稅的稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分利用下列稅收優(yōu)惠政策：（1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準于減稅或者免稅。第六節(jié)契稅的稅務(wù)籌劃67

（4）土地、房屋北縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否免稅。（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。（4）土地、房屋北縣級以上人民政府征用、占用后，重68

二、利用購買住房的類型進行稅務(wù)籌劃

（1）個人購買自用的普通住宅，是指建筑面積在120m2以下的住宅，減半繳納契稅。契稅實行3％～5％的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在此幅度稅率規(guī)定的范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。（2）個人購買1998年6月30日以后建成的非普通住宅，也就是建筑面積在120m2以上的住宅，或者是在1999年8月1日之前稅收優(yōu)惠政策尚未執(zhí)行時購買的商品住宅，個人要繳納契稅的適用稅率為房屋全部售價的4％，不能享受減半或是免稅。二、利用購買住房的類型進行稅務(wù)籌劃69【例11-16】有兩套規(guī)模結(jié)構(gòu)相當?shù)淖》?，均?50m2，全部價格為100萬元，一套是于1998年6月30日前竣工驗收的，另一套是在1998年6月30日后竣工驗收的，則前者不用繳納契稅，而后者應(yīng)適用4％的稅率納稅。其應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納契稅稅額＝100×4％＝4（萬元）顯然購買前者合算，因為這將會節(jié)省4萬元的稅款。【例11-16】有兩套規(guī)模結(jié)構(gòu)相當?shù)淖》?，均?50m2，70

三、利用等價交換進行稅務(wù)籌劃

【例11-17】假定甲、乙兩位當事人交換各自房屋所有權(quán)，甲的房屋市場價格大約為100萬元，乙的房屋市場價格大約是50萬元，如果不進行籌劃，則乙應(yīng)該繳納一定數(shù)額的契稅，其計算如下：應(yīng)納稅額＝（100－50）×4％＝2（萬元）由于甲、乙兩位當事人進行房屋所有權(quán)交換總是會用于某一特定目的，雙方當事人交換房屋所有權(quán)之后再進行改造以用于該目的與交換之前進行改造，實際效果是一樣的。都可以將房屋改造得適合于該項用途。這就給納稅人進行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了一定條件。

三、利用等價交換進行稅務(wù)籌劃71對于這一具體案例，可作籌劃如下：由納稅人乙將自己的房屋按照甲的要求進行改造，以滿足甲的特定目的，該項改造應(yīng)控制在一定的限度里，不要使乙改造后的房屋價格高于甲的房屋價格。假定改造后，乙擁有的房屋的市場價格可以升為90萬或更高一點。這時可以采用己裝修、裝飾的房屋或是將甲的房屋可以單獨出售的部分從整體中分開，只將主要部分與乙相交換的方法進行籌劃。對于這一具體案例，可作籌劃如下：72

【例11-18】A、B、C三位當事人，A和C各擁有一套價值60萬的房屋，B想購買A的房屋，A也想購買C的房屋后出售其原有房屋。方案1：如果不進行籌劃，A購買C的住房應(yīng)繳納契稅，其計算如下（假定稅率為5％）：

A應(yīng)納稅額＝60×5％＝3（萬元）同樣，當A向B出售其住所時，B也應(yīng)繳納契稅，稅款為：

B應(yīng)納稅額＝60×5％＝3（萬元）交易的全部稅額為6萬元?！纠?1-18】A、B、C三位當事人，A和C各擁有一套價73方案2：如果三方進行一下調(diào)整，先由A和C交換房屋，再由C將房屋出售給B，這同樣可以達到上述買賣的結(jié)果，但應(yīng)納稅款就會有天壤之別。因為A和C交換房屋所有權(quán)為等價交換，沒有價格差別，不用繳納契稅。只是在C將房屋出售給B時，應(yīng)由B繳納契稅。其計算如下：

B應(yīng)納稅額＝60×5％＝3（萬元）方案2較方案1可以節(jié)省稅款3萬元。方案2：如果三方進行一下調(diào)整，先由A和C交換房屋，再由C將房74

四、利用隱性贈與進行稅務(wù)籌劃

【例11-19】某男士向其女兒贈送一套住房,,該套住房市價30萬元。契稅的適用稅率是5％，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：應(yīng)納稅額＝30×5％＝（萬元）假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省萬元的稅款。四、利用隱性贈與進行稅務(wù)籌劃75

五、利用合理確定計稅依據(jù)進行稅務(wù)籌劃

契稅計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，計稅依據(jù)為成交價格。土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由繳納機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

五、利用合理確定計稅依據(jù)進行稅務(wù)籌劃76

土地使用權(quán)交換、房屋交換，計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益。土地使用權(quán)交換、房屋交換，計稅依據(jù)為所交換的土地77

六、利用準確把握繳納辦法進行稅務(wù)籌劃

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅繳納機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅繳納機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。應(yīng)納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

六、利用準確把握繳納辦法進行稅務(wù)籌劃78第七節(jié)車船稅的稅務(wù)籌劃

一、利用選擇購買車船進行稅務(wù)籌劃我國對各類應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率，對同一類船舶按噸位計稅，使得噸位多、收益高、負擔能力強、享受航道等設(shè)施利益多的船舶，多負擔稅款；噸位小、收益低、負擔能力弱、受益于航道等設(shè)施少的船舶，少負擔稅款。對船舶稅款實行分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。第七節(jié)車船稅的稅務(wù)籌劃79【例11-20】假定有兩只船，一只船的凈噸位是2000噸，而另一只船的凈噸位是2001噸。這樣第一只船適用稅額為4元／噸，其每年應(yīng)繳納車船稅稅額為：應(yīng)納稅額＝2000×4＝8000（元）而另一只船由于適用稅額為5元／噸，則每年應(yīng)繳納車船稅稅額為：應(yīng)納稅額＝2001×5＝10005（元）雖然凈噸位只相差1噸，但由于其稅率的全額累進功能，致使噸位大的船只每年應(yīng)納車船稅的稅額重2005元?！纠?1-20】假定有兩只船，一只船的凈噸位是2000噸，而80

二、利用車船停用進行稅務(wù)籌劃

利用車船停用開展稅務(wù)籌劃，又稱停用及時上報籌劃法。

我國的車船使用稅是一種行為稅性質(zhì)的稅種，它僅就使用的車船征稅，不使用的車船是不用繳納車船使用稅的。

根據(jù)車船稅的有關(guān)規(guī)定，已向交通航運管理機關(guān)上報全年停運或者報廢的車船，當年不發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)，不用繳納車船稅。但是停用后又重新使用的車船從重新使用的當月起，發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)。因而如果企業(yè)和個人的車船很長時期不使用時，要上報交通航運管理機關(guān)，以獲得免稅優(yōu)惠。新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受到市政建設(shè)利益，可以不向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但在投入使用時，應(yīng)按車船稅的有關(guān)規(guī)定辦理。在某些特殊情況下，在恰當?shù)臅r候開始使用已購置新車輛可以節(jié)省部分稅金。二、利用車船停用進行稅務(wù)籌劃81

三、利用清楚劃分稅額差異項目進行稅務(wù)籌劃

我國車船稅法規(guī)定，不同的稅目、不同的子稅目，稅率高低不同。因此對納稅人來說，最簡單的籌劃方法就是將適用不同稅目、不同子稅目的課稅對象清楚地區(qū)分開，以便最大限度地節(jié)省稅款。三、利用清楚劃分稅額差異項目進行稅務(wù)籌劃82【例11-21】某企業(yè)自己創(chuàng)辦一所學(xué)校，該企業(yè)共有8輛載客汽車，其中20座載客汽車3輛，18座載客汽車2輛，核定載客人數(shù)小于或者等于9人的小型客車3輛（均為排氣量2.6升的車輛）。依據(jù)當?shù)匾?guī)定，商用客車達到20座的每年車船稅額為600元、小于20座的車船稅額為480元；乘用車排氣量在2.0升至2.5升之間的每年車船稅額720元，排氣量超過2.5升至3.0升的每年車船稅額1500元?！纠?1-21】某企業(yè)自己創(chuàng)辦一所學(xué)校，該企業(yè)共有8輛載客汽83（1）如果不能劃分清楚，則該企業(yè)應(yīng)納車船稅稅額為：應(yīng)納稅額＝8×1500＝12000（元）（2）如果能夠準確劃分，則該企業(yè)應(yīng)納車船稅稅額為：應(yīng)納稅額＝3×600＋2×840＋3×1500＝7260（元）準確劃分適用不同子稅目的課稅對象，每年可節(jié)省車船稅稅額4740元。（1）如果不能劃分清楚，則該企業(yè)應(yīng)納車船稅稅額為：84

四、利用稅收優(yōu)惠，實施掛靠的稅務(wù)籌劃我國《車船稅法》規(guī)定，下列車船可以享受減免稅待遇：（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；（3）警用車船；（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（5）節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準。（6）對受地震、洪澇等嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報國務(wù)院備案。

四、利用稅收優(yōu)惠，實施掛靠的稅務(wù)籌劃85此外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。如果能夠準確核算、明確劃分清楚屬于以上免稅車船，可以享受免稅待遇；否則應(yīng)照章納稅。同樣，免稅單位與納稅單位合并辦公所用車輛能劃分清楚者，分別征或免車船稅；不能劃分者，應(yīng)一律照章繳納車船稅。如果企業(yè)或個人的車船以恰當?shù)姆绞匠霈F(xiàn)，便可以節(jié)省這筆稅款。此外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共86第八節(jié)車輛購置稅的稅務(wù)籌劃

車輛購置稅是對中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人征收的一種稅。車輛購置稅的稅務(wù)籌劃方法主要有采用縮小計稅價格、選擇經(jīng)銷商身份、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃等。一、通過縮小計稅價格進行稅務(wù)籌劃根據(jù)車輛購置稅有關(guān)規(guī)定，納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅。納稅人應(yīng)盡量不將價外費用并入計稅價格。第八節(jié)車輛購置稅的稅務(wù)籌劃車輛購置稅是對中87按有關(guān)規(guī)定：（1）代收款項應(yīng)區(qū)別對待征稅。（2）購買者隨車購買的工具件、零件、車輛裝飾費等，應(yīng)作為購車款的一部分或價外費用，并入計稅價格征收車輛購置稅；但如果不同時間銷售或銷售方不同，則不并入計征車輛購置稅。（3）支付的車輛裝飾費，應(yīng)作為價外費用并入計稅價格；但是如果不同時間或收款單位不同，則不并入計稅價格。因此，納稅人通過各項費用各自另行開具票據(jù)，應(yīng)盡量不將價外費用并入計稅價格，可以進行車輛購置稅的稅務(wù)籌劃。按有關(guān)規(guī)定：88【例11-22】楊女士于3月5日從某品牌車輛專營店（一般納稅人）購買了一輛本田轎車自用。支付購車款20萬元（含增值稅），另外支付臨時牌照費萬元，購買專用工具支付萬元，代收保險金萬元，車輛裝飾費1萬元。各項款項由汽車專營店開具發(fā)票。分析：（1）未籌劃時。楊女士購車時，三項價款由汽車專營店開具了《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，合計金額萬元。依據(jù)發(fā)票，車輛購置稅的計稅價格為萬元，需要繳納車輛購置稅為：車輛購置稅稅額＝21.37÷（1+17%）×10%＝（萬元）。【例11-22】楊女士于3月5日從某品牌車輛專營店（一般納稅89（2）假如楊女士進行了稅務(wù)籌劃，將各項費用分開由各有關(guān)單位（企業(yè)）另行開具票據(jù)，代收款項就不會發(fā)生車輛購置稅的納稅義務(wù)。楊女士在購車時，除了購車款不支付其他任何費用，而是在繳納車輛購置稅后再支付工具款、汽車裝飾費。這樣，隨著計稅價格的下降，相應(yīng)的車輛購置稅稅額就會減少。價外費用單列時，計稅價格為20萬元，需要繳納車輛購置稅為：車輛購置稅稅額＝20÷（1+17%）×10%＝（萬元）?；I劃后少繳1200元車輛購置稅。（2）假如楊女士進行了稅務(wù)籌劃，將各項費用分開由各有關(guān)單位（90二、利用選擇汽車銷售商的身份進行稅務(wù)籌劃對于消費者而言，在購買應(yīng)稅車輛時要從恰當選擇汽車銷售商來進行稅務(wù)籌劃。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售不含增值稅的銷售額的計算公式：銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）主管稅務(wù)機關(guān)在計征車輛購置稅確定計稅依據(jù)時，計算車輛的不含增值稅價格的計算方法與增值稅相同，即：不含稅價格=（全部價款＋價外費用）÷（1＋增值稅稅率或征收率）二、利用選擇汽車銷售商的身份進行稅務(wù)籌劃91對車輛經(jīng)銷商為消費者開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，凡經(jīng)銷商不能提供增值稅一般納稅人證明的，對車輛購置稅的納稅人一律按3%征收率換算車輛購置稅的計稅依據(jù)；對經(jīng)銷商能提供增值稅一般納稅人證明的，對車輛購置稅的納稅人按17%增值稅稅率換算車輛購置稅計稅依據(jù)。所以，對于納稅人從增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人手中購買機動車，計算繳納的車輛購置稅是不同的。對車輛經(jīng)銷商為消費者開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，凡經(jīng)銷商不能提92【例11-23】仍以【例11-22】為例，楊女士購車的銷售商是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，支付同樣的20萬元購車款（含增值稅），需要繳納的車輛購置稅是有差異的。分析：（1）從一般納稅人處購車，該經(jīng)銷商提供增值稅一般納稅人證明。車輛購置稅的計稅價格為20萬元，需要繳納車輛購置稅為：車輛購置稅稅額＝20÷（1+17%）×10%＝（萬元）?！纠?1-23】仍以【例11-22】為例，楊女士購車的銷售商93（2）從小規(guī)模納稅人處購車。車輛購置稅的計稅價格依然是20萬元，但需要繳納車輛購置稅為：車輛購置稅稅額＝20÷（1+3%）×10%＝（萬元）。因此，楊女士購買同類型機動車、付同樣的購車款，從具有一般納稅人資格經(jīng)銷商手中購買比從小規(guī)模納稅人處購買可少繳車輛購置稅2300元。（2）從小規(guī)模納稅人處購車。車輛購置稅的計稅價格依然是20萬94三、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃車輛購置稅規(guī)定的減稅、免稅主要有：（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅；（3）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，免稅；（4）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情的，按照有關(guān)規(guī)定免稅或者減稅；（5）對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。三、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃95第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃第五節(jié)印花稅的稅務(wù)籌劃第六節(jié)契稅的稅務(wù)籌劃第七節(jié)車船稅的稅務(wù)籌劃第八節(jié)車輛購置稅的稅務(wù)籌劃第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃96第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃

一、利用準確核算進行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。同時還規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；末分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額繳稅。第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃97【例11-1】一家開采鐵礦石的礦山2015年7月一共銷售鐵礦石原礦2萬噸。在開采鐵礦石的過程中，還開采了伴生礦錳礦石萬噸，鉻礦石萬噸。假設(shè)這座礦山在另一采礦點還開采并銷售了瓷土原礦萬噸。該礦山開采的礦石全部用于對外銷售，已知鐵礦石原礦的單位稅額是每噸16元，錳礦石，鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是每噸6元，3元，3元?！纠?1-1】一家開采鐵礦石的礦山2015年7月一共銷售鐵礦98（1）當該礦山分別核算時。應(yīng)納資源稅稅額＝20000×16×40%＋2000×6＋1000×3＋3000×3＝（萬元）（2）當該礦山未分別核算鐵礦石和兩種伴生礦的課稅數(shù)量，而僅僅知道鐵礦石和伴生礦的總量是萬噸，瓷土原礦的銷量是萬噸時，按照資源稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)從高適用稅額征稅。應(yīng)納資源稅稅額＝23000×16×40%＋3000×3＝（萬元）由此可知，相對于未分別核算，分別核算可以減輕資源稅納稅義務(wù)萬元。（1）當該礦山分別核算時。99

二、利用相關(guān)產(chǎn)品進行稅務(wù)籌劃在現(xiàn)實中，一個礦床一般不可能僅僅生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品，大多是除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有其他礦產(chǎn)品。而且，礦產(chǎn)品加工企業(yè)在其生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品以外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即為伴生礦?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，因此確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。如果企業(yè)在開采之初僅注重個別元素，當然關(guān)于這種元素的礦產(chǎn)品適用稅額應(yīng)該相對較低，以此來影響稅務(wù)機關(guān)確定單位稅額，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率，那么籌劃的結(jié)果便不言而喻了。只要稅務(wù)機關(guān)受納稅人影響確定了較低的稅額率，其效果就達到了。二、利用相關(guān)產(chǎn)品進行稅務(wù)籌劃100伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標準；對伴采礦量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標準繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額主產(chǎn)品高，則利用這項政策進行合理稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵就在于讓稅務(wù)機關(guān)認定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機關(guān)在進行認定時，通常都會認為企業(yè)的伴采礦量小。等到稅務(wù)機關(guān)確定好單位稅額標準后，再擴大企業(yè)的伴采礦量便可以實現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應(yīng)進行相反的操作。《稅務(wù)籌劃》電子課件-第11章--其他稅種的稅務(wù)籌劃101伴選礦，是指在對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行精選的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不繳納資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達到少繳稅款的目的。《稅務(wù)籌劃》電子課件-第11章--其他稅種的稅務(wù)籌劃102

三、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

《資源稅暫行條例規(guī)定》，符合下列情況之一的，可以減征或者免征資源稅：（1）原油、天然氣油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。三次采油資源稅減征30%。

三、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃103（2）煤炭對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%，充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。（3）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等人力不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府給予減稅或免稅照顧。（4）國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目（2）煤炭104四、利用折算比例進行稅務(wù)籌劃

納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。四、利用折算比例進行稅務(wù)籌劃105

【例11-2】某企業(yè)生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品為1000噸，每噸售價400元，同行業(yè)綜合回收率為40％。由于該企業(yè)采用的加工技術(shù)相對落后，使得其產(chǎn)品的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，僅為25％。該企業(yè)煤炭的資源稅率為6%。

【例11-2】某企業(yè)生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤106

在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低、不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，稅務(wù)機關(guān)在根據(jù)同行企業(yè)的平均綜合回收率折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會相對少算課稅數(shù)量。資源稅采用的是從價定率計征納稅，課稅數(shù)量的減少會明顯地減少資源稅計稅銷售額，減輕企業(yè)的納稅義務(wù)。在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低、不能準確提供107企業(yè)實際應(yīng)稅銷售數(shù)量是1000噸÷25％＝4000噸稅務(wù)機關(guān)認定應(yīng)稅銷售數(shù)量為1000噸÷40％＝2500噸企業(yè)可以減少的資源稅額＝（4000-2500）×400×6%

＝36000（元）企業(yè)實際應(yīng)稅銷售數(shù)量是108

五、恰當利用結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃

依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，不同的結(jié)算方式，使得納稅義務(wù)發(fā)生的時間有較大差異。（1）采用分期收款結(jié)算方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。五、恰當利用結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃109（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。（3）采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間則為收訖銷售款項或取得索取款項憑據(jù)的當天。（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)110第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃

一、利用適當增值進行稅務(wù)籌劃

按照我國《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20％時，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定繳納土地增值稅。同時還規(guī)定，納稅人既建造普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠。第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃111

【例11-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。（1）不分開核算時【例11-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某年商品房銷售收112增值額與扣除項目金額的比例：

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（15000－11000）×30％＝1200（萬元）

（2）分開核算時增值額與扣除項目金額的比例：113

普通住宅和豪華住宅應(yīng)納稅合計1250萬元。分開核算比不分開核算多繳納土地增值稅50萬元。因為普通標準住宅的增值率為25％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。普通住宅和豪華住宅應(yīng)納稅合計1250萬元。分開114二、利用分散收入進行稅務(wù)籌劃在累進稅制下，通過分散收入來實施稅務(wù)籌劃顯得更為重要。因為在累進稅制下，收入的增長即預(yù)示著相同條件下增值額的增長，從而使得納稅時適用較高的稅率，檔次的爬升使得納稅人的稅收負擔急劇上升。因此，如何使收入合理分散化就是這一方法的關(guān)鍵。比較常見的方法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離（如房屋內(nèi)部的各種設(shè)施等），因為對房地產(chǎn)的整體出售雖然可以省去很多麻煩，但卻不利于稅務(wù)籌劃。二、利用分散收入進行稅務(wù)籌劃115三、利用成本費用進行稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開支有多項內(nèi)容，不僅包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等，而且還包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。前者是房地產(chǎn)開發(fā)成本，后者是房地產(chǎn)開發(fā)費用。作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按《土地增值稅暫行條例實施細則》的標準進行扣除，因而可以圍繞縮減房地產(chǎn)開發(fā)成本進行稅務(wù)籌劃。三、利用成本費用進行稅務(wù)籌劃116四、利用利息支出進行稅務(wù)籌劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)過程中，一般都會發(fā)生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法會對企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。

四、利用利息支出進行稅務(wù)籌劃117五、利用建房方式進行稅務(wù)籌劃第一種是房地產(chǎn)開發(fā)公司的代建房方式。這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房報酬的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其收入也屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終用戶，就完全可以采用代建房方式進行開發(fā)，而不采用稅負較重的開發(fā)后銷售方式。這種籌劃方式可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以用戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設(shè)備，也可以協(xié)商由客戶自己取得和購買，只要從最終形式上看房地產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移便可以了。為了使該項籌劃更加順利，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以降低代建房勞務(wù)性質(zhì)收入的數(shù)額，以取得客戶的配合。由于房地產(chǎn)開發(fā)公司可以通過該項籌劃節(jié)省不少稅款，讓利部分于客戶也是可能的，而且這樣也會使得房屋各方面條件符合客戶要求，低的價格也可以增強企業(yè)的市場競爭力。五、利用建房方式進行稅務(wù)籌劃118第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免繳納土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項政策。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準備修建住宅，則該企業(yè)可以預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成后轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時，才就這一部分繳納土地增值稅。第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙119

六、利用適當捐贈進行稅務(wù)籌劃

房地